Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ths. Đinh Thế Hùng MỤC LỤC 1.Các chính sách bán hàng có được quy định thành văn bản không? .69 2.Có lập kế hoạch bán hàng theo tháng, quý, năm không? 69 3.Các hợp đồng bán hàng đã ký có được lưu trữ khoa học và sẵn sàng khi cần đến không? .69 4.Công ty có thực hiện việc đánh số hợp đồng liên tục theo thứ tự thời gian không? 69 5.Các thông tin trong hợp đồng có được giữ gìn và bảo mật để tránh sự xâm phạm của những người không được phép không? 69 6.Các hóa đơn bán hàng chưa sử dụng có được giao riêng cho một nhân viên chịu trách nhiệm quản lý không? .69 9. Các hóa đơn bán hàng bị hủy bỏ có được lưu đầy đủ các liên tại quyển không? 69 10.Các bản báo giá, hoá đơn gửi cho khách hàng có được phê duyệt bởi Ban lãnh đạo trước khi gửi cho khách hàng không? 70 11. Có quy định bắt buộc phải có chữ ký của khách hàng trên các hóa đơn bán hàng không? .70 12. Có quy định hàng bán bị trả lại phải được lập thành biên bản không? 70 13.Nguyên nhân của hàng bị trả lại có được kiểm tra lại sau đó đối với những sản phẩm cùng loại hoặc ít nhất là cùng lô hàng đó không? 70 14.Các nguyên nhân phát hiện và biện pháp xử lý có được báo cáo ngay lập tức cho Ban lãnh đạo để có quyết định xử lý kịp thời không? 70 15.Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán có phải được ký duyệt trước khi thực hiện không? 70 16.Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán có được báo cáo bằng văn bản và kiểm tra lại với các quy định của Công ty ít nhất hàng tháng không? 70 17.Công ty có hồ sơ theo dõi các lô hàng gửi đi bán cho tới khi nhận được thông báo chấp nhận của người mua không? 70 SVTH: Nguyễn Văn Linh Kiểm toán 48C Chun đề thực tập tốt nghiệp Ths. Đinh Thế Hùng 18.Doanh thu bán hàng có được theo dõi chi tiết cho từng loại sản phẩm, dịch vụ, hàng hố và phân tích các biến động tăng, giảm hàng tháng khơng? .70 19.Các ngun nhân gây biến động doanh thu (đặc biệt là biến động giảm so với kế hoạch hoặc cùng kỳ) có được báo cáo ngay lập tức cho Ban lãnh đạo để có các biện pháp điều chỉnh kịp thời khơng? .70 1.Cơng ty thực hiện kiểm kê 1 tháng/ 6 tháng / 1 q/ 1 năm một lần (gạch chân phương án lựa chọn) .72 2.Cơng việc kiểm kê có được lập kế hoạch trước thành văn bản và có tài liệu hướng dẫn cho các thành viên tham gia kiểm kê khơng? .72 4.Khu vực kho bảo quản có lối ra vào riêng để đảm bảo chỉ những người được phép hoặc có nhiệm vụ liên quan mới được vào kho khơng? .72 5.Thủ kho có được đào tạo đủ kiến thức về quản lý, bảo quản hàng hố cũng như đảm bảo an tồn phòng cháy nổ (kho hố chất, xăng dầu, các hàng dễ cháy…) khơng? 72 6.Cơng ty có mua bảo hiểm cho tài sản, hàng hố trong kho khơng? 72 PHỤ LỤC 4 74 SỐT XÉT BCKT TRƯỚC KHI PHÁT HÀNH .74 SVTH: Nguyễn Văn Linh Kiểm tốn 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ths. Đinh Thế Hùng DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Khái quát quy trình chung vận dụng thủ tục phân tích do công ty AASC thực hiện .Error: Reference source not found Bảng 1.1 Bảng phân tích tổng thể các khoản mục Error: Reference source not found Bảng 1.2 Phân tích biến động doanh thu và giá vốn hàng bán .Error: Reference source not found Bảng 1.3 Bảng tính mức trọng yếu .Error: Reference source not found Bảng 1.4 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục tại công ty ABC Error: Reference source not found Bảng 1.5 Tỷ lệ lợi nhuận gộp của công ty ABC trong năm 2008 Error: Reference source not found Bảng 1.6 Giấy tờ làm việc về so sánh tỷ lệ lãi gộp theo dòng sản phẩm của công ty ABC với số liệu ước tính của KTV .Error: Reference source not found Bảng 1.7 So sánh doanh thu thực tế với doanh thu dự kiến .Error: Reference source not found Bảng 1.8 So sánh giá vốn hàng bán thực tế với số liệu dự kiến .Error: Reference source not found Bảng 1.9 Kết luận kiểm toán đối với khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán tại công ty ABC .Error: Reference source not found Bảng 1.10 Phân tích sơ bộ Báo cáo KQKD Công ty XYZError: Reference source not found Bảng 1.11 Bảng tính mức trọng yếu .Error: Reference source not found Bảng 1.12 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục tại công ty XYZ Error: Reference source not found Bảng 1.13 Bảng phân tích doanh thu và giá vốn theo quý Error: Reference source not found Bảng 1.14 Tổng hợp doanh thu theo đối tượng.Error: Reference source not found SVTH: Nguyễn Văn Linh Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ths. Đinh Thế Hùng Bảng 1.15 Tổng hợp doanh thu theo đối tượng và chi nhánh Error: Reference source not found Bảng 1.16 Phân tích tỷ trọng doanh thu Error: Reference source not found Bảng 1.17 Phân tích tỷ trọng giá vốn hàng bán.Error: Reference source not found Bảng 1.18 Kiểm tra tính đúng kỳ doanh thu khí thô .Error: Reference source not found Bảng 1.19 Kết luận kiểm toán đối với khoản mục doanh thu và giá vốn Error: Reference source not found Bảng 2.1 Tổng hợp kết quả kiểm tra chi tiết .Error: Reference source not found Bảng 2.2 So sánh chỉ tiêu nghành Error: Reference source not found Bảng 2.3 Đánh giá thêm qua các tỷ suất Error: Reference source not found Bảng 2.4 So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạchError: Reference source not found SVTH: Nguyễn Văn Linh Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ths. Đinh Thế Hùng DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT ST T Ký hiệu viết tắt Diễn giải 1 AASC Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán 2 BCKT Báo cáo kiểm toán 3 BCTC Báo cáo tài chính 4 BCDKT Bảng cân đối kế toán 5 BCKQKD Báo cáo kết quả kinh doanh 6 BCLCTT Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 7 KTV Kiểm toán viên 8 TNHH Trách nhiệm hữu hạn SVTH: Nguyễn Văn Linh Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ths. Đinh Thế Hùng LỜI MỞ ĐẦU Trong nền kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu thiết yếu đối với hoạt động sản xuất kinh doanh và nâng cao chất lượng quản lý của mọi loại hình doanh nghiệp. Kiểm toán đem lại những thông tin trung thực, hợp lý, khách quan, có độ tin cậy cao trên báo cáo tài chính. Hoạt động kiểm toán không chỉ tạo niềm tin cho những người quan tâm tới tình hình tài chính của doanh nghiệp mà còn hướng dẫn nghiệp vụ và củng có nề nếp hoạt động tài chính kế toán nâng cao hiệu quả kinh doanh cho các đơn vị được kiểm toán. Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) là một trong hai Công ty kiểm toán độc lập đầu tiên ở Việt Nam vào năm 1991. Với bề dày kinh nghiệm lâu năm cùng sự nỗ lực không ngừng của ban giám đốc và toàn thể cán bộ trong Công ty, AASC đã thực sự phát triển, đóng góp một phần đáng kể đối với sự phát triển của ngành nghề kế toán, kiểm toán nói riêng và sự phát triển của nền kinh tế đất nước nói chung Thủ tục phân tích một trong nhứng phương pháp mà AASC đang áp dụng trong kiểm toán BCTC, đây là một thủ tục vừa đơn giản, vừa mang lại hiệu quả cao và tiết kiệm được nhiều thời gian cũng như chi phí song các bằng chứng thu thập được luôn đầy đủ và có tính thuyết phục cao. Doanh thu và giá vốn hàng bán luôn là các khoản mục quan trọng của báo cáo tài chính vì nó thể hiện kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong cả một thời kỳ. Mặt khác giữa doanh thu và giá vốn cũng có mối liên hệ mật thiết với nhau, đây chính là yếu tố phù hợp nhất cho việc vận dụng thủ tục phân tích khi thực hiện kiểm toán các khoản mục này. Trong quá trình thực tập, với sự nhận thức rõ về vai trò của hoạt động kiểm toán, đồng thời được sự giúp đỡ tận tình của các anh chị phòng Kiểm toán 6 công ty AASC và ThS. Đinh Thế Hùng, em đã nhận thức được vai trò quan trọng của việc vận dụng thủ tục phân tích vào trong quá trình kiểm toán, đặc biệt là khi kiểm toán các khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán BCTC. Vì thế em đã chọn đề tài “ Hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục doanh thu và giá SVTH: Nguyễn Văn Linh Kiểm toán 48C 1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ths. Đinh Thế Hùng vốn hàng bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện” làm báo cáo chuyên đề thực tập của mình. Báo cáo của em gồm 2 chương: Chương 1: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện Chương 2: Nhận xét và kiến nghị về việc vận dụng các thủ tục phân tích khi thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện Do sự hiểu biết còn nhiều hạn chế nên bài viết của em không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong sự đóng góp của các thầy cô, các anh các chị và các bạn để em hoàn thiện tốt bài viết của mình Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Nguyễn Văn Linh Kiểm toán 48C 2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ths. Đinh Thế Hùng CHƯƠNG I THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 1.1 Khái quát về vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán BCTC do công ty AASC thực hiện AASC là một công ty có truyền thống và kinh nghiệm hàng đầu Việt Nam trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính, , với sự vận dụng đầy đủ và hiệu quả các giai đoạn kiểm toán vào quá trình thực hành và đặc biệt sự vận dụng thủ tục phân tích trong các giai đoạn kiểm toán một cách sáng tạo, linh hoạt đã giúp KTV tại AASC thực hiện hiệu quả nhiệm vụ của mình. Doanh thu và giá vốn là hai khoản mục trọng yếu trên bảng báo cáo kết quả kinh doanh, mà việc vận dụng thủ tục phân tích cho các khoản mục trên báo cáo kết quả kinh doanh luôn là rất hữu ích, do đó việc vận dụng thủ tục phân tích cho hai khoản mục này sẽ đem lại hiệu quả cao Với mỗi loại đối tượng khách hàng như khách hàng mới hay khách hàng thường xuyên, đặc điểm sản xuất kinh doanh .mà công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) sẽ áp dụng các thủ tục phân tích một cách linh hoạt khi thực hiện kiểm toán cho các khoản mục doanh thu và giá vốn, nhưng khái quát chung thì tất cả đều tuân theo một quy trình chung khi thực hiện. Có thể khái quát quy trình vận dụng thủ tục phân tích cho các khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán do công ty AASC thực hiện theo sơ đồ sau: SVTH: Nguyễn Văn Linh Kiểm toán 48C 3 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ths. Đinh Thế Hùng Sơ đồ 1.1: Khái quát quy trình chung vận dụng thủ tục phân tích do công ty AASC thực hiện 1.1.1 Thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán * Mục tiêu áp dụng thủ tục phân tích cho khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 đoạn 09: “KTV phải áp dụng quy trình phân tích trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán để tìm hiểu tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định những vùng rủi ro cụ thể SVTH: Nguyễn Văn Linh Kiểm toán 48C 4 Chuẩn bị kiểm toán TTPT sơ bộ Thu thập thông tin tài chính và phi tài chính So sánh thông tin Phân tích kết quả Thực hiện kiểm toán TTPT chi tiết Xác định khoản mục và sai sót kiểm tra Xây dựng số ước tính kiểm toán Xác định số chênh lệch có thể chấp nhận được Xác định chênh lệch trọng yếu để kiểm tra Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu Đánh giá kết quả kiểm tra Kế thúc kiểm toán Rủi ro kiểm toán cao Rủi ro kiểm toán thấp So sánh thông tin Phân tích kết quả Không thực hiện TTPT TTPT soát xét Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ths. Đinh Thế Hùng Quy trình phân tích giúp KTV xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác.” Như vậy rõ ràng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán thì thủ tục phân tích luôn đóng vai trò quan trọng để KTV đánh giá các thông tin ban đầu về khách hàng, đặc biệt là các khách hàng mới lần đầu được kiểm toán. Khoản mục doanh thu và giá vốn luôn là những khoản mục trọng yếu cũng như thường có những sai phạm trọng yếu vì đây là hai khoản mục trực tiếp ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của công ty cũng như phản ánh chính xác tình hình hoạt động thực tế của công ty khách hàng. Chính vì vậy theo chuẩn mực đã nêu rõ thì có thể nhận thấy những mục tiêu khi áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán cho hai khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán như sau: - Thu thập hiểu biết về nội dung các BCTC và những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng vừa mới diễn ra từ kiểm toán lần trước. Đặc biệt là các yếu tố liên quan đến các chính sách của công ty về xuất bán hàng hóa và chính sách về ghi nhận doanh thu. Các nội dung trên cá BCTC cần chú ý có thể hiểu là các tài khoản hàng tồn kho, các tài khoản trên báo cáo kết quả kinh doanh…. - Tăng cường hiểu biết của KTV về hoạt động kinh doanh của khách hàng và giúp KTV xác định các vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của công ty khách hàng. Hoạt động kinh doanh của khách hàng thường chịu tác động nhiều từ các yếu tố vi mô lẫn các yếu tố vĩ mô, trong đó sự thay đổi dẫn đến thay đổi lợi nhuận luôn có ảnh hưởng lớn đến khả năng hoạt động liên tục của công ty, do đó trong giai đoạn này việc đánh gía các vấn đề liên quan trực tiếp đến doanh thu, giá vốn và lợi nhuận luôn là việc cần thiết. Việc áp dụng thủ tục kiểm toán trong giai đoạn này sẽ cho KTV nhận thấy các yếu tố cần quan tâm đối với khoản mục doanh thu và giá vốn trước khi bước vào cuộc kiểm toán, từ đó nhận định đánh giá rủi ro và phân bổ các ước tính cho hai khoản mục này. Thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn chuẩn bị này là rất cần thiết nhưng quy mô và phạm vi áp dụng của thủ tục thay đổi tùy thuộc vào phạm vi và bản chất hoạt động cũng như sự biến động trong hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng. SVTH: Nguyễn Văn Linh Kiểm toán 48C 5 [...]... Các chỉ tiêu phân tích 19 Năm 2009 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ Lợi nhuận thu n từ hoạt động kinh doanh `Tổng lợi nhuận kế toán trước thu Lợi nhuận sau thu thu nhập doanh nghiệp Tỷ suất lợi nhuận trước thu / doanh thu (%) Tỷ suất doanh thu/ tài sản (%)... luận sau khi kết thúc kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn: Bảng 1.9 Kết luận kiểm toán đối với khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán tại công ty ABC SVTH: Nguyễn Văn Linh Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 29 Ths Đinh Thế Hùng Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán Auditing and accounting financial consultancy service company limited Tên khách hàng: Công ty cổ phần... khoản mục này 1.1.2 Thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán * Mục tiêu áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán cho khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 đoạn 11: “ Trong quá trình kiểm toán, nhằm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính, KTV phải thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm. .. đó trong những tháng có doanh thu và giá vốn biến động bất thường thường sẽ ẩn chứa khả năng sai phạm cao khi kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn Chính vì vậy KTV phân tích biến động doanh thu giữa các tháng là cần thiết SVTH: Nguyễn Văn Linh Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 20 Ths Đinh Thế Hùng Bảng 1.2 Phân tích biến động doanh thu và giá vốn hàng bán Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài. .. phát hiện và không có bút toán điều chỉnh đưa ra đối với các khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán Người kiểm tra Ngày kiểm tra 1.3 Quy trình vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán tại khách hàng XYZ (khách hàng thường xuyên) 1.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán * Thông tin chung về khách hàng Công ty cổ phần Thương mại và dịch vụ khí XYZ là một khách hàng. .. Sau khi đánh giá ban đầu, KTV tiến hành đánh giá mức trọng yếu và rủi ro tập trung vào: Bảng cân đối kế toán: - Tài sản: Tiền, Hàng tồn kho, Phải thu của khách hàng, Tài sản cố định vô hình - Nguồn vốn: Phải trả người bán, Nguồn vốn kinh doanh Báo cáo kết quả kinh doanh: Doanh thu, Giá vốn hàng bán Bảng 1.3 Bảng tính mức trọng yếu Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán Auditing... thu và giá vốn Doanh thu và giá vốn hàng bán phản ánh trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh luôn gắn chặt với các chỉ tiêu thu chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, nhập xuất vật tư, hàng hóa Đó là những yếu tố đồng nhất và dễ xảy ra các sai phạm nhất * Phương pháp áp dụng thủ tục phân tích Doanh thu và giá vốn là hai khoản mục trọng yếu trên bảng báo cáo kết quả kinh doanh, mà việc vận dụng thủ tục phân. .. sánh giá vốn hàng bán thực tế với số liệu dự kiến Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán Auditing and accounting financial consultancy service company limited Tên khách hàng: Công ty cổ phần ABC Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2009 Người thực hiện: Khoản mục: Ngày thực hiện: Bước công việc: So sánh giá vốn dự kiến với giá vốn thực tế Đơn vị: VNĐ Doanh thu Chênh lệch Phân loại Thực. .. thực hiện các thủ tục kiểm tra bổ sung và chú ý đến tính hoạt động liên tục của khách hàng Đối với khoản mục doanh thu và giá vốn, trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, dựa trên các thủ tục phân tích đã được thực hiện, KTV đưa ra kết luận cuối cùng về tính hợp lí của toán bộ các vấn đề liên quan tới doanh thu và giá vốn đã được đặt ra trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Phần dưới đây là minh họa kết... hoặc kết hợp cả hai Nhằm xác định thủ tục kiểm toán thích hợp cho một mục tiêu kiểm toán cụ thể, KTV phải xét đoán hiệu quả của từng thủ tục kiểm toán Như vậy mục tiêu chung của việc vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán nói chung và cho các khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán nói riêng là nhằm hạn chế các rủi ro phát hiện liên quan đến các khoản mục trọng yếu như doanh thu . khoản mục doanh thu và giá vốn hàng bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện. MỤC DOANH THU VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 1.1 Khái
