Thuế thu nhập doanh nghiệp

Luận văn về Thuế thu nhập doanh nghiệp

Mục lục Các khoản lỗ tính thuế và các khoản u đãi thuế cha sử dụng 36 Danh mục chữ viết tắt TNDN : thu nhập doanh nghiệp NS : ngân sách NN : nhà nớc CT TNHH: công ty trách nhiệm hữu hạn KD : kinh doanh DN : doanh nghiệp BTC : Bộ tài chính FRC : hội đồng báo cáo tài chính ASB : hội đồng chuẩn mực kế toán FRRP : ban giám sát báo cáo tài chính APB : hội đồng nguyên tắc kế toán UITF : ban xử lý các vấn đề khẩn cấp CAP : hội đồng thủ tục kế toán FASB : hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính AICPA : viện kế toán công chứng Mỹ 1 EITF : ban xử lý các vấn đề phát sinh HTX : Hợp tác xã CP : chính phủ Danh mục sơ đồ bảng biểu Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp .trang 23 LI mở U Vit nam ang cú nhng bc thay đổi tớch cc trờn con ng hi nhp ton cu, đặc biệt là sau khi VN gia nhập tổ chức thơng mại TG WTO ngày 11/01/2007, song song vi iu ú l vic thng xuyờn iu chnh c ch kinh t qun lý sao cho phự hp vi thc t phỏt trin khụng ngng. K toỏn l mt cụng c quan trng qun lý vn, ti sn v iu hnh hot ng sn xut kinh doanh ca doanh nghip, nờn vic i mi v hon thin h thng k toỏn phự hp vi h thng thu thớch nghi vi yờu cu phỏt trin tr thnh nhu cu cp thit nhm phỏt huy hiu qu qun lý ca cỏc doanh nghip sn xut kinh doanh ca doanh nghip. Tuy nhiờn, vic vn ng chun mc k toỏn trờn c s tuõn th cỏc quy nh ca lut thu Vit Nam, lm cho doanh nghip cũn gp mt s khú khn nht dnh, trong ú cú phn k toỏn thu thu nhp doanh nghip. 2 Thu thu nhp khụng ch gúp phn thỳc y sn xut, kinh doanh phỏt trin v ng viờn mt phn thu nhp vo ngõn sỏch Nh nc, m bo s úng gúp cụng bng, hp lý gia t chc, cỏ nhõn sn xut kinh doanh hng húa, dch v cú thu nhp m ng thi cũn l mt khon mc chi phớ quan trng c doanh nghip quan tõm, nht l trong nn kinh t th trng, khi doanh nghip cú mc tiờu hng u chớnh l li nhun . Chính vì tầm quan trọng nói trên của thuế TNDN,mà em đã chọn đề tài Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Và Kế Toán Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp ở VN để nghiên cứu. Bi nghiờn cu duới đây c thc hin trờn c s vn dng mt cỏch chn lc ni dung cỏc vn bn phỏp lý hin hnh v thu thu nhp doanh nghip nh Lut thu thu nhp doanh nghip, Chun mc kế toỏn quốc tế về thuế TNDN,chuẩn mực và chế độ kế toán thuế TNDN hiện hành ở Vit Nam v mt s vn bn, ti liu, sỏch tham kho cú liờn quan. Vấn đề mà chúng em nghiên cứu xoay quanh thuế TNDN,gồm nhiều khía cạnh: vai trò,nội dung cơ bản của thuế TNDN,các chuẩn mực kế toán quốc tế cũng nh ở VN về thuế TNDN.Qua việc nghiên cứu,so sánh để thấy đợc một số thiếu xót của kế toán thuế TNDN ở VN,trên cơ sở đó,em có thể đa ra một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện chúng. Dựa trên nội dung nghiên cứu,thì em xin đợc trình bày đề tài theo 3 phần: _ Phần 1:Khái quát chung về thuế TNDN và kế toán thuế TNDN _ Phần 2:Thuế TNDN và kế toán thuế TNDN ở Việt Nam 3 _ Phần 3:Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN ở VN Trong quỏ trinh tỡm hiu, mc dự ó cú nhiu c gng nhng khụng th trỏnh khi nhng thiu sút, khim khuyt, chỳng em mong nhn c s thụng cm v gúp ý ca thy cụ v cỏc bn bi nghiờn cu c hon thin, y hn. Phần 1:Khái quát chung về thuế thu nhập doanh nghiệp và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1. Vai trò của thuế TNDN: Thuế nói chung là nguồn thu của Ngân sách Nhà nớc.Thuế gồm 2 loại:thuế trực thu và thuế gián thu,bao gồm nhiều loại thuế khác nhau: thuế thu nhập cá nhân,thuế tiêu thụ đặc biệt,thuế giá trị gia tăng,thuế môn bài .Từ các khoản thuế này,Nhà nớc lập nên Ngân sách,để từ đó làm nguồn kinh phí xây dựng cơ sở vật chất hạ tầng,điều tiết,phát triển nền KT xã hội. Trong các loại thuế nói trên,thì thuế TNDN cũng không ngoại lệ. Thuế TNDN cũng đóng vai trò quan trọng trong việc tăng NSNN,góp phần cải thiện nền KT,xây dựng đất nớc. Nhà nớc sẽ đánh thuế TNDN vào những DN làm ăn có lãi,đối với DN làm ăn thua lỗ thì tạm không thu nhằm tạo thời gian cho họ phát triển. Điều này góp phần hạn chế sự chênh lệch về thu nhập,mức sống giữa các cá nhân cũng nh sự chênh lệch về khoảng cách giữa các DN. 4 1.2.Nội dung cơ bản của thuế TNDN: thc hin tt cụng tỏc hch toỏn k toỏn trong doanh nghip cng nh m bo hon thnh ngha v np thu thu nhp i vi Nh Nc, k toỏn viờn cn nm c nhng nội dung c bn c trỡnh by trong Lut thu thu nhp doanh nghip; vn dng cỏc nguyờn tc k toỏn ó c tha nhn phự hp vi c im c th ca n v.Trong phm vi nh hp ca ti, chỳng em ch xin a ra mt s ni dung cú liờn quan n cụng tỏc k toỏn thu thu nhp. Theo cỏc vn bn phỏp lớ hin hnh, thỡ cn c tớnh thu thu nhp chu thu trong kỡ l thu nhp chu thu trong kỡ tớnh thu v thu sut . 1.2.1. Thu nhp chu thu Thu nhp chu thu c xỏc nh bao gm thu nhp : thu nhp t hot ng sn xut, kinh doanh dch v v thu nhp khỏc trong k tớnh thu, k c thu nhp thu c t hot ng sn xut, kinh doanh hng hoỏ dch v nc ngoi. Thu nhp chu thu t hot ng sn xut, kinh doanh hng hoỏ, dch v bng doanh thu tớnh thu nhp chu thu tr cỏc khon chi phớ hp lý liờn quan n hot ng sn xut, kinh doanh hng hoỏ, dch v trong kỡ tớnh thu. Trng hp c s kinh doanh nhn c khon thu nhp t cỏc hot ng gúp vn c phn, gúp vn liờn doanh, liờn kt kinh t np thu thu nhp chia cho thỡ khon thu ny khụng phi chu thu thu nhp doanh nghip. 5 1.2.2. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế a. Khái niệm : Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ kể cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Doanh thu để tinh thuế thu nhập chịu thuế đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu không có thuế giá trị gia tăng. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng. b. Thời điểm ghi nhận doanh thu : Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hoạt động bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ là thời điểm chuyển giao quyền sơ hữu hàng hoá, hoàn thành dịch vụ hoặc thời điểm lập hoá đơn bán hàng, cung cấp dịch vụ . Một số trường hợp cụ thể xác định doanh thu tính thu nhập chịu thuế như sau : - Doanh thu bán hàng trả góp được xác định theo giá bán hàng hoá trả tiền một lần, không bao gồm phần lãi trả chậm. - Hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, tiêu dùng nội bộ, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là doanh thu của hàng hoá dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi. 6 - Hàng hoá, sản phẩm gia công, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là tiền thu gia công, bao gồm cả tiền công , nhân lực, nhiên liệu, vật liệu, động lực và chi phí khác phục vụ gia công . - Đối với hoạt động cho thuê tài sản, doanh thu để tinh thu nhập chịu thuế là số tiền thu được từng kì theo hợp đồng. Nếu bên thuê trả tiền trước nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc theo doanh thu trả tiền một lần . - Đối với hoạt động tín dụng, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là lãi cho vay phải thu trong kỳ - Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm, tái bảo hiểm. Doanh thu để tinh thu nhập chịu thuế là số tiền phải thu về phí bảo hiểm gốc, phái đại lý giám định, phí nhận tái bảo hiểm, tiền phí thu hoa hồng tái bảo hiểm. 1.2.3.Các khoản chi phí hợp lý được trừ để tính thu nhập chịu thuế a.Chi phí khấu hao của tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ. Mức trích khấu hao tài sản cố định được xác định căn cứ vào giá trị tài sản cố định và thời gian trích khấu hao. Cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có hiệu quả kinh tế được khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần múc khấu hao theo chế độ để nhanh chóng đổi mới công nghệ . b. Chi phí nguyên vật liệu Chi phí nguyên vật liệu, hàng hoá thực tế sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu 7 thuế trong kì được tính theo mức tiêu hao hợp lí, giá thực tế xuất kho do cơ sở kinh doanh tự xác định và chịu trách nhiệm trước pháp luật. Cơ sở kinh doanh mua sản phẩm mây, tre , cói nứa của người nông dân trực tiếp làm ra, hàng thủ công mỹ nghệ các nghệ nhân không kinh doanh, đất cát sỏi của người dân tự khai thác…không có hoá đơn chứng từ được lập bảng kê theo theo quy định của Bộ tài chính trên cơ sở chứng từ đề nghị thanh toán của người bán hàng, cung ứng dịch vụ. c.Tiền lương, tiền công, phụ cấp phải trả cho người lao động theo quy định của Bộ luật lao động. tiền ăn giữa ca, tiền ăn định lượng . Lưu ý là chi phí tiền ăn giữa ca cho người lao động được tính vào chi phí hợp lí không quá mức lương tối thiểu do Nhà nước quy định đối với công chức nhà nước. d.Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ, sáng kến, cải tiến, y tế, đào tạo lao động theo chế độ quy định, tài trợ cho giáo dục. e.Chi phí mua ngoài : điện, nước, sửa chữa tài sản cố định, kiểm toán, dịch vụ pháp lí, thiết kế, xác lập và bảo vệ nhãn hiệu hàng hoá, bảo hiểm tài sản, chi tiền sử dụng các tài liệu kĩ thuật, bằng sáng chế, giấy phép công nghệ không thuộc tài sản cố địn, các dịch vụ kĩ thuật và dịch vụ mua ngoài khác. f. Các khoản chi Gồm các khoản chi cho lao động nữ; chi bảo hộ lao động; chi bảo vệ cơ sở; trích nộp các loại quỹ bảo hiểm xã hội,bảo hiểm y tế thuộc trách nhiệm của cơ sở kinh doanh sử dụng lao động, kinh phí công đoàn…. g. Chi trả tiền lãi vay vốn sản xuất, kinh doanh, dịch vụ cua các tổ chức tín dụng,tổ chức tài chính hoặc đối tượng khác theo lãi suât thực tế 8 nhưng không quá 1,2 lần mức lãi suất cho vay của ngân hàng thương mại tại thời điểm vay h. Trích các khoản dự phòngtheo chế độ quy định. i. Trợ cấp thôi việc cho người lao động theo chế độ quy định. k. Chi về tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ, bao gồm : chi phí bảo quản, chi phí bao gói, vận chuyển, bốc vác, thuê kho bãi, bảo hánh sản phẩm hàng hoá và dịch vụ. l. Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuến mại, tiếp tân,chi hoa hồng môi giới, chi hội nghị, và các khoản chi khác liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ được khống chế không quá 10 % tổng số các khoản mục chi phí từ khoản a đến khoản k của Điều này. m. Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ( trừ thuế thu nhập doanh nghiệp ). - Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. - Thuế tiêu thụ đặc biệt. - Thuế giá trị gia tăng. - Thuế môn bài. - Thuế tài nguyên. - Thuế sử dụng đất nông nghiệp. - Các khoản phí, lệ phí theo quy định. - Tiên thuê đất. n. Chi phí quản lí kinh doanh do công ty nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam theo tỷ lệ doanh thu của cơ sở thường trú tại VN 9 so với tổng doanh thu chung của công ty ở nước ngoài bao gồm cả doanh thu của cơ sở thường trú ở các nước. 1.2.4. Các khoản không tính vào chi phí hợp lý - Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh và tiền thù lao trả cho các sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trịcủa công ty TNHH và công ty cổ phần không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ. - Các khoản trích trước vào chi phí hợp lí mà thực tế không phát sinh. Bao gồm : trích trước chi phí sửa chữa tài sản cố định, phí bảo hành sản phẩm hàng hoá, công trình xây dựng và các khoản trích trước khác. - Các khoản chi không có hoá đơn, chứng từ hoặc hoá đơn, chứng từ hợp pháp. - Các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính như : vi phạm luật giao thông, vi phạm chệ độ kinh doanh, vi phạm về kế toán thống kê, vi phạm về thuế và các vi phạm hành chính khác. - Các khoản chi không liên quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế. Như chi về đầu tư XDCB, chi ủng hộ các địa phương , chi ủng hộ các tổ chức,đoàn thể nằm ngoài cơ sở kinh doanh, chi từ thiện các khoản chi không liên quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế. - Các khoản chi do nguồn kinh phí khác đài thọ, như : chi phí sự nghiệp, chi trợ cấp khó khăn thường xuyên, khó khăn đột xuất. 10 [...]... toán Thu nhập chịu thu : Là thu nhập chịu thu thu nhập doanh nghiệp của một kỳ, đợc xác định theo qui định của Luật thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành và là cơ sở để tính thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi đợc) Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thu thu nhập doanh nghiệp) : Là tổng chi phí thu thu nhập hiện hành và chi phí thu thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thu thu. .. và chi phí thu thu nhập hoãn lại Thu nhập thu thu nhập doanh nghiệp bao gồm thu nhập thu thu nhập hiện hành và thu nhập thu thu nhập hoãn lại NộI DU NG CHU ẩN MựC Cơ sở tính thu thu nhập doanh nghiệp 04 Cơ sở tính thu thu nhập của một tài sản: Là giá trị sẽ đợc khấu trừ cho mục đích thu thu nhập, đợc trừ khỏi các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp sẽ nhận đợc và phải chịu thu thu nhập khi giá trị... thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thu thu nhập hiện hành và thu nhập thu thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ Thu thu nhập hiện hành: Là số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi đợc) tính trên thu nhập chịu thu và thu suất thu thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành Thu thu nhập hoãn lại phải trả: Là thu thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tơng lai tính trên... tài sản thu thu nhập hoãn lại phát sinh từ các khoản lỗ tính thu cha sử dụng hoặc từ các u đãi về thu thu nhập doanh nghiệp cha sử dụng; việc trình bày thu thu nhập doanh nghiệp trong báo cáo tài chính và việc giải trình các thông tin liên quan tới thu thu nhập doanh nghiệp 02 Chuẩn mực này áp dụng để kế toán thu thu nhập doanh nghiệp Thu thu nhập doanh nghiệp bao gồm toàn bộ số thu thu nhập tính... thu nhập chịu thu thu nhập doanh nghiệp trong tơng lai khi mà giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liên quan đợc thu hồi hay đợc thanh toán Cơ sở tính thu thu nhập của một tài sản hay nợ phải trả: Là giá trị tính cho tài sản hoặc nợ phải trả cho mục đích xác định thu thu nhập doanh nghiệp Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thu thu nhập hiện hành và chi phí thu . .. về thu thu nhập doanh nghiệp Bên cạnh những sự thay đổi trên,thì thu suất thu TNDN cũng có thay đổi Trớc năm 2002 thì thu suất thu TNDN là 32%, nhng do đề nghị giảm thu TNDN để rút ngắn thời gian xoay vòng vốn, thì BTC cũng đã quyết định giảm thu suất xuống còn 28% Cụ thể: - Thu suõt thu thu nhp doanh nghip ỏp dng i vi c s kinh doanh l 28 % - Thu sut thu thu nhp doanh nghip i vi c s kinh doanh. .. hiện hành mặc dù khoản thu hồi hoặc thanh toán này không có ảnh hởng đến tổng số thu thu nhập doanh nghiệp Chuẩn mực này yêu cầu doanh nghiệp phải ghi nhận khoản thu thu nhập hoãn lại phải trả hoặc tài sản thu thu nhập hoãn lại, ngoại trừ một số trờng hợp nhất định Chuẩn mực này yêu cầu doanh nghiệp phải kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh do ảnh hởng về thu thu nhập doanh nghiệp của các giao... lệch này tạo ra trong tơng lai chính là thu thu nhập hoãn lại phải trả Khi doanh nghiệp thu hồi giá trị sổ của tài sản đó thì khoản chênh lệch tạm thời chịu thu sẽ hoàn nhập và doanh nghiệp sẽ có lợi nhuận chịu thu thu nhập Lợi ích kinh tế của doanh nghiệp sẽ bị giảm đi do phải nộp thu thu nhập Chuẩn mực này yêu cầu phải ghi nhận tất cả các khoản thu thu nhập hoãn lại phải trả, trừ những trờng... ng ti = chớnh Thu nhp hot ng ti - Chi phớ hot ng ti chớnh chớnh Li nhun bt thng = Thu nhp bt thng Chi phớ Bc 5:Tớnh tng thu nhp chu thu Tng thu Doanh thu tớnh Chi nhp chu = thu nhp chu - phớ thu thu hp lớ Thu nhp t + hot ng khỏc Sau khi tớnh tng thu nhp chu thu, cn c vo thu sut tớnh thu thu nhp cho doanh nghip : Thu thu nhp phi np = Tng thu nhp chu thu x Thu sut 2 K toỏn thu thu nhp doanh nghip _Ti... hỡnh thu v np thu thu thu nhp ca doanh nghip, k toỏn s dng cỏc TK 3334 - Thu thu nhp doanh nghip ; 16 TK 821 Chi phớ thu thu nhp doanh nghip; TK 347 - Thu thu nhp hoón li phi tr v TK 243 Ti sn thu thu nhp hoón li a.TK 3334 - Thu thu nhp doanh nghip Bờn N : + S thu thu nhp doanh nghip ó np vo ngõn sỏch nh nc + S chờnh lch gia s tm np > S thu phi np theo quyt toỏn + S thu thu nhp c min gim tr vo thu . tính tổng thu nhập chịu thu , căn cứ vào thu suất để tính thu thu nhập cho doanh nghiệp : Thu thu nhập phải nộp = Tổng thu nhập chịu thu x Thu suất. Thu thu nhập doanh nghiệp ; 16 TK 821 – Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp; TK 347 - Thu thu nhập hoãn lại phải trả và TK 243 – Tài sản thu thu