Tiểu luận môn Kiểm toán Kế toán điều tra ở Việt Nam

Kế toán điều tra ở Việt Nam GVHD: TS Trần Khánh Lâm PHẦN 1: MỞ ĐẦU Hiện nay, kỹ thuật kiểm toán điều tra đã được các tác giả nghiên cứu như Jack Bologna, Forensic Accounting Revew (1985) nêu ra 20 yếu tố để đánh giá HTKSNB; Donald Cressey kết luận mỗi gian lận có ba điểm chung là áp lực, sự hợp lý và cơ hội để phạm tội; Allen G. Lux and Sandra Fitiani, ‘‘Fighting Internal Crime before It Happens,’’ Information Systems Control Journal Vol. III (2002) xác định loại gian lận biển thủ tài sản thường được gây ra bởi các nhân viên chống lại tổ chức, vì lợi ích của nhân viên đó; Tommie W. Singleton Aeron J. Singleton mô tả và phân tích, đánh giá đầy đủ về rủi ro gian lận, các loại gian lận, các thủ đoạn gian lận, nguyên tắc, các dấu hiệu gian lận, phương pháp phòng ngừa, phát hiện đối với từng loại gian lận cụ thể. Kỹ thuật của kiểm toán điều tra có thể tóm tắt lại gồm: - Dựa trên tam giác gian lận với 3 chân là (1) áp lực; (2) thái độ, cá tính; (3) và cơ hội để phạm tội. Trong đó, 2 yếu tố là áp lực và hợp lý hóa thuộc về yếu tố bên trong của chủ thể gian lận, yếu tố cơ hội thuộc về yếu tố bên ngoài chủ thể gian lận, đó chính là hệ thống KSNB tại đơn vị. - Có 9 kỹ thuật nhận biết dấu hiệu gian lận gồm: gian lận báo cáo tài chính, gian lận biển thủ tài sản, gian lận ăn chặn, che dấu (nợ phải trả, nợ phải thu, tiết lộ thông tin không đúng), gian lận doanh số (xử lý không đúng doanh số bán hàng, giả tạo doanh thu), gian lận định giá tài sản không đúng, gian lận thanh toán (giả mạo công ty, tăng giá, nhà cung cấp giả, nhà cung cấp không đồng lõa, mua sắm cá nhân, tiền lương, hoa hồng, giả mạo chi phiếu), gian lận hàng tồn kho, gian lận tham nhũng (xung đột lợi ích, hối lộ, tống tiền kinh tế). Cần hiểu rõ các dấu hiệu hiệu gian lận và tam giác gian lận vì từ dấu hiệu nhận biết tất yếu dẫn đến phương pháp phát hiện lận hiệu quả. PHẦN 2: NỘI DUNG CHƯƠNG 1: CÁI NHÌN CHUNG VỀ THANH TRA_ KIỂM TOÁN ĐIỀU TRA 1.1. Tổng quan về thanh tra nhà nước Nhóm 1 - 1 - Kế toán điều tra ở Việt Nam GVHD: TS Trần Khánh Lâm Thanh tra là hoạt động xem xét, đánh giá, xử lý theo trình tự, thủ tục do pháp luật quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền đối với việc thực hiện chính sách, pháp luật, nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan. Là một chức năng của quản lý, hoạt động thanh tra là một khâu của hoạt động quản lý nhà nước. Để hoạt động thanh tra có hiệu lực và hiệu quả, đạt được mục tiêu đặt ra, phù hợp với hoạt động quản lý nhà nước thì vấn đề đầu tiên là chủ thể quản lý phải xác định được đầy đủ và đúng đắn những nguyên tắc cơ bản làm cơ sở cho hoạt động thanh tra của các cơ quan thanh tra nhà nước. Cơ quan thanh tra nhà nước trong phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn của mình có chức năng giúp cơ quan nhà nước có thẩm quyền thực hiện quản lý nhà nước về công tác thanh tra, giải quyết khiếu nại tố cáo, phòng chống tham nhũng Nguyên tắc hoạt động thanh tra là theo kế hoạch hoặc thanh tra đột xuất theo yêu cầu của cấp trên, việc thanh tra phải tuân theo pháp luật; bảo đảm chính xác, khách quan, trung thực, công khai, dân chủ, kịp thời; không trùng lặp về phạm vi, đối tượng, nội dung, thời gian thanh tra giữa các cơ quan thực hiện chức năng thanh tra; không làm cản trở hoạt động bình thường của cơ quan, tổ chức, cá nhân là đối tượng thanh tra. Mục đích hoạt động thanh tra nhằm phát hiện sơ hở trong cơ chế quản lý, chính sách, pháp luật để kiến nghị với cơ quan nhà nước có thẩm quyền biện pháp khắc phục; phòng ngừa, phát hiện và xử lý hành vi vi phạm pháp luật; giúp cơ quan, tổ chức, cá nhân thực hiện đúng quy định của pháp luật; phát huy nhân tố tích cực; góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu quả hoạt động quản lý nhà nước; bảo vệ lợi ích của Nhà nước, quyền và lợi ích hợp pháp của cơ quan, tổ chức, cá nhân. Quy trình thanh tra: Thông tư số 02/2010/TT-TTCP ngày 02/3/2010 của Thanh tra Chính phủ quy định quy trình tiến hành một cuộc thanh tra, đối tượng áp dụng là các cơ quan thanh tra nhà nước, theo đó quy trình thanh tra gồm 3 giai đoạn: chuẩn bị thanh tra, tiến hành thanh tra và kết thúc thanh tra, gồm 24 bước tương ứng với 24 điều, từ Điều 3 đến Điều 27. Cụ thể như sau: - Khảo sát: Nhóm 1 - 2 - Kế toán điều tra ở Việt Nam GVHD: TS Trần Khánh Lâm Trước khi ra quyết định thanh tra, cơ quan thanh tra căn cứ yêu cầu của cuộc thanh tra để quyết định việc khảo sát, nắm tình hình đối tượng thanh tra. Mục đích khảo sát để nắm được mô hình tổ chức bộ máy, cơ chế quản lý, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của đối tượng thanh tra; hệ thống các quy định của pháp luật liên quan đến hoạt động của đối tượng thanh tra; các thông tin liên quan đến tình hình hoạt động, việc thanh tra, kiểm tra, kiểm toán, điều tra của các cơ quan chức năng và hoạt động tự kiểm tra, kiểm soát của đối tượng thanh tra; các thông tin liên quan đến các mối quan hệ chủ yếu gắn với tổ chức hoạt động của đối tượng thanh tra và các thông tin liên quan đến những nội dung dự kiến thanh tra; nhận định những vấn đề nổi cộm, có dấu hiệu sai phạm, đề xuất những nội dung cần thanh tra và cách thức tổ chức thực hiện. - Lập kế hoạch thanh tra: Căn cứ quyết định thanh tra, đoàn thanh tra lập kế hoạch, phân công nhiệm vụ, nội dung gồm: mục đích, yêu cầu, nội dung thanh tra, đối tượng thanh tra, thời kỳ thanh tra, thời hạn thanh tra, phương pháp tiến hành thanh tra, tiến độ thực hiện, chế độ thông tin báo cáo, việc sử dụng phương tiện, thiết bị, kinh phí và những điều kiện vật chất cần thiết khác phục vụ hoạt động của Đoàn thanh tra. - Xây dựng đề cương yêu cầu đối tượng thanh tra báo cáo: Căn cứ nội dung thanh tra, kế hoạch tiến hành thanh tra, đoàn thanh tra xây dựng đề cương yêu cầu đối tượng thanh tra báo cáo. Đề cương càng chi tiết, cụ thể sẽ tạo điều kiện cho đối tượng thanh tra báo cáo đầy đủ, có hệ thống theo chủ định của đoàn thanh tra, qua đó sẽ hỗ trợ cho đoàn thanh tra có cái nhìn tổng thể để xác định vấn đề nào cần đi sâu, rút ngắn tời gian thanh tra. - Thu thập thông tin, tài liệu liên quan đến nội dung thanh tra: Đoàn thanh tra có thẩm quyền yêu cầu đối tượng thanh tra cung cấp hồ sơ, tài liệu có liên quan đến nội dung thanh tra. Trong quá trình thanh tra, nếu xét thấy cần thiết, Đoàn thanh tra tiếp tục yêu cầu đối tượng thanh tra, yêu cầu cơ quan, tổ chức, cá nhân cung cấp thông tin, tài liệu có liên quan đến nội dung thanh tra Nhóm 1 - 3 - Kế toán điều tra ở Việt Nam GVHD: TS Trần Khánh Lâm - Kiểm tra, xác minh thông tin, tài liệu: Trên cơ sở báo cáo của đối tượng thanh tra và các thông tin, tài liệu đã thu thập được, Đoàn thanh tra tiến hành nghiên cứu, phân tích, đối chiếu, so sánh, đánh giá; yêu cầu đối tượng thanh tra giải trình về những vấn đề liên quan đến nội dung thanh tra; tiến hành kiểm tra, xác minh thực tế và chịu trách nhiệm về tính chính xác, khách quan của những thông tin, tài liệu đã kiểm tra, xác minh. Nếu phát hiện có sai phạm trong quá trình thanh tra thì phải tiến hành lập biên bản với đối tượng thanh tra để xác định rõ nội dung, tính chất, mức độ của hành vi vi phạm, nguyên nhân dẫn đến vi phạm. Khi phát hiện có dấu hiệu vi phạm pháp luật đến mức phải truy cứu trách nhiệm hình sự, trưởng đoàn thanh tra có trách nhiệm báo cáo với người ra quyết định thanh tra xem xét, quyết định việc chuyển hồ sơ vụ việc sang cơ quan điều tra. * Thời hạn thanh tra: thời hạn tiến hành một cuộc thanh tra đối với thanh tra cấp quận không được quá 30 ngày theo quy định tại điểm c, khoản 1 điều 45 Luật Thanh tra 2010. - Báo cáo kết quả kiểm toán và hoàn thiện hồ sơ kiểm toán - Sử dụng kết quả kiểm toán điều tra cho việc thực hiện kết luận 1.2. Tổng quan về kiểm toán điều tra 1.2.1. Khái niệm Hiệp hội các nhà điều tra gian lận (ACFE) định nghĩa kiểm toán điều tra là việc sử dụng phương pháp đặc biệt và phương pháp luận để phân biệt gian lận. Kiểm toán viên tìm kiếm chứng cứ gian lận với mục đích để chứng minh hay bác bỏ việc có hay không sự tồn tại gian lận. Kiểm toán điều tra được nhắc đến sau khi có chứng cứ hoặc nghi ngờ gian lận thông qua cáo buộc, khiếu nại hoặc phát hiện 1.2.2. Mục đích và điều kiện thực hiện kiểm toán điều tra Trong quá trình kiểm toán thông thường, khi nhận thấy hệ thống chứng từ, sổ sách có dấu hiệu bị chỉnh sửa, thay đổi, phá hủy, giả mạo, hoặc đơn vị không cung cấp Nhóm 1 - 4 - Kế toán điều tra ở Việt Nam GVHD: TS Trần Khánh Lâm đầy đủ sổ sách, chứng từ thì kiểm toán viên không có đầy đủ cơ sở để nhận xét, đánh giá, trường hợp này kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến từ bỏ vì nếu chỉ sử dụng phương pháp kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán tuân thủ, thì không thể nhận xét khách quan, không xác định được tính chính xác, đúng đắn của số liệu trong báo cáo tài chính. Do đó, phải tổ chức điều tra thu thập bằng chứng, sưu tầm tài liệu, xác minh thực tế, phỏng vấn những đối tượng có liên quan để phân loại và xác định sai phạm; xác định rõ gian lận xảy ra ở bộ phận nào trong đơn vị; xác định rõ trách nhiệm của cá nhân, tổ chức có liên quan đến sai phạm, gian lận tài chính; để có cơ sở nhận xét, đánh giá khách quan, phản ánh đúng bản chất sự việc để có kiến nghị xử lý phù hợp. 1.3. Gian lận và các dấu hiệu 1.3.1. 1 Một số khái niệm trong kiểm toán 1. Gian lận: Là những hành vi chủ yếu lừa dối, có liên quan đến việc tham ô, biển thủ, tài sản, công quỹ, liên quan đến việc xuyên tạc thông tin hoặc giấu giếm thông tin. _Biểu hiện của gian lận: Giả mạo chứng từ, cạo sửa chứng từ, xử lý chứng từ theo ý chủ quan, Giấu giếm các thông tin, tài liệu, Ghi chép các nghiệp vụ không có thật, Cố ý áp dụng sai chế độ kế toán tài chính, Những sai phạm đó lặp đi lặp lại, Gắn với lợi ích kinh tế của một ai đó. 2 Sai sót: Là những lỗi không cố ý nhưng ảnh hưởng đến thông tin và báo cáo tài chính. -Biểu hiện: Tính toán số học sai, Bỏ sót hoặc hiểu sai sự việc, áp dụng sai chế độ kế toán tài chính nhưng không cố ý, Các nhân tố ảnh hưởng, Nhân tố bên trong, Hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, Môi trường kiểm soát, Nhân sự trình độ ý thức, Cơ cấu tổ chức bộ máy, Lương của cán bộ công nhân viên, -Nhân tố bên ngoài: Các sức ép bất thường, Thời gian, Thành tích, Thị trường đầu ra, thị trường đàu vào, Môi trường pháp luật yếu, nhiều kẽ hở, nhiều điểm yếu, Công nghệ, Môi trường kinh tế vĩ mô. Nhóm 1 - 5 - Kế toán điều tra ở Việt Nam GVHD: TS Trần Khánh Lâm 1.3.1.2 Tam giác gian lận Hình 2.1. Tam giác gian lận Donald Cressey nghiên cứu về hành vi gian lận, đã thực hiện phỏng vấn khoảng 200 phạm nhân tham ô ở trong tù. Một trong những kết luận quan trọng của ông là gian lận chỉ phát sinh khi hội đủ ba điểm sau: - Áp lực (đôi khi được gọi như là động lực, và thường xuyên là “nhu cầu không thể chia sẻ”): gian lận thường phát sinh khi nhân viên, người quản lý hay tổ chức phải gánh chịu áp lực như khó khăn về tài chính, hậu quả từ sự thất bại cá nhân, khó khăn về kinh doanh, bị cô lập, muốn ngang bằng người khác, mối quan hệ rạn nứt giữa người chủ và người làm thuê. - Cơ hội: khi bị áp lực, nếu có cơ hội, họ sẵn sàng thực hiện hành vi gian lận. Có hai yếu tố liên quan đến cơ hội là nắm bắt thông tin và kỹ năng thực hiện hành vi gian lận. - Thái độ, cá tính: Cressey cho rằng không phải tất cả mọi người khi gặp khó khăn và có cơ hội đều thực hiện gian lận, vì nó còn phụ thuộc rất nhiều vào thái độ hay cá tính của từng cá nhân. Có những người dù chịu áp lực và có cơ hội thực hiện nhưng vẫn không hề thực hiện hành vi gian lận, và ngược lại. Nhóm 1 - 6 - Tam giác gian lận Áp lực Thái độ, cá tính Cơ hội Kế toán điều tra ở Việt Nam GVHD: TS Trần Khánh Lâm Trong 3 yếu tố trên, có 2 yếu tố là áp lực và thái độ, cá tính thuộc về yếu tố bên trong của chủ thể gian lận, riêng yếu tố cơ hội thuộc về yếu tố bên ngoài chủ thể gian lận, đó chính là hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị 1 . 1.3.2. Các dấu hiệu nhận biết gian lận Dấu hiệu nhận biết gian lận là một từ đồng nghĩa với dấu vân tay của kẻ gian lận 5 . Dấu hiệu nhận biết trong kiểm toán điều tra có tính chất khác nhau và bao gồm các yếu tố bất thường về kế toán, giao dịch hoặc sự kiện không giải thích được. Tommie W. Singleton and Aaron J. Singleton cho rằng hiểu biết cụ thể cách thức gian lận và mỗi thủ đoạn gian lận thường được thực hiện như thế nào, kết hợp việc nghiên cứu, phân tích và sử dụng dấu hiệu nhận biết để là cơ sở để ngăn chặn và phát hiện gian lận. Do đó, việc nhận diện được chính xác các dấu hiệu gian lận đối với từng vụ việc sẽ dẫn tự nhiên đến phương pháp và quy trình phát hiện gian lận hiệu quả. Có 9 dấu hiệu nhận biết gian lận tương ứng với 9 phương pháp phát hiện gian lận, gồm: dấu hiệu gian lận báo cáo tài chính; gian lận biển thủ tài sản; gian lận ăn chặn (hớt); gian lận che dấu; gian lận gian lận doanh số; gian lận định giá tài sản không đúng; gian lận thanh toán; gian lận hàng tồn kho, và dấu hiệu tham nhũng. 1.3.2.1. Dấu hiệu gian lận báo cáo tài chính * Dấu hiệu liên quan đến yếu tố cá nhân: - Giám đốc điều hành giám sát không hiệu quả. - Quản lý điều hành bị ám ảnh bởi giá cổ phiếu. - Có quá nhiều áp lực về quản lý để đáp ứng yêu cầu tăng cao về tài chính. - Phong cách quản lý nhỏ nhặt của giám đốc điều hành. * Dấu hiệu liên quan đến tổ chức: - Có cáo giác từ bên trong nội bộ. 1 Nhóm 1 - 7 - Kế toán điều tra ở Việt Nam GVHD: TS Trần Khánh Lâm - Thiếu kiểm soát nội bộ. - Cơ cấu tổ chức phức tạp hoặc không ổn định. - Có mối đe dọa đến sự ổn định tài chính hoặc lợi nhuận. * Dấu hiệu liên quan đến kế toán: - Có các giao dịch lớn, bất thường, rất phức tạp vào cuối năm tài chính. - Có khối lượng đáng kể doanh số bán hàng cho một số đối tượng. - Tăng trưởng nhanh chóng, lợi nhuận cao hơn của chỉ số trung bình ngành. - Tăng trưởng doanh thu bất thường của của các đơn vị kinh doanh nhỏ. 1.3.2.2. Dấu hiệu gian lận biển thủ tài sản * Dấu hiệu liên quan đến yếu tố cá nhân: - Nhân viên có quá nhiều nợ. - Nhân viên không bao giờ nghỉ phép hoặc có quá ít ngày nghỉ. - Có sự thay đổi trong lối sống của một nhân viên. - Nhân viên có hành vi bất thường (cáu gắt, làm việc không theo quy luật, có vấn đề về tính cách, hay giận dữ). * Dấu hiệu liên quan đến tổ chức: - Có cáo giác từ bên trong nội bộ. - Hệ thống KSNB yếu kém. * Dấu hiệu liên quan đến kế toán: - Mức TGNH giảm xuống bất thường không giải thích được. - Có mâu thuẫn, không giải thích được sự khác biệt trên số dư tài khoản kế toán hoặc báo cáo hoạt động của doanh nghiệp với sổ phụ của ngân hàng. Nhóm 1 - 8 - Kế toán điều tra ở Việt Nam GVHD: TS Trần Khánh Lâm 1.3.2.3. Dấu hiệu gian lận ăn chặn Xảy ra trước khi việc hạch toán sổ sách được thực hiện, đây là loại gian lận để ngoài sổ sách. Các thủ đoạn ăn chặn có liên quan đến doanh số bán hàng (không ghi nhận doanh số bán hàng, khai bớt doanh số bán hàng), ăn chặn các khoản phải thu (thủ đoạn bỏ ngoài, che dấu), và ăn chặn tiền hoàn. * Dấu hiệu liên quan yếu tố cá nhân: - Nhân viên có liên quan không có nghỉ phép, nghỉ ốm. * Dấu hiệu liên quan đến tổ chức: - Có cáo giác từ bên trong nội bộ. * Dấu hiệu liên quan đến kế toán: - Doanh thu thực tế thấp hơn so với dự kiến. - Lợi nhuận thực tế ít hơn so với dự đoán. - Tổng lợi nhuận thực tế ít hơn đáng kể so với dự đoán. 1.3.2.4. Dấu hiệu gian lận che dấu  Che dấu nợ phải trả Nợ phải trả có thể được che giấu bằng cách không ghi lại các khoản phải trả hợp pháp. Một cách để thực hiện phương thức gian lận này là trì hoãn việc ghi nhận các khoản nợ phải trả trong mười hai tháng của năm tài chính vì vậy năm nay sẽ có chi phí ít hơn, và ghi nhận các khoản nợ phải trả này trong tháng đầu tiên của năm tài chính tiếp theo. Đối với các công ty lớn có các công ty con, thủ đoạn này có thể được thực hiện bằng cách chuyển nợ phải trả cho công ty con, đặc biệt nếu công ty đó không bị kiểm toán hoặc bị kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác. Nhóm 1 - 9 - Kế toán điều tra ở Việt Nam GVHD: TS Trần Khánh Lâm Nợ phải trả cũng có thể được che dấu bằng thủ đoạn không thực hiện ghi nhận lại các khoản nợ phải trả. Vì nếu không có nợ phải trả, sẽ không có chi phí bổ sung, không giảm tài sản, hoặc giảm vốn chủ sở hữu. * Dấu hiệu liên quan đến tổ chức: - Có cáo giác từ bên trong nội bộ. - Sử dụng của các công ty kiểm toán khác nhau cho các công ty con khác nhau hoặc các đơn vị kinh doanh có liên quan. * Dấu hiệu liên quan đến kế toán: - Chuyển khoản quá nhiều, bất thường hoặc không giải thích được từ công ty mẹ cho công ty con hoặc đơn vị có liên quan. - Có các giao dịch với nhà cung cấp và các giao dịch nợ phải trả khác không được kế toán ghi chép lại trong sổ sách.  Dấu hiệu gian lận nợ phải thu Thủ đoạn sử dụng tiền thanh toán của người này để thanh toán cho người khác do số tiền người thanh toán trước đã bị ăn chặn, không hạch toán, ghi sổ. * Dấu hiệu gian lận: - Có cáo giác từ bên trong nội bộ. - Có khiếu nại của khách hàng về đối chiếu công nợ. - Có sự gia tăng món nợ quá hạn đối với các khoản phải thu hoặc khách hàng cụ thể, gia tăng theo thời gian số ngày các khoản phải thu. - Có nhân viên ở lại công ty ngoài giờ hành chính có khả năng là để che dấu sổ sách. - Nhân viên có liên quan không bao giờ nghỉ phép hay nghỉ ốm.  Che dấu, tiết lộ thông tin không đúng Nhóm 1 - 10 - [...]... chấp tòa án kinh tế dịch vụ kế toán điều tra, chuyển sang cơ qua điều tra còn rất nhiều hạn chế Đa phần chỉ có cơ quan kiểm toán nhà nước thực hiện chức năng kiểm toán đối với các cơ quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản của Nhà nước Nhóm 1 - 17 - Kế toán điều tra ở Việt Nam GVHD: TS Trần Khánh Lâm Tại Việt Nam, kỹ thuật Kiểm toán điều tra đã được Kiểm toán Nhà nước vận dụng có hiệu... Tại Việt Nam nghĩa vụ bảo mật thông tin của doanh nghiệp, đơn vị được kiểm toán được quy định tại Điều 43 Mục I Chương V Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011 như sau:” Điều 43 Nghĩa vụ bảo mật 1 Kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam không được tiết lộ thông tin về hồ sơ kiểm toán, Nhóm 1 - 16 - Kế toán điều tra ở Việt. .. thanh tra, kiểm tra hàng năm có thực hiện đầy đủ các kỹ thuật điều tra như điều tra về thuế TNCN, và lối sống của các vị lãnh đạo 4 công ty này CHƯƠNG III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 1 Kết luận Điều này cho thấy nếu chỉ tiến hành thanh tra theo kế hoạch, kiểm tra tuân thủ các văn bản quy phạm pháp luật, kiểm tra chỉ căn cứ trên các chứng từ, sổ sách do đơn vị cung cấp và giới hạn về niên độ và cách thức kiểm. .. - Kế toán điều tra ở Việt Nam GVHD: TS Trần Khánh Lâm khách hàng, đơn vị được kiểm toán, trừ trường hợp được khách hàng, đơn vị được kiểm toán chấp thuận hoặc theo quy định của pháp luật 2 Kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam không được sử dụng thông tin về hồ sơ kiểm toán, khách hàng, đơn vị được kiểm toán để xâm phạm lợi ích của... kiểm tra, thanh tra không gắn liền với thực hiện điều tra, kiểm tra thực nghiệm thì không thể đánh giá chính xác tình hình tài chính, không phát hiện kịp thời, đầy đủ các sai phạm tài chính, hành vi tham nhũng tiềm ẩn trong các báo cáo tài chính của đơn vị 2 Nhóm 1 - 18 - Kế toán điều tra ở Việt Nam GVHD: TS Trần Khánh Lâm Việc Công ty kiểm toán phát triển loại hình dịch vụ cung cấp bằng chứng, kế toán. .. hiệu gian lận giả tạo doanh thu Gian lận giả tạo doanh thu được tạo ra bằng cách kế toán hạch toán doanh số bán hàng vào hệ thống sổ sách kế toán nhưng thực tế doanh số này là ảo và không bao giờ xảy ra * Dấu hiệu gian lận liên quan đến tổ chức, kế toán: - Có cáo giác từ bên trong nội bộ Nhóm 1 - 11 - Kế toán điều tra ở Việt Nam GVHD: TS Trần Khánh Lâm - Có sự gia tăng tài sản bất thường (vào sổ sách để... nếu chỉ áp dụng kiểm toán thông thường như kiểm toán tài chính và kiểm toán tuân thủ như thanh tra thì không thể thực hiện được và không có khả năng phát hiện sai phạm do đơn vị cung cấp không trung thực, không đầy đủ2 Gần đây nhất là 2 vụ sai phạm lớn xảy ra tại Tập đoàn Công nghiệp tàu thủy Việt Nam Vinashin và Tổng Công ty Hàng hải Việt Nam Vinalines, mà trước đó thanh tra, kiểm toán các bộ, ngành,... quan, tổ chức, cá nhân 3 Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam phải xây dựng và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm bảo đảm thực hiện nghĩa vụ bảo mật 4 Cơ quan nhà nước, tổ chức nghề nghiệp về kiểm toán và cá nhân có liên quan có nghĩa vụ giữ bí mật thông tin được cung cấp về hồ sơ kiểm toán, khách hàng, đơn vị được kiểm toán theo quy định của pháp luật”... cung cấp bằng chứng, kế toán điều tra khó phát triển trong điều kiện kinh tế Việt Nam hiện nay, còn rất nhiều hạn chế và khó thực hiện Vì Luật Kiểm toán độc lập và Luật Quản lý thuế đều có điều luật bảo mật thông tin của các tổ chức, doanh nghiệp 2 Kiến nghị Do vậy, cùng với quy định về quyền hạn điều tra theo Luật Thanh tra, Thanh tra Chính phủ cần xây dựng phương pháp thanh tra thống nhất chung, trong... quan điều tra, Viện kiểm sát, Tòa án; b) Cơ quan thanh tra, cơ quan kiểm toán nhà nước; c) Các cơ quan quản lý khác của Nhà nước theo quy định của pháp luật; d) Cơ quan quản lý thuế nước ngoài phù hợp với điều ước quốc tế về thuế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên” Theo đó, việc Công ty kiểm toán phát triển loại hình dịch vụ cung cấp bằng chứng phục vụ cho các vụ án kinh tế, tranh . dụng kết quả kiểm toán điều tra cho việc thực hiện kết luận 1.2. Tổng quan về kiểm toán điều tra 1.2.1. Khái niệm Hiệp hội các nhà điều tra gian lận (ACFE) định nghĩa kiểm toán điều tra là việc. - Kế toán điều tra ở Việt Nam GVHD: TS Trần Khánh Lâm Việc Công ty kiểm toán phát triển loại hình dịch vụ cung cấp bằng chứng, kế toán điều tra khó phát triển trong điều kiện kinh tế Việt Nam. tiền và tài sản của Nhà nước. Nhóm 1 - 17 - Kế toán điều tra ở Việt Nam GVHD: TS Trần Khánh Lâm Tại Việt Nam, kỹ thuật Kiểm toán điều tra đã được Kiểm toán Nhà nước vận dụng có hiệu quả trong việc