Công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại nhà máy sữa đậu nành Việt Nam Vinasoy

Từ đó dẫn đến sự yếu kém trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp… Vì vậy muốn đạt được mục tiêu cuối cùng là tối đa hóa lợi nhuận chủ doanh nghiệp phải xác định được hướng đ

MỤC LỤC

Trang

và xác định kết quả kinh doanh

2 Cơ cấu tổ chức 25

xác định kết quả kinh doanh tại Vinasoy

chi phí và xác định kết quả kinh doanh

IV Kế toán hoạt động khác 58

DANH SÁCH CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ

Sơ đồ Trang

doanh nghiệp hiện hành

doanh nghiệp hoãn lại

Sơ đồ 2.3 – Trình tự ghi sổ của hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ 32

LỜI MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Để có được những thành tựu như ngày hôm nay con người đã không ngừng học hỏi, nghiên cứu và phát triển nhằm phục vụ cho công việc sản xuất ra của cải vật chất để cuộc sống ngày càng được trở nên hoàn thiện hơn về mọi mặt Vì vậy, có thể nói lao động sản xuất là cơ sở tồn tại của xã hội loài người, trong đó mỗi doanh nghiệp là một tế bào của nền kinh tế quốc dân, thực hiện các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra sản phẩm, cung cấp các lao vụ, dịch vụ đáp ứng nhu cầu xã hội

Xã hội càng phát triển càng đòi hỏi sự đa dạng và phong phú về cả chất lượng, số lượng và hình thức của các loại sản phẩm, tạo nên sự cạnh tranh gay gắt trong nền kinh tế thị trường Mặt khác, trong xu thế hội nhập hóa, nhất là khi Việt Nam đã gia nhập WTO thì vấn đề hiệu quả sản xuất kinh doanh càng trở nên quan trọng, nó không chỉ phản ánh trình độ quản lý mà còn là sự sống còn, quyết định sự tồn tại và phát triển của mỗi doanh nghiệp

Trong những năm gần đây, tốc độ thành lập doanh nghiệp mới tăng nhanh, nhưng thực tế cho thấy, bên cạnh những doanh nghiệp sản xuất kinh doanh làm ăn có hiệu quả, mở rộng quy mô, không ngừng nâng cao vị thế của mình trên thị trường trong nước và nước ngoài thì vẫn có những doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hoạt động kém hiệu quả, không có lợi nhuận, thậm chí bị phá sản, giải thể Có nhiều nguyên nhân gây ra tình trạng trên, song nguyên nhân chủ yếu là do các nhà quản lý không giải quyết được ba vấn đề trọng tâm là: Sản xuất cái gì? Sản

xuất cho ai? Sản xuất như thế nào? Từ đó dẫn đến sự yếu kém trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp… Vì vậy muốn đạt được mục tiêu cuối cùng là tối

đa hóa lợi nhuận chủ doanh nghiệp phải xác định được hướng đi đúng cho doanh nghiệp của mình, có tầm nhìn chiến lược xa, sự am hiểu rộng về lĩnh vực đang kinh doanh, và điều quan trọng là phải tổ chức được bộ máy quản lý sản xuất, kinh doanh hợp lý, kiểm soát vững các chi phí đầu vào nhằm tránh trường hợp thu không đủ bù chi, …

Qua đây, ta nhận thấy kế toán với chức năng giám đốc, phản ánh quá trình sản xuất kinh doanh nói chung, hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng luôn là một biện pháp, một công cụ quan trọng giúp nhà quản lý có cái nhìn tổng quát về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của mình Từ đó phân tích, đánh giá, lựa chọn các phương án sản xuất kinh doanh đúng đắn nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động và giúp doanh nghiệp luôn đứng vững trên chiến trường cạnh tranh khốc liệt

Suốt quá trình học tập và nghiên cứu thực tế tại Nhà máy Sữa đậu nành Việt Nam - VinaSoy em nhận thức được sự cần thiết, tầm quan trọng cũng như những yêu cầu đặt ra cho kế toán trong việc hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh, kết hợp với sự giúp đỡ của Thầy giáo –Phó Giáo sư, Tiến sĩ Hà Xuân Thạch cùng Phòng Tài chính – Kế toán của Nhà máy em quyết định chọn đề tài: “Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Nhà máy Sữa đậu nành Việt Nam trực thuộc Công ty Cổ phần Đường Quảng Ngãi” với mục tiêu tìm hiểu kỹ, bổ sung thêm kiến thức thực tế về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh ở các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói chung và ở Nhà máy Sữa đậu nành Việt Nam nói riêng, trên cơ sở đó đề ra một số biện pháp

nhằm hoàn thiện việc hạch toán, bên cạnh đó cũng là bài học thực tế bổ ích và tích lũy những kinh nghiệm quý báu giúp em có thể vững tin hơn sau khi ra trường

2 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu chủ yếu của chuyên đề là tìm hiểu về công tác kế toán doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí như: việc ghi nhận doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí, chứng từ, tài khoản sử dụng, sổ sách kế toán, …, xác định lợi nhuân tại Nhà máy Sữa Đậu Nành Việt Nam Qua đó, có một cách nhìn thiết thực hơn về hoạt động kinh doanh của Nhà máy, đồng thời rút ra nhận xét về những ưu điểm và những mặt hạn chế cũng như đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện hơn công tác kế toán nói chung và kế toán Doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng tại đơn vị

3 Giới thiệu kết cấu đề tài

Chuyên đề gồm bốn chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán Doanh thu, Chi phí

và Xác định kết quả kinh doanh

Chương 2: Tổng quan về Nhà máy Sữa Đậu Nành Việt Nam - Vinasoy

Chương 3: Thực trạng kế toán Doanh thu, Chi phí và Xác định kết quả

kinh doanh tại Nhà máy Vinasoy

Chương 4: Nhận xét và Kiến nghị

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ

XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

I Kế toán doanh thu

1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.1 Khái niệm, điều kiện ghi nhận và nguyên tắc hạch toán

1.1.1 Khái niệm doanh thu

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu, như: bán sản phẩm, hàng hóa; cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

- Doanh thu tiêu thụ nội bộ là lợi ích kinh tế thu được từ việc bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc hạch toán trong cùng một công ty, tổng công ty tính theo giá bán nội bộ

1.1.2 Điều kiện ghi nhận

Chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ khi thỏa mãn đồng thời

5 điều kiện sau:

hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

bán hàng, cung cấp dịch vụ

 Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ

1.1.3 Nguyên tắc hạch toán

- Việc xác định và ghi nhận doanh thu phải tuân thủ các quy định trong Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” và các chuẩn mực kế toán khác có liên quan

- Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải theo nguyên tắc phù hợp Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan việc tạo ra doanh thu đó

- Nếu trong kỳ kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thì phải được hạch toán riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu được tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của kỳ kế toán

- Hóa đơn bán hàng: sử dụng cho doanh nghiệp áp dụng phương pháp trực tiếp khi tính thuế GTGT, hoặc những mặt hàng không chịu thuế GTGT Hóa đơn này chỉ ghi tổng giá thanh toán (trong đó đã có thuế GTGT)

- Các chứng từ gốc phản ánh tình hình thanh toán: phiếu xuất kho, hợp đồng kinh tế, bảng kê hàng gửi bán đã tiêu thụ, phiếu thu, phiếu chi, biên bản giao nhận hàng, giấy báo ngân hàng, …

1.3 Tài khoản sử dụng

1.3.1 Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có 5 tài khoản cấp 2:

1.3.2 Tài khoản 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ

Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ có 3 tài khoản cấp 2:

Sơ đồ kế toán tổng hợp

133 511,512 111,112,131,136…

Thuế XK, thuế TTĐB,thuế Tổng giá thanh toán

GTGT phải nộp( đơn vị áp (phương pháp trực tiếp)

dụng pp trực tiếp)

Giá chưa có thuế GTGT

(phương pháp khấu trừ)

521,531.532

Cuối kỳ kết chuyển các khoản

giảm trừ doanh thu

333(33311)

911 thuế GTGT

đầu ra

Cuối kỳ kết chuyển

Doanh thu thuần

CKTM, doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ

Sơ đồ 1.1 – Sơ đồ kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng

2 Kế toán các khoản làm giảm doanh thu

2.1 Kế toán chiết khấu thương mại

2.1.1 Nội dung

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ với khối lượng lớn và theo thỏa thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại (đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng)

DT bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh

2.1.2 Chứng từ

- Hợp đồng kinh tế

- Các cam kết mua, bán hàng

- Hóa đơn chiết khấu

2.1.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại

Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại có 3 tài khoản cấp 2:

2.2 Kế toán hàng bán bị trả lại

2.2.1 Nội dung

Hàng bán bị trả lại là giá trị của số sản phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại

do các nguyên nhân: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách

2.2.2 Chứng từ

- Biên bản hàng bán bị trả lại

- Hóa đơn hoặc bản sao hóa đơn (nếu trả lại một phần hàng)

- Phiếu nhập kho

2.2.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại

Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ

2.3 Kế toán giảm giá hàng bán

2.3.1 Nội dung

Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hóa kém, mất phẩm chất, không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế

2.3.2 Chứng từ

- Biên bản đề nghị giảm giá của người mua

- Biên bản chấp thuận giảm giá của người bán

- Hóa đơn giảm giá do bên bán xuất

2.3.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán

Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ

Sơ đồ kế toán tổng hợp

521,531,532 511 111,112,131

Số tiền giảm giá kết chuyển giảm

Tổng số tiền giảm hàng bán trả lại giá, hàng bán trả lại bao gồm cả thuế chưa có thuế

3 Kế toán doanh thu tài chính

3.1 Nội dung

Doanh thu hoạt động tài chính gồm:

- Tiền lãi: lãi cho vay; lãi tiền gửi ngân hàng; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu; chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ; lãi cho thuê tài chính…

- Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản (bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính,…)

- Cổ tức, lợi nhuận được chia

- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn

- Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác

- Thu nhập chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

- Chênh lệch chuyển nhượng vốn

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

3.2 Chứng từ

- Phiếu thu

- Giấy báo Có của ngân hàng

- Thông báo chia lãi, cổ tức, lợi nhuận

3.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

515 111,112

Cố tức lợi nhuận được chia

222,221 Nếu bổ sung vốn góp, hoặc

911 mua chứng khoán

Cuối kỳ, k/c các khoản Định kỳ thu tiền lãi đầu tư, mua trái phiếu, tín phiếu

DT hoạt động tài chính

121,221

Nếu bổ sung mua chứng khoán

3387 121,221 Lãi hàng bán trả chậm Trị giá vốn

phải thu từng kỳ Lãi: - Khi bán chứng khoán Giá thanh toán

- Thu hồi hoặc thanh toán

- Chứng khoán đầu tư ngắn hạn

111,112,331 Chiết khấu thanh toán được hưởng khi mua TSCĐ, vật tư Doanh thu bất động sản

33311

GTGT đầu ra 1112,1122 1111,1121

Tỷ giá ghi

sổ

tỷ giá Lãi tỷ giá hối đoái Bán ngoại tệ thực tế

TK liên quan

Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động

sản xuất kinh doanh

4131

Cuối niên độ kế toán, kết chuyển tỷ giá hối đoái

(Sau khi bù trừ số chênh lệch tỷ giá tăng và tỷ giá giảm do đánh

giá lại các khoản mục tiền có gốc ngoại tệ (hoạt động SXKD)

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ kế toán tổng hợp TK 515

II Kế toán chi phí

1 Kế toán giá vốn hàng bán

1.1 Nội dung

Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán được (hoặc gồm chi phí mua hàng đã phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

1.2 Chứng từ

- Phiếu đề nghị xuất hàng

- Phiếu xuất kho

- Hóa đơn bán hàng

- Biên bản hàng bán bị trả lại

- Phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại

- Báo cáo nhập - xuất - tồn hàng hóa

1.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

Sơ đồ kế toán tổng hợp

154 632 155,156

Thành phẩm sx ra tiêu thụ ngay TP, HH đã bán bị trả

không qua nhập kho lại nhập kho

157

TP sản xuất ra gửi Khi hàng gửi bán được

bán không qua xác định là tiêu thụ 911

nhập kho

k/c giá vốn hàng bán

155,156 trong kì

TP, hàng hóa xuất

Xuất kho thành phẩm, hàng hóa để bán

tiêu thụ trong kỳ

2 Kế toán chi phí tài chính

2.1 Nội dung

Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên

doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, …; khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ và chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ

2.2 Chứng từ

- Phiếu chi

- Phiếu tích lũy lãi vay

- Thông báo lãi của ngân hàng

- Giấy báo Có của ngân hàng

2.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 635 – Chi phí tài chính

Tài khoản 635 – Chi phí tài chính không có số dư cuối kỳ

Sơ đồ kế toán tổng hợp

111,112,242,335 635 129,229

Trả lãi tiền vay,phân bổ hoàn nhập số chênh lệch

lãi mua hàng trả chậm, trả góp dự phòng giảm giá đầu tư

129,229

Dự phòng giảm giá đầu tư 911

Kết chuyển chi phí tài

cuối kỳ

121,221,222…

Lỗ về các hoạt động đầu tư

111,112

Tiền thu về bán chi phí hoạt động liên

các khoản đầu tư doanh, liên kết

111(1112)

112(1122)

Bán ngoại tệ

(giá ghi sổ)

(lỗ về bán ngoại tệ)

413

kết chuyển chênh lệch tỷ giá do đánh giá

lại có gốc mua ngoại tệ cuối kỳ

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán tổng hợp TK 635

3 Kế toán chi phí bán hàng

3.1 Nội dung

- Chi phí bán hàng là các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản

phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm:

- Chi phí nhân viên bán hàng: gồm các khoản tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, vận chuyển hàng hóa đi tiêu thụ và các khoản trích Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm thất nghiệp, Kinh phí công đoàn

- Chi phí vật liệu, bao bì phục vụ cho việc đóng gói, bảo quản sản phẩm; phụ tùng thay thế dùng cho việc sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cố định của bộ phận bán hàng, …

- Chi phí dụng cụ, đồ dùng phục cho hoạt động bán hàng như các dụng cụ đo lường, bàn ghế, máy tính cầm tay

- Chi phí khấu hao tài sản cố định ở bộ phận bảo quản sản phẩm, hàng hóa; bộ phận bán hàng như: khấu hao nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển

- Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động bán hàng như: chi phí thuê ngoài sửa chữa tài sản cố định, hoa hồng phải trả cho các đại lý và các đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu,

- Chi phí khác bằng tiền đã chi ra để phục vụ cho hoạt động bán hàng, gồm chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hóa, chi phí chào hàng, quảng cáo, chi phí bảo hành sản phẩm,

3.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng

Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng có 7 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6411 – Chi phí nhân viên

- Tài khoản 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì

- Tài khoản 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng

- Tài khoản 6414 – Chi phí khấu hao tài sản cố định

- Tài khoản 6415 – Chi phí bảo hành

- Tài khoản 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Tài khoản 6418 – Chi phí bằng tiền khác

Sơ đồ kế toán tổng hợp

Chi phí vật liệu dụng cụ 911

cho bán hàng

214 cuối kỳ, k/c CPBH

Chi phí khấu hao TSCĐ phụcvụ

cho bán hàng

4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

4.1 Nội dung

- Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp, bao gồm:

- Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp: gồm tiền lương và các khoản phụ cấp, các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn,

- Chi phí vật liệu phụ, đồ dùng phục vụ cho hoạt động quản lý doanh nghiệp

- Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ cho quản lý doanh nghiệp

- Thuế, phí, lệ phí: thuế môn bài, thuế nhà đất và các khoản phí, lệ phí khác

- Chi phí dự phòng: gồm dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi

- Chi phí mua ngoài phục vụ cho quản lý doanh nghiệp như tiền điện, nước, điện thoại, fax, thuê nhà làm văn phòng, thuê ngoài sửa chữa tài sản cố định phục vụ cho khối văn phòng doanh nghiệp

- Chi phí khác bằng tiền đã chi ra để phục vụ cho việc điều hành quản lý chung của toàn doanh nghiệp, như: chi phí tiếp khách, hội nghị, công tác phí, chi phí kiểm toán

4.3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp có 8 tài khoản cấp 2

- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý

- Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý

- Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng

- Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao tài sản cố định

- Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí

- Tài khoản 6426 - Chi phí dự phòng

- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác

Sơ đồ kế toán tổng hợp

CP phân bổ dần,CP trích trước

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế toán tổng hợp TK 642

III Kế toán hoạt động khác

1 Nội dung

Kế toán hoạt động khác bao gồm các khoản thu nhập khác và chi phí khác phát sinh từ các hoạt động ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh chính và hoạt động tài chính của doanh nghiệp Một số hoạt động khác tiêu biểu như:

- Nhượng bán, thanh lý tài sản cố định

- Chênh lệch do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn lien doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác

- Thu được tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, hoặc bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế

- Các khoản thuế được ngân sách Nhà nước hoàn lại, hoặc bị phạt thuế, truy nộp thuế

- Thu nhập quà biếu tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp…

2 Chứng từ

- Phiếu thu (đối với thu nhập khác)

- Phiếu chi ( đối với chi phí khác)

- Giấy báo Có, giấy báo Nợ của ngân hàng

- Hợp đồng kinh tế

- Biên bản thanh lý vật tư, tài sản cố định

3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 711 – Thu nhập khác

Tài khoản 811 – Chi phí khác

3.1 Tài khoản 711 – Thu nhập khác

Tài khoản 711 – Thu nhập khác không có số dư cuối kỳ

Sơ đồ kế toán tổng hợp

Cuối kỳ k/c thu nhập thu nhập thanh lý, nhượng bán TSCĐ

phát sinh trong kỳ

(nếu có)

Tiền phạt khấu trừ vào tiền ký quỹ,

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xóa sổ

- Thu tiền phạt do vi phạm hợp đồng

- Các khoản hoàn thuế tính vào thu nhập

152,153,211… Được tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế toán tổng hợp TK 711

3.2 Tài khoản 811 – Chi phí khác

Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ

334,338

911

TK 33311

Sơ đồ kế toán tổng hợp

giá trị còn lại của TSCĐ dùng cho hoạt cuối kỳ kết chuyển chi

động SXKD khi thanh lý, nhượng bán phí khác phát sinh trong kỳ

Các khoản chi khác phát sinh

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ kế toán tổng hợp TK 811

IV Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

1 Nội dung

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành

2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp không có số dư cuối kỳ

811 911 211,213

333

214

Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

- Tài khoản 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Sơ đồ kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

333(3334) 821(8211) 911

Thuế TNDN hiện hành phải nộp kết chuyển chi phí thuế

(doanh nghiệp xác định) TNDN hiện hành

Số chênh lệch thuế TNDN

tạm nộp lớn hơn số phải nộp

Sơ đồ 1.10: Sơ đồ kế toán tổng hợp TK 8211

Sơ đồ kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Chênh lệch thuế TNDN hoãn lại C/L thuế TNDN hoãn lại

phát sinh trong năm > thuế TNDN ps trong năm < thuế TNDN

được hoàn nhập trong năm được hoàn nhập trong năm

Chênh lệch tài sản thuế TN hoãn lại C/L tài sản thuế TN hoãn lại

phát sinh nhỏ hơn tài sản thuế thu nhập ps lớn hơn tài sản thuế TNHL

hoãn lãi được hoàn nhập trong năm được hoàn nhập trong năm

911 911 K/c chênh lệch số phát sinh Có K/c chênh lệch số phát sinh Có

lớn hơn số phát sinh Nợ TK 8212 nhỏ hơn số ps Nợ TK 8212

Sơ đồ 1.11: Sơ đồ kế toán tổng hợp TK 8212

V Kế toán xác định kết quả kinh doanh

1 Nội dung và thời điểm xác định kết quả kinh doanh

- Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh; kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác

- Thời điểm xác định kết quả kinh doanh: cuối kỳ kế toán, có thể là tháng, quý, năm, sau khi kế toán tổng hợp doanh thu và chi phí, kế toán thực hiện tính toán kết quả kinh doanh trong kỳ

2 Các bút toán điều chỉnh và khóa sổ

- Trước hết kế toán rà soát và kiểm tra, không bỏ sót chứng từ chưa hạch toán, sau đó thực hiện các bút toán điều chỉnh về doanh thu như: ghi nhận lãi cho vay, đầu tư trên cơ sở dồn tích, tính và kết chuyển lãi trả góp thu từng kỳ,… Tương tự, điều chỉnh chi phí như: phân bổ chi phí trả trước, khấu hao tài sản cố định, trích trước lãi vay, …

- Sau khi thực hiện các bút toán điều chỉnh doanh thu và chi phí theo cơ sở dồn tích, kế toán thực hiện các bút toán khóa sổ gồm:

bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần trong kỳ

 Kết chuyển các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội bộ, doanh thu tài chính, doanh thu khác sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh

 Kết chuyển các khoản chi phí gồm: giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác, tính và kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh

 Kết chuyển lãi (lỗ) sau thuế thu nhập trong kỳ

3 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ

Sơ đồ kế toán tổng hợp

811 kết chuyển doanh thu tài chính

kết chuyển chi phí khác

CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN VỀ NHÀ MÁY SỮA

ĐẬU NÀNH VIỆT NAM – VINASOY

1 Thông tin về nhà máy

1.1 Giới thiệu

- Tên giao dịch: Nhà máy Sữa đậu nành Việt Nam

- Tên viết tắt : VinaSoy

1.2 Quá trình hình thành và phát triển

- Nhà máy Sữa đậu nành Việt Nam – Vinasoy là đơn vị hạch toán phụ thuộc trực thuộc Công ty cổ phần Đường Quảng Ngãi

- Nhà máy được xây dựng năm 1996 và đưa vào hoạt động chính thức tháng 05/1997 theo Quyết định số 349/ĐQM-TCLĐ/QĐ ngày 29/05/1997 về việc thành lập và giao nhiệm vụ cho phân xưởng sữa, kem và sữa chua của Tổng Giám đốc Công ty Đường Quảng Ngãi Nguyễn Xuân Huế

- Đến tháng 01/2006 thành lập Nhà máy Sữa đậu nành Việt Nam – Vinasoy theo Quyết định số 026QĐ/CPĐQN-HĐQT ngày 04/01/2006 về việc thành lập Nhà máy Sữa đậu nành Việt Nam của Chủ tịch Hội đồng quản trị Võ Thành Đàng

- Từ năm 2000 sản phẩm của nhà máy được liên tục chỉ định là nhà cung cấp sữa cho chương trình Dinh Dưỡng Học Đường của Hội Nông dân Mỹ do công ty Lank Olake triển khai

- Năm 2005, nhà máy tiếp tục được chọn là nhà cung cấp sữa duy nhất cho chương trình Dinh Dưỡng Học Đường của Hội Chữ thập đỏ Việt Nam từ nguồn viện trợ USDA thông qua Hiệp hội Chữ thập đỏ Mỹ (ARM)

1.3 Chức năng và nhiệm vụ

- Lĩnh vực sản xuất: sản xuất công nghiệp thực phẩm

- Ngành nghề kinh doanh chính: các loại sữa đậu nành

- Hoàn thành các dự án, chỉ tiêu trong hoạt động sản xuất kinh doanh

- Tiếp tục hoàn thiện, nâng cao dây chuyền thiết bị và công nghệ chế biến sữa đậu nành

- Nghiên cứu, tìm hiểu thị trường nhằm đáp ứng kịp thời nhu cầu của người tiêu dùng

- Nâng cao sản xuất, tăng chất lượng và số lượng sản phẩm phải đi kèm với công việc bảo vệ môi trường

- Sử dụng có hiệu quả nhất nguồn vốn từ tổng công ty đưa xuống

- Nâng cao năng lực chuyên môn của cán bộ quản lý và người lao động

- Tiếp tục xây dựng thương hiệu của nhà máy trên thị trường

2 Cơ cấu tổ chức

2.1 Sơ đồ quản trị

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Nhà máy Vinasoy

GIÁM ĐỐC KIÊM TRƯỞNG BAN QUẢN LÝ VÀ ĐIỀU HÀNH HỆ THỐNG CHẤT LƯỢNG, MÔI TRƯỜNG

PHÓ GIÁM ĐỐC KỸ THUẬT

(ĐỘI TRƯỞNG HACCP)

TRƯỞNG PHÒNG

KỸ THUẬT SẢN XUẤT

TRƯỞNG PHÒNG TÀI CHÍNH KẾ TOÁN

PHÓ PHÒNG TCKT

TRƯỞNG PHÒNG TỔ CHỨC HÀNH CHÍNH

TRƯỞNG PHÒNG KÊ HOẠCH KINH DOANH

PHÓ PHÒNG KHKD

TỔ TRƯỞNG BÁN HÀNG TIẾP THỊ

2.2 Chức năng cơ bản của các phòng ban

- Giám đốc: là người đứng đầu, lãnh đạo cao nhất trong mọi hoạt động của nhà máy, đồng thời là trưởng ban quản lý và điều hành hệ thống chất lượng môi trường theo tiêu chuẩn ISO 14001:1996

Giám đốc là người đại diện theo pháp luật và chịu trách nhiệm trước pháp luật; chịu trách nhiệm trước Tổng Giám đốc công ty, toàn thể cán bộ công nhân viên của nhà máy và kết quả kinh doanh của nhà máy

Giám đốc là người thực hiện các giao dịch, ký kết hợp đồng với các tổ chức và đối tác trong quá trình kinh doanh

Giám đốc là người đề ra mục tiêu, triết lý kinh doanh, phân tích đánh giá và đưa ra quyết định cuối cùng về việc thực hiện các phương án kinh doanh

- Phó giám đốc kỹ thuật: là người phụ trách toàn bộ máy móc, thiết bị kỹ thuật, trực tiếp điều hành, quản lý các phòng: phòng Kỹ thuật sản xuất; phòng Nghiên cứu, phát triển và phân tích sản phẩm, đồng thời là đội trưởng HACCP (HAZARD ANALYSIS AND CRITICAL CONTROL POINTS)

- Phòng Kỹ thuật sản xuất: xây dựng kế hoạch sản xuất, bảo dưỡng máy móc, thiết bị, các chỉ tiêu kinh tế kỹ thuật triển khai sản xuất, tổng kết và phân tích hiệu quả sản xuất

- Phòng Nghiên cứu, phát triển và phân tích sản phẩm: nghiên cứu, phân tích công thức chế tạo sản phẩm nhằm phát triển, nâng cao chất lượng sản phẩm

- Phòng KCS: chịu trách nhiệm kiểm tra nguyên vật liệu đầu vào, chất lượng sản phẩm, có trách nhiệm nghiêm chỉnh thực hiện quy định pháp luật của Nhà nước, quyết định và chỉ thị của cơ quan cấp trên về chất lượng hàng hóa, sản phẩm

- Phòng Kế hoạch kinh doanh:

Có chức năng tham mưu cho Giám đốc tình hình kinh doanh của công ty sao cho kinh doanh có hiệu quả cao nhất

Nghiên cứu thị trường, xây dựng kế hoạch mua bán hàng hóa, kế hoạch quảng cáo, tiếp thị nhằm đạt hiệu quả kinh doanh cao

Đưa ra các dự án đầu tư phát triển, các giải pháp để mở rộng mạng lưới bán hàng, các kênh phân phối hàng hóa, trình lên Giám đốc xem xét, ký duyệt

- Phòng Tài chính – Kế toán:

Có nhiệm vụ tổ chức, hướng dẫn, chỉ đạo công tác hạch toán, làm trung tâm nhận tin, xử lý thông tin, cung cấp thông tin cho các phòng ban và đối tượng có nhu cầu sử dụng Giám sát toàn bộ mọi hoạt động kinh doanh của công ty, quản lý hóa đơn, chứng từ và các tài liệu kế toán

Phụ trách việc quyết toán thuế, thực hiện công tác báo cáo tài chính hàng tháng, hàng quý, hàng năm đúng thời gian quy định

- Phòng Tổ chức hành chính:

Có chức năng tham mưu cho Giám đốc trong việc tổ chức, sắp xếp cơ cấu quản lý của công ty Đề ra các quy định, sắp xếp, bố trí nhân sự, tổ chức cán bộ

Quản lý việc tuyển dụng đào tạo nhân viên, phát động các phong trào thi đua cho cán bộ công nhân viên, giải quyết các thủ tục hành chính, thực hiện các chế độ theo quy định của Nhà nước như tiền lương, kỷ luật, …

Trực tiếp nhận hay điều động cán bộ công nhân viên, phối hợp với các phòng ban theo quy định của Giám đốc

Bố trí tổ chức các cuộc họp, hội nghị, tiếp khách, soạn thảo văn bản, tiếp nhận quyết định công văn giấy tờ và phân phối thông tin cho các phòng ban và lưu trữ hồ sơ của công ty

3 Tổ chức công tác kế toán tại nhà máy Vinasoy

3.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán

Sơ đồ 2.2: Cơ cấu bộ máy kế toán

Trách nhiệm và quyền hạn của từng phần hành kế toán

- Kế toán trưởng: là người chịu trách nhiệm tổ chức công tác kế toán cho phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh của công ty, chỉ đạo các kế toán viên Có trách nhiệm nghiên cứu áp dụng chế độ chứng từ kế toán của Nhà nước vào đơn vị của mình và chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi chứng từ sổ sách trong đơn vị

Trưởng Phòng TC Kế Toán

Kế toán công nợ phải trả, phải thu

Kế toán tiền lương kiêm thủ quỹ

Kế toán thanh toán, tạm ứng

Phó phòng Tài chính kế toán

Kế toán tổng hợp kiêm giá thành

Kế toán vật tư

Tham mưu cho Giám đốc về hoạt động kinh doanh, chịu trách nhiệm về mọi số liệu ghi trong báo cáo

- Phó phòng kế toán: có trách nhiệm trước kế toán trưởng về việc chỉ đạo cho các kế toán viên trong công việc thuộc phạm vi phòng Tài chính – Kế toán, đồng thời kiêm quản lý lĩnh vực công nghệ thông tin của công ty như: phần mềm kế toán, các chương trình máy tính sử dụng trong công ty, website, …

- Kế toán tổng hợp, giá thành, vật tư và tài sản cố định:

Có nhiệm vụ đôn đốc các kế toán chi tiết nhập số liệu vào sổ sách kịp thời để tổng hợp số liệu quyết toán, chịu trách nhiệm ghi sổ cái, lập các báo cáo biểu kế toán

Tổng hợp và báo cáo tình hình nhập – xuất – tồn kho thành phẩm, hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm

Theo dõi việc xuất nhập kho vật tư, cuối tháng đối chiếu báo cáo xuất nhập kho vật tư, lập bảng kê

Phản ánh kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình sử dụng tài sản cố định, đồng thời phải tính toán chính xác và phân bổ theo đúng quy định của Bộ Tài chính về việc khấu hao tài sản cố định, kiểm kê việc trích nộp khấu hao của đơn vị trong từng kỳ, giám sát, đôn đốc tình hình sửa chữa tài sản cố định

- Kế toán công nợ: hàng ngày, căn cứ vào chứng từ lên bảng chi tiết công nợ, theo dõi các khoản nợ phải trả và các khoản nợ phải thu của các đối tượng

- Kế toán thanh toán và công nợ nội bộ: quản lý, theo dõi và lập kế hoạch, báo cáo về tình hình thu chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, đồng thời theo dõi công nợ nội bộ, tạm ứng của cán bộ công nhân viên, …

- Kế toán tiền lương và Bảo hiểm xã hội kiêm thủ quỹ:

Thực hiện việc tính và theo dõi tiền lương, tiền công, tiền thưởng, … cho các đối tượng lao động

Thực hiện thanh toán các chế độ, các khoản nợ phải trả cho người lao động Hàng tháng, lập báo cáo tiền lương, báo cáo thu nhập của công nhân viên gởi về công ty

Theo dõi trích nộp Bảo hiểm xã hội về công ty, theo dõi và thu các khoản phải nộp của công nhân viên như: bảo hiểm, kinh phí công đoàn, …

Tổ chức ghi chép và phản ánh tình hình thu chi ở Nhà máy, hàng tháng chi trả lương và các khoản phụ cấp, … cho các bộ công nhân viên toàn Nhà máy trên cơ sở đã có chứng từ thanh toán

3.2 Vận dụng kế toán

3.2.1 Hệ thống chứng từ

- Chỉ tiêu lao động tiền lương: bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương …

- Chỉ tiêu hàng tồn kho: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa; biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa; bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ; biên bản kiểm nghiệm sản phẩm dở dang, …

- Chỉ tiêu bán hàng: hóa đơn bán hàng, bảng thanh toán hàng đại lý ký gửi, …

- Chỉ tiêu tiền tệ: phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng, giấy thanh toán tiền tạm ứng, biên lai thu tiền, bảng kiểm kê quỹ, bảng kê chi tiền, …

- Chỉ tiêu tài sản cố định: biên bản giao nhận tài sản cố định, biên bản thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, biên bản kiểm kê tài ản cố định, bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định, …

- Các chứng từ khác: hóa đơn giá trị gia tăng, biên bản đối chiếu công nợ, phiếu đề nghị xuất hàng, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, …

3.2.2 Hệ thống tài khoản sử dụng

Nhà máy Sữa đậu nành Việt Nam áp dụng hệ thống tài khoản được ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC do Bộ Tài chính ban hành ngày 20/03/2006

Ngoài ra, nhà máy còn sử dụng một số tài khoản chi tiết riêng cho từng loại sản phẩm do nhà máy sản xuất

3.2.3 Hình thức kế toán

Hiện nay Nhà máy Sữa đậu nành Việt Nam – Vinasoy đang sử dụng phần

hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh của nhà máy theo hình thức kế toán Nhật ký - Chứng từ

Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ

Chứng từ kế toán và các bảng phân bổ

NHẬT KÝ CHỨNG TỪ

Bảng tổng hợp chi tiết Sổ cái

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

3.2.4 Báo cáo kế toán

- Báo cáo hàng tháng

 Báo cáo thuế giá trị gia tăng

…

- Báo cáo tài chính

+ Báo cáo tài chính năm:

 Bảng cân đối kế toán

+ Báo cáo tài chính giữa niên độ

 Bảng cân đối kế toán giữa niên độ

3.3 Các chính sách kế toán chủ yếu áp dụng tại Nhà máy