KILOBOOKS.COM Ln v¨n th¹c sü kinh tÕ GVHD: TS. TrÇn V¨n Th¶o Mơc lơc Trang Lêi c¶m ¬n 1 Lêi më ®Çu 2 Ch−¬ng I. tỉng quan vỊ th thu nhËp doanh nghiƯp vμ kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp 5 1.1. Tỉng quan vỊ th thu nhËp doanh nghiƯp 5 1.1.1. Kh¸i niƯm th thu nhËp doanh nghiƯp 5 1.1.2. B¶n chÊt th thu nhËp doanh nghiƯp 5 1.1.3. Ph¹m vi ¸p dơng th thu nhËp doanh nghiƯp 9 1.1.4. Ph−¬ng ph¸p ghi nhËn doanh thu, thu nhËp vμ chi phÝ theo quy ®Þnh cđa lt th thu nhËp doanh nghiƯp 10 1.2. Tỉng quan vỊ kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp. 19 1.2.1. KÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp hiƯn hμnh 19 1.2.2. KÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp ho·n l¹i ph¶i tr¶ vμ tμi s¶n th thu nhËp ho·n l¹i trªn b¸o c¸o tμi chÝnh riªng cđa doanh nghiệp 21 Ch−¬ng iI. Thùc tr¹ng vỊ kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp 32 2.1. Thùc tr¹ng vμ ®¸nh gi¸ kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp t¹i ViƯt Nam hiƯn nay 32 2.1.1. T×nh h×nh chung 32 2.1.2. Thùc tr¹ng kÕ to¸n th doanh nghiƯp t¹i ViƯt Nam hiện nay 34 2.2. KÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp t¹i c¸c qc gia trªn thÕ giíi 40 2.2.1. KÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp t¹i Ph¸p 40 2.2.2. KÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp t¹i Mü 42 2.2.3. KÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp theo qc tế 43 KÕt ln ch−¬ng II 45 Ch−¬ng iiI. Ph−¬ng h−íng vμ gi¶i ph¸p nh»m hoμn thiƯn kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp hiƯn nay t¹i viƯt nam 46 3.1. Ph−¬ng h−íng hoμn thiƯn. 46 3.1.1. CÇn p hï hỵ p víi th«n g lƯ cđa thÕ g iíi cã chó ý ®Õn ®Ỉc ®iĨm riªn g cđa ViƯt Na m 3.1.2. CÇn ph¶i theo h−íng n©ng cao chÊt l−ỵng th«ng tin cung cÊp. 46 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KILOBOOKS.COM Ln v¨n th¹c sü kinh tÕ GVHD: TS. TrÇn V¨n Th¶o 2 3.1.3. Nh»m t¹o ®iỊu kiƯn thn lỵi cho c¸c doanh nghiƯp ViƯt Nam ho¹t ®éng s¶n xt kinh doanh vμ ®¶m ngn thu th cho ng©n s¸ch qc gia 47 3.1.4. Các quy đònh của luật thuế phải tạo ra môi trường an toàn cho các doanh nghiệp 48 3.1.5. N©ng cao ý thøc cđa chđ doanh nghiƯp, tr×nh ®é cđa ng−êi hμnh nghỊ c«ng t¸c kÕ to¸n vμ th 48 3.2. Gi¶i ph¸p hoμn thiƯn 50 3.2.1. C¸c gi¶i ph¸p hoμn thiƯn liên quan đến quy trình hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp . 50 3.2.2. Gi¶i ph¸p hoμn thiƯn c¸c quy ®Þnh liªn quan ®Õn lt th thu nhËp doanh nghiƯp 65 KÕt ln ch−¬ng III 70 KÕt ln 71 Tμi liƯu tham kh¶o 73 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KILOBOOKS.COM Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS. Trần Văn Thảo 3 Lời mở đầu 1. Tính cấp thiết của đề ti Ngy 15/02/2005 Bộ Ti chính đã ban hnh 6 chuẩn mực kế toán đợt 4, trong đó có chuẩn mực số 17 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp. Đây l lần đầu tiên trong lịch sử kế toán Việt Nam có một chuẩn mực kế toán quy định v hớng dẫn một cách đầy đủ, cụ thể, phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế, về các nguyên tắc v phơng pháp hạch toán kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp. Thế nhng, nhiều nhân viên kế toán tại các doanh nghiệp cũng nh cơ quan thuế v các đối tợng quan tâm khác gặp nhiều khó khăn khi nghiên cứu, vận dụng quy định hạch toán mới về thuế thu nhập doanh nghiệp ny. Điều ny l do rất nhiều nguyên nhân nh: trình độ của ngời nghiên cứu, vận dụng, do còn chịu sự ảnh hởng nặng nề của chế độ kế toán cũ, thêm vo đó kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp bị chi phối bởi các luật thuế nh thuế giá trị gia tăng v đặc biệt l thuế thu nhập doanh nghiệp. Vì vậy, nghiên cứu v đánh giá việc vận dụng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, để từ đó đa ra phơng hớng v giải pháp nhằm hon thiện l hết sức cần thiết, vì nh thế sẽ nâng cao đợc vai trò của thông tin kế toán, báo cáo ti chính của doanh nghiệp sẽ trung thực v hợp lý từ đó giúp các đối tợng bên trong v bên ngoi doanh nghiệp có những quyết định đúng đắn, kịp thời. Đây l lý do tôi chọn đề ti: Phơng hớng v giải pháp hon thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp lm đề ti nghiên cứu của mình. 2. Mục đích nghiên cứu của đề ti Đề ti đợc nghiên cứu hớng đến các mục đích chủ yếu sau đây: ĩ Hệ thống hoá về thuế thu nhập doanh nghiệp v kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định hiện hnh của Việt Nam. ĩ Phân tích thực trạng vận dụng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam trớc v sau khi khi chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp đợc ban hnh v kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp của một số nớc trên thế giới từ đó đánh giá về quy định hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam hiện nay. http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN KILOBOOKS.COM Ln v¨n th¹c sü kinh tÕ GVHD: TS. TrÇn V¨n Th¶o 4 Ü §Ị ra ph−¬ng h−íng vμ gi¶i ph¸p nh»m hoμn thiƯn lt th thu nhËp doanh nghiƯp vμ kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp t¹i ViƯt Nam. 3. §èi t−ỵng nghiªn cøu Víi mơc ®Ých nghiªn cøu nh− trªn, ®Ị tμi tËp trung nghiªn cøu lý ln chung vỊ th thu nhËp doanh nghiƯp vμ kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp, t×m hiĨu thùc tr¹ng vỊ vËn dơng kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp trong hƯ thèng kÕ to¸n ViƯt Nam ®Ĩ tõ ®ã ®¸nh gi¸ nh÷ng thμnh tùu ®¹t ®−ỵc; nh÷ng mỈt cßn tån t¹i vμ t×m ra nguyªn nh©n; trªn c¬ së ®ã ®−a ra quan ®iĨm vμ gi¶i ph¸p nh»m hoμn thiƯn kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp ¸p dơng cho c¸c doanh nghiƯp t¹i ViƯt Nam. 4. Ph−¬ng ph¸p nghiªn cøu Ph−¬ng ph¸p nghiªn cøu chđ u ®−ỵc sư dơng lμ ph−¬ng ph¸p biƯn chøng duy vËt, ph©n tÝch hƯ thèng, ph−¬ng ph¸p so s¸nh vμ ®èi chiÕu 5. Nh÷ng ®ãng gãp cđa ln v¨n H thng hóa các vn đ c bn v thu thu nhp doanh nghip và k tốn thu thu nhp doanh nghip, góp phn làm rõ li nhun k tốn và thu nhp chu thu. Tìm hiu v thc trng vn dng k tốn thu thu nhp doanh nghip ca h thng k tốn Vit Nam qua tng giai đon, ch ra nhng ngun nhân tn ti trong lnh vc k tốn này ca Vit Nam. Tìm hiu tình hình thc hin k tốn thu thu nhp doanh nghip ti mt s doanh nghip, nêu ra nhng vng mc khó khn mà các doanh nghip gp phi trong q trình thc hin k tốn thu thu nhp doanh nghip. Nghiên cu k tốn thu thu nhp doanh nghip mt s quc gia trên th gii và thc t k tốn thu TNDN Vit Nam, t đó đa ra phng hng và gii pháp c th đ hồn thin lut thu thu nhp doanh nghip và k tốn thu thu nhp doanh nghip áp dng cho các doanh nghip Vit Nam hin nay theo Chun mc k tốn s 17. 6. Bè cơc cđa ln v¨n Ln v¨n cã kÕt cÊu nh− sau: - Mơc lơc - Lêi nãi ®Çu - Ch−¬ng I. Tỉng quan vỊ th thu nhËp doanh nghiƯp vμ kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp. - Ch−¬ng II. Thùc tr¹ng vỊ kÕ to¸n th thu nhËp doanh nghiƯp hiƯn nay t¹i ViƯt Nam. http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KILOBOOKS.COM Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS. Trần Văn Thảo 5 - Chơng III. Quan điểm v giải pháp nhằm hon thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện nay tại Việt Nam. - Kết luận - Ti liệu tham khảo Chơng I. tổng quan về thuế thu nhập doanh nghiệp v kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp. 1.1. Tổng quan về thuế thu nhập doanh nghiệp. 1.1.1. Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp. Thuế thu nhập doanh nghiệp l loại thuế trực thu đánh vo thu nhập của các tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế. ở mỗi quốc gia loại thuế ny mang những tên khác nhau: thuế thu nhập công ty (Thụy Điển), thuế lợi nhuận công ty (Mỹ) ở Việt Nam Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đợc Quốc hội khoá IX, kỳ họp thứ 11 thông qua ngy 10/05/1997 v có hiệu lực thi hnh ngy 01/01/1999 nhằm thay cho thuế lợi tức trớc đây. 1.1.2. Bản chất thuế thu nhập doanh nghiệp Trớc khi chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp đợc ban hnh thuế thu nhập doanh nghiệp đợc coi l một khoản phân phối lại từ lợi nhuận. Nhng từ khi khi ban hnh chuẩn mực kế toán ny, thuế thu nhập doanh nghiệp đợc coi l một khoản chi phí, quan niệm ny sẽ cng trở nên quan trọng khi nền kinh tế v thị trờng ti chính phát triển mạnh, thuế l một yếu tố chi phí quan trọng v tất yếu khi xem xét v ra các quyết định đầu t của các nh đầu t. Sự khác biệt giữa chính sách thuế v chế độ kế toán tạo ra các khoản chênh lệch trong việc ghi nhận doanh thu v chi phí cho một kỳ kế toán nhất định, dẫn tới chênh lệch giữa số thuế thu nhập phải nộp trong kỳ với chi phí thuế thu nhập của doanh nghiệp theo chế độ kế toán áp dụng. Các khoản chênh lệch ny đợc phân thnh hai loại: Chênh lệch vĩnh viễn v Chênh lệch tạm thời. * Chênh lệch vĩnh viễn l các khoản chênh lệch phát sinh khi thực hiện quyết toán thuế, cơ quan thuế loại hon ton ra khỏi doanh thu/chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế trong kỳ căn cứ theo luật v các chính sách thuế hiện hnh. Ví dụ Chênh lệch http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN KILOBOOKS.COM Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS. Trần Văn Thảo 6 vĩnh viễn do: Khoản chi phí không có chứng từ hay chứng từ không hợp lệ, chi phí lãi vay vợt mức quy định của luật thuế . * Chênh lệch tạm thời l các khoản chênh lệch phát sinh do cơ quan thuế cha chấp nhận ngay trong kỳ/năm các khoản doanh thu/chi phí đã ghi nhận theo chuẩn mực v chính sách kế toán doanh nghiệp áp dụng. Các khoản chênh lệch ny sẽ đợc khấu trừ hoặc tính thuế thu nhập trong các kỳ/năm tiếp theo. Các khoản chênh lệch tạm thời thờng bao gồm các khoản chênh lệch mang tính thời điểm hay còn gọi l chênh lệch theo thời gian; v các khoản u đãi thuế có thể thực hiện. Các khoản chênh lệch tạm thời ny sẽ tạo ra các khoản chênh lệch về thuế thu nhập phải nộp/phải thu trong các kỳ tơng lai. Từ đó phát sinh khoản nh sau: * Ti sản thuế thu nhập hoãn lại Một số khoản chênh lệch tạm thời phát sinh sẽ khiến cho doanh nghiệp phải nộp thêm một khoản thuế thu nhập trong năm hiện hnh so với số liệu kế toán ghi nhận theo các chuẩn mực v chế độ kế toán. Tuy nhiên, những chênh lệch tạm thời dạng ny sẽ khiến cho doanh nghiệp phải nộp ít thuế thu nhập hơn trong những kỳ tơng lai so với số liệu kế toán. Điều đó có nghĩa l doanh nghiệp sẽ thu đợc một lợi ích trong tơng lai từ việc nộp một khoản thuế nhiều hơn trong năm hiện hnh do các khoản chênh lệch tạm thời tạo ra. Ti sản thuế thu nhập hoãn lại đợc xác định theo công thức sau: Ti sản thuế thu nhập hoãn lại = Tổng chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ phát sinh trong năm + Giá trị đợc khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế v u đãi thuế cha sử dụng x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hnh * Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Một số khoản chênh lệch tạm thời phát sinh sẽ khiến cho doanh nghiệp phải nộp một khoản thuế thu nhập ít hơn so với số liệu kế toán trong năm hiện hnh. Khoản thuế thu nhập cha phải nộp ny sẽ phải trả trong các kỳ tơng lai. Thuế thu nhập hoãn lại phải trả đợc xác định trên cơ sở các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm v thuế suất thuế thu nhập hiện hnh theo công thức sau: http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN KILOBOOKS.COM Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS. Trần Văn Thảo 7 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả = Tổng chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm X Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hnh * Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hnh Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hnh l số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi đợc) tính trên thu nhập chịu thuế v thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hnh. * Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Chi phí Thuế thu nhập hoãn lại: L thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp/thu trong tơng lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hnh. Chi phí thuế thu nhập hoãn lại đợc tính bằng Ti sản thuế thu nhập hoãn lại bù trừ với Công nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả. * Chi phí/thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp): L tổng chi phí thuế thu nhập hiện hnh v chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hiện hnh v thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ Ví dụ: Tại công ty A năm 2006 tổng doanh thu 4.000, tổng chi phí 3.400 trong đó chi phí trích trớc 200 không đợc thuế chấp nhận (do thực tế cha phát sinh). Năm 2007 tổng doanh thu 4.500, tổng chi phí 3.800 (cha bao gồm chi phí trích trớc 200 năm 2006 nay đã phát sinh). Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28%. Không theo quan điểm thuế hoãn lại Năm 2006 Năm 2007 Chỉ tiêu BCTC QT thuế BCTC QT thuế Doanh thu 4.000 4.000 4.500 4.500 Chi phí 3.400 3.200 3.800 4.000 Lợi nhuận 600 800 700 500 Thuế TNDN (TS 28%) 224 224 140 140 http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN KILOBOOKS.COM Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS. Trần Văn Thảo 8 Lợi nhuận sau thuế 376 560 Theo quan điểm thuế hoãn lại Năm 2006 Năm 2007 Chỉ tiêu BCTC QT thuế BCTC QT thuế Doanh thu 4.000 4.000 4.500 4.500 Chi phí 3.400 3.200 3.800 4.000 Lợi nhuận 600 800 700 500 Chi phí thuế TNDN 168 196 Chi phí thuế hiện hnh 224 224 140 140 Chi phí thuế hoãn lại (56) 56 Lợi nhuận sau thuế 432 504 Nhận xét: - Năm 2006 công ty A nộp thuế trớc l 200 x 28% = 56 do chi phí trích trớc thực tế cha phát sinh nên không đợc thuế chấp nhận. - Năm 2007 khoản thuế 56 ny đợc hon lại vì đã thực tế chi trả. Vậy bản chất thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ các chênh lệch tạm thời giữa kế toán v thuế v phản ảnh trung thực hơn về kết quả hoạt động v tình hình ti chính của doanh nghiệp. 1.1.3. Phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp. 1.1.3.1 Đối tợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp. Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hng hoá, dịch vụ (gọi chung l cơ sở kinh doanh) dới đây có thu nhập chịu thuế phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: - Các tổ chức sản xuất, kinh doanh hng hoá, dịch vụ. http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN KILOBOOKS.COM Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS. Trần Văn Thảo 9 - Cá nhân trong nớc sản xuất, kinh doanh hng hoá, dịch vụ. - Cá nhân nớc ngoi kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt hoạt động kinh doanh đợc thực hiện tại Việt Nam hay tại nớc ngoi nh: cho thuê ti sản, cho vay vốn, chuyển giao công nghệ, hoạt động t vấn, tiếp thị, quảng cáo - Công ty ở nớc ngoi hoạt động kinh doanh thông qua cơ sở thờng trú tại Việt Nam. Cơ sở thờng trú l cơ sở kinh doanh m thông qua cơ sở ny công ty ở nớc ngoi thực hiện một phần hay ton bộ hoạt động kinh doanh của mình tại Việt Nam mang lại thu nhập. Trong trờng hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần m Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác về cơ sở thờng trú thì thực hiện theo quy định của Hiệp định đó. 1.1.3.2. Đối tợng không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp. Các trờng hợp sau đây không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: - Hợp tác xã, tổ hợp tác sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản. - Hộ gia đình, cá nhân nông dân sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản, trừ hộ gia đình v cá nhân nông dân sản xuất hng hoá lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản. Tạm thời ch a thu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hộ gia đình v cá nhân nông dân sản xuất hng hoá lớn, có thu nhập cao từ các sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản cho đến khi có quy định của Chính phủ. 1.1.4. Phơng pháp ghi nhận doanh thu, thu nhập v chi phí theo quy định của luật thuế thu nhập doanh nghiệp. 1.1.4.1. Về phơng pháp tính. Theo quy định tại điều 7 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, thu nhập chịu thuế đợc xác định nh sau: Thu nhập Doanh thu để Chi phí Thu nhập http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN KILOBOOKS.COM Luận văn thạc sỹ kinh tế GVHD: TS. Trần Văn Thảo 10 chịu thuế trong kỳ tính thuế = tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế - hợp lý trong kỳ tính thuế + chịu thuế khác trong kỳ tính thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp = Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế x Thuế suất thuế Thu nhập doanh nghiệp 1.1.4.2. Về phơng pháp ghi nhận. ĩ Phơng pháp ghi nhận doanh thu * Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đợc xác định nh sau: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế l ton bộ tiền bán hng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả trợ giá, phụ thu, phụ trội m cơ sở kinh doanh đợc hởng không phân biệt đã thu đợc tiền hay cha thu đợc tiền. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đợc xác định cụ thể đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo các phơng pháp khác nhau nh sau: - Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế l doanh thu cha bao gồm thuế giá trị gia tăng. - Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng l doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng. * Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đợc xác định nh sau: - Đối với hng hoá l thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hng hoá hoặc xuất hoá đơn bán hng. - Đối với dịch vụ l thời điểm dịch vụ hon thnh hoặc xuất hoá đơn bán hng. * Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trờng hợp đợc xác định nh sau: - Đối với hng hoá bán theo phơng thức trả góp đợc xác định theo giá bán hng hoá trả tiền một lần, không bao gồm tiền lãi trả chậm. http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN [...]... sở kinh doanh thực nộp v o ngân sách Nh n ớc theo quy định của pháp luật về phí, lệ phí - Chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở n ớc ngo i phân bổ cho cơ sở th ờng trú tại Việt Nam theo tỷ lệ giữa doanh thu của cơ sở th ờng trú tại Việt Nam v tổng KI L doanh thu chung của công ty ở n ớc ngo i bao gồm cả doanh thu của cơ sở th ờng trú ở các n ớc khác Công thức phân bổ nh sau: Tổng doanh thu của cơ... phép theo quy định của Bộ Luật lao động + Chi phí dịch vụ mua ngo i, thuê ngo i khác phục vụ trực tiếp cho hoạt động - Các khoản chi: OBO OKS CO M sản xuất, kinh doanh h ng hoá, dịch vụ có chứng từ, hoá đơn theo chế độ quy định + Các khoản chi cho lao động nữ + Chi bảo hộ lao động hoặc chi trang phục Chi bảo hộ lao động theo số thực chi Chi mua sắm trang phục thay cho quần áo bảo hộ lao động theo số thực... tại Việt Nam trong doanh do công ty ở kỳ tính thuế n ớc ngo i phân bổ cho cơ sở th ờng trú Tổng doanh thu của công ty ở tại Việt Nam trong = Tổng số chi phí n ớc ngo i, bao gồm cả doanh 17 quản x lý kinh doanh của công ty ở n ớc ngo i http://kilobooks.com THệ VIEN ẹIEN Tệ TRệẽC TUYEN Luận văn thạc sỹ kinh tế Thảo kỳ tính thuế GVHD: TS Trần Văn thu của các cơ sở th ờng trú ở trong các. .. riêng của Bộ T i chính * Các khoản không đ ợc tính v o chi phí hợp lý: - Tiền l ơng, tiền công do cơ sở kinh doanh không thực hiện đúng chế độ hợp đồng lao động theo quy định của pháp luật về lao động, trừ tr ờng hợp thuê m ớn lao động theo vụ việc - Tiền l ơng, tiền công của chủ doanh nghiệp t nhân, th nh viên hợp danh của công ty hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh Thù lao trả cho các sáng... thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm tr ớc, doanh nghiệp đ ợc hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm tr ớc v o chi phí thuế thu nhập hiện h nh của năm phát hiện sai sót + Tr ờng hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hiện h nh của các năm tr ớc phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm tr ớc đ ợc ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp... lãi vay: Để chủ động cho hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, các doanh nghiệp có thể huy động vốn vay của mọi th nh phần kinh tế kể cả vay của ác cá nhân nếu có thể Mức lãi suất đi vay do giám đốc doanh nghiệp quyết định tuỳ thuộc v o cung cầu vốn trên thị tr ờng Về mặt kế toán, doanh nghiệp hạch toán khoản chi trả lãi vay thực tế phải trả n y v o chi phí để xác định lãi, lỗ của doanh nghiệp Tuy... lục 04) Chỉ tiêu lợi nhuận của doanh nghiệp đ ợc trình b y trên các báo cáo thuế trên đ ợc xác định trên cơ sở doanh thu, thu nhập (theo cách tính của thuế) trừ cho chi phí sản xuất kinh doanh hợp lý (theo cách tính của thuế) hay nói khác đi, đó l chỉ tiêu lợi nhuận đ ợc tính toán ho n to n theo các quy định của thuế 2.1.1.2 Một số v ớng mắc Có thể nói rằng, Qua việc phân tích ở trên chúng ta đã có... OKS CO M Cơ sở th ờng trú của công ty ở n ớc ngo i tại Việt Nam ch a thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, nộp thuế theo ph ơng pháp kê khai thì không đ ợc tính v o chi phí hợp lý khoản chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở n ớc ngo i phân bổ - Chi phí hợp lý của hoạt động kinh doanh bảo hiểm, kinh doanh xổ số kiến thiết, kinh doanh chứng khoán v một số hoạt động kinh doanh đặc thù khác theo... phí dịch vụ mua ngo i, các chi cho lao động nữ, chi bảo hộ lao động hoặc chi trang phục, chi bảo vệ cơ sở kinh doanh, chi phí trả lãi vay, trích lập dự phòng, trợ cấp thôi việc cho ng ời lao động v chi phí về tiêu thụ h ng hoá Đối với hoạt động kinh doanh th ơng nghiệp chi phí hợp lý để xác định mức khống chế không bao gồm giá vốn của h ng hoá bán ra Tuy nhiên, trên thực tế tại các doanh nghiệp các loại... vệ cơ sở kinh doanh + Trích nộp quĩ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đo n; chi phí hỗ trợ kinh phí cho hoạt động của Đảng, đo n thể tại cơ sở kinh doanh; chi đóng góp hình th nh nguồn chi phí quản lý cho cấp trên v đóng góp v o các quỹ của hiệp hội theo chế độ quy định - Chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh h ng hoá, dịch vụ của ngân h ng, các tổ chức tín dụng, các tổ chức kinh . doanh hng hoá, dịch vụ. - Cá nhân nớc ngoi kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt hoạt động kinh doanh đợc thực hiện tại Việt Nam hay tại nớc ngoi. lý kinh doanh do công ty ở nớc ngoi phân bổ cho cơ sở thờng trú tại Việt Nam trong = Tổng doanh thu của cơ sở thờng trú tại Việt Nam trong kỳ tính thuế Tổng doanh thu của công. theo tỷ lệ giữa doanh thu của cơ sở thờng trú tại Việt Nam v tổng doanh thu chung của công ty ở nớc ngoi bao gồm cả doanh thu của cơ sở thờng trú ở các nớc khác. Công thức phân bổ nh sau: