Kế toán chi phí doanh thu và xác định kết quả kinh doanh bưu điện

Cũng như các ngành kinh doanh dịch vụ khác, ngành bưu điện không sản xuất ra sản phẩm tồn tại dưới dạng vật chất, vì vậy không có sản phẩm dự trữ, không có sản phẩm dở dang, không có phế

LỜI MỞ ĐẦU

Kế toán là một trong những công cụ thực tế nhất trong quản lý kinh tế Mỗi nhà quản lý, mỗi nhà đầu tư trong một cơ sở kinh doanh đều cần phải dựa vào tài liệu kế toán để biết được tình hình hoạt động và kết quả kinh doanh của đơn vị.

Ngày nay nền kinh tế của nước ta đang trong quá trình chuyển từ nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung, bao cấp sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý định hướng của nhà nước, thì kế toán càng là công cụ không thể thiếu được trong công tác quản lý của bất kỳ đơn vị nào.

Trong nền kinh tế thị trường trước xu thế toàn cầu hoá cạnh tranh và hội nhập có định hướng đúng đắn để phát triển và giữ vững ưu thế, ngành bưu điện là một trong những ngành chủ đạo của nền kinh tế nước ta Cùng với sự phát triển của đất nước, nghành bưu điện đã và đang khẳng định vị trí của mình, là một trong những ngành thành công nhất trong việc áp dụng khoa học công nghệ tiến hiện đại.

Những năm qua ngành bưu điện đã và đang từng bước mở rộng và hiện đại hoá mạng lưới phát triển công nghệ của nghành bưu chính viễn thông và tin học đã được đưa vào sử dụng với công nghệ hiện đại, đa dạng hoá phục vụ và nâng cao chất lượng dịch vụ, đảm bảo sức cạnh tranh trong quá trình hội nhập quốc tế, góp phần tích cực vào sự nghiệp đổi mới của đất nước.

Hiểu rõ được tầm quan trọng của công tác hạch toán kế toán trong nền kinh tế Là một sinh viên được nghiên cứu môn học và sự giúp đỡ của

cô Nguyễn Thị Thu Hà, em mạnh dạn chọn đề tài: “Kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh Bưu Điện” để làm đề án môn học của

mình Trong quá trình làm đề án môn học, do trình độ hiểu biết còn hạn chế nên không tránh khỏi những thiếu sót, rất mong Cô giúp đỡ để đề án môn học của em được hoàn chỉnh hơn.

Em xin chân thành cảm ơn!

PHẦN I KHÁI QUÁT VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH BƯU ĐIỆN

I Đặc điểm kinh doanh bưu điện và tổ chức mạng lưới kinh

doanh bưu điện ở nước ta.

1 Đặc điểm kinh doanh bưu điện:

Bưu điện là một loại hình dịch vụ đặc biệt, thực hiện chức năng thông tin, liên lạc thông qua việc đưa truyền dẫn tin, tín hiệu, tài liệu, thư tín, bưu phẩm…phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động xã hội

Cũng như các ngành kinh doanh dịch vụ khác, ngành bưu điện không sản xuất ra sản phẩm tồn tại dưới dạng vật chất, vì vậy không có sản phẩm dự trữ, không có sản phẩm dở dang, không có phế phẩm…Đặc điểm này đã xác định vị trí của ngành bưu điện trong quá trình phát triển của nền kinh tế quốc dân

Hoạt động bưu điện mang tính rộng rãi, mạng lưới của ngành rộng khắp trong cả nước, liên quan chặt chẽ với nhau và có tính toàn ngành rõ rệt, bao gồm các hoạt động như sau:

- Hoạt động dịch vụ bưu chính: Hoạt động này thực hiện các nghiệp vụ vận chuyển, phục vụ chuyển, phát các bưu phẩm, bưu kiện, chuyển tiền và phát hành tem thư…

- Hoạt động dịch vụ viễn thông: Bao gồm các nghiệp vụ điện thoại, điện báo, điện thoại, Telex, Fax, nhắn tin …

- Hoạt động dịch vụ phát hành báo chí: Với hoạt động này, bưu điện nhận báo chí của các nhà xuất bản để cung cấp cho mọi độc giả Bưu điện được hưởng hoa hồng theo tỷ lệ quy định trên giá bán cho mọi độc giả Khoản hoa hồng này được gọi là phát hành phí, còn phần chênh lệch giữa giá bán và phí phát hành được bưu điện thanh toán cho nhà xuất bản

- Hoạt động dịch vụ hoà mạng và dịch chuyển máy: Hoạt động này thực hiện dịch vụ lắp đặt đường dây, máy điện thoại cho thuê bao, di chuyển địa điểm của các thuê bao cố định

- Hoạt động dịch vụ tiết kiệm bưu điện

- Ngoài những hoạt động bưu chính nói trên các đơn vị kinh doanh bưu điện còn tổ chức các hoạt động như phục vụ truy cập INTERNET, tổ chức các hoạt động kinh doanh phụ trợ như thiết kế, lắp đặt thiết bị đường dây, máy điện thoại thuê bao, sản xuất lắp ráp, cài đặt phần mềm… và cung cấp dịch vụ khác.

Kinh doanh bưu điện có các đặc điểm chủ yếu sau:

- Sản phẩm dịch vụ bưu điện không mang hình thái vật chất cụ thể Kết quả dịch vụ bưu điện được thể hiện thông qua số lượng nghiệp vụ hoàn thành,

như số lượng bức thư, gói bưu kiện chuyển cho khách hàng, số lượng bức điện chuyển đi…Vì vậy ngành bưu điện không có sản phẩm lưu kho.

- Trong quá trình kinh doanh bưu điện quá trình sản xuất và tiêu thụ thực hiện đồng thời, do đó không có sản phẩm dở dang, toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ đều tính hết cho khối lượng dịch vụ hoàn thành trong kỳ

- Để thực hiện tốt dịch vụ bưu điện cho khách hàng, đòi hỏi phải có sự tham gia của nhiều đơn vị trong ngành Do vậy, không thể tính được giá thành dịch vụ đã hoàn thành tại một đơn vị cụ thể Tại từng đơn vị, chi phí được tập hợp theo từng hoạt động dịch vụ bưu điện cụ thể làm cơ sở tính tổng giá thành của từng dịch vụ trong toàn ngành.

- Trong quá trình thực hiện dịch vụ cho khách hàng, có thể chi phí phát sinh tại đơn vị này, nhưng doanh thu lại thu được tại đơn vị khác Chính vì vậy, không thể hạch toán đựơc doanh thu và chi phí để xác định một cách chính xác kết quả kinh doanh bưu điện tại từng đơn vị mà chỉ có thể xác định trên phạm vi toàn ngành Nói cách khác, kinh doanh bưu điện mang tính chất hạch toán toàn ngành.

- Những đặc điểm trên chi phối nhiều đến việc quản lý và tổ chức kế toán của ngành bưu điện

Ngành bưu điện hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, riêng hoạt động phát hành báo chí là hoạt động không chịu thuế GTGT

2 Tổ chức mạng lưới kinh doanh bưu điện ở nước ta:

Ở nước ta hoạt động kinh doanh bưu điện do Tổng Công ty bưu chính viễn thông Việt Nam ( gọi tắt là Tổng Công ty ) quản lý và điều hành Tổng công ty được thành lập theo quyết định số 249/TTG ngày 29/04/1995 của Thủ tướng chính phủ và hoạt động theo điều lệ của Tổng công ty ban hành Hiện nay, Tổng công ty chia làm ba khối ( Khối hạch toán độc lập, khối hạch toán phụ thuộc và khối sự nghiệp) và các công ty liên doanh có vốn góp của Tổng công ty

Tổng công ty chịu kiểm tra, giám sát về mặt tài chính của Bộ tài chính với tư cách là cơ quan nhà nước và là đại diện chủ sở hữu vốn và tài sản nhà nước tại doanh nghiệp theo uỷ quyền của Chính phủ Đơn vị thành viên chịu sự kiểm soát của Tổng công ty, cơ quan tài chính về các hoạt động tài chính, quản lý vốn và tài sản nhà nước

- Khối hạch toán độc lập: bao gồm các xí nghiệp sản xuất thiết bị bưu

điện, xí nghiệp in tem, các công ty xây dựng, các công ty thiết kế, các công ty xuất nhập khẩu vật tư … các doanh nghiệp thành viên hạch toán độc lập được tổng công ty giao vốn để quản lý và sử dụng, phù hợp với quy mô và nhiệm vụ kinh doanh của doanh nghiệp được hội đồng quản trị phê duyệt Doanh nghiệp

thành viên chịu trách nhiệm trước tổng giám đốc về hiệu quả sử dụng bảo toàn và phát triển vốn được giao.

- Khối sự nghiệp: bao gồm Học viện bưu chính - viễn thông, các trung tâm

đào tạo, bệnh viện, viện điều dưỡng và trung tâm thông tin bưu điện Các đơn vị sự nghiệp được nhà nước, Tổng công ty đầu tư xây dựng mua sắm tài sản để hoạt động Những đơn vị có trách nhiệm quản lý, sử dụng theo quy định hiện hành của Nhà nước và Tổng Công ty

- Khối hạch toán phụ thuộc: trực tiếp thực hiện các dịch vụ bưu điện Các

đơn vị thành viên trong khối này được Tổng Công ty giao vốn để quản lý và sử dụng phù hợp với quy mô và nhiệm vụ kinh doanh Các đơn vị chịu trách nhiệm trước Tổng Công ty về hiệu quả sử dụng và phát triển số vốn đã giao cho đơn vị đáp ứng yêu cầu kinh doanh của Tổng Công ty Khối này được phân thành 03 cấp sau: Tổng công ty, các đơn vị hạch toán phụ thuộc, các đơn vị trực thuộc

- Tổng công ty: Tổng công ty có chức năng kiểm tra, giám sát các hoạt

động tài chính của các đơn vị thành viên trực thuộc Ngoài ra, tại văn phòng Tổng Công ty cũng trực tiếp tham gia vào việc thực hiện và cung cấp dịch vụ bưu điện cho khách hàng Kế toán tại Tổng công ty có trách nhiệm tổng hợp chi phí, doanh thu dịch vụ bưu điện của tất cả các đơn vị trực thuộc khối phụ thuộc, để xác định kết quả kinh doanh bưu điện trong toàn ngành

- Các đơn vị hạch toán phụ thuộc: các đơn vị hạch toán phụ thuộc gồm các

bưu điện tỉnh, các bưu điện thành phố trực thuộc Trung ương và các công ty bưu điện trực thuộc Tổng công ty như : Công ty VTN, VDC, GPC, … các đơn vị này được Tổng công ty gọi chung là Bưu điện Tỉnh Bưu điện tỉnh được Tổng công ty phân cấp quản lý và hạch toán rộng rãi Đây là những đơn vị kinh tế cơ sở hạch toán tương đối hoàn chỉnh và có quan hệ tài chính chặt chẽ với các tổ chức trong và ngoài ngành

Quan hệ giữa bưu điện tỉnh và Tổng công ty là quan hệ cấp, nộp nội bộ ngành Bưu điện tỉnh cũng tham gia trực tiếp cung cấp các dịch vụ bưu điện cho khách hàng Kế toán bưu điện tỉnh có nhiệm vụ kiểm tra, giám sát tổng hợp chi phí, doanh thu phát sinh tại cơ quan bưu điện tỉnh và các đơn vị hạch toán phụ thuộc Về nguyên tắc: Bưu điện tỉnh nộp toàn bộ doanh thu và các dịch vụ bưu điện về cho Tổng công ty, sau đó Tổng công ty cấp lại 1 phần doanh thu để bù chi phí, hình thành quỹ tại bưu điện tỉnh Phần doanh thu mà bưu điện tỉnh được hưởng này gọi là doanh thu riêng Như vậy, Bưu điện tỉnh xác định một cách tương đối kết quả kinh doanh bưu điện trên cơ sở doanh thu riêng được hưởng do tổng Công ty quy định

- Các đơn vị trực thuộc: gồm các đơn vị trực thuộc đơn vị hạch toán phụ

thuộc như: các bưu điện huyện, bưu điện thành phố trực thuộc tỉnh, các bưu điện trực thuộc các thành phố TW, các trung tâm trực thuộc các công ty phát hành

báo chí TW, công ty VPS, VTN…( các công ty trực thuộc tổng công ty) Các đơn

vị trực thuộc trực tiếp tham gia thực hiện các dịch vụ bưu điện, nhưng không xác định kết quả kinh doanh bưu điện Kế toán đơn vị trực thuộc tập hợp và thanh toán chi phí, doanh thu với đơn vị hạch toán phụ thuộc

SƠ ĐỒ CƠ CẤU TỔ CHỨC QUẢN LÝ TỔNG CÔNG TY BƯU CHÍNH VIỄN THÔNG VIỆT NAM

KHỐI HẠCH

TOÁN ĐỘC LẬP

KHỐI HẠCH TOÁN PHỤ THUỘC

KHỐI SỰ NGHIỆP

CÁC CÔNG

TY LIÊN DOANH

CƠ QUAN TỔNG CÔNG TY

ĐƠN VỊ HẠCH TOÁN PHỤ THUỘC

ĐƠN VỊ TRỰC THUỘC

HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ

TỔNG GIÁM ĐỐC BỘ BƯU CHÍNH VIỄN THÔNG

II/ ĐẶC ĐIỂM CHI PHÍ, DOANH THU BƯU ĐIỆN:

1 Đặc điểm chi phí kinh doanh Bưu điện:

1.1 Khái niệm chi phí:

Chi phí kinh doanh dịch vụ Bưu điện là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các hao phí khác mà các đơn vị bưu điện đã bỏ ra để thực hiện các dịch vụ trong một kỳ nhất định

1.2.Đặc điểm chi phí kinh doanh bưu điện:

Do đặc thù của ngành, để thực hiện dịch vụ bưu điện cho khách hàng có thể doanh thu tại đơn vị này nhưng chi phí lại chi ra ở đơn vị khác, vì vậy không thể xác định kết quả một cách chính xác cho từng đơn vị Chính vì vậy toàn bộ chi phí kinh doanh dịch vụ Bưu điện phát sinh trong kỳ tại các đơn vị và Văn phòng Tổng công ty được hạch toán tập trung nhằm xác định tổng giá thành dịch vụ bưu điện thực hiện trong một kỳ của toàn ngành

* Chi phí kinh doanh Bưu điện toàn Tổng công ty:

Chi phí kinh doanh Bưu điện toàn Tổng công ty là các chi phí tập trung và chi phí phát sinh tại các đơn vị hạch toán phụ thuộc cho bộ máy quản lý và điều hành của Tổng công ty, văn phòng Tổng công ty bao gồm chi phí phát sinh tại cơ quan Tổng công ty, các chi phí tập chung và chi phí phát sinh tại các bưu điện tỉnh

- Chi phí của Văn phòng Tổng công ty được quản lý như một đơn vị hạch toán phụ thuộc Tổng Giám Đốc căn cứ vào các định mức cửa ngành xây dựng dự toán chi phí cho cơ quan Tổng công ty trình hội đồng quản trị phê duyệt và tổ chức thực hiện

- Chi phí tập chung bao gồm các chi phí tại văn phòng Tổng công ty liên quan đến việc thực hiện hoạt động bưu điện của toàn ngành như:

+ Tiền đóng niên liễm cho các tổ chức bưu chính viễn thông quốc tế và khu vực mà Tổng công ty tham gia

+ Các khoản chi phí tập trung khác

- Chi phí phát sinh tại các bưu điện tỉnh bao gồm chi phí phát sinh tại cơ quan bưu điện tỉnh và các bưu điện huyện trực thuộc bưu điện tỉnh

Toàn bộ chi phí của cơ quan Tổng công ty và chi phí của các bưu điện tỉnh được hạch toán tập trung làm cơ sở xác định kết quả kinh doanh dịch vụ bưu điện của toàn ngành

1.3 Phân loại chi phí :

a Căn cứ vào nội dung kinh tế chi phí bưu điện gồm:

- Chi phí tiền lương và trích BHXH, BHYT, KPCĐ Trong đó chi phí tiền lương bao gồm các khoản tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp có tính chất thay lương phải trả cho người lao động tham gia vào quá trình kinh doanh bưu điện Tiền lương được quản lý chặt chẽ và chi theo đúng mục đích, gắn liền

với kết quả sản xuất kinh doanh trên cơ sở định mức lao động và đơn giá tiền lương hợp lý được Tổng công ty phê duyệt.

- Chi phí vật liệu: gồm chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu dùng cho sản xuất, khai thác nghiệp vụ và sữa chữa TSCĐ… và chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất dùng trong quá trình cung cấp dịnh vụ bưu điện Giám đốc các đơn vị hạch toán phụ thuộc phải căn cứ vào định mức tiêu hao vật liệu do các cấp có thẩm quyền ban hành và tình hình cụ thể của đơn vị trình Tổng giám đốc phê duyệt và chịu trách nhiệm về tính chính xác của định mức đó

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: gồm chi phí khấu hao TSCĐ dùng trực tiếp phục vụ sản xuất, khai thác nghiệp vụ và TSCĐ dùng trực tiếp cho quản lý

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: đây là các khoản chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ, chi phí điện, nước, bốc vác, vận chuyển hàng hoá, sản phẩm, hoa hồng trả cho đại lý, môi giới, uỷ thác xuất nhập khẩu, mua bảo hiểm tài sản, thuê kiểm toán, tư vấn dùng trực tiếp khai thác nghiệp vụ và cho quản lý

- Chi phí khác bằng tiền: đó là các khoản chi phí ngoài các khoản chi phí kể trên như: thuế môn bài, thuế sử dụng dất, thuế tài nguyên, lệ phí cầu phà, chi phí tiếp tân, quảng cáo, tiếp thị, chi phí hội nghị, chi phí tuyển dụng, bồi dưỡng nâng cao kiến thức cho công nhân viên, chi bảo hộ lao động, trả lãi vay vốn kinh doanh, các khoản thiệt hại được phép hạch toán vào chi phí, chi phí bảo hành sản phẩm, các khoản dự phòng, chi phí dự thầu, trợ cấp thôi việc…

b Căn cứ vào lĩnh vực hoạt động chi phí bưu điện gồm:

- Chi phí kinh doanh bưu chính: bao gồm các chi phí phát sinh trong kỳ liên quan đến cung cấp dịch vụ bưu chính cho khách hàng

- Chi phí kinh doanh viễn thông: bao gồm các chi phí phát sinh trong kỳ liên quan đến thực hiện dịnh vụ viễn thông

- Chi phí kinh doanh phát hành báo chí: bao gồm các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh phát hành báo chí

- Chi phí kinh doanh di chuyển và lắp đặt máy điện thoại

- Chi phí dịch vụ tiết kiệm bưu điện

- Chi phí khác trong dịch vụ bưu chính viễn thông như: bao gồm các chi phí về hoạt động khác như: thiết kế, lắp đặt thiết bị đường dây,máy điện thoại thuê bao, sản xuất lắp ráp, cung cấp dịch vụ INTERNET…

2 Đặc điểm doanh thu bưu điện

2.1 Khái niệm doanh thu:

Doanh thu là toàn bộ số tiền thu về tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ cho khách hàng, sản phẩm được coi là kết thúc quá trình tiêu thụ khi đơn vị mua chấp nhận trả tiền

2.2 Đặc điểm doanh thu:

Đối với ngành bưu điện sản phẩm sản xuất ra không phải là hiện vật mà

là hiệu quả hữu ích trong quá trình truyền tin tức, là sự dịch chuyển vị trí trong không gian của tin tức Sản phẩm của ngành bưu điện đòi hỏi chất lượng rất cao và không có thứ phẩm, phế phẩm, không có sản phẩm dở dang Quá trình tiêu thụ sản phẩm không tách rời quá trình sản xuất Sản xuất và tiêu thụ sản phẩm có quan hệ chặt chẽ với nhau Chính từ quan điểm này mà sản phẩm của ngành bưu khác với những hàng hoá khác ở chỗ hiệu quả có ích được tiêu thụ dùng ngay trong quá trình sản xuất và không tách rời quá trình sản xuất Tính chất không tách rời giữa quá trình sản xuất và tiêu thụ gắn liền với những đặc điểm kinh tế kỹ thuật của ngành Trước hết là đặc điểm của việc xây dựng với mạng lưới rộng khắp và mang tính chất như một chuỗi liên kết tập trung ở các cụm dân cư, cụm kinh tế, cơ quan ban ngành và phân bố theo nhu cầu phát triển kinh tế

Doanh thu kinh doanh dịch vụ Bưu chính viễn thông bao gồm tiền thu cước các dịch vụ bưu chính, viễn thông, phí phát hành báo chí, tiết kiệm bưu điện, lắp đặt, dịch chuyển máy điện thoại, Fax… cung cấp dịch vụ bưu điện ( bưu chính viễn thông và phát hành báo chí ), doanh thu bán các sản phẩm, hàng hoá, doanh thu cung cấp dịch vụ khác sau khi trừ các khoản chiết khấu, hoàn cước, giảm cước, ….Ngoài ra doanh thu bưu điện còn bao gồm các khoản thu từ trợ cấp, trợ giá của nhà nước khi thực hiện nhiệm vụ cung cấp hàng hoá dịch vụ theo yêu cầu của nhà nước Trong đó, phần doanh thu từ các dịch vụ bưu điện được gọi là doanh thu cước ( toàn ngành bưu điện hiện nay đang áp dụng tính hạch toán thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, do vậy doanh thu cước là giá bán chưa có thuế GTGT)

Doanh thu cước toàn ngành: Bao gồm doanh thu cước thu trực tiếp tại văn phòng Tổng công ty và tại các đơn vị hạch toán phụ thuộc Trong đó, doanh thu cước tại các đơn vị hạch toán phụ thuộc bao gồm doanh thu phát sinh tại các bưu điện huyện trực thuộc Toàn bộ doanh thu cước được hạch toán tập chung để làm

cơ sở xác định kết quả kinh doanh bưu điện toàn ngành

Ngoài ra tại mỗi bưu điện tỉnh được hưởng một phần doanh thu cước của toàn ngành theo quy định của Tổng công ty để xác định một cách tương đối kết quả tại đơn vị mình Phần doanh thu bưu điện tỉnh được hưởng gọi là doanh thu riêng và được xác định dựa vào doanh thu cước thực hiện trong kỳ cũng như mức độ hoàn thành kế hoạch doanh thu, chi phí của bưu điện tỉnh

Đối với bưu điện tỉnh có doanh thu cước lớn hơn doanh thu riêng được hưởng thì phải nộp chênh lệch cho Tổng công ty Ngược lại, các bưu điện tỉnh có doanh thu riêng được hưởng lớn hơn doanh thu cước thực hiện, sẽ được nhận cấp bù

PHẦN II

HẠCH TOÁN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH

KẾT QUẢ KINH DOANH BƯU ĐIỆN

I HẠCH TOÁN CHI PHÍ, DOANH THU DỊCH VỤ TẠI ĐƠN VỊ TRỰC THUỘC

1 Nhiệm vụ hạch toán chi phí, doanh thu tại đơn vị trực thuộc:

Để thực hiện dịch vụ bưu điện cho khách hàng đòi hỏi sự tham gia của nhiều đơn vị trong nghành Chính vì vậy không thể xác định kết quả kinh doanh bưu điện tại đơn vị trực thuộc Về nguyên tắc, chi phí thực tế phát sinh tại các đơn vị này sẽ được thanh toán với đơn vị hạch toán phụ thuộc Trên thực tế, đơn

vị trực thuộc được thanh toán bù trừ giữa doanh thu thực hiện và chi phí thực tế phát sinh Đơn vị hạch toán phụ thuộc sẽ thanh toán cấp bù cho các đơn vị hạch toán trực thuộc có chi phí thực tế phát sinh nhiều hơn doanh thu cước thực hiện Ngược lại, các đơn vị trực thuộc có doanh thu cước thực hiện lớn hơn chi phí thực tế phát sinh thì phải nộp cho đơn vị hạch toán phụ thuộc phần chênh lệch Hạch toán doanh thu, chi phí tại đơn vị trực thuộc có các nhiệm vụ chủ yếu sau:

- Tổ chức ghi chép đầy đủ, kịp thời mọi chi phí thực tế phát sinh trong quá trình cung cấp dịch vụ bưu diện và các hoạt động khác Kiểm tra tình hình thực hiện các định mức tiêu hao vật tư do đơn vị hạch toán phụ thuộc giao, các dự án chi phí phục vụ cho quản lý nhằm thúc đẩy sử dụng tiết kiệm hợp ký vật tư, lao động tiền vốn

- Phản ánh chính xác, kịp thời doanh thu cước, doanh thu các hoạt động khác và các khoản giảm doanh thu

- Ghi chép, phản ánh đầy đủ tình hình thanh toán các khoản thu, chi với đơn vị hạch toán phụ thuộc

- Hàng tháng lập và nộp kịp thời các báo cáo kế toán nội bộ cho bưu điện tỉnh Các báo cáo này gồm:

+ Bảng cân đối tài khoản (B01- KTNB)

+ Chi phí sản xuất kinh doanh (B02- KTNB)

+ Thanh toán với cấp trên (B05 - KTNB)

+ Thu - chi ngoại tệ (B06 - KTNB)

+ Doanh thu (B07 - KTNB)

+ Báo cáo tổng hợp thu - chi (B08 - KTNB)

2 Hạch toán chi phí dịch vụ bưu chính-viễn thông tại đơn vị trực thuộc 2.1 Tài khoản sử dụng: để hạch toán chi phí đơn vị hạch toán phụ thuộc

sử dụng các tài khoản:

* Tài khoản 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Tài khoản này dùng để tập hợp chi phí trực tiếp phục vụ cho việc tính giá thành của khối lượng dịch vụ bưu chính viễn thông, kinh doanh khác.Tài khoản này có

- TK1545 – Chi phí dịch vụ tiết kiệm bưu điện: Tập hợp các chi phí trực tiếp liên quan tới các dịch vụ tiết kiệm

- TK1546 – Chi phí kinh doanh khác trong dịch vụ BC-VT: Tập hợp chi phí trực tiếp liên quan đến các dịch vụ khác trong dịch vụ BC-VT chưa hạch toán riêng như: kinh doanh hàng hoá , xây lắp công trình phần mềm tin học và các dịch vụ khác chưa được hạch toán riêng ( còn hạch toán trong kinh doanh BC-VT)

- TK1548 - Chi phí kinh doanh khác hạch toán riêng: Tập hợp các chi phí của các hoạt động sản xuất kinh doanh khác có tổ chức hạch toán riêng

* TK 627 - Chi phí sản xuất chung.

Tại các đơn vị trực thuộc tài khoản này dùng để phản ánh chi phí sản xuất và quản lý chung cho khai thác nghiệp vụ và sản xuất kinh doanh khác ( những chi phí không phản ánh trực tiếp vào TK 154).Kết cấu:

Bên Nợ : -Tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ

Bên Có : - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung

- Phân bổ chi phí sản xuất chung vào bên nợ TK154

Cuối kỳ TK627 không có số dư

Tài khoản này có 6 tài khoản cấp 2 như sau:

- TK 6271 – Chi phí nhân viên: phản ánh các chi phí tiền lương, nhân công phải trả cho công nhân viên sản xuất và quản lý chung phục vụ khai thác nghiệp vụ và sản xuất kinh doanh khác bao gồm: chi phí tiền lương, các khoản phụ cấp, các khoản BHXH, BHYT,KPCĐ, ăn giữa ca…

- TK6272- Chi phí vật liệu: phản ánh chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho sản xuất và quản lý chung phục vụ khai thác nghiệp vụ và sản xuất kinh doanh khác

- TK 6273- Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ánh về công cụ, Dụng cụ dùng cho sản xuất và quản lý chung phục vụ khai thác nghiệp vụ và sản xuất kinh doanh khác.

- TK 6274 – Chi phí khấu hao TSCĐ : phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất và quản lý chung

- TK6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các dịch vụ mua ngoài dùng cho sản xuất và quản lý chung như chi phí sửa chữa TSCĐ, chi phí điện nước …

- TK6278 – Chi phí bằng tiền khác: phản ánh các chi phí bằng tiền khác ngoài các chi phí đã kể trên cho sản xuất và quản lý chung

* TK136- Phải thu nội bộ:

Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán các khoản phải thu giữa Tổng công ty với các đơn vị thành viên, giữa các đơn vị thành viên với đơn

vị trực thuộc và giữa các đơn vị trực thuộc với nhau

Tài khoản 136 được hạch toán chi tiết theo từng đơn vị có quan hệ thanh toán và theo dõi riêng từng khoản phải thu và có các tài khoản cấp hai sau:

- TK 1361 -Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc

- TK 1362 - Phải thu giữa tổng công ty với các đơn vị hạch toán phụ thuộc

- TK 1363 - Phải thu giữa các đơn vị thành viên với các đơn vị trực thuộc

- TK 1364 - Phải thu giữa bưu điện tỉnh và công ty dịch vụ tiết kiệm bưu điện về dịch vụ tiết kiệm bưu điện

- TK1368 - Phải thu nội bộ khác

Tại đơn vị trực thuộc sử dụng TK 1363 được mở các tài khoản cấp 3 như sau:

* TK 13631 - Phải thu về kinh doanh dịch vụ BC-VT: Phản ánh các tài khoản phải thu từ đơn vị hạch toán phụ thuộc về các dịch vụ BCVT

- TK13632 - Phải thu về kinh doanh khác: Phản ánh các khoản phải thu từ đơn vị hạch toán phụ thuộc về các chi phí các hoạt động khác

- TK13633 - Phải thu về dịch vụ tiết kiệm

- TK13634 - Phải thu về cấp vốn đầu tư

- TK13635 - Phải thu từ thuế GTGT

- TK13636 - Phải thu về phát hành báo chí

- TK 13637 - Phải thu về chuyển tiền

- TK13638 - Phải thu về các khoản khác

Các TK 13631, 13635 phản ánh tình hình thanh toán các khoản chi phí về dịch vụ bưu điện phát sinh tại đơn vị hạch toán phụ thuộc với đơn vị trực thuộc Kết cấu tài khoản này như sau:

* TK 13631 - Phải thu về kinh doanh dịch vụ BC-VT:

- Bên nợ: - Kết chuyển thanh toán với đơn vị hạch toán phụ thuộc

- Bên có: - kết chuyển bù trừ thu, chi về dịch vụ bưu điện.

- Phần chênh lệch đã được cấp bù (Chi phí > Doanh thu)

- Dư nợ: - Số còn phải thu các đơn vị hạch toán phụ thuộc về dịch vụ bưu

điện

* TK13635 - phải thu về thu GTGT:

Tài khoản này phản ánh tình hình thanh toán thuế GTGT giữa bưu điện tỉnh và bưu điện huyện và các công ty dọc với các trung tâm thuộc công ty có trụ sở cùng địa phương với công ty TK có nội dung kết cấu như sau:

- Bên nợ: Thuế GTGT đầu vàophát sinh tại bưu điện huyện

- Bên có: - Kết chuyển bù trừ thuế GTGT đầu ra

- Bưu điện tỉnh cấp chênh lệch thuế GTGT đầu vào lớn hơn đầu ra

- Dư nợ: - Số thuế GTGT còn được bưu điện tỉnh cấp.

2.2 Hạch toán chi phí dịch vụ bưu điện tại đơn vị trực thuộc.

* Hạch toán chi phí tiền lương:

- Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương, xác định chi phí tiền lương phải trả cho nhân viên trực tiếp và quản lý phục vụ sản xuất trực tiếp khai thác nghiệp vụ bưu điện:

Nợ TK 154 (1541): Chi phí kinh doanh bưu chính

Nợ TK 154 (1542): Chi phí kinh doanh viễn thông

Nợ TK 154 (1543): Chi phí kinh doanh PHBC

Nợ TK 154 (1544): Chi phí dịch vụ hoà mạng, chuyển dịch máy

Nợ TK 154 (1545): Chi phí dịch vụ tiết kiệm bưu điện

Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung

Có TK 334: Phải trả CNV

+ Đối với các khoản trích theo lương:

- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ phải nộp bưu điện tỉnh ghi:

Nợ TK 154 (1541 viễn thông): Chi phí kinh doanh bưu chính

Nợ TK 154 (1542): Chi phí kinh doanh

Nợ TK 154 (1543): Chi phí kinh doanh PHBC

Nợ TK 154(1544): Chi phí dịch vụ hoà mạng, chuyển dịch máy

Nợ TK 154(1545): Chi phí dịch vụ tiết kiệm bưu điện

Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung

Nợ TK 334: Phải trả công nhân viên

Có TK338 (3382, 3383, 3384): Phải trả về các khoản khác

- Hạch toán chi phí nguyên liệu dùng trực tiếp (bao gồm vật liệu chính, vật liệu phụ, nguyên liệu) xuất dùng cho khai thác nghiệp vụ phục vụ quản lý và sửa chữa TSCĐ, kế toán ghi:

Nợ TK 154( 1541): Chi phí kinh doanh bưu chinh

Nơ TK 154(1542): Chi phí kinh doanh viễn thông

Nợ TK 154(1543): Chi phí kinh doanh PHBC

Nợ TK 154 (1544): Chi phí dịch vụ hoà mạng, chuyển dịch máy

Nợ TK 154 (1545): Chi phí dịch vụ tiết kiệm bưu điện

Có TK 152: Nguyên liệu và vật liệu

- Xuất kho hoặc phân bổ dần giá trị dụng cụ sản xuất dùng cho khai thác nghiệp vụ và phục vụ quản lý, kế toán ghi:

Nợ Tk 154(1541): Chi phí kinh doanh bưu chính

Nợ Tk154(1542): Chi phí kinh doanh viễn thông

Nợ Tk 154(1543): Chi phí kinh doanh PHBC

Nợ TK 154(1544): Chi phí dịch vụ hoà mạng, chuyển dịch máy

Nợ TK 154(1545): Chi phí dịch vụ tiết kiệm bưu điện

Có TK 153: Công cụ dụng cụ( loại phân bổ 1 lần)

CóTK 142,242 (loại phân bổ nhiều lần)

- Hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài dùng cho hoạt động bưu chính viễn thông và quản lý, kế toán ghi:

+ Đối với các bưu điện huyện trực thuộc bưu điện tỉnh, bưu điện thành phố trực thuộc tỉnh và các trung tâm thuộc công ty dọc có trụ sở cùng địa phương với công ty dọc, kế toán ghi:

Nợ TK 154(1541):Chi phí kinh doanh bưu chính

Nợ TK 154(1542): Chi phí kinh doanh viễn thông

Nợ TK 154(1543): Chi phí kinh doanh PHBC

Nợ TK 154(1544): Chi phí dịch vụ hoà mạng, chuyển dịch máy

Nợ TK 154(1545): Chi phí dịch vụ tiết kiệm bưu điện

Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung

Nợ TK1363 (13635): Phải thu giữa bưu điện tỉnh và bưu điện huyện về thuế VAT

Có TK 111, 112, 331…

+ Đối với các trung tâm thuộc công ty dọc có trụ sở không cùng địa phương với công ty dọc, kế toán ghi

Nợ TK 154(1541): Chi phí kinh doanh bưu chính

Nợ TK 154(1542): Chi phí kinh doanh viễn thông

Nợ TK 154(1543): Chi phí kinh doanh PHBC

Nợ TK 154(1544): Chi phí dịch vụ hoà mạng, chuyển dịch máy

Nợ TK 154(1545): Chi phí dịch vụ tiết kiệm bưu điện

Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung

Nợ TK 133(13311)

Có TK 111, 112, 331,…

+ Các chi phí khác bằng tiền, kế toán ghi:

Nợ Tk 154(1541): Chi phí kinh doanh bưu chính

Nợ Tk154(1542): Chi phí kinh doanh viễn thông

Nợ Tk 154(1543): Chi phí kinh doanh PHBC

Nợ TK 154(1544): Chi phí dịch vụ hoà mạng, chuyển dịch máy

Nợ TK 154(1545): Chi phí dịch vụ tiết kiệm bưu điện

Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung

Có TK 111, 112

- Căn cứ vào thông báo nộp thuế của cơ quan thuế( thuế trước bạ,thuế nhà đất…) phát sinh trong kỳ, kế toán phản ánh số phải nộp:

Nợ TK 627: chi phí sản xuất chung

Có TK 336( 33638: Phải trả về các khoản khác)

- Khi nộp thuế kế toán ghi:

Nợ TK 336(33638: Phải trả về các khoản khác)

Có TK 111, 112…

- Cuối kỳ, kế toán tính toán, phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm, dịch vụ kế toán ghi:

Nợ TK154(1541): Chi phí kinh doanh bưu chính

Nợ TK154(1542):Chi phí kinh doanh viễn thông

Nợ TK 154(1543): Chi phí kinh doanh PHBC

Có TK 627: Chi phí sản xuất chung

- Cuối kỳ, các đơn vị trực thuộc kết chuyển chi phí đã tập hợp trong kỳ để thanh toán với đơn vị thành viên, kế toán ghi:

Nợ TK 136(13631: Phải thu về kinh doanh dịch vụ BCVT)

Có TK154( 1541, 1542, 1543, 1544, 1545)

3 Hạch toán doanh thu dịch vụ bưu điện tại đơn vị trực thuộc

Doanh thu đơn vị trực thuộc bao gồm doanh thu cước của các dịch vụ bưu điện và doanh thu các hoạt động kinh doanh khác thực hiện trong kỳ Trong phạm vi phần này chỉ xin trình bày hạch toán doanh thu cước các dịch vụ bưu điện phát sinh tại đơn vị trực thuộc

3.1 Tài khoản sử dụng:

TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản này có 5 tài khoản cấp 2:

Tk 5111 -Doanh thu bán hàng hoá

TK 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm

TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 5114 - Doanh thu trợ cấp trợ giá

TK 5115 -Xác định doanh thu đơn vị được hưởng

- TK 51131:Doanh thu cung cấp dịch vu BC-VT tại đơn vị trực thuộc.

Bên nợ: - K/c các khoản giảm trừ doanh thu (giảm cước, hoàn cước…)

- Kết chuyển doanh thu thuần