Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty thương mại kiên giang

Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty thương mại kiên giang

TRƯỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG

Lớp: DH2KT

An Giang, tháng 05/2005

Em xin chân thành cảm ơn Quý Thầy Cô khoa Kinh tế – Quản trị kinh doanh trường Đại học An Giang đã tận tình truyền đạt cho

em kiến thức về lí luận thực tế trong bốn năm qua Xin chân thành cảm ơn Cô Trần Thị Kim Khôi và Cô Trần Thị Thanh Phương đã hướng dẫn, giúp đỡ em trong suốt quá trình thực hiện khóa luận này.

Em cũng xin cảm ơn Ban giám đốc, Cô Chú, Anh Chị trong phòng Kế toán tài vụ Công ty Thương mại Kiên Giang, đặc biệt là anh Nguyễn Văn Lành đã nhiệt tình giúp đỡ, giải thích, cung cấp số liệu để em hoàn thành khóa luận này.

Kính chúc Quý Thầy Cô khoa Kinh tế – Quản trị kinh doanh trường Đại học An Giang, cùng Quý Cô Chú, Anh Chị đang công tác tại Công ty Thương mại Kiên Giang dồi dào sức khoẻ và công tác tốt.

Kính chúc Công ty Thương mại Kiên Giang ngày càng phát triển hơn nữa, góp phần đưa nền kinh tế tỉnh nhà tiến xa hơn

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

Kiên Giang, ngày….tháng….năm 2005

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

Long Xuyên, ngày….tháng….năm 2005

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

Long Xuyên, ngày….tháng….năm 2005

MỤC LỤC

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Lí do chọn đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 1

3 Nội dung nghiên cứu 1

4 Phạm vi nghiên cứu 2

5 Phương pháp nghiên cứu 2

PHẦN NỘI DUNG 3

CHƯƠNG 1 : CƠ SỞ LÍ LUẬN 3

1.1 Kế toán doanh thu bán hàng – TK511 3

1.1.1 Khái niệm 3

1.1.2 Một số nguyên tắc khi hạch toán TK511 3

1.1.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK511 5

1.1.4 Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu 5

1.1.5 Sơ đồ hạch toán 7

1.2 Các khoản giảm trừ doanh thu 7

1.2.1 Chiết khấu thương mại – TK521 7

1.2.1.1 Khái niệm 7

1.2.1.2 Một số nguyên tắc khi hạch toán TK521 7

1.2.1.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK521 8

1.2.1.4 Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu 9

1.2.1.5 Sơ đồ hạch toán 9

1.2.2 Hàng bán bị trả lại – TK531 10

1.2.2.1 Khái niệm 10

1.2.2.2 Một số nguyên tắc khi hạch toán TK531 10

1.2.2.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK531 10

1.2.2.4 Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu 10

1.2.2.5 Sơ đồ hạch toán 12

1.2.3.2 Một số nguyên tắc khi hạch toán TK532 12

1.2.3.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK532 13

1.2.3.4 Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu 13

1.2.3.5 Sơ đồ hạch toán 14

1.3 Kế toán giá vốn hàng bán – TK632 14

1.3.1 Khái niệm 14

1.3.2 Một số nguyên tắc khi hạch toán TK632 14

1.3.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK632 15

1.3.4 Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu 15

1.3.5 Sơ đồ hạch toán 17

1.4 Kế toán chi phí bán hàng – TK641 17

1.4.1 Khái niệm 17

1.4.2 Một số nguyên tắc khi hạch toán TK641 18

1.4.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK641 18

1.4.4 Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu 19

1.4.5 Sơ đồ hạch toán 20

1.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp – TK642 20

1.5.1 Khái niệm 20

1.5.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK642 20

1.5.3 Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu 21

1.5.4 Sơ đồ hạch toán 22

1.6 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính – TK515 22

1.6.1 Khái niệm 22

1.6.2 Một số nguyên tắc khi hạch toán TK515 23

1.6.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK515 23

1.6.4 Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu 24

1.6.5 Sơ đồ hạch toán 26

1.7 Kế toán chi phí hoạt động tài chính – TK635 26

1.7.1 Khái niệm 26

1.7.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK635 26

1.8 Kế toán thu nhập khác – TK711 29

1.8.1 Khái niệm 29

1.8.2 Một số nguyên tắc khi hạch toán TK711 29

1.8.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK711 30

1.8.4 Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu 30

1.8.5 Sơ đồ hạch toán 32

1.9 Kế toán chi phí khác – TK811 33

1.9.1 Khái niệm 33

1.9.2 Một số nguyên tắc khi hạch toán TK811 33

1.9.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK811 33

1.9.4 Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu 33

1.9.5 Sơ đồ hạch toán 35

1.10 Kế toán xác định kết quả kinh doanh – TK911 35

1.10.1 Khái niệm 35

1.10.2 Cách xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp 36

1.10.3 Tài khoản sử dụng 36

1.10.4 Một số nguyên tắc khi hạch toán TK911 37

1.10.5 Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu 37

1.10.6 Sơ đồ hạch toán 39

CHƯƠNG 2 : GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY THƯƠNG MẠI KIÊN GIANG 40

2.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 40

2.2 Chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của công ty 41

2.2.1 Chức năng 41

2.2.2 Nhiệm vụ 41

2.2.3 Quyền hạn 41

2.2.4 Những hoạt động chính của công ty 42

2.3 Cơ cấu tồ chức của công ty 42

2.3.1 Ban giám đốc 42

2.3.2 Phòng kinh doanh 43

2.3.5 Phòng xuất nhập khẩu và đầu tư 44

2.3.6 Phòng quản lý xây dựng cơ bản 44

2.3.7 Tổ vận chuyển thuỷ bộ 44

2.3.8 Các đơn vị trực thuộc 44

2.4 Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty 46

2.4.1 Kết quả kinh doanh của công ty qua 3 năm (2002 – 2004) 46

2.4.2 Khái quát tình hình tài sản của công ty 48

2.4.3 Khái quát tình hình nguồn vốn của công ty 54

2.5 Thuận lợi và khó khăn của công ty 57

2.5.1 Thuận lợi 57

2.5.2 Khó khăn 58

2.6 Phương hướng phát triển của công ty trong những năm tới 47

(Giai đoạn 2005 – 2010) 2.6.1 Dự báo tình hình của địa phương, cả nước, khu vực và trên thế giới 59

2.6.2 Mục tiêu của kế hoạch sản xuất kinh doanh 59

2.6.3 Định hướng kế hoạch để thực hiện mục tiêu trên 59

CHƯƠNG 3 : THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY THƯƠNG MAI KIÊN GIANG 61

3.1 Đặc điểm và tổ chức công tác kế toán tại công ty 61

3.1.1 Đặc điểm 61

3.1.2 Tổ chức công tác kế toán tại công ty 61

3.1.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty 61

3.1.2.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận kế toán 62

3.2 Hình thức sổ kế toán đang áp dụng tại công ty 64

3.2.1 Các loại sổ kế toán 64

3.2.2 Phương pháp ghi sổ 64

3.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Thương mại Kiên Giang 64

3.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng 66

3.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 71

3.3.3 Kế toán giá vốn hàng bán 73

3.3.4 Kế toán chi phí bán hàng 75

3.3.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 78

3.3.6 Kế toán thu nhập hoạt động tài chính 80

3.3.7 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 84

3.3.8 Kế toán thu nhập khác 86

3.3.9 Kế toán chi phí khác 88

3.3.10 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 90

PHẦN KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 93

1 Về thị trường tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá 93

2 Về vốn 94

3 Về lao động 95

4 Về tổ chức công tác kế toán tại công ty 95

5 Về việc ghi chép kế toán 96

6 Về hình thức sổ kế toán 97

7 Về chế độ kế toán đang áp dụng tại công ty 97

8 Về phần mềm kế toán 97

BCH TW Ban chấp hành trung ương.

BHXH Bảo hiểm xã hội

BHYT Bảo hiểm y tế

CB – CNV Cán bộ công nhân viên

CCDC Công cụ dụng cụ

CNV Công nhân viên

CNVC Công nhân viên chức

CPSXC Chi phí sản xuất chung

GTGT Giá trị gia tăng

KPCĐ Kinh phí công đoàn

KQKD Kết quả kinh doanh

NVL Nguyên vật liệu

QLDN Quản lý doanh nghiệp

SXKD Sản xuất kinh doanh

TGHĐ Tỷ giá hối đoái

TNDN Thu nhập doanh nghiệp

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Lí do chọn đề tài

Trước biển đổi to lớn của nền kinh tế nước ta hiện nay, đặc biệt là những chủ trương của Nhà nước như cổ phần hoá doanh nghiệp Nhà nước đã không ngừng kích thích các doanh nghiệp vươn lên, Công ty Thương mại Kiên Giang cũng không ngoại lệ Công ty đã từng bước chuyển mình để có thể cạnh tranh được với các doanh nghiệp trong và ngoài nước, đồng thời đứng vững được trên thị trường cạnh tranh khốc liệt như hiện nay Để làm được điều đó công ty đã phải phát huy tất cả tiềm năng, nội lực hiện có, đồng thời cũng nhờ vào sự đóng góp không nhỏ của các

bộ phận trong công ty, trong đó phải kể đến bộ phận kế toán Có thể nói rằng bộ phận kế toán là xương sống trong một công ty Tất cả những sự phấn đấu đó đều nhằm vào mục tiêu cuối cùng là lợi nhuận Mục tiêu hàng đầu của các doanh nghiệp

là làm sao để tối đa hoá lợi nhuận, để biết được lợi nhuận là bao nhiêu thì phải thông qua bộ phận kế toán, mà cụ thể là kế toán xác định kết quả kinh doanh Muốn

có được một kết quả về lợi nhuận nhanh chóng và chính xác để phục vụ cho những quyết định quan trọng, thì phải có một hệ thống kế toán xác định kết quả kinh doanh phù hợp với đặc thù của công ty cũng như những quy định chung của Nhà nước

Như vậy kế toán xác định kết quả kinh doanh là không thể thiếu trong bất cứ một doanh nghiệp nào, dù đó là doanh nghiệp chuyên cung cấp dịch vụ, buôn bán hàng hoá hay công ty thương mại,…Vì lẽ đó em đã chọn đề tài về xác định kết quả

kinh doanh, mà cụ thể là : “Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Thương mại Kiên Giang”.

2 Mục tiêu nghiên cứu

Việc nghiên cứu đề tài “Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Thương mại Kiên Giang”, giúp chúng ta thấy được hiệu quả hoạt động của công ty, cũng như những trình tự trong hạch toán cuả các phần hành kế toán, mà cụ thể là kế toán xác định kết quả kinh doanh Với những gì thực tế thấy được, kết hợp với những kiến thức đã học để rút ra những sự khác nhau cơ bản giữa thực tế và lý thuyết Đồng thời qua đó nhận định, đánh giá, rút ra ưu khuyết điểm về hệ thống kế toán của công ty nói chung, kế toán xác định kết quả kinh doanh nói riêng Trên cơ

sở những nhận định đó đưa ra những giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Thương mại Kiên Giang

3 Nội dung nghiên cứu

Để thực hiện mục tiêu đề ra, nội dung đề tài gồm 3 chương chính sau :

- Chương 1 : Cơ sở lí luận.

Ở chương này nêu lên những vấn đề lý thuyết liên quan đến đề tài nghiên cứu

- Chương 2 : Giới thiệu về Công ty Thương mại Kiên Giang.

Đây là chương giới thiệu sơ lược về Công ty, đánh giá khái quát về tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty trong thời gian qua với những thuận lợi, khó khăn và những định hướng hoạt động của Công ty trong thời gian tới.

- Chương 3 : Thực trạng về kế toán tại Công ty Thương mại Kiên Giang.

Chương này giới thiệu về Bộ máy kế toán của Công ty Thương mại Kiên Giang, cũng như trình bày cách hạch toán kế toán các tài khoản có liên quan đến Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Thương mại Kiên Giang

4 Phạm vi nghiên cứu

- Về không gian : Đề tài được thực hiện tại Công ty Thương mại Kiên Giang

- Về thời gian : Thời gian thực hiện đề tài từ ngày 17/01/2005 đến ngày 23/04/2005

- Nguồn số liệu: Số liệu sử dụng được lấy từ Báo cáo tài chính của Công ty Thương mai Kiên Giang trong 3 năm (2002, 2003, 2004), bao gồm: Bảng Cân đối

kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài chính

5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp được áp dụng chủ yếu là thu thập số liệu sơ cấp từ phía công ty cung cấp Phân tích các số liệu trên sổ sách kế toán, cũng như các báo cáo tài chính của công ty Xem xét, đánh giá trình tự hạch toán các tài khoản có liên quan đến kế toán xác định kết quả kinh doanh Đồng thời kết hợp với phương pháp phỏng vấn các nhân viên kế toán

Bên cạnh đó em có sử dụng thêm một số sách tham khảo, các chuẩn mực kế toán và đề tài của các anh chị khoá trước

PHẦN NỘI DUNG CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN

1.1 Kế toán doanh thu bán hàng - TK511

1.1.1 Khái niệm

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ

kế toán phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Tài khoản 511 dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh

1.1.2 Một số nguyên tắc khi hạch toán TK511

- Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” chỉ phản ánh doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hoá đã bán; dịch vụ đã cung cấp được xác định là tiêu thụ trong kỳ không phân biệt doanh thu đã thu tiền hay sẽ được thu tiền

- Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp được thực hiện theo nguyên tắc sau :

+ Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT

+ Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán

+ Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế TTĐB, hoặc thuế xuất khẩu)

+ Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hoá thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hoá nhận gia công

+ Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng

+ Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác nhận

+ Những sản phẩm, hàng hoá được xác định là tiêu thụ, nhưng vì lí do

về chất lượng, về qui cách kỹ thuật,…người mua từ chối thanh toán, gửi trả lại người bán hoặc yêu cầu giảm giá và được doanh nghiệp chấp thuận, hoặc người

mua hàng với khối lượng lớn được chiết khấu thương mại thì các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng này được theo dõi riêng biệt trên các tài khoản 531-Hàng bán bị trả lại, hoặc tài khoản 532-Giảm giá hàng bán, tài khoản 521-Chiết khấu thương mại.

+ Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua, thì trị giá

số hàng này không được coi là tiêu thụ và không được ghi vào TK511-“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” mà chỉ hạch toán vào bên Có TK131-“Phải thu của khách hàng” về khoản tiền đã thu của khách hàng Khi thực giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào TK511-“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” về giá trị hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp với các điều kiện ghi nhận doanh thu

+ Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê của nhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận của năm tài chính là số tiền cho thuê được xác định trên cơ sở lấy toàn bộ tổng số tiền thu được chia cho số năm cho thuê tài sản

+ Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước, được Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo qui định thì doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền được Nhà nước chính thức thông báo, hoặc thực tế trợ cấp, trợ giá Doanh thu trợ cấp, trợ giá được phản ánh trên TK5114-Doanh thu trợ cấp, trợ giá

+ Không hạch toán vào tài khoản doanh thu các trường hợp sau :

 Trị giá hàng hoá, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến

 Trị giá sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị thành viên trong một công ty, tổng công ty hạch toán toàn ngành (Sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ nội bộ)

 Số tiền thu được về nhượng bán, thanh lý TSCĐ

 Trị giá sản phẩm, hàng hoá đang gửi bán, dịch vụ hoàn thành đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được người mua chấp thuận thanh toán

 Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa được xác định là tiêu thụ)

 Các khoản thu nhập khác không được coi là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.1.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK511

Bên Nợ :

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và

đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán

- Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp

- Doanh thu bán hàng bị trả lại kết chuyển cuối kỳ

- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ

- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ

- Kết chuyển doanh thu vào TK911-Xác định kết quả kinh doanh

- TK5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

- TK5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

1.1.4 Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu

(1) Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp

(1.1) Đối với hàng hoá chịu thế GTGT theo phương pháp khấu trừ

- Khi bán hàng trả chậm, trả góp, ghi số tiền trả lần đầu và số tiền còn phải thu về trả chậm, trả góp, doanh thu bán hàng và lãi phải thu, ghi :

Nợ các TK111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)

Có TK511-Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113-Giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)

Có TK333-Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước (3331-Thuế GTGT phải nộp)

Có TK3387-Doanh thu chưa thực hiện (Chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)

- Khi thực thu tiền bán hàng lần tiếp sau, ghi :

Nợ các TK111, 112,…

Có TK131-Phải thu của khách hàng

- Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ, ghi:

Nợ TK3387-Doanh thu chưa thực hiện

Có TK515-Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi trả chậm, trả góp).(1.2) Đối với hàng hoá không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

- Khi bán hàng trả chậm, trả góp, số tiền trả lần đầu và số tiền còn phải thu

về bán hàng trả chậm, trả góp, doanh thu bán hàng và lãi phải thu, ghi :

Có TK131-Phải thu của khách hàng

- Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ, ghi :

Nợ TK3387-Doanh thu chưa thực hiện

Có TK515-Doanh thu hoạt động tài chính (Tiền lãi trả chậm, trả góp).(2) Kế toán thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp

Cuối kỳ kế toán tính toán xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp đối với hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi :

Nợ TK511-Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ

Có TK3331-Thuế GTGT phải nộp

1.1.5 Sơ đồ hạch toán

KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ (TK511)

1.2 Các khoản giảm trừ doanh thu

1.2.1 Chiết khấu thương mại - TK521

1.2.1.1 Khái niệm

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ) với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh doanh mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng

Kế toán chiết khấu thương mại sử dụng TK521 “Chiết khấu thương mại”

1.2.1.2 Một số nguyên tắc khi hạch toán TK521

- Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp đã qui định

TK152,153,156

Kết chuyển giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại

Kết chuyển chiết khấu thương mại

Kết chuyển doanh thu thuần

TK131

Doanh thu chưa được thu tiền

Nhận được hàng

- Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thì khoản chiết khấu thương mại này được ghi giảm trừ vào giá bán trên “Hoá đơn (GTGT)” hoặc “Hoá đơn bán hàng” lần cuối cùng Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng, hoặc khi số chiết khấu thương mại người mua được hưởng lớn hơn số tiền hàng được ghi trên hoá đơn lần cuối cùng thì phải chi tiền chiết khấu thương mại cho người mua Khoản chiết khấu thương mại trong các trường hợp này được hạch toán vào TK521.

- Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh trên hoá đơn là giá bán đã giảm giá (đã trừ chiết khấu thương mại) thì khoản chiết khấu thương mại này không được hạch toán vào TK521 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thương mại

- Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại đã thực hiện cho từng khách hàng và từng loại hàng bán như: sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ

- Trong kỳ chiết khấu thương mại phát sinh thực tế được phản ánh vào bên

Nợ TK521 Cuối kỳ khoản chiết khấu thương mại được chuyển sang TK511 để xác định doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ hạch toán

1.2.1.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK521

1.2.1.4 Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu

(1) Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ, ghi :

Nợ TK521 - Chiết khấu thương mại

Nợ TK3331 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có các TK111, 112,

Có Tk131 - Phải thu của khách hàng(2) Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người mua sang tài khoản doanh thu, ghi :

Nợ TK511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK521 - Chiết khấu thương mại

1.2.1.5 Sơ đồ hạch toán

KẾ TOÁN CHIẾT KHẤU THƯƠNG MẠI (TK521)

TK111,112,131

TK521

Chiết khấu thương mại (gồm thuế GTGT – PP trực tiếp)

Chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ kế toán (chưa gồm thuế GTGT – PP khấu trừ)

Thuế GTGT của khoản chiết khấu thương mại được ghi giảm thuế GTGT phải nộp của kỳ

kế toán (nếu có – PP khấu trừ)

TK33311

TK711

Hoặc khi được hoàn thuế GTGT về chiết khấu thương mại (nếu có)

Kết chuyển chiết khấu thương mại để xác định doanh thu trong kỳ

TK511,512,515

1.2.2 Hàng bán bị trả lại - TK531

1.2.2.1 Khái niệm

Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ, nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã ký kết trong hợp đồng kinh tế như: hàng kém chất lượng, sai quy cách, chủng loại:

Doanh thu hàng bị trả lại = Số lượng hàng bị trả lại x Đơn giá bán đã ghi trên hoá đơn

Tài khoản sử dụng TK531 - Hàng bán bị trả lại

Trị giá thuần hàng bán bị trả lại phản ánh trên tài khoản này sẽ điều chỉnh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ kinh doanh để tính doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hoá đã bán ra, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ kế toán

1.2.2.2 Một số nguyên tắc khi hạch toán TK531

- Tài khoản hàng bán bị trả lại chỉ phản ánh trị giá của số hàng bán bị trả lại (tính theo đúng nguyên giá ghi trên hoá đơn) Trường hợp bị trả lại một phần số hàng đã bán thì chỉ phản ánh vào tài khoản này trị giá của số hàng bị trả lại đúng bằng số lượng hàng bị trả lại nhân (x) với đơn giá ghi trên hoá đơn khi bán

- Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại này mà doanh nghiệp phải chi được phản ánh vào tài khoản 641 - Chi phí bán hàng

- Trong kỳ kế toán, trị giá hàng bán bị trả lại được phản ánh bên Nợ TK531 Cuối kỳ, tổng trị giá hàng bán bị trả lại được kết chuyển sang tài khoản doanh thu bán hàng hoặc tài khoản doanh thu nội bộ để xác định doanh thu thuần cuối kỳ kế toán

1.2.2.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK531

Bên Nợ :

- Trị giá của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào nợ phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hoá đã bán ra, dịch vụ đã tiêu thụ

Bên Có :

- Kết chuyển trị giá của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ TK511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc TK512 “Doanh thu nội bộ” để xác định doanh thu thuần trong kỳ

TK531 không có số dư cuối kỳ

1.2.2.4 Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu

(1) Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hoá bị trả lại, hạch toán trị giá vốn của hàng bán bị trả lại

- Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

Nợ TK154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Nợ TK611 - Mua hàng (đối với hàng hoá)

Nợ TK631 - Giá thành sản xuất (đối với sản phẩm)

Có TK632 - Giá vốn hàng bán(2) Thanh toán với người mua hàng về số tiền hàng bán bị trả lại

- Đối với hàng hoá, sản phẩm chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Nợ TK531 - Hàng bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế GTGT)

Nợ TK3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại)

Có TK111 - Tiền mặt

Có TK112 - Tiền gửi ngân hàng

Có TK131 - Phải thu của khách hàng

- Đối với hàng hoá, sản phẩm thuộc diện không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, số tiền thanh toán với người mua về hàng bán bị trả lại

Nợ TK531 - Hàng bán bị trả lại

Có TK111 - Tiền mặt

Có TK112 - Tiền gửi ngân hàng

Có TK131 - Phải thu của khách hàng

- Các chi phí liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có)

1.2.3.2 Một số nguyên tắc khi hạch toán TK532

- Chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài hoá đơn, tức là sau khi đã phát hành hoá đơn Không hạch toán vào tài khoản này số giảm giá (cho phép) đã được ghi trên hoá đơn và đã được trừ vào tổng trị giá hàng bán ghi trên hoá đơn

TK511,512,515

TK632

TK521

Trị giá hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ kế toán (chưa gồm thuế GTGT – PP khấu trừ, gồm thuế GTGT – PP trực tiếp)

Thuế GTGT của hàng bán

bị trả lại được ghi giảm thuế GTGT phải nộp của

kỳ kế toán (nếu có – PP khấu trừ)

TK33311

TK711

Hoặc khi được hoàn thuế GTGT của hàng bán bị trả lại (nếu có)

Kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại để xác định doanh thu trong kỳ

TK111,112,131

- Trong kỳ kế toán, khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế được phản ánh vào bên Nợ của TK532 - Giảm giá hàng bán Cuối kỳ, kết chuyển tổng số tiền giảm giá hàng bán sang tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoản 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ để xác định doanh thu thuần thực hiện trong kỳ.

1.2.3.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK532

Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ

1.2.3.4 Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu

(1) Trường hợp hàng hoá đã bán giảm giá cho người mua thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì khoản giảm giá đã chấp thuận cho người mua, ghi :

Nợ TK532 - Giảm giá hàng bán (Theo giá bán chưa có thuế GTGT)

Nợ TK3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Số thuế GTGT giảm giá hàng bán)

Có TK111 - Tiền mặt

Có TK112 - Tiền gửi ngân hàng

Có TK131 - Phải thu khách hàng (Nếu người mua chưa trả tiền)(2) Trường hợp hàng hoá đã bán giảm giá cho người mua thuộc diện không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì khoản giảm giá cho người mua, ghi :

Nợ TK532 - Giảm giá hàng bán

Có TK111, 112, 131,…

Tài khoản 632 dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ xuất bán trong kỳ.

1.3.2 Một số nguyên tắc khi hạch toán TK632

- Đối với phương pháp kê khai thường xuyên: Bên Nợ của tài khoản phản ánh trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp theo từng hoá đơn

TK511,512,515TK532

Trị giá giảm giá hàng bán (gồm thuế GTGT – PP trự tiếp)

Thuế GTGT của khoản giảm giá hàng bán được ghi giảm thuế GTGT phải nộp của kỳ kế toán (nếu có)

TK33311

TK711

Hoặc khi được hoàn thuế GTGT của khoản giảm giá hàng bán (nếu có)

Kết chuyển trị giá giảm giá hàng bán để xác định doanh thu trong kỳ

TK111,112,131

Trị giá giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ kế toán (chưa gồm thuế GTGT – PP khấu trừ)

Bên Có kết chuyển giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ hoàn thành đã được xác định tiêu thụ vào bên Nợ tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh.

- Đối với doanh nghiệp áp dụng kiểm kê định kỳ: Bên Nợ TK632 phản ánh trị giá vốn của hàng hoá đã xuất bán trong kỳ Bên Có TK632 phản ánh kết chuyển giá vốn của hàng hoá đã gửi bán nhưng chưa xác định là tiêu thụ Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn của hàng hoá đã xuất bán vào bên Nợ TK911 để xác định kết quả kinh doanh

- Khoản lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được hạch toán vào TK632 khi hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được ghi giảm giá vốn hàng bán

- Khoản hao hụt, mất mát hàng tồn kho sau khi trừ đi các khoản bồi thường được hạch toán vào TK632

- Khoản chi phí chung cố định cao hơn mức bình thường được hạch toán vào TK632

1.3.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK632

Bên Nợ :

- Phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

- Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán

- Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra

- Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế tài sản cố định vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá tài sản cố định hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành

- Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước

Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán không có số dư cuối kỳ

1.3.4 Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu

(1) Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì kế toán phải tính và xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Khoản

chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm

số chênh lệch giữa tổng số chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn hơn chi phí sản xuất chung cố định tính vào giá thành sản phẩm) được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi :

Nợ TK632 - Giá vốn hàng bán

Có TK154 - Chi phí SXKD dở dang(2) Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi :

Có TK241 - Xây dựng cơ bản dở dang (nếu tự xây dựng)

Có TK154 - Chi phí SXKD dở dang (nếu tự chế)(4) Hạch toán khoản trích lập, hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Do lập dự phòng năm nay lớn hơn, hoặc nhỏ hơn khoản dự phòng năm trước)

Cuối năm tài chính, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giảm giá hàng tồn kho ở thời điểm 31/12 tính toán khoản phải lập dự phòng giảm giá cho hàng tồn kho

so sánh với số đã lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trước, xác định số chênh lệch phải lập thêm, hoặc giảm đi (nếu có) :

- Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn

số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, thì số chênh lệch lớn hơn được lập thêm, ghi :

Nợ TK632 - Giá vốn hàng bán

Có TK159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn

số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập, ghi :

Nợ TK159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK632 - Giá vốn hàng bán

Trị giá vốn của dịch vụ hoàn thành, trị giá thành phẩm, hàng hoá, hàng gửi đi bán được xác định tiêu thụ trong kỳ

Trị giá vốn hàng tồn kho bán ra bị trả lại nhập lại kho

TK241,154,623,627

Chi phí sản xuất chung….vượt mức bình thường, chi phí tự xây dựng, tự chế vượt mức bình thường

TK911

Kết chuyển trị giá vốn hàng bán, dịch vụ tiêu thụ để XĐKQKD

TK152,153,156,1381

Trị giá các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho (đã trừ đi khoản bồi thường) tính vào GVHB

TK627

Khoản CPSXC cố định cao hơn mức bình thường

TK159

Lập dự phòng giảm giá HTK, kể

cả lập dự phòng bổ sung Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK

phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển…

1.4.2 Một số nguyên tắc khi hạch toán kế toán chi phí sản xuất kinh doanh

- Mỗi doanh nghiêp, mỗi đơn vị kế toán chỉ có thể áp dụng một trong hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho, hoặc phương pháp kê khai thường xuyên, hoặc phương pháp kiểm kê định kỳ Khi doanh nghiệp đã lựa chọn phương pháp hạch toán hàng tồn kho nào để áp dụng tại doanh nghiệp, thì phương pháp đó phải được áp dụng nhất quán ít nhất trong một niên độ kế toán

- Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ Cuối kỳ kế toán phải tiến hành kiểm kê để xác định giá trị hàng hoá, thành phẩm, nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ Trên cơ sở kết quả kiểm kê xác định giá trị hàng tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ, và trị giá hàng hoá, vật tư mua vào trong kỳ để xác định giá trị vật

tư, hàng hoá xuất dùng trong quá trình sản xuất, kinh doanh và trị giá vốn của hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ đã xuất bán trong kỳ

- Đối với các tài khoản dùng để tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh và tính giá thành sản phẩm, dịch vụ như Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Theo phương pháp kê khai thường xuyên), Tài khoản 631 – Giá thành sản xuất (Theo phương pháp kiểm kê định kỳ) thì ngoài việc hạch toán tổng hợp, còn phải hạch toán chi tiết theo nơi phát sinh chi phí: Phân xưởng, đội sản xuất, bộ phận sản xuất, theo sản phẩm, nhóm sản phẩm, dịch vụ,

Đối với những chi phí sản xuất, kinh doanh không có khả năng hạch toán trực tiếp vào các đối tượng chịu chi phí như: Chi phí sản xuất chung, chi phí tưới tiêu nước, chi phí chuẩn bị đất và trồng mới năm đầu của những cây trồng một lần thu hoạch nhiều lần, thì trước hết phải tập hợp các chi phí này vào tài khoản tập hợp chi phí, sau đó tiến hành phân bổ chi phí sản xuất, kinh doanh đã tập hợp cho các đối tượng chịu chi phí theo các tiêu thức phù hợp

1.4.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK641

Bên Nợ :

- Tập hợp các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ

Bên Có :

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK911 - "Xác định kết quả kinh doanh"

để tính kết quả kinh doanh trong kỳ

Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2:

- TK6411: Chi phí nhân viên

- TK6412: Chi phí vật liệu bao bì.

1.4.4 Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu

(1) Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca, vật liệu, dụng cụ phục vụ cho quá trình bán hàng, ghi :

Nợ TK641 - Chi phí bán hàng

Có TK334,338,…

Có TK152,153,142,242(2) Trích khấu hao tài sản cố định của bộ phận bán hàng, ghi :

Nợ TK641 - Chi phí bán hàng

Có TK214 - Hao mòn tài sản cố địnhĐồng thời ghi Nợ TK009

(3) Hoa hồng bán hàng bên giao đại lý phải trả cho bên nhận đại lý, ghi :

Nợ TK641 - Chi phí bán hàng

Nợ TK133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK111,112,…

TK111,112,335TK334,338 TK641

Tiền lương, phụ cấp (nếu có) và các khoản trích BHYT, BHXH, KPCĐ của nhân viên bán hàng

Trị giá xuất NVL,CCDC, bao bì

Phát sinh giảm chi phí bán hàng

TK911

Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định KQKD

TK142,242

Phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ, chi phí chờ phân bổ khác cho hoạt động bán hàng

TK214

Khấu hao TSCĐ của hoạt động bán hàng

1.5.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK642

Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2 :

- TK6421: Chi phí nhân viên quản lý

- TK6422: Chi phí vật liệu quản lý

1.5.3 Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu

(1) Tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp, trích BHXH, BHYT, KPCĐ,

Nợ TK642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK334,338,

(2) Giá trị vật liệu xuất dùng, hoặc mua vào sử dụng ngay cho quản lý doanh nghiệp

Nợ TK642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

Có TK152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK111,112,331,

(3) Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý chung của doanh nghiệp

Nợ TK642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK214 – Hao mòn TSCĐ(4) Khi trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm, ghi :

Nợ TK642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK3353 - Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm

1.5.4 Sơ đồ hạch toán

KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP (TK642)

1.6 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính – TK515

1.6.1 Khái niệm

Doanh thu hoạt động tài chính là những doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền,

cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

TK334,338 TK642

Tiền lương, phụ cấp (nếu có) và các khoản trích BHYT, BHXH, KPCĐ của nhân viên QLDN

Tài khoản sử dụng là TK515.

1.6.2 Một số nguyên tắc khi hạch toán TK515

- Doanh thu hoạt động tài chính được hạch toán trên TK515 bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia và các hoạt động tài chính khác được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền

- Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua bán chứng khoán, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá mua, số lãi về trái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu (Không phản ánh tổng số tiền thu được từ việc bán chứng khoán)

- Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá mua vào và giá bán ra

- Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ; còn khoản lãi đầu tư nhận được

từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá trị khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó

- Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh bất động sản, doanh thu được ghi nhận là tổng số tiền thu được do bán bất động sản

- Đối với hoạt động kinh doanh cho thuê cơ sở hạ tầng, doanh thu bán hàng được ghi nhận khi hoàn tất việc giao đất trên thực địa cho khách hàng theo giá trị của diện tích đất đã chuyển giao theo giá trả ngay

1.6.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK515

Bên Nợ :

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

- Kết chuyển số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (lãi tỷ giá) (giai đoạn trước hoạt động, khi hoàn thành đầu tư) để xác định kết quả kinh doanh

- Kết chuyển khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi Báo cáo tài chính của hoạt động ở nước ngoài để xác định kết quả kinh doanh

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK911 – Xác định kết quả kinh doanh

Bên Có :

- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (lãi tỷ giá hối đoái chưa thực hiện).

- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ

có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (lãi tỷ giá hối đoái chưa thực hiện)

- Lãi phát sinh khi bán ngoại tệ

- Phản ánh số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (lãi tỷ giá hối đoái) (giai đoạn trước hoạt động, đã hoàn thành đầu tư) vào doanh thu hoạt động tài chính

- Phản ánh khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi Báo cáo tài chính của hoạt động ở nước ngoài vào doanh thu hoạt động tài chính

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

1.6.4 Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu

(1) Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia phát sinh trong kỳ từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, ghi :

Nợ các TK111,112,138,152,156,133,

Nợ TK221 - Đầu tư chứng khoán dài hạn (Nhận cổ tức bằng cổ phiếu)

Nợ TK222 - Góp vốn liên doanh (thu nhập bổ sung góp vốn liên doanh)

Có TK515 - Doanh thu hoạt động tài chính(2) Kế toán bán ngoại tệ

- Trường hợp có lãi, ghi :

Nợ các TK111,112 (Tổng giá thanh toán - tỷ giá thực tế)

Có TK111,112 (theo tỷ giá trên sổ kế toán)

Có TK515 – Doanh thu hoạt động tài chính (Số chênh lệch tỷ giá thực

tế bán lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán)

- Trường hợp bị lỗ, ghi :

Nợ các TK111,112 (Tổng giá thanh toán - tỷ giá thực tế)

Nợ TK635 – Chi phí tài chính (Số lỗ) (Số chênh lệch tỷ giá trên sổ kế toán lớn hơn tỷ giá thực tế bán)

Có TK111,112 (Theo tỷ giá trên sổ kế toán)(3) Kế toán hoạt động cho vay lấy lãi

- Khi cho vay lấy lãi, ghi :

Nợ TK128 - Đầu tư ngắn hạn khác

Nợ TK228 - Đầu tư dài hạn khác

Có TK515 – Doanh thu hoạt động tài chính

- Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ, ghi :

Nợ các TK111,112

Có TK515(4) Kế toán chiết khấu thanh toán

Số tiền chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn được người bán chấp thuận, ghi :

Nợ TK331

Có TK515(5) Kế toán chênh lệch tỷ giá

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính (Sau khi bù trừ giữa số chênh lệch tăng tỷ giá và số chênh lệch giảm tỷ giá phát sinh trong kỳ), ghi :

Nợ TK413 – Chênh lệch tỷ giá

Có TK515(6) Cuối kỳ kế toán tính toán, xác định thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp đối với hoạt động tài chính, ghi :

Nợ TK515

Có TK3331 - Thuế GTGT phải nộp(7) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong

kỳ sang TK911, ghi :

Nợ TK515

Có TK911

1.6.5 Sơ đồ hạch toán

KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH (TK515)

1.7 Kế toán chi phí hoạt động tài chính – TK635

1.7.1 Khái niệm

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm khoản chi phí hoặc khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh,…Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ,

lỗ tỷ giá hối đoái…

Tài khoản sử dụng là TK635

1.7.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của TK635

Bên Nợ :

- Các khoản chi phí hoạt động tài chính

- Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn

TK131,111,112

Kết chuyển chênh lệch TGHĐ do đánh giá lại tài chính (sau khi đã

bù trừ số chênh lệch tăng và giảm TGHĐ do đánh giá lại)

TK3331 TK515

Thuế GTGT phải nộp (Theo

PP trực tiếp) (nếu có) Nhận được cổ tức, lợi nhuận được chia

TK121,221

Nhận được cổ tức bằng cổ phiếu

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện).

- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ

có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện)

- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

- Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ

- Phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (Lỗ tỷ giá) (Giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào chi phí tài chính

- Phản ánh khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đối báo cáo tài chính của hoạt động ở nước ngoài (Lỗ tỷ giá) vào chi phí tài chính

Bên Có :

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

- Phản ánh số kết chuyển xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu

tư xây dựng cơ bản (Lỗ tỷ giá) (Giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư để xác định kết quả kinh doanh

- Phản ánh số kết chuyển khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạt động ở nước ngoài (Lỗ tỷ giá) để xác định kết quả kinh doanh

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ

1.7.3 Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu

(1) Phản ánh chi phí hoặc khoản lỗ về hoạt động đầu tư tài chính phát sinh, ghi :

Nợ TK635

Có TK413 – Chênh lệch tỷ giá(7) Số chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ :

- Đối với các khoản phải thu dài hạn, nếu tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước công bố ở thời điểm lập báo cáo tài chính nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán của số dư ngoại tệ cuối

kỳ của các tài khoản phải thu dài hạn, thì số chênh lệch tỷ giá, ghi :

Nợ TK635

Có TK131

- Đối với các khoản phải trả dài hạn, nếu tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước công bố ở thời điểm lập báo cáo tài chính lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán của số dư ngoại tệ cuối kỳ của các tài khoản phải trả dài hạn, thì số chênh lệch tỷ giá, ghi :

Nợ TK635

Có TK341 – Vay dài hạn

Có TK342 - Nợ dài hạn(8) Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, ghi :

Nợ các TK111,112 (Tiền Việt Nam) (Theo tỷ giá bán)

Nợ TK635

Có TK111,112 (Có gốc ngoại tệ) (Theo tỷ giá trên sổ kế toán)(9) Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ, ghi :

Nợ TK635

Có TK228(10) Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong

kỳ sang TK911, ghi :