Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Ngô Huy Dũng1

Giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ được xác định cụ thể như sau:Đối với hàng hóa dịch vụ do cơ sở xản xuất kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho đối tượng khác: Giá tính thuế = Giá chưa c

KHOA KINH TẾ - CƠ SỞ THANH HÓA

KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU

TƯ VÀ XÂY DỰNG CAO NGUYÊN

LỜI CẢM ƠN

Hiện nay, hội nhập kinh tế quốc tế đang là xu hướng của toàn cầu và Việt Nam cũng không năm ngoài xu hướng đó Tháng 01/2007 là thời điểm Việt Nam chính thức trở thành thành viên của tổ chức thương mại thế giới WTO Việc gia nhập WTO đã đem lại nhiều cơ hội cũng như nhiều thách thức lớn cho các doanh nghiệp trong nước Các doanh nghiệp trong nước muốn cạnh tranh được và có chỗ đứng trên thị trường thế giới buộc họ phải có sự điều chỉnh để phù hợp với tình hình kinh tế thế giới, nên cần có sự tham gia điều tiết của Nhà nước

Một công cụ quan trọng giúp Nhà nước thực hiện vai trò điều tiết, quản lý của mình đó là thuế trong bước chuyển biến của nền kinh tế, các sắc thuế hiện tại tỏ ra không còn phù hợp và cùng với xu thế hòa nhập khu vực và quốc tế cần có những sắc thuế phù hợp.Từ khi ra đời cho tới nay thuế GTGT đã chiếm được vị trí quan trọng trong hệ thống thuế của Nhà nước Từ khi chúng ta áp dụng thuế GTGT đến nay, đã đem lại những thành công và những mặt hạn chế, số thu ngân sách tăng lên, sản xuất tăng, thuế GTGT không thu trùng lặp Tuy nhiên nó cũng sớm bộc lộ những hạn chế, nhiều vấn đề nổi cộm về chính sách, câu hỏi đặt ra là phải làm thế nào để thuế GTGT thực sự trở thành một sắc thuế tiến bộ, phù hợp với nền kinh tế Việt Nam là điều còn làm đau đầu các nhà quản lý và nhà lập pháp

Đối với các doanh nghiệp, trong công tác hạch toán kế toán nói riêng, việc áp dụng Luật thuế mới đã dẫn đến những thay đổi đáng kể trong hầu hết các phần hành của công tác kế toán, sẽ không ít vấn đề nảy sinh trong quá trình thực hiện về cách tính

và hạch toán thuế GTGT, chính vì vậy mà em chọn đề tài:

“Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Cao Nguyên”

Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn quý báu của cô giáo Nguyễn Thị Huyền, cũng như các thầy cô trong khoa kinh tế và sự giúp đỡ tận tình của tập thể lãnh đạo, anh chị trong phòng kế toán của Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Cao Nguyên đã giúp chúng em hoàn thành bài báo cáo này

Em xin chân thành cảm ơn!

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN

Thanh Hoá, ngày … tháng … năm 2015

Giảng viên

NHẬN XÉT CỦA HỘI ĐỒNG PHẢN BIỆN

Thanh Hoá, ngày … tháng … năm 2015

MỤC LỤC

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

1.1 Tính cấp thiết của đề tài

Những năm qua, cùng với sự đổi mới của nền kinh tế đất nước kế toán cũng không ngừng được đổi mới và hoàn thiện phù hợp với phương thức sản xuất áp dụng trong các doanh nghiệp Ngày nay, mỗi quốc gia không thể tồn tại biệt lập mà muốn phát triển kinh tế xã hội đòi hỏi phải có hợp tác khu vực, hợp tác quốc tế Xu hướng đó dẫn đến yêu cầu với mỗi nước là phải cải cách cơ chế chính sách của mình, trong đó cải cách thuế là một nội dung quan trọng nhằm phát huy tác dụng của công cụ thuế trong điều tiết vĩ mô nền kinh tế phù hợp với thông lệ khu vực quốc tế

Đặc biệt đối với những yêu cầu chiến lược trong phát triển kinh tế xã hội ở Việt Nam trong giai đoạn hiện nay - giai đoạn tiếp tục đổi mới, phát triển nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, mở rộng hợp tác kinh tế với các nước trong khu vực và trên thế giới, đòi hỏi chính sách kinh tế vĩ mô nói chung nói chung và chính sách thuế nói riêng phải phù hợp để tạo điều kiện cho nền kinh tế phát triển bền vững Thực hiện yêu cầu này, trong chương trình cải cách hệ thống thuế bước II của Việt Nam (từ năm 1999), Quốc hội đã phê chuẩn ban hành Luật Thuế GTGT thay thế Luật Thuế doanh thu trước đây do thuế doanh thu bộc lộ một số nhược điểm khó có thể khắc phục được, Luật thuế GTGT được áp dụng từ ngày 1/1/1999 Đến nay, sau hơn 13 năm thực hiện luật thuế GTGT đã được đi vào đời sống kinh tế và phát huy nhiều tác dụng như: Khuyến khích phát triển kinh tế sản xuất, kinh doanh trong nước, tạo điều kiện động viên sự đóng góp của đại đa số tầng lớp nhân dân, tăng cường xuất khẩu và đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước

Đối với Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Cao Nguyên, bộ máy kế toán với chức năng thực hiện phần hành kế toán theo một chu trình khép kín đã đóng góp cho

hệ thống quản lý của doanh nghiệp có được những thành quả đáng khích lệ Tuy nhiên, công tác kế toán thuế nói chung và kế toán thuế GTGT nói riêng tại công ty nếu được khảo sát kỹ lưỡng, đánh giá chính xác thì có thể đưa ra được những giải pháp nhằm hoàn thiện tốt hơn chức năng của mình

Xuất phát từ những lý do trên, em đã lựa chọn đề tài “Giải pháp hoàn thiện kế

toán thuế GTGT tại công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Cao Nguyên” làm đề tài

khóa luận

1.2 Mục đích nghiên cứu của đề tài

- Phản ánh và đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Cao Nguyên và vận dụng lý luận về kế toán thuế GTGT vào nghiên cứu thực tiễn công tác kế toán tại công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Cao Nguyên

- Xác định những thiếu sót còn tồn tại trong công tác kế toán, từ đó đề xuất một

số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại công ty Cổ phần Đầu tư

và Xây dựng Cao Nguyên

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu

- Khách thể nghiên cứu: Nội dung công tác kế toán thuế GTGT

- Đối tượng khảo sát: Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Cao Nguyên

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu

- Về nội dung: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty Cổ phần Đầu

tư và Xây dựng Cao Nguyên

- Về không gian: Tại công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Cao Nguyên

- Về thời gian: Số liệu nghiên cứu từ năm 2012 đến năm 2014, tập trung nghiên cứu tháng 10 năm 2014

1.4 Phương pháp nghiên cứu

1.4.1 Phương pháp thống kê kinh tế

1.4.1.1 Phương pháp thu thập thông tin số liệu thứ cấp

Nguồn thông tin thứ cấp được thu thập từ các tư liệu đã được công bố đó là các báo cáo tài chính của công ty: Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh 3 năm (2012 - 2014), báo cáo tình hình kê khai và nộp thuế GTGT… các báo cáo này chủ yếu lấy từ các phòng như: Phòng Kinh doanh, phòng Kế toán Bên cạnh đó là những trang web, sách báo và các tạp chí có liên quan

1.4.1.2 Phương pháp thu thập thông tin số liệu sơ cấp

Nguồn thông tin sơ cấp thu thập được từ việc phỏng vấn một số cán bộ, nhân viên trong Công ty cổ phần Đầu tư và Xây dựng Cao Nguyên về thực trạng thuế GTGT trong 3 năm (2012 - 2014) Đối tượng phỏng vấn là ban giám đốc, nhân viên phòng kế toán, phòng tài chính, phòng kinh doanh cùng các nhân viên trực tiếp tham gia vào công tác thuế trong công ty Đây là những người nắm rõ tình hình hoạt động của công ty, việc tiếp xúc với họ sẽ thu được nhiều thông tin dễ dàng và chính xác

1.4.1.3 Phương pháp phân tích, xử lý số liệu

Trên cơ sở những dữ liệu đã thu thập được sử dụng một số phương pháp để phân tích số liệu đã thu thập như: phương pháp so sánh, phương pháp thống kê mô tả, phương pháp thống kê so sánh, phương pháp tỷ số, tỷ lệ…

Phương pháp so sánh trong phân tích giúp đánh giá được khái quát tình hình biến động tăng giảm của các chỉ tiêu phân tích

Phương pháp thống kê mô tả nhằm tóm tắt, tổng kết về kết quả của dữ liệu để nêu bật những thông tin quan trọng Nó bao gồm những tính toán cơ bản manh tính chất mô tả như: số bình quân, sự biến động

Phương pháp thống kê so sánh giúp so sánh những số liệu thu thập được từ công ty qua các năm Từ các so sánh đó có thể cho ta thấy được xu hướng vận động của các con số cũng như đối tượng nghiên cứu

1.4.2 Phương pháp kế toán

1.4.2.1 Phương pháp nghiên cứu lý luận

Tham khảo tài liệu, các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán hiện hành

1.4.2.2 Phương pháp chứng từ kế toán

Là phương pháp kế toán được sử dụng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh và thực sự hoàn thành theo thời gian và địa điểm phát sinh hoạt động

đó vào các bảng chứng từ kế toán, phục vụ công tác kế toán, công tác quản lý

1.4.2.3 Phương pháp tài khoản kế toán

Là một phương pháp kế toán được sử dụng để phân loại đối tượng kế toán từ đối tượng chung đến đối tượng cụ thể để ghi chép, phản ánh, kiểm tra một cách thường xuyên liên tục và có hệ thống tình hình hiện có và sự vận động của từng đối tượng cụ thể nhằm cung cấp thông tin có hệ thống về các hoạt động kinh tế của đơn vị, phục vụ lãnh đạo trong quản lý kinh tế, tổ chức và lập báo cáo tài chính định kỳ

1.4.2.4 Phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán

Là phương pháp kế toán sử dụng để tổng hợp số liệu từ các sổ kế toán theo các quan hệ vốn có của đối tượng nhằm cung cấp các chỉ tiêu kinh tế tài chính cho các đối tượng sử dụng trong và ngoài đơn vị

1.5 Kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu, phần kết luận và danh mục tài liệu tham khảo đề tài nghiên cứu gồm 4 chương:

Chương 1: Tổng quan về thuế GTGT

Chương 2: Cơ sở lý luận về kế toán thuế giá trị gia tăng trong Doanh nghiệpChương 3: Thực trạng công tác thuế GTGT tại Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Cao Nguyên

Chương 4: Một số giải pháp hoàn thiện công tác tổ chức kế toán thuế GTGT tại Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Cao Nguyên

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

TRONG DOANH NGHIỆP2.1 Cơ sở pháp lý để nghiên cứu

(1) Luật Thuế GTGT và Luật sữa đổi một số điều của Luật Thuế GTGT

- Căn cứ Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng 06 năm 2008

- Căn cứ Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng được Quốc hội ban hành ngày 19 tháng 06 năm 2013

(2) Nghị định hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng

- Căn cứ Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ban hành ngày 18/12/2013 của Chính

phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng

(3) Thông tư hướng dẫn

- Căn cứ Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính về hướng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế;

- Căn cứ Thông tư số 166/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính quy định chi tiết về

xử phạt vi phạm hành chính về thuế được ban hành ngày 15 tháng 11 năm 2013

- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài Chính về hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng;

- Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT - BTC ngày 31 tháng 3 năm 2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành nghị định số 51/2010/NĐ - CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và nghị định số 04/2014/NĐ – CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ

- Căn cứ Thông tư số 119/2014/TT- BTC ngày 25 tháng 8 năm 2014 của Bộ Tài chính

- Căn cứ Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính về hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 của Chính phủ về việc sữa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định về thuế;

2.2 Những vấn đề cơ bản về thuế Giá trị gia tăng

2.2.2 Vai trò của thuế GTGT

Thứ nhất là: Thuế GTGT không thu trùng lắp nên góp phần khuyến khích

chuyên môn hóa, hợp tác hóa để nâng cao năng suất, chất lượng, hạ giá thành sản phẩm phù hợp với nền kinh tế sản xuất hàng hóa theo cơ chế thị trường

Thứ ha lài: Thuế GTGT thuộc diện đánh vào tiêu dùng, được áp dụng rộng rãi

đối với mọi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm, hàng hóa hoặc được cung ứng dịch vụ, vì vậy có thể tạo ra nguồn thu lớn và có vai trò quan trọng trong NSNN

Thứ ba là: Thuế GTGT chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm, không tính vào vốn

nên góp phần khuyến khích các tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu tư phát triển thuế SXKD phù hợp với định hướng phát triển kinh tế của nước ta Thuế tính trên hàng hóa, dịch

vụ nên không phải đi sâu xem xét, phân tích về tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi phí, làm cho việc quản lý thu tương đối dễ dàng hơn các loại thuế trực tiếp

Thứ tư là: Thuế GTGT được hoàn đối với các hoạt động xuất khẩu nên có tác

dụng khuyến khích hoạt động sản xuất hàng xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu có thế mạnh cạnh tranh thuận lợi trên thị trường quốc tế như giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm (vì hàng hóa xuất khẩu áp dụng thuế suất 0% và được trả lại toàn bộ

số thuế GTGT đã nộp ở khâu trước)

- Thuế GTGT góp phần lành mạnh hóa nền kinh tế, tạo nên sự cạnh tranh bình

đẳng giữa các chủ thể khi nó bắt buộc các chủ thể phải sử dụng hệ thống hóa đơn chứng từ

- Thuế GTGT giúp nhà nước kiểm soát được hoạt động, sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh hàng hóa nhờ kiểm soát được hệ thống hóa đơn, chứng từ, khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là thất thu về thuế Qua đó, còn cung cấp cho công tác nghiên cứu, thống kê những số liệu quan trọng

- Thuế GTGT góp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước một cách hợp lý thông

qua việc đánh thuế GTGT hàng nhập khẩu ngay từ khi nó xuất hiện trên lãnh thổ Việt Nam; bên cạnh đó thuế GTGT đánh vào hàng hóa xuất khẩu nhằm tạo ra thuế GTGT đầu ra để được hoàn thuế GTGT

Tóm lại Luật thuế GTGT đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế nước ta, góp phần thúc đẩy sự tăng trưởng và phát triển đất nước

2.2.3 Đặc điểm của thuế GTGT

Thứ nhất là: Có tính cưỡng chế và tính pháp lý cao, cụ thể: Trong mỗi quốc gia,

việc đóng thuế cho nhà nước được coi là một trong những nghĩa vụ bắt buộc của các tổ chức kinh tế và công dân cho Nhà nước, các tổ chức kinh tế và công dân thực hiện nghĩa vụ thuế theo các luật thuế cụ thể được cơ quan quyền lực tối cao ở quốc gia đó quyết định phù hợp với các hoạt động và thu nhập của từng tổ chức kinh tế vá công dân Nếu ai không thực hiện đúng nghĩa vụ thuế của mình, tức là họ vi phạm pháp luật của quốc gia đó

Thứ hai là: Thuế GTGT là khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp:

Khác với khoản vay, nhà nước thu thuế từ các tổ chức kinh tế và cá nhân nhưng không phải hoàn trả lại trực tiếp cho nhười nộp thuế sau một khoảng thời gian với một khoản tiền mà họ đã nộp vào NSNN Số tiền thuế thu được, nhà nước sẽ sử dụng cho các chi tiêu công cộng, phục vụ cho nhu cầu của nhà nước và của mọi cá nhân trong xã hội mọi cá nhân, người nộp thuế cho nhà nước cũng như người không nộp thuế, người nộp nhiều cũng như người nộp ít, đều bình đẳng trong việc nhận được các phúc lợi công cộng từ phía nhà nước số thuế mà các đối tượng phải nộp cho Nhà nước, được tính toán không dựa trên khối lượng lợi ích công cộng họ nhận được mà dựa trên những hoạt động cụ thể và thu nhập của họ đặc điểm này cũng phân biệt giữa thuế với phí và

lệ phí

Thứ ba là: Thuế GTGT đánh vào các giai đoạn sản xuất kinh doanh nhưng chỉ

tính phần giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn Vì thế, tổng số thuế thu được ở các giai đoạn sẽ bằng với số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dung cuối cùng Điều kiện

để hàng hóa dịch vụ là đối tượng chịu thuế của thuế GTGT:

- Phải là hàng hóa dịch vụ hợp pháp và được phép lưu thông trên thị trường Việt nam

- Các khâu của quá trình lưu thông hàng háo, dịch vụ từ sản xuất tới tiêu dùng

là hợp pháp

Thứ tư là: Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, tức là người nộp thuế cho

NSNN là người sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ nhưng bị thuế điều tiết là người tiêu dùng Đáng lẽ người tiêu dùng phải nộp thuế cho NSNN nhưng vì thuế GTGT đã nằm trong giá trị hàng hóa dịch vụ nên người sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ sẽ

là người nộp thay, nộp hộ vào ngân sách nhà nước cho người tiêu dùng

Thứ năm là: Đối tượng điều tiết của thuế GTGT là phần thu thập của người tiêu

dùng sử dụng để mua hàng hóa và dịch vụ Như vậy về nguyên tắc chỉ cần thu thuế ở khâu bán hàng cuối cùng là đủ Tuy nhiên trên thực tế rất khó phân biệt đâu là tiêu dung cuối cùng và đâu là tiêu dùng trung gian vì thế cứ có hành vi mua hàng là phải tính thuế Nếu là tiêu dung trung gian thì số thuế đó sẽ tự động chuyển vào giá bán hàng cho người mua ở giai đoạn sau

Thứ sáu là: Thuế GTGT có tính chất lãnh thổ rõ rệt bởi vì đối tượng chịu thuế

là người tiêu dùng trong phạm vi lãnh thổ quốc gia Hay nói cách khác thuế GTGT đánh vào các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong nước, kể cả hàng hóa nhập khẩu Còn hàng hóa, dịch vụ cho mục đích xuất khẩu thường không thuộc diện đánh thuế GTGT

Thứ bảy là: Thuế GTGT không bị ảnh hưởng bởi quá trình tổ chức và phân chia

các chu trình kinh tế Như ta đã biết GTGT là phần giá trị mới được tạo ra trong quá trình sản xuất kinh doanh Nó được xác định bằng chênh lệch giữa tổng giá trị sản xuất

và tiêu thụ với tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng tổng GTGT ở tất cả các giai đoạn luân chuyển có giá trị bằng giá bán của sản phẩm ở giai đoạn cuối cùng, nên việc thu thuế trên GTGT ở từng giai đoạn đảm bảo cho tổng số thuế thu được tương đương với số thuế tính trên giá bán trong giai đoạn cuối cùng Chính vì thế quá trình tổ chức kinh tế và phân chia các chu trình kinh tế có diễn ra dài hay ngắn hay như thế nào đi nữa thì thuế GTGT cũng không bị ảnh hưởng Và tổng số thuế ở các giai đoạn luôn khớp với số tính thuế trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng bất kể số giai đoạn nhiều hay ít

Bên cạnh đó, thuế GTGT còn có tính trung lập kinh tế cao Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, không phải là yếu tố của chi phí mà chỉ đơn thuần là một khoản cộng them vào giá bán cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ.Thuế GTGT có ít thuế suất nên về cơ bản không can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khích hoặc hạn chế sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng theo ngành nghề cụ thể, không gây phức tạp trong việc xem xét mặt hàng, ngành nghề

có thuế suất chênh lệch nhau nhiều

Ở nước ta thuế GTGT được nghiên cứu từ khi tiến hành cải cách thuế bước một (1990) ban hành luật và được thông qua tại kỳ họp thứ 11 Quốc hội khóa 9 ngày

10/5/1997 để chính thức áp dụng từ 01/01/1999 và cho đến nay thì có nhiều các Luật thuế được ban hành để phù hợp với nền kinh tế.

2.2.4 Cơ chế hoạt động của thuế giá trị gia tăng

Cơ sở của thuế giá trị gia tăng chính là phần giá trị tăng them của sản phẩm do

cơ sở sản xuất, kinh doanh mới sang tạo ra chưa bị đánh thuế Nói cách khác, cơ sở của thuế giá trị gia tăng là khoản chênh lệch giữa giá mua và giá bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do đó cơ chế hoạt động của thuế GTGT được quy định như sau:

(1) Một trong những nguyên tắc cơ bản của thuế giá trị gia tăng là sản phẩm, hàng hóa dù qua nhiều khâu hay ít khâu từ sản xuất tới tiêu dùng đều chịu thuế như nhau

(2) Thuế giá trị gia tăng có điểm cơ bản khác với thuế doanh thu là chỉ có người bán hàng (dịch vụ) lần đầu phải nộp thuế giá trị gia tăng trên toàn bộ doanh thu bán hàng (cung ứng dịch vụ) còn người bán hàng (dịch vụ) ở các khâu tiếp theo đối với hàng hóa (dịch vụ) đó, chỉ phải nộp thuế trên phần giá trị tăng them Nói cách khác, thuế GTGT là loại thuế duy nhất thu theo phân đoạn chia nhỏ, trong quá trình sản xuất, lưu thông hàng hóa (dịch vụ) từ khâu đầu tiên đến người tiêu dùng cuối cùng Đến cuối chu kỳ sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ, tổng số thuế thu được ở các công đoạn sẽ khớp với số thuế tính trên giá bán hàng hóa hoặc giá dịch vụ cho người dùng cuối cùng

2.2.5 Đối tượng chịu thuế GTGT

Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC và điều 8 của thông tư 151/2014/TT-BTC

2.2.6 Đối tượng không chịu thuế GTGT

Theo quy định tại Thông tư 219/2013/TT- BTC ngày 31 tháng 12 năm 2013 của

Bộ Tài chính hướng dẫn về đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế GTGT Bộ Tài chính quy định cụ thể 26 đối tượng không phải chịu thuế GTGT và Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10 tháng 10 năm 2014 sữa đổi, bổ sung quy định cụ thể 26 đối tượng không phải chịu thuế GTGT được phân thành các nhóm sau:

+ Nhóm 1: Hàng hóa, dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu của cộng đồng

+ Nhóm 2: hàng hóa, dịch vụ dang khuyến khích hoặc cần dduwwocj khuyến khích

+ Nhóm 3: đối tượng nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất

+ Nhóm 4: khoáng sản khai thác chưa qua chế biến đem xuất khẩu

2.2.7 Đối tượng nộp thuế GTGT

Người nộp thuế GTGT là các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh và các cá nhân tổ chức nhập khẩu hàng hóa mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT gọi là (người nhập khẩu) bao gồm:

(1) Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật doanh nghiệp và Luật hợp tác xã

(2) Các tổ chức kinh tế, tổ chức chính trị, tổ chức xã hội, đơn vị vũ trang nhân dân, các tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác

(3) Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu tư, các tổ chức cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân ở Việt Nam

(4) Cá nhân, hộ gia đình nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng khác

có hoạt động sản xuất kinh doanh nhập khẩu

(5) Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ (kể cả trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) của tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân nước ngoài là đối tượng không cư trú tại Việt Nam

2.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế

tư số 219/2014/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/3013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều luật thuế GTGT và theo

Khoản 2, Điều 3, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính Giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ được xác định cụ thể như sau:

Đối với hàng hóa dịch vụ do cơ sở xản xuất kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho đối tượng khác:

Giá tính thuế = Giá chưa có thuế GTGT ghi trên hóa đơn

(1) Đối với hàng hóa nhập khẩu:

Giá tính thuế = Giá NK + Thuế NK + Thuế TTĐB (nếu có)

(2) Đối với HHDV chịu thuế TTĐB:

Gia tính thuế = Giá chưa thuế GTGT + Thuế TTĐB

Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả chậm, trả góp:

Giá tính thuế = Giá bán trả 1 lần chưa VAT (không bao gồm lãi trả góp, trả chậm)

(3) Đối với DV đại lý tàu biển, môi giới, ủy thác XNK và dịch vụ khác hưởng tiền công, hoa hồng:

Giá tính thuế = Giá tiền cong (hoa hồng) được hưởng chưa có VAT

(4) Đối với HHDV dùng để trao đổi, biếu tặng hoặc trả thay lương

Giá tính thuế = tương đương tại cùng thời điểm phát sinh hoạt độngGiá tính thuế của hàng hóa dịch vụ cùng loại hoặc

(5) Đối với DV cho thuê tài sản:

Giá tính thuế = Số tiền thuê từng kỳ hoặc thu trước

(6) Đối với HHDV cơ sở KD xuất để tiêu dùng, không phục vụ SXKD hoặc dùng SXKD HHDV không chịu VAT:

Giá tính thuế = Giá bán HHDV cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinh việc tiêu dùng

(7) Đối với hoạt động in

Giá tính thuế = Tiền công in (có thể gồm cả tiền giấy in)

(8) Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản:

Giá tính thuế = Giá bán - Tiền sử dụng đất

(9) Đối với DV du lịch theo hình thức lữ hành, trọn gói (ăn, ở, đi lại)

Giá tính thuế =

giá trọn gói - chi phí thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT (1 + thuế suất)

(10) Đối với các HHDV sử dụng hóa đơn đặc thù:

Giá tính thuế = giá bán / (1 + thuế suất)

2.3.1.2 Thời điểm xác định giá tính thuế GTGT

(1) Đối với bán hàng hóa là thời điểm cơ sở kinh doanh đã chuyển giao quyền

sỡ hữu, quyền sử dụng hàng hóa, dịch vụ cho người mua, không phân biệt đã được thu tiền hay chưa thu tiền

(2) Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ

hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

(3) Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ để ghi trên hóa đơn tính tiền

(4) Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tín độ thực hiện dự án hoặc tín độ thu tiền ghi trong hợp đồng Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh doanh thực hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ

(5) Đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bản giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây lắp, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

(6) Đối với hàng hóa nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan

2.3.1.3 Thuế suất thuế giá trị gia tăng

Nguyên tắc áp dụng thuế suất thuế GTGT là áp dụng thống nhất theo loại hàng hóa, dịch vụ ở các khâu nhập khẩu, sản xuất gia công hay kinh doanh thương mại Hiện hành các mức thuế suất thuế GTGT gồm có 0%, 5% và 10%, việc quy định các mức thuế suất khác nhau thể hiện chính sách thuế điều tiết thu nhập và hướng dẫn tiêu dùng đối với hàng hóa, dịch vụ Thuế suất thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ quy định cụ thể như sau:

* Mức thuế suất 0%: Áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động

xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu và có đầy đủ

hóa đơn theo quy định, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng

dẫn tại khoản 3 Điều 9 TT219/2013/TT-BTC có hiệu lực từ ngày 1/1/2014

- Hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu là hàng hoá, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật

- Vận tải quốc tế

* Mức thuế suất 5%: Áp dụng đối với HHDV thiết yếu phục vụ cho nhu cầu

của cộng đồng được quy định, tại điều 10 của Thông Tư 219/2013/TT- BTC có hiệu lực từ ngày 1/1/2014

* Mức thuế 10%: Thuế suất 10% không áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất 0% ( được quy định tại Điều 9 của TT219); hàng hóa, dịch vụ chịu thuế 5% (Được quy định tại điều 10 của TT219) và 26 nhóm hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT (được quy định tại điều 4 của TT219)

2.3.2 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng

2.3.2.1: Phương pháp khấu trừ thuế

- Phạm vi áp dụng: Thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp khấu trừ thuế

được áp dụng cho các trường hợp sau:

Thứ nhất: Áp dụng đối với các cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế

toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ

Thứ hai là: Các doanh nghiệp đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ một tỷ

đồng trở lên và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp làm căn cứ xác định cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ

Thứ 3 là: Doanh nghiệp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Thứ 4 là: Một số trường hợp khác

(1) Là các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay.

(2) Trường hợp cơ sở kinh doanh có hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý thì cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng hoạt động này để nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

(3) Đối với doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập khác không thuộc các trường hợp hướng dẫn tại khoản 3 Điều này thì áp dụng phương pháp tính trực tiếp theo hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư 219

- Trường hợp hết năm dương lịch đầu tiên từ khi thành lập, doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu từ 1 tỷ đồng trở lên theo cách xác định tại khoản 2 Điều 12 và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ thì áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Thủ tục chuyển đổi phương pháp tính thuế thực hiện theo quy định của pháp luật về quản lý thuế

- Trường hợp hết năm dương lịch đầu tiên từ khi thành lập, doanh nghiệp, hợp tác xã không đạt mức doanh thu từ một tỷ đồng trở lên thì tiếp tục áp dụng phương pháp tính trực tiếp

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừTrong đó:

+ Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng

x

Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó

+ Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT

mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài Chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc coa thu nhập phát sinh tại Việt Nam

+ Nếu số thuế GTGT phải nộp > 0 tức là số thuế GTGT đẩu ra lớn hơn số thuế GTGT đầu vào nhưng doanh nghiệp chưa chắc đẫ phải nộp thuế vì điều này còn phụ thuộc vào số thuế GTGT được khấu trừ từ kỳ trước chuyển sang

+ Nếu số thuế GTGT phải nộp <0 thì số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo

* Điều kiện được khấu trừ thuế

Không phải bất cứ chi phí đầu vào nào của hàng hóa dịch vụ doanh nghiệp cũng đều được khấu trừ mà phải thỏa mãn các điều kiện theo quy định của luật thuế GTGT Hướng dẫn mới nhất về thuế GTGT hiện nay là Thông tư số 219/2014/TT-BTC ngày 31/12/2013 có hiệu lực từ ngày 01/01/2014, điều kiện để doanh nghiệp được khấu trừ thuế đầu vào theo điều 15 của thông tư này như sau

(1) Có hoá đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hoá, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam

(2) Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hoá nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ trường hợp

tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT.

(3) Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua

ngân hàng và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác hướng dẫn tại khoản 3 và khoản 4 Điều 15 TT 219

(4) Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ của một nhà cung cấp có giá trị dưới hai mươi triệu đồng nhưng mua nhiều lần trong cùng một ngày có tổng giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh toán qua Ngân hàng Nhà cung cấp là người nộp thuế có mã số thuế, trực tiếp khai và nộp thuế GTGT

* Điều kiện khấu trừ thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ Xuất khẩu

(1) Có hợp đồng bán hàng hóa, gia công hàng hóa (đối với trường hợp gia công hàng hóa), cung ứng dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài

(2) Tờ khai hải quanđối với hàng hóa Xuất khẩu đã làm xong thủ tục hải quan theo hướng dẫn của bộ tài chính về thủ tục hải quan

(3) Hàng hóa, dịch vụ Xuất khẩu phải thanh toán qua ngân hàng

(4) Có hóa đơn GTGT bán hàng hóa, dịch vụ hoặc hóa đơn Xuất khẩu hoặc hóa đơn đối với hàng gia công của hàng hóa gia công

* Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng

(1) Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế giá trị gia tăng đầu vào không được bồi thường của hàng hoá chịu thuế giá trị gia tăng bị tổn thất

Trường hợp hàng hoá có hao hụt tự nhiên do tính chất lý hoá trong quá trình vận chuyển, bơm rót như xăng, dầu… thì được kê khai, khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hoá thực tế hao hụt tự nhiên không vượt quá định mức hao hụt theo quy định Số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hoá hao hụt vượt định mức không được khấu trừ, hoàn thuế

(2) Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ; trường hợp không hạch toán

riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh số chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh số của hàng hoá, dịch vụ bán ra Cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT hàng tháng tạm phân bổ số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào được khấu trừ trong tháng, cuối năm cơ sở kinh doanh thực hiện tính phân bổ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đã tạm phân bổ khấu trừ theo tháng.

(3) Cơ sở sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng đánh bắt thuỷ, hải sản có tổ chức sản xuất khép kín, hạch toán kết quả sản xuất kinh doanh tập trung có

sử dụng sản phẩm ở các khâu sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp; nuôi trồng, đánh bắt thuỷ, hải sản làm nguyên liệu để tiếp tục sản xuất chế biến ra sản phẩm chịu thuế GTGT (bao gồm sản phẩm nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến xuất khẩu hoặc sản phẩm đã qua chế biến thuộc đối tượng chịu thuế GTGT) được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào phục vụ cho sản xuất kinh doanh ở tất cả các khâu đầu tư xây dựng cơ bản, sản xuất, chế biến Trường hợp cơ sở kinh doanh có dự án đầu tư để tiếp tục sản xuất, chế biến hoặc có văn bản cam kết tiếp tục sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT thì được kê khai, khấu trừ thuế GTGT ngay từ giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản Đối với thuế GTGT đầu vào phát sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB, doanh nghiệp đã kê khai, khấu trừ, hoàn thuế nhưng sau đó xác định không đủ điều kiện, khấu trừ, hoàn thuế thì doanh nghiệp phải kê khai, điều chỉnh nộp lại tiền thuế GTGT đã khấu trừ, hoàn thuế Trường hợp doanh nghiệp không thực hiện điều chỉnh, qua thanh tra, kiểm tra cơ quan thuế phát hiện ra thì cơ quan thuế sẽ thực hiện truy thu, truy hoàn và xử phạt theo quy định Doanh nghiệp phải hoàn toàn chịu trách nhiệm trước pháp luật về các nội dung

đã báo cáo, cam kết giải trình với cơ quan thuế liên quan đến việc khấu trừ, hoàn thuế

- Trường hợp cơ sở có bán hàng hóa là sản phẩm nông, lâm, thuỷ hải sản chưa qua chế biến hoặc mới qua sơ chế thông thường thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra

- Trường hợp doanh nghiệp bán mủ cao su thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thì doanh nghiệp không được khấu trừ thuế

- Trường hợp doanh nghiệp sử dụng một phần mủ cao su khai thác vào sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT, một phần bán ra thì thực hiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau:

- Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ (vườn cây cao su, nhà máy chế biến…): doanh nghiệp được khấu trừ toàn bộ (bao gồm cả thuế GTGT phát sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB)

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ: thực hiện khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hoá, dịch

vụ bán ra

(4) Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ

- Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định trong các trường hợp sau đây không được khấu trừ mà tính vào nguyên giá của tài sản cố định: tài sản cố định chuyên dùng phục vụ sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; tài sản cố định, máy móc, thiết bị của các tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, các bệnh viện, trường học; tàu bay dân dụng,

du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp như nhà ăn ca, nhà nghỉ giữa ca, nhà ở miễn phí, phòng thay quần áo, nhà để xe, nhà vệ sinh, bể nước phục vụ cho người lao động làm việc trong khu vực sản xuất, kinh doanh và nhà ở, trạm y tế cho người lao động làm việc trong các khu công nghiệp được khấu trừ toàn bộ

- Tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) có trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ

(5) Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất,

kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng nêu tại Điều 4 Thông tư

này được tính vào nguyên giá tài sản cố định, giá trị nguyên vật liệu hoặc chi phí kinh doanh Trừ các trường hợp sau:

- Thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh mua vào để sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại quy định tại khoản 19 Điều

4 Thông tư này được khấu trừ toàn bộ

- Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu khí đến ngày khai thác đầu tiên hoặc ngày sản xuất đầu tiên được khấu trừ toàn bộ

(6) Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá (kể cả hàng hoá mua ngoài hoặc hàng hoá do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ

(7) Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, cơ sở kinh doanh được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc vào tính vào nguyên giá tài sản cố định theo quy định của pháp luật

(8) Văn phòng Tổng công ty, tập đoàn không trực tiếp hoạt động kinh doanh và các đơn vị hành chính sự nghiệp trực thuộc như: Bệnh viện, Trạm xá, Nhà nghỉ điều dưỡng, Viện, Trường đào tạo không phải là người nộp thuế GTGT thì không được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động của các đơn vị này

- Trường hợp các đơn vị này có hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho các hoạt động này

(9) Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho

- Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ còn sót hoá đơn chưa kê khai, khấu trừ thì được kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian để kê khai, khấu trừ bổ sung tối đa là 6 (sáu) tháng, kể từ tháng phát sinh hoá đơn bỏ sót, trừ trường hợp hướng dẫn tại điểm b khoản này

- Trường hợp cơ sở kinh doanh kê khai sót về số thuế GTGT đã nộp ở khâu nhập khẩu (kể cả số thuế GTGT đã nộp ở khâu nhập khẩu có chứng từ nộp thuế trước ngày 01/3/2012), số thuế GTGT đầu vào đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động thì được kê khai, khấu trừ bổ sung theo quy định của pháp luật về quản lý thuế

- Trường hợp cơ sở kinh doanh đã lập hoá đơn GTGT bán hàng hoá, dịch vụ nhưng phát hiện sai sót về thuế GTGT, phải lập hoá đơn điều chỉnh, bổ sung thì thời hạn kê khai khấu trừ, bổ sung thuế GTGT của cơ sở kinh doanh mua hàng hoá, dịch vụ được tính từ thời điểm lập hoá đơn điều chỉnh, bổ sung.

(10) Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho các hoạt động cung cấp hàng hoá, dịch vụ không kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng quy định tại Điều 5 Thông tư này được khấu trừ toàn bộ

(11) Cơ sở kinh doanh được kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ mua vào dưới hình thức uỷ quyền cho tổ chức, cá nhân khác mà hoá đơn mang tên tổ chức, cá nhân được uỷ quyền bao gồm các trường hợp sau đây:

- Doanh nghiệp bảo hiểm ủy quyền cho người tham gia bảo hiểm sửa chữa tài sản; chi phí sửa chữa tài sản cùng các vật tư, phụ tùng thay thế có hóa đơn GTGT ghi tên người tham gia bảo hiểm, doanh nghiệp bảo hiểm thực hiện thanh toán cho người tham gia bảo hiểm phí bảo hiểm tương ứng theo hợp đồng bảo hiểm thì doanh nghiệp bảo hiểm được kê khai khấu trừ thuế GTGT tương ứng với phần bồi thường bảo hiểm thanh toán theo hóa đơn GTGT đứng tên người tham gia bảo hiểm; trường hợp phần bồi thường bảo hiểm do doanh nghiệp bảo hiểm thanh toán cho người tham gia bảo hiểm có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì phải thực hiện thanh toán qua ngân hàng

- Trước khi thành lập doanh nghiệp, các sáng lập viên có văn bản ủy quyền cho

tổ chức, cá nhân thực hiện chi hộ một số khoản chi phí liên quan đến việc thành lập doanh nghiệp, mua sắm hàng hóa, vật tư thì doanh nghiệp được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hóa đơn GTGT đứng tên tổ chức, cá nhân được ủy quyền và phải thực hiện thanh toán cho tổ chức, cá nhân được ủy quyền qua ngân hàng đối với những hóa đơn có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên

(12) Trường hợp cá nhân, tổ chức không kinh doanh có góp vốn bằng tài sản vào công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần thì chứng từ đối với tài sản góp vốn

là biên bản chứng nhận góp vốn, biên bản giao nhận tài sản Trường hợp tài sản góp vốn là tài sản mới mua, chưa sử dụng, có hoá đơn hợp pháp được hội đồng giao nhận vốn góp chấp nhận thì trị giá vốn góp được xác định theo trị giá ghi trên hoá đơn bao gồm cả thuế GTGT; Bên nhận vốn góp được kê khai khấu trừ thuế GTGT ghi trên hoá đơn mua tài sản của bên góp vốn

(13) Đối với hộ kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT được chuyển sang nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, được khấu trừ thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào trước tháng được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế thì không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

(14) Cơ sở kinh doanh không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp:

- Hoá đơn GTGT sử dụng không đúng quy định của pháp luật như: hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù được dùng hoá đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT);

- Hoá đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán;

- Hoá đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua nên không xác định được người mua (trừ trường hợp hướng dẫn tại khoản 11 Điều này);

- Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không có hàng hóa, dịch vụ kèm theo);

- Hóa đơn ghi giá trị không đúng giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ mua, bán hoặc trao đổi

(15) Cơ sở kinh doanh không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp:

- Hóa đơn GTGT sử dụng không đúng quy định của pháp luật như: hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù được dùng hóa đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT);

- Hóa đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán

- Hóa đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua nên không xác định được người mua

- Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không có hàng hóa, dịch vụ kèm theo);

- Hóa đơn ghi giá trị không đúng giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ mua, bán hoặc trao đổi.

(16) Các trường hợp đặc thù khác thực hiện theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính

2.3.2.2 Phương pháp trực tiếp

* Phạm vi áp dụng: Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT áp dụng đối với các

đối tượng sau đây:

Thứ nhất là: các cá nhân, hộ kinh doanh, tổ chức nước ngoài kinh doanh không

theo luật đầu tư, không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ

Thứ hai là: các cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ thuộc đối

tượng áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp trên GTGT Trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý thì được tính và kê khai thuế phải nộp riêng đối với hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

* Nhược điểm

- Không bóc tách được thuế GTGT ra khỏi giá trị của hàng hóa, giá trị không rõ ràng, dẫn đến cuối năm phải tính toán bóc tách riêng để tính doanh thu thuần

- Chỉ áp dụng cho các đơn vị đơn giản

- Không được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đâ

* Xác định thuế GTGT phải nộp

Số thuế GTGT

phải nộp = GTGT của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế X Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó

Có 3 cách xác định GTGT của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế:

(1) Đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ việc mua, bán hàng hóa, dịch

vụ có hóa đơn, chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán:

GTGT của hàng

hóa, dịch vụ bán ra

= Doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra

- Giá vốn của hàng hóa,

dịch vụ bán ra

Trong đó:

- Doanh số hàng hóa, dịch vụ bán ra chính là doanh số vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh các hàng hóa và dịch vụ bán ra Trong đó, bao gồm cả các khoản thuế và phí đã trả tính trong giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền.

- Giá vốn của hàng hoá, dịch vụ bán ra: được xác định bằng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra tương ứng

(2) Đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ hóa đơn, chứng từ bán hàng hóa, dịch vụ, xác định được đúng doanh số bán hàng hóa, dịch vụ theo hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ nhưng không có đủ hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ:

GTGT của hàng hóa, dịch vụ = Doanh số X Tỷ lệ (%) GTGT trên doanh

số

(3) Đối với cá nhân (hộ) kinh doanh chưa thực hiện hoặc thực hiện chưa đầy

đủ hóa đơn mua, bán hàng hóa, dịch vụ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình kinh

doanh của tùng hộ ấn định mức doanh số tính thuế:

GTGT của hàng hóa,

thuế ấn định X Tỷ lệ (%) GTGT trên

doanh số

- Xác định GTGT đối với một số ngành nghề kinh doanh:

+ Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh bán hàng là số chênh lệch giữa doanh

số bán với doanh số vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh

Trường hợp cơ sở kinh doanh không hạch toán được doanh số vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng với doanh số hàng bán ra thì xác định như sau:

Giá vốn hàng

bán ra = Doanh số tồn đầu kỳ + Doanh số mua trong kỳ - Doanh số tồn cuối kỳ

+ Đối với xây dựng, lắp đặt là số chênh lệch giữa tiền thu về xây dựng, lắp đặt

công trình, hạng mục công trình trừ (-) chi phí vật tư nguyên liệu, chi phí động lực, vận tải, dịch vụ và chi phí mua ngoài để phục vụ cho hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình

+ Đối với hoạt động vận tải là số chênh lệch giữa tiền thu cước vận tải, bốc xếp

– chí phí xăng dầu, phụ tùng tahy thế và chi phí khác mua ngoài dùng cho hoạt động vận tải

+ Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống là số chênh lệch giữa tiền thu về bán

hàng ăn uống, tiền phục vụ và các khoản thu khác trừ giá vốn hàng hóa, dịch vụ mua ngoài dùng cho kinh doanh ăn uống

+ Đối với hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ thì GTGT là số

chênh lệch giữa doanh số bán ra vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ trừ trừ giá vốn của vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ bán ra

+ Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp

khấu trừ thuế có kinh doanh mua, bán vàng bạc, đá quý, ngoại tệ áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên GTGT, cơ sở phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào để kê khai thuế GTGT phải nộp của hàng hóa, dịch vụ theo từng hoạt động kinh doanh và phương pháp tính thuế riêng

Trường hợp không hạch toán được riêng thì được xác định phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tương ứng với tỷ lệ doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế trên tổng doanh thu bán hàng phát sinh trong kỳ

+ Đối với các hoạt động kinh doanh khác là số chênh lệch giữa tiền thu về hoạt

động kinh doanh trừ giá vốn của hàng hóa, dịch vụ mua ngoài để thực hiện hoạt động kinh doanh đó

+ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính

trực tiếp trên GTGT không được tính giá trị tài sản mua ngoài, đầu tư, xây dựng làm tài sản cố định vào doanh số hàng hóa, dịch vụ mua vào để tính giá trị gia tăng

+ Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ có đầy đủ hóa đơn hàng hóa,

dịch vụ bán ra theo chế độ quy định hoặc có điều kiện xác định được đúng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ như hợp đồng và chứng từ thanh toán nhưng không có đủ hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào thì GTGT được xác định bằng doanh thu X với tỷ

lệ (%) GTGT tính trên doanh thu

Tỷ lệ % GTGT tính trên doanh thu làm căn cứ xác định giá trị gia tăng được quy định như sau:

- Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hóa): 10%

- Dịch vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu): 50%

- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 30%

+ Hoạt động kinh doanh, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật thì nộp thuế theo tỷ lệ % GTGT do bộ tài chính quy định.

2.4 Đăng ký, kê khai, nộp thuế và hoàn thuế

2.4.1 Các cơ sở kinh doanh đăng ký nộp thuế

2.4.1.1 Thời hạn đăng ký thuế

(1) Doanh nghiệp thành lập, hoạt động theo quy định của Luật Doanh nghiệp thực hiện theo hướng dẫn tại Nghị định số 43/2010/NĐ-CP ngày 15/4/2010 của Chính phủ về đăng ký doanh nghiệp

(2) Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh, phát sinh nghĩa vụ nộp thuế, được hoàn thuế phải thực hiện đăng ký thuế trong thời hạn 10 ngày làm việc,

- Phát sinh trách nhiệm khấu trừ thuế và nộp thuế thay của các tổ chức, cá nhân;

- Bắt đầu thực hiện nhiệm vụ thu phí, lệ phí theo quy định của pháp luật;

- Phát sinh nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân (ngày cá nhân nhận thu nhập);

- Phát sinh tiền thuế giá trị gia tăng được hoàn theo quy định của pháp luật về thuế đối với các chủ dự án (hoặc đại diện được uỷ quyền như ban quản lý công trình), nhà thầu chính nước ngoài;

- Phát sinh nghĩa vụ thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

(3) Các cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế, nếu có sự thay đổi như sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, thay đổi sỡ hữu loại hình doanh nghiệp, giải thể, phá sản, hoặc thay đổi ngành nghề, nơi kinh doanh, cơ sở kinh doanh cũng phải khai báo với cơ quan Thuế chậm nhất là 05 ngày trước khi có sự thay đổi đó

(4) Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT nếu thực hiện đầy đủ các điều kiện về chế độ hóa đơn, chứng từ, sổ kế toán, kê khai, nộp thuế đúng chế độ và tự nguyện đăng ký áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, được cơ quan Thuế kiểm tra xác định đã thực hiện đúng,

đủ các điều kiện thì cơ quan thuế thông báo cho cơ sở thực hiện: nếu trong quá trình thực hiện mà cơ sở không thực hiện đúng các điều kiện quy định thì cơ quan Thuế ra thông báo chỉ đình chỉ việc áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế.

2.4.1.2 Thay đổi, bổ sung thông tin đăng ký thuế

Đối với người nộp thuế đã được cấp đăng ký thuế nhưng chưa thông báo thông tin về các tài khoản của người nộp thuế đã mở tại các ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng với cơ quan thuế trước thời điểm Nghị định 83/2013/NĐ-CP có hiệu lực thi hành thì phải thông báo bổ sung tại Tờ khai điều chỉnh, bổ sung thông tin đăng ký thuế theo mẫu số 08-MST ban hành kèm theo Thông tư này, thời hạn chậm nhất ngày 31 tháng 12 năm 2013

Người nộp thuế trong quá trình sản xuất kinh doanh, khi có thay đổi, bổ sung số tài khoản tại các ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng thì phải thông báo cho cơ quan Thuế trực tiếp quản lý trong thời hạn 10 (mười) ngày kể từ ngày phát sinh sự thay đổi tại Tờ khai điều chỉnh, bổ sung thông tin đăng ký thuế theo mẫu số 08-MST ban hành kèm theo Thông tư này (thay thế Tờ khai điều chỉnh đăng ký thuế mẫu số 08-MST ban hành kèm theo Thông tư số 80/2012/TT-BTC ngày 22/5/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Quản lý thuế về đăng ký thuế) Tại điều 9 chương I thông tư 156/2013/TT-BTC

2.4.2 Kê khai thuế

2.4.2.1 Nguyên tắc về kê khai thuế

(1) Người nộp thuế phải tính, xác định số tiền thuế phải nộp ngân sách nhà nước, trừ trường hợp cơ quan thuế ấn định thuế hoặc tính thuế theo quy định tại Điều

37, Điều 38 của Luật Quản lý thuế

(2) Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong

tờ khai thuế với cơ quan thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các chứng

từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế

(3) Đối với loại thuế khai theo tháng, quý, tạm tính theo quý hoặc năm, nếu trong kỳ tính thuế không phát sinh nghĩa vụ thuế hoặc người nộp thuế đang thuộc diện được hưởng ưu đãi, miễn giảm thuế thì người nộp thuế vẫn phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế theo đúng thời hạn quy định, trừ trường hợp đã chấm dứt hoạt động kinh doanh và trường hợp tạm ngừng kinh doanh theo hướng dẫn tại điểm đ khoản 1

Điều này và các trường hợp không phải nộp hồ sơ khai thuế theo hướng dẫn tại Điều

16, Điều 17, Điều 18 Thông tư 156/2013

(4) Đối với loại thuế khai theo tháng hoặc khai theo quý, kỳ tính thuế đầu tiên được tính từ ngày bắt đầu hoạt động kinh doanh đến ngày cuối cùng của tháng hoặc quý, kỳ tính thuế cuối cùng được tính từ ngày đầu tiên của tháng hoặc quý đến ngày kết thúc hoạt động kinh doanh Kỳ tính thuế năm của thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế tài nguyên được tính theo năm dương lịch hoặc năm tài chính của người nộp thuế

Kỳ tính thuế năm của các loại thuế khác là năm dương lịch

(5) Người nộp thuế trong thời gian tạm ngừng kinh doanh và không phát sinh nghĩa vụ thuế thì không phải nộp hồ sơ khai thuế của thời gian tạm ngừng hoạt động kinh doanh Trường hợp người nộp thuế nghỉ kinh doanh không trọn năm dương lịch hoặc năm tài chính thì vẫn phải nộp hồ sơ quyết toán thuế năm

Trước khi tạm ngừng kinh doanh, người nộp thuế phải có thông báo bằng văn bản gửi cơ quan thuế quản lý trực tiếp chậm nhất 15 (mười lăm) ngày trước khi tạm ngừng kinh doanh Nội dung thông báo gồm:

- Tên, địa chỉ trụ sở, mã số thuế;

- Thời hạn tạm ngừng kinh doanh, ngày bắt đầu và ngày kết thúc thời hạn tạm ngừng;

lý trực tiếp đồng thời thực hiện nộp hồ sơ khai thuế theo quy định

(6) Đồng tiền khai thuế là Đồng Việt Nam Trường hợp khai các loại thuế liên quan đến hoạt động khai thác, xuất bán dầu thô, khí thiên nhiên thì đồng tiền khai thuế

(2) Khai thuế giá trị gia tăng theo quý

- Đối tượng khai thuế GTGT theo quý

Khai thuế theo quý áp dụng đối với người nộp thuế giá trị gia tăng có tổng doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề từ 20 tỷ đồng trở xuống

Trường hợp người nộp thuế mới bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh việc khai thuế giá trị gia tăng được thực hiện theo tháng Sau khi sản xuất kinh doanh đủ 12 tháng thì từ năm dương lịch tiếp theo sẽ căn cứ theo mức doanh thu bán hàng hoá, dịch

vụ của năm dương lịch trước liền kề (đủ 12 tháng) để thực hiện khai thuế giá trị gia tăng theo tháng hay theo quý

- Thời kỳ khai thuế theo quý

Việc thực hiện khai thuế theo quý hay theo tháng được ổn định trọn năm dương lịch và ổn định theo chu kỳ 3 năm Riêng chu kỳ ổn định đầu tiên được xác định tính

- Trong chu kỳ khai thuế ổn định theo tháng, nếu người nộp thuế tự phát hiện hoặc qua thanh tra, kiểm tra, cơ quan thuế kết luận doanh thu của năm trước liền kề của chu kỳ khai thuế ổn định này từ 20 tỷ đồng trở xuống, người nộp thuế đủ điều kiện

để khai thuế giá trị gia tăng theo quý của chu kỳ ổn định đó thì người nộp thuế được lựa chọn hình thức khai thuế theo tháng hoặc quý từ năm tiếp theo của năm phát hiện cho đến hết chu kỳ ổn định

(Được quy định tại điểm b khoản 2 điều 11 của thông tư 156/3013/TT-BTC)

* Khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ

(1) Đối tượng khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ là người nộp thuế tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế theo quy định của pháp luật về thuế GTGT

(2) Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tháng, quý áp dụng phương pháp khấu trừ

- Bảng kê khai điều chỉnh thuế giá trị gia tăng đầu vào phân bổ được khấu trừ năm theo mẫu số 01-4B/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này (áp dụng đối với trường hợp người nộp thuế tính phân bổ lại số thuế giá trị gia tăng được khấu trừ trong năm theo tỷ lệ (%) doanh thu hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế giá trị gia tăng trên tổng doanh thu hàng hóa dịch vụ bán ra của năm) Số liệu điều chỉnh tăng, giảm thuế giá trị gia tăng đầu vào phân bổ được khấu trừ được tổng hợp vào Tờ khai thuế giá trị gia tăng tháng mười hai hoặc của quý 4 của năm

- Bảng kê số thuế giá trị gia tăng đã nộp của doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai, chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh theo mẫu số 01-5/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này

- Bảng phân bổ thuế GTGT cho địa phương nơi đóng trụ sở chính và cho các địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc không thực hiện hạch toán kế toán (nếu có) theo mẫu số 01-6/GTGT kèm theo Thông tư này

- Bảng kê số lượng xe ô tô, xe hai bánh gắn máy bán ra theo mẫu số 7/GTGT (áp dụng đối với cơ sở kinh doanh xe ô tô, xe hai bánh gắn máy)

01-Được quy định tại khoản 3 điều 11 tại thông tư 156/2013/TT-BTC và tại khoản

2 điều 1 thông tư

* Khai thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp

+ Khai thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng(1) Đối tượng khai thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng là người nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng theo quy định pháp luật về thuế GTGT

(2) Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tháng/quý tính theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng là Tờ khai thuế giá trị gia tăng

+ Khai thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu

(1) Đối tượng khai thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu là người nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu theo quy định pháp luật về thuế GTGT

(2) Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng tháng/quý tính theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu là Tờ khai thuế giá trị gia tăng và Bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ bán ra

(3) Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng theo từng lần phát sinh tính theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu là Tờ khai thuế giá trị gia tăng

* Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT theo tháng chậm nhất là ngày 20 của tháng sau

- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT theo quý chậm nhất là ngày 30 của quý sau

2.4.2.3 Gia hạn nộp hồ sơ khai thuế

(1) Người nộp thuế không có khả năng nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ thì được thủ trưởng cơ quan thuế quản lý trực tiếp gia hạn nộp hồ sơ khai thuế

(2) Thời gian gia hạn không quá 30 (ba mươi) ngày kể từ ngày hết thời hạn phải nộp hồ sơ khai thuế đối với việc nộp hồ sơ khai thuế tháng, khai thuế quý, khai thuế tạm tính theo quý, khai thuế năm, khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế; không quá 60 (sáu mươi) ngày kể từ ngày hết thời hạn phải nộp hồ sơ khai thuế đối với việc nộp hồ sơ khai quyết toán thuế

(3) Người nộp thuế phải gửi đến cơ quan thuế nơi nhận hồ sơ khai thuế văn bản

đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai thuế trước khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế, trong đó

nêu rõ lý do đề nghị gia hạn có xác nhận của Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn hoặc công an xã, phường, thị trấn nơi phát sinh trường hợp được gia hạn nộp hồ sơ khai thuế.

(4)Trong thời hạn 03 (ba) ngày làm việc, kể từ ngày nhận được văn bản đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai thuế, cơ quan thuế phải trả lời bằng văn bản cho người nộp thuế về việc chấp nhận hay không chấp nhận việc gia hạn nộp hồ sơ khai thuế; nếu cơ quan thuế không có văn bản trả lời thì coi như đề nghị của người nộp thuế được chấp nhận

2.4.2.4 Kê khai bổ sung

* Các trường hợp phải kê khai bổ sung

- Đối với hóa đơn đầu vào

(1) Nếu hóa đơn bỏ sót của tháng kê khai (tức là chưa kê khai) mà kế toán phát hiện ra tại bất kỳ thời gian nào thì sẽ được kê khai vĩnh viễn trước khi cơ quan thuế ra quyết định thanh kiểm tra tại tháng phát hiện mà không phải kê khai bổ sung của tháng

bỏ sót

(2) Nếu hóa đơn đầu vào mà đã kê khai rồi nhưng bị sai và đã quá thời hạn kê khai (Sai những chỉ tiêu có thể không ảnh hưởng đến thuế HOẶC sai những chỉ tiêu ảnh hưởng trực tiếp đến thuế) thì chắc chắn tại tháng phát hiện ra kế toán bắt buộc phải kê khai bổ sung tại tháng bị kê khai sai trước khi cơ quan thuế ra quyết định thanh tra, kiểm tra

- Đối với hóa đơn đầu ra

(1) Nếu hóa đơn đầu ra bị bỏ sót (bị thiếu) của tháng kê khai (tức là hóa đơn chưa kê khai) mà kế toán phát hiện ra tại bất kỳ thời gian nào trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thanh tra thì sẽ được kê khai bổ sung tại tháng kê khai thiếu (Hóa đơn đầu ra bỏ sót trong trường hợp này khác với trường hợp hóa đơn đầu vào)

(2) Nếu hóa đơn đầu ra mà đã kê khai rồi nhưng bị sai quá thời hạn kê khai (Sai những chỉ tiêu có thể không ảnh hưởng đến thuế HOẶC sai những chỉ tiêu ảnh hưởng trực tiếp đến thuế) thì chắc chắn tại tháng phát hiện ra kế toán bắt buộc phải kê khai bổ sung tại tháng bị kê khai sai trước khi cơ quan thuế ra quyết định thanh tra, kiểm tra

* Hồ sơ kê khai bổ sung

(1) Phát hiện ra sai sót nhưng không làm ảnh hưởng tới số thuế phải nộp hay số thuế được khấu trừ.

Hồ sơ bổ sung gồm:

+ Văn bản giải trình sai sót

+ Tờ khai và các phụ lục đã lập sai

+ Tờ khai và các phụ lục đã điều chỉnh lại đúng

(2) Phát hiện sai sót và làm ảnh hưởng tới số thuế phải nộp hay được khấu trừ

Hồ sơ bổ sung gồm:

+ Tờ khai thuế GTGT mẫu số: 01/GTGT

+ Giải trình khai bổ sung điều chỉnh – KHBS

* Thời gian lập hồ sơ kê khai bổ sung

- Khi kế toán phát hiện ra sai sót

- Chỉ được lập trước khi có quyết định kiểm tra, thanh tra của cơ quan thuế đồng thời phải tính số tiền phạt nộp chậm (Theo thông tư 166/2013/TT-BTC0 có hiệu lực từ ngày 1/7/2014

+ Số thuế phát sinh trước ngày 1/7/2014 phạt 0.05%

+ Số thuế phát sinh sau ngày 1/7/2014 thì từ 21 đến 90 ngày là 0.05%, từ trên

- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm nhất

là ngày thứ mười kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế

- Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm chậm nhất là ngày thứ chín mươi kể

từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính

Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp thuế GTGT

là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế Trường hợp này thời hạn nộp thuế đã

được ghi cụ thể trên thông báo của cơ quan thuế, người nộp thuế căn cứ thời hạn này

để thực hiện

2.4.3.2 Địa điểm nộp thuế

- Thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụ theo quy định của pháp luật

- Tại Kho bạc Nhà nước

- Tại cơ quan thuế quản lý Thu thuế

- Thông qua tổ chức được cơ quan thuế uỷ nhiệm Thu thuế

Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụ theo quy định của pháp luật, Kho bạc nhà nước, cơ quan thuế quản lý thu thuế, tổ chức được cơ quan thuế ủy nhiệm thu thuế (gọi chung là cơ quan, tổ chức thu tiền thuế) có trách nhiệm bố trí địa điểm, phương tiện, cán bộ, công chức, nhân viên thu tiền thuế bảo đảm thuận lợi cho người nộp thuế nộp tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt kịp thời vào ngân sách nhà nước (Được quy định tại Điều 28 chương III của Thông tư 156/2013/TT – BTC)

2.4.3.3 Đồng tiền nộp thuế

- Đồng tiền nộp thuế là đồng Việt Nam

- Trường hợp được phép nộp thuế bằng ngoại tệ theo quy định của Bộ Tài chính thì:

(1) Người nộp thuế chỉ được nộp thuế bằng các loại ngoại tệ tự do chuyển đổi theo quy định của Ngân hàng nhà nước

Trường hợp người nộp thuế có nghĩa vụ phải nộp bằng ngoại tệ nhưng được cơ quan có thẩm quyền cho phép nộp thuế bằng đồng Việt Nam thì phải quy đổi số ngoại

tệ phải nộp sang đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại

tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công bố có hiệu lực tại thời điểm người nộp thuế nộp tiền vào ngân sách nhà nước

(2) Việc quản lý, hạch toán số ngoại tệ đã nộp vào ngân sách nhà nước thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính

(Được quy định tại Điều 27 chương III của Thông tư 156/2013/TT-BTC)

2.4.4 Hoàn thuế

Hoàn thuế là nguyên lý tất yếu của thuế GTGT khi số thuế đầu vào mà doanh nghiệp đã trả lớn hơn số thuế đầu ra mà doanh nghiệp đã nộp vào ngân sách Nhà nước

2.4.4.1 Đối tượng và các trường hợp hoàn thuế GTGT

Theo điều 18 thông tư 219 thì có 9 đối tượng được hoàn thuế GTGT

(1) Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có

số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo; trường hợp lũy kế sau ít nhất 12 tháng tính từ tháng đầu tiên hoặc sau

ít nhất bốn quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết mà vẫn còn số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế

(2) Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm (12 tháng) trở lên thì được hoàn thuế GTGT của hàng hoá, dịch

vụ sử dụng cho đầu tư theo từng năm

Trường hợp, nếu số thuế GTGT luỹ kế của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT

(3) Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới

- Cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới (trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán) cùng tỉnh, thành phố, đang trong giai đoạn đầu tư thì cơ sở kinh doanh thực hiện kê khai riêng đối với dự án đầu tư và phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu

tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện Số thuế GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh

Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư

Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới mà chưa được khấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết chuyển vào số thuế GTGT đầu vào của dự

án đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo

Trường hợp trong kỳ kê khai, cơ sở kinh doanh có số thuế GTGT đầu vào của hoạt động sản xuất kinh doanh chưa được khấu trừ hết và số thuế GTGT đầu vào của