luận văn tốt nghiệp đại học kinh tế quốc dân gian lận thuế giá trị gia tăng ở các doanh nghiệp thương mại nước ta hiẹn nay thực trạng và biện pháp phòng ngừa

Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Mục lục Tr ang Lời mở đầu: Ch¬ng I Mét số vấn đề thuế GTGT kinh doanh I Vai trß cđa th GTGT hoạt động doanh nghiệp thơng mại II Nội dung thuÕ GTGT III Đánh giá chung thuế GTGT Chơng II Thực trạng gian lËn thuÕ GTGT ë ViÖt Nam I Khái quát việc xây dựng triển khai luật th GTGT ë níc ta II VÊn ®Ị gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại ë níc ta thêi gian qua III Nguyên nhân gian lận thuế GTGT Chơng III Một số biện pháp chèng gian lËn thuÕ GTGT ë níc ta I Quan điểm mục tiêu chống gian lận thuÕ GTGT ë níc ta II Mét sè biƯn ph¸p III Mét sè kiÕn nghÞ KÕt luËn: Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Tài liệu tham khảo: Lª Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Lời mở đầu Đối với quốc gia thuế đóng vai trò quan trọng chiếm phần lớn tổng thu ngân sách Nhà nớc Việc thực thi số sách thuế có hiệu đảm bảo ổn định cho nguồn thu từ tạo điều kiện để mở rộng sản xuất phát triển kinh tế xà hội, đất nớc Việt Nam theo thống kê Tổng cục thuế 92% ngân sách Nhà nớc thu từ thuế nên cần phải có phơng pháp tính hợp lý nhằm đảm bảo công cho đối tợng nộp thuế kết hợp với việc hạch toán thuế doanh nghiệp phải theo chế độ kế toán, tài quy định pháp luật Thực trạng tình hình thùc hiƯn Lt th GTGT ë níc ta sau h¬n năm áp dụng cho thấy vụ gian lận thuế GTGT ngày nhiều, hình thức ngày tinh vi cho thấy vấn đề gian lận thuế GTGT đà trở nên vô nguy hiểm đáng báo động cho toàn xà hội Chỉ riêng hoàn thuế năm 1999 phát vụ gian lận thuế GTGT, năm 2000 phát 17 vụ, năm 2001 phát 64 vụ từ đầu năm 2002 đến khoảng tháng năm 2002 đà phát 63 vụ, nâng tổng số tiền hoàn thuế GTGT bị chiếm đoạt lên 500 tỷ đồng từ năm 1999 vụ mua bán hoá đơn hay làm sai lệch giá hoá đơn xu hớng giảm sút Tình trạng làm đau đầu nhà quản lý nói riêng xà hội nói chung, có kẻ đà lợi dụng kẽ hở luật quản lý nhà nớc ta để bòn rút tiền từ ngân sách nhà nớc đút túi cá nhân Nảy sinh từ vấn đề đà đợc nêu cần thiết việc nghiên cứu mặt trái thuế GTGT đa biện pháp để giảm tối đa vấn đề cần thiết Xuất phát từ điều em đà mạnh dạn tham gia nghiên cứu đề tài Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại Việt Nam biện pháp phòng ngừa Cụ thể viết gồm nội dung chủ yếu sau: Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Chơng I: Một số vấn đề thuế GTGT kinh doanh Chơng II: Thực trạng gian lận thuế GTGT Việt Nam Chơng III: Một số biện pháp chèng gian lËn th GTGT ë ViƯt Nam Lª Hång Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Chơng I Một số vấn đề thuế GTGT kinh doanh I Vai trò thuế GTGT hoạt động doanh nghiệp thơng mại Doanh nghiệp thơng mại nghĩa vụ thuế GTGT Thơng mại trình mua bán hàng hoá, dịch vụ thị trờng, lĩnh vực phân phối lu thông hàng hoá Nếu hoạt động trao đổi hàng hoá (kinh doanh hàng hóa) vợt khỏi biên giới quốc gia ngời ta gọi ngoại thơng (kinh doanh quốc tế) Theo luật thơng mại hành vi thơng mại bao gồm: Mua bán hàng hoá, đại diện cho thơng nhân, môi giới thơng mại, uỷ thác mua bán hàng hoá, đại lý mua bán hàng hoá, gia công thơng mại, đấu giá hàng hoá, đấu thầu hàng hoá dịch vụ giao nhận hàng hoá, dịch vụ giám định hàng hoá, khuyến mại, quảng cáo thơng mại, trng bày giới thiệu hàng hoá hội trợ triển lÃm thơng mại Doanh nghiệp thơng mại: tổ chức kinh tế đợc hình thành hợp pháp hoạt động lĩnh vực lu thông, buôn bán hàng hoá Đối với doanh nghiệp thơng mại nói riêng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói chung đăng ký thành lập vào hoạt động phải chịu nghĩa vụ thuế GTGT Nhà nớc Sự kiện pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT đời, thay đổi chấm dứt chủ thể kinh doanh Thời điểm phát sinh nghĩa vụ đợc xác định kể từ ngày đối tợng nộp thuế đợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Việc đăng ký thuế phải tuân theo quy trình thủ tục định gọi quy trình đăng ký thuế.Kết đăng ký thuế la đối tợng nộp thuế đợc cấp mà số thuế Kể từ ngày đợc cấp mà số thuế, đối tợng nộp thuế quan thuế phải có trách nhiệm sử dụng mà số thuế Đối tợng nộp thuế phải sử dụng mà số thuế để thực nghĩa vụ thuế nghĩa vụ khác có liên quan Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa đến thuế phải ghi mà số thuế giấy tờ giao dịch, hợp đồng, hoá đơn., chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ, sổ sách kế to¸n, tê khai thuÕ, chøng tõ nép thuÕ Nép thuÕ GTGT việc ngời cung cấp hàng hoá, dịch vụ chuyển số thuế đà thu hộ nhà nớc ngời tiêu dùng trả thông qua chế giá mua hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT vào kho bạc nhà nớc Đây nghĩa vụ đối tợng nộp thuế Với chế tự đăng ký, tự kê khai, tự tính nộp thuế việc toán thuế hàng năm sở kinh doanh với quan thuế cần thiết Nghĩa vụ toán thuế phải đợc quy định cách chặt chẽ nhằm xác định đầy đủ, xác số thuế mà sở kinh doanh thu hộ nhà nớc để chuyển vào ngân sách nhà nớc cách kịp thời nhằm tránh tợng chiếm giữ số thuế GTGT thu hộ nhà nớc để phục vụ lợi ích riêng cuả 2.Vai trò thuế GTGT DNTM Qua năm triển khai thực Luật thuế GTGT đà đem lại số thành tựu đáng kể Cụ thể góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lu thông hàng hoá đẩy mạnh xuất Thuế GTGT góp phần khuyến khích xuất bảo hộ sản xuất nớc, xếp lại cấu kinh tế Theo qui định Luật thuế GTGT hàng hoá xuất đợc hởng thuế suất 0% tức đợc hoàn toàn số thuế GTGT đà nộp đầu vào, việc hoàn thuế GTGT đầu vào thực chất nhà nớc trợ giá cho hàng xuất nên đà giúp doanh nghiệp tập trung đợc nguồn hàng để xuất có điều kiện cạnh tranh với hàng hoá thị trờng quốc tế Trong năm 1999 số tiền đợc hoàn tăng vốn cho doanh nghiệp xuất khoảng 2.700 tỷ đồng; năm 2000 5.000 tỷ đồng Vì vậy, điều kiện thị trờng xuất bị hạn chế, giá xuất giảm nhng tổng giá trị xuất nớc ta tăng so với năm 1998 23.18%; năm 2000 tăng 21.3% Ngoài việc đợc hoàn thuế GTGT, dự án đầu t có giá trị hàng hoá xuất đạt 30% tổng giá trị hàng hoá đợc u ®·i hëng thuÕ suÊt thuÕ TNDN 25%; nÕu cã gi¸ trị hàng hoá xuất 50% tổng giá trị hàng hoá xuất đợc miễn Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa thuế thu nhập bổ sung đà tạo điều kiện thuận lợi vốn cho doanh nghiệp hoạt động xuất Luật thuế GTGT khuyến khích việc sản xuất hàng hoá xuất xuất thay luật thuế cũ khuyến khích sản xuất hàng thay hàng nhập khẩu, đặc biệt luật thuế GTGT đà khuyến khích sản xuất, kinh doanh mặt hàng mà Việt Nam mạnh: nông sản, lâm sản, hải sản, thủ công mỹ nghệ Đặc biệt luật thuế GTGT góp phần đến công tác quản lý doanh nghiệp tạo điều kiện cho quan Nhà nớc kiểm tra, giám sát hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, tăng cờng công tác hạch toán, kế toán thúc đẩy việc mua bán hoá đơn GTGT doanh nghiệp Do yêu cầu việc kê khai thuế GTGT, khấu trừ thuế GTGT đầu vào, tính thu nhập doanh nghiệp nên ngời làm công tác quản lý kinh doanh đà bắt đầu trú trọng đến công tác mở sổ kế toán, ghi chép, quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ Thông qua việc chấp hành công tác kế toán, hoá đơn chứng từ doanh nghiệp, qua việc kê khai thuế, hoàn thuế, toán thuế đà giúp quan chức quan thuế bớc nắm đợc tình hình kinh doanh doanh nghiệp II Nội dung thuế GTGT Để góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lu thông hàng hoá, dịch vụ khuyến khích phát triển KTQD, động viên phần thu nhập ngời tiêu dùng vào ngân sách Nhà nớc Căn vào Hiến pháp nớc Cộng hoà xà hội chủ nghĩa Việt Nam, luật quy định thuế GTGT Nội dung thuế GTGT bao gồm: Đối tợng nộp thuế chịu thuế GTGT Điều Thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Điều Đối tợng chịu thuế Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tÕ quèc d©n Gian lËn thuÕ GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tợng quy định Điều luật Điều Đối tợng nộp thuế Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế (gọi chung ngời nhập khẩu) đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng Điều Đối tợng không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng Hàng hoá, dịch vụ dới không thuộc diệ chịu thuế giá trị gia tăng: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản cha chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thờng tổ chức, cá nhân tự sản xuất bán Sản phẩm muối Hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế giá trị gia tăng khâu đà chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Thiết bị, máy móc, phơng tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại nớc cha sản xuất đợc mà sở có dự án đầu t nhập để làm tài sản cố định theo dự án Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất Nhà thuộc sở hữu Nhà nớc Nhà nớc bán cho ngời thuê Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu t Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh, bảo hiểm vật nuôi, trồng loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh Dịch vụ y tế Hoạt động văn hoá, triển lÃm thể dục thể thao không nhằm mục đích kinh doanh, biểu diễn nghệ thuật, sản xuất phim, phát hành chiếu phim nhựa, phim video tài liệu Dạy học, dạy nghề Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chơng trình nguồn vốn ngân sách Nhà nớc In, xuất phát hành báo, tạp chí, tinh chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách in tiếng dân tộc thiểu số, tranh ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, in tiền Dịch vụ phục vụ công cộng vệ sinh, thoát nớc đờng phố khu dân c, trì vờn thú, vờn hoa, công viên, xanh đờng phố, chiếu sáng công cộng, phục vụ tang lễ vv Điều Nghĩa vụ trách nhiệm thực luật thuế GTGT Cơ sở kinh doanh ngời nhập có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, hạn theo quy định luật Cơ quan thuế phạm vi nhiệm vụ quyền hạn có trách nhiệm thực quy định luật Cơ quan nhà nớc, tổ chức trÞ, tỉ chøc chÝnh trÞ – x· héi, tỉ chøc xà hội, tổ chức xà hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân phạm vi chức năng, nhiệm vụ quyền hạn giám sát, phối hợp với quan thuế việc thi hành luật thuế GTGT Công dân Việt Nam có trách nhiệm giúp quan thuế, cán thuế việc thi hành luật Cơ sở tính thuế GTGT Gồm giá tính thuế thuế suất thuế GTGT Về giá tính thuế GTGT, lý thuyết có hai cách xác định: Giá tính thuế giá đà bao gồm thuế GTGT, có nghĩa thuế đợc tính giá bán đà bao gồm thuế Giá tính thuế giá cha bao gồm thuế GTGT Cách tính làm cho bên mua bên bán thấy rõ ràng giá cha có thuế thuế GTGT Điều Giá tính thuế GTGT Giá tính thuế GTGT đợc quy định nh sau: Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tÕ quèc d©n Gian lËn thuÕ GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Đối với hàng hoá, dịch vụ giá bán cha có thuế GTGT Đối với hàng hoá nhập giá cửa cộng với thuế nhập Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thuê thu kỳ Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp giá bán hàng hóa tính theo giá bán trả lần không tính theo số tiền trả kỳ Đối với gia công hàng hoá giá gia công Đối với hàng hoá, dịch vụ khác giá phủ quy định Về thuế suất đại lợng xác định mức độ, phạm vi, nghĩa vụ nộp thuế đơn vị đối tợng chịu thuế Hay nói cách khác, thuế suất định mức thu thuế đơn vị đối tợng chịu thuế Thuế suất biểu sách điều chỉnh kinh tế xà hội Nhà nớc, tức thể quan điểm động viên Nhà nớc với hoạt động sản xuất kinh doanh Thuế suất thuế GTGT loại thuế suất theo giá trị tức thuế suất quy định tỷ lệ % huy động đơn vị giá trị ®èi tỵng nép th VỊ møc th st th GTGT đợc quy định nh sau: Mức thuế suất 0% hàng hoá xuất Mức thuế suất 5% hàng hoá, dịch vụ: nớc sạch, nớc sinh hoạt, phân bón, thuốc khám bệnh, đồ chơi trẻ em, sách khoa học Mức thuế suất thông thờng giao động từ 10 – 20% Nhãm thuÕ suÊt u ®·i giao ®éng từ 5%- 7% Nhóm thuế suất đặc biệt u đÃi: dới 5% áp dụng hàng hoá, dịch vụ đặc biệt u đÃi Nhóm thuế suất điều tiết 20% Phơng pháp tính thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp đợc tính theo phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tÕ quèc d©n 10 Gian lËn thuÕ GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Mặt khác, xu toàn cầu hoá làm cho việc thực thi quản lý thuế nớc ta trở nên khó khăn tính chất phức tạp nghiệp vụ kinh tế xuyên quốc gia phát sinh, khả trốn, lậu thuế trở nên dễ dàng phạm vi, quy mô rộng lớn hơn, nh công ty xuyên quốc gia có hội để khai thác triệt để lợi định giá chuyển giao để trốn thuế tính thuế Cộng thêm cạnh tranh chạy đua cạnh tranh qua thuế với nhiều biện pháp kích thích để thu hút dành lợi cạnh tranh đem lại ngoại ứng tiêu cực tích cực ®èi víi c¸c níc kh¸c ®iỊu kiƯn kinh tÕ - xà hội đà đặt nhu cầu ngày cao nhu cầu điều chỉnh pháp luật thuế GTGT đặc biệt chế đảm bảo thực thuế GTGT yếu tố ngời đợc đặt lên hàng đầu; tinh thông nghiệp vụ kiến thức chuyên gia quản lý thuế không quan tâm mức sâu sắc Bởi thân toàn cầu hoá với phát triển công nghệ thông tin mặt mở hội hợp tác quốc tế có hiệu lĩnh vực thuế mặt đòi hỏi trình độ quản lý thuế phải vợt lên tầm cao Yêu cầu không gắn liền với việc đào tạo đội ngũ chuyên gia thuế có kỹ kiến thức tầm cỡ quốc tế Đây yêu cầu đặt trình hoàn thiện pháp luật thuế GTGT chế đảm bảo thực Hơn nữa, phát triển công nghệ thông tin, đặc biệt công nghệ Internet đứng góc độ quản lý có thuận lợi khó khăn Trớc hết, phát triển công nghệ mạng làm tăng nhanh chóng thể hoá chức kinh doanh doanh nghiệp Vấn đề mạng nội đà trở thành phơng tiện thiếu công ty đa quốc gia thời đại Do mạng nội mà nghiệp vụ kinh doanh đợc nội hoá mức cao Việc đồng nghĩa với khó khăn việc xác định chức kinh doanh vấn đề đặt thách thức quan thuế nh nhà làm luật việc xác định chế điều tiết thích hợp thuế GTGT Sự khai thác lợi u đÃi thuế quốc gia làm gay gắt thêm cạnh tranh thuế quốc gia vấn đề cần phải tính hoàn thiện pháp luật thuế GTGT nh chế đảm bảo thực Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân 74 Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Toàn cầu hoá với trợ giúp công nghệ thông tin truyền số liệu làm tăng hoạt động đầu t gián tiếp, giao dịch ngoại hội đặc biệt giao dịch thông qua phơng tiện tài phát sinh nh hợp đồng tơng lai, quyền lựa chọn mua bán chuyển nhợng v vTrong thể chế giao dịch không chịu thuế GTGT hoàn thiện pháp luật thuế GTGT nên quy định đánh thuế hay không quy định đánh đánh ? Quản lý ? Sự đời phát triển nhanh chóng thơng mại điện tử đà đặt cho nhà lập pháp nh nhà quản lý thuế toán hóc búa việc kiểm thoát giao dịch thơng mại nh phân biệt giao dịch thơng mại giao dịch đánh thuế giao dịch phi thơng mại Nếu không giải đợc vấn đề hội tránh thuế trốn thuế lớn Nh vậy, tiến khoa học công nghệ thông tin đà đặt thách thức lớn cho công tác quản lý nhng tạo điều kiện để cung cấp phơng tiện hữu ích cho tiến trình áp dụng luật thuế GTGT nớc ta Xuất phát từ vấn đề đặt từ thực trạng điều chỉnh pháp luật thuế GTGT yêu cầu hoàn thiện thuế GTGT việc hoàn thiện pháp luật thuế GTGT nớc ta tất yếu Thực tế cho thấy, sau năm triển khai áp dụng luật thuế GTGT có đợc so với yêu cầu, tình trạng vi phạm pháp luật để trốn nghĩa vụ nhiều Bởi thực tế đà chứng minh không sắc thuế hoàn toàn có u điểm mà nhợc điểm ngợc lại Vấn đề chỗ phải tìm kiếm đợc giải pháp tạo điều kiện cho vận hành trơn tru thuế GTGT điều kiện thực tế Việt Nam Vì viƯc sưa ®ỉi bỉ sung lt th GTGT hiƯn đợc coi bớc đệm để tơng lai không xa cho đời luật thuế GTGT đại Phơng hớng hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Trớc hết, pháp luật thuế GTGT phải ghi nhận đầy đủ nội dung chủ yếu việc điều chỉnh pháp luật thuế, đồng thời phản ánh chuẩn xác khoa học chất thuế GTGT, đảm bảo thuế GTGT loại thuế gián thu mang Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân 75 Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa chất liên hoàn tính trung lập cao, đánh vào hoạt động chuyển giao hàng hoá cung cấp dịch vụ đợc tính giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ trình sản xuất lu thông theo phơng pháp khấu trừ Bởi vậy, tiêu chuẩn hàng đầu để đánh giá tính quy phạm văn pháp luật văn có phản ánh chất vốn có vật, tợng hay không ? phản ánh chất vật tợng pháp luật đủ sức mạnh để điều chỉh quan hệ xà hội cần điều chỉnh Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT phải gắn liền sở hoàn thiện s¸ch th GTGT XÐt vỊ tỉng thĨ, hƯ thèng ph¸p luật thuế nói chung pháp luật thuế GTGT nói riêng có mối quan hệ hữu với c¸c chÝnh s¸ch thuÕ, c¸c chÝnh s¸ch kinh tÕ – tài nhà nớc Pháp luật thuế phản ¸nh, thĨ hiƯn vµ nh»m thùc hiƯn c¸c chÝnh s¸ch kinh tế tài nhà nớc Pháp luật thuế phản ánh, thể nhằm thực sách thuế góp phần bảo đảm mục tiêu chức thuế nh bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nớc, thực chức điều chỉnh vĩ mô kinh tế thông qua điều tiết thu nhập, điều tiết sản xuất Vì vậy, hoàn thiện pháp luật thuế GTGT tách rời phải sở hoàn thiện sách thuế GTGT Mở rộng nâng cao quy mô luật thuế GTGT cách đa số nội dung mà đợc quy định văn hớng dẫn thi hành luật vào luật thuế GTGT, để đảm bảo nguyên tắc luật thuế nghĩa vụ thuế, luật thuế sở pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ thu nộp thuế ®Ĩ phï hỵp víi thÈm qun cđa Qc héi ®ỵc quy định hiến pháp nh đảm bảo thực quyền Quốc hội việc định sách tài tiền tệ quốc gia, sửa đổi bÃi bỏ thứ thuế đồng thời đáp ứng đòi hỏi chế điều pháp luật thuế GTGT nớc ta Nhng hoàn thiện pháp luật thuế GTGT cần tính đến mặt khách quan tồn mâu thuẫn yêu cầu phải điều chỉnh với khả thực tế điều chỉnh pháp luật Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT theo hớng đơn giản, ổn định, công bằng, hiệu đáp ứng xu hội nhập toàn cầu hoá nay, đồng thời phát Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân 76 Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa huy vai trò đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc thuế GTGT điều kiện cắt giảm thuế quan vai trò điều chỉnh vĩ mô kinh tÕ x· héi cđa nhµ níc theo híng khun khÝch phát triển sản xuất đặc biệt khuyến khích hoạt động xuất kể hàng hoá dịch vụ, tạo điều kiện cho kinh tế nông nghiệp phát triển nh khuyến khích hoạt động chế biến nông sản, gia công Hoàn thiện luật thuế GTGT phải gắn liền với hoàn thiện hệ thống pháp luật đặc biệt pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt pháp luËt thuÕ xuÊt khÈu, nhËp khÈu Ph¸p luËt thuÕ GTGT phận hệ thống pháp luật thuế phạm vi đánh thuế GTGT bao hàm hoạt động xuất nhập hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá tiêu thụ đặc biệt Vì hoàn thiện pháp luật thuế GTGT cần phải quan tâm mức vấn đề để đảm bảo tính thống nhất, đồng bọc lót lẫn hệ thống pháp luật thuế Diễn đạt khái niệm kinh tế, tài thuế ngôn ngữ pháp lý quy định pháp luật thuế GTGT mà sử dụng định nghĩa pháp lý cần thiết đặc biệt phải tôn trọng mức khía cạnh pháp lý thuế GTGT để đảm bảo thực thi nghĩa vụ thuế GTGT, đồng thời nâng cao giá trị ngăn chặn vi phạm pháp luật thuế GTGT Để áp dụng thuế GTGT cách có hiệu quả, việc tiếp tục hoàn thiện luật thuế GTGT cần phải không ngừng hoàn thiện chế đảm bảo thực thuế GTGT sở đẩy mạnh cải cách hành thuế, cải cách hành thuế tất yếu khách quan, cải cách hành yếu tố, động lực thúc đẩy phát triĨn kinh tÕ x· héi bèi c¶nh kinh tÕ hội nhập quốc tế, công đổi sâu sắc toàn diện để xây dựng nhà nớc pháp quyền XHCN Thứ nhất, cải cách thể chế hành thuế: cải cách thể chế hành thuế bao gồm cải cách thể chế pháp luật cải cách thủ tục hành thuế Cải cách thể chế pháp luật cải cách việc xây dựng, ban hành văn pháp quy thuế Chính phủ, Bộ tài Cụ thể: đổi quy trình xây Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tÕ quèc d©n 77 Gian lËn thuÕ GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa dựng văn pháp quy, mở rộng việc tổ chức nghiên cứu soạn thảo văn pháp quy nhóm chuyên gia liên ngành, nghiêm chỉnh thực quy định chinh luật ban hành văn quy phạm pháp luật Cải cách thủ tục hành thuế cải cách thủ tục thực thẩm quyền hoạt động hành thuế Hay nói cách khác, cải cách trình tự thực hình thức hoạt động quan thuế bao gồm trình tự thành lập quan thuế, trình tự bổ nhiệm, miễn nhiệm, điều động cán thuế, trình tự lập quy, áp dụng quy phạm để đảm bảo quyền chủ thể xử lý vi phạm, trình tự hoạt động tổ chức, tác nghiệp hành Thứ hai, cải cách máy hành thuế gồm: Cải cách mô hình tổ chức máy hành thuế Cải cách phân cấp quản lý quan thuế phân công nội quan thuế Cải tiến phơng thức đạo, hoạt động, ®iỊu hµnh cđa tỉng cơc th, cơc th, chi cơc thuế để nâng cao chất lợng hoạt động đáp ứng biến động cảu chế thị trờng trình hội nhập quốc tế có nhiều thách thức Thứ ba, xây dựng, kiện toàn đội ngũ cán công chức thuế, cải cách hành thuế, cải cách thủ tục hành thuế khâu đột phá trọng tâm lại vấn đề kiện toàn đội ngũ cán công chức thuế Bởi xây dựng đợc hệ thống thể chế tốt thuế thiết kế đợc mô hình tổ chức máy hành thuế tối u nhnng đội ngũ cán công chức thành thạo chuyên môn, nghiệp vu, tâm huyết với công việc để đáp ứng yêu cầu đại hoá hành ý đồ cải cách hành thuế trở thành thực đợc Thứ t, cải cách chế độ tiền lơng, sửa đổi, bổ sung hoàn thiện chế độ sách cán công chức thuế nhằm khuyến khích, động viên nâng cao chất lợng thực thi công việc hành thu Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân 78 Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa 1.2 Các giải pháp hoàn thiện chế bảo đảm thực pháp luật thuế GTGT 1.2.1 Tiếp tục hoàn thiện máy quản lý thuế Trên giới đặc điểm trị, kinh tế, xà hội lịch sử khác nên quốc gia có hình thức tổ chức máy quản lý thuế khác Tuy vậy, xây dựng máy quản lý thuế nhà nớc phải giải vấn để sau: Vị trí quan hệ quan thuế với Bộ tài chÝnh  Mèi quan hƯ cđa ngµnh th víi chÝnh quyền địa phơng Mối quan hệ ngành thuế với hải quan Mô hình tổ chức máy thuế địa phơng Vị trí quan hệ quan thuế với Bộ tài chính: công tác tổ chức máy quản lý thuế vấn đề đặt trớc tiên vị trí quan hệ quan thuế với Bộ tài chính, quan thuÕ lµ bé phËn trùc thuéc Bé tµi chÝnh tổ chức độc lập với Bộ tài Trên giới có hai mô hình điều hành ngân sách nhà nớc Mô hình thứ Bộ trởng tài chịu trách nhiệm toàn thu chi ngân sách, mô hình quan th lµ mét tỉ chøc trùc thc Bé tµi chÝnh, Tổng cục trởng Tổng cục thuế báo cáo công tác trực tiếp lên Bộ trởng Bộ tài Mô hình thứ hai mô hình hội đồng trởng độc lập: Bộ trởng Bộ thu ngân sách Bộ trởng Bộ chi ngân sách quan thuế đợc tổ chøc ®éc lËp trùc thc ChÝnh phđ Mèi quan hƯ quan thuế với quyền địa phơng: mét vÊn ®Ị hÕt søc quan träng tỉ chøc máy ngành thuế thực tế công tác tổ chức thu thuế thi hành pháp luật thuế cần phải có phối hợp chặt chẽ quyền địa phơng cấp Điều quan trọng nớc có trình độ phát triển kinh tế xà hội cha cao, trình độ dân trí, trình độ hiểu biết chấp hành pháp luật cua dân c thấp Mối quan hệ ngành thuế với ngành hải quan: trớc nớc có kinh tế kế hoạch tập chung, ngành thuế ngành hải quan hai tổ Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân 79 Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa chức riêng biệt độc lập Mô hình ngoại thơng giới hạn nớc XHCN Hải quan giữ vai trò quản lý, kiểm soát hoạt động ngoại thơng thông qua sách ngoại thơng phi thuế quan nh hạn ngạch xuất khẩu, trao đổi hàng hoá Hiện nớc chuyển đổi, chuyển sang kinh tế thị trờng sách quản lý ngoại thơng hạn ngạch đợc thay sách điều tiết xuất nhập thông qua thuế xuất nhập Với sách điều tiết xuất nhập khẩu, ngành hải quan lúc đảm nhận thêm chức thu thuế xuất nhập Mô hình tổ chức máy quản lý thuế địa phơng: Tổ chức máy quản lý thuế địa phơng vấn đề có tầm quan trọng hàng đầu công tác tổ chức máy quản lý thuế Do đó, mô hình tổ chức máy quan thuế địa phơng tối u vấn đề có tính chiến lợc quốc gia 1.2.2 Cải cách mạnh mẽ công tác tra, kiểm tra thuế Kiểm tra, tra thuế chức quan trọng quan thuế đợc quy định luật thuế Tổng cục thuế đà có hớng dẫn ban hành quy trình kiểm tra, tra việc thực nghĩa vụ thuế đối tợng nộp thuế Trong năm (1999- 2000) tính riêng Tổng cục thuế đà kiểm tra đợc 1.345 doanh nghiệp, lập biên xử lý ghi thu 1.408 tỷ đồng số thuế ẩu lâu phải truy thu 398 tỷ đồng Số doanh nghiệp bị xử lý hành thuế 897 đơn vị, chiếm 66,7% tổng số doanh nghiệp đà kiểm tra Tuy nhiên, công tác tra, kiểm tra nhiều hạn chế nhiều nguyên nhân chủ quan khách quan khác Vì vậy, phải khắc phục hạn chế nhiều cách: * Thứ nhất, phải thực tốt hai mặt: tra kiểm tra đối tợng nộp thuế vµ tra, kiĨm tra néi bé ngµnh th * Thứ hai, để tránh tình trạng chồng chéo kiểm tra, tra thuế cần phải có thống quy định văn pháp lt vỊ c¬ quan cã thÈm qun kiĨm tra, tra theo hớng đạo quan có thẩm Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tÕ quèc d©n 80 Gian lËn thuÕ GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa quyền kiểm tra, tra đối tợng nộp thuế việc thực nghĩa vụ thuế đà đợc quy định luật thuế Đây thông lệ nhiều nớc giới * Thứ ba, cần phân biệt giới hạn tra, kiểm tra thuế với tác nghiệp nghiệp vụ thuế, tránh gây phiền hà cho së s¶n xt kinh doanh * Thø t, cđng cè máy, đội ngũ kiểm tra, tra thuế, nguồn lực phân bổ cho công tác kiểm tra, tra ngành thuế cần phải đợc tăng cờng tối thiểu 30% nguồn lực ngành thuế phải đợc giành cho công tác tra, kiểm tra * Thứ năm, thực nghiêm túc quy trình, quy chế tra, kiểm tra thuế đồng thời phải tổ chức giám sát chặt chẽ cán tra thuế, giám sát tra thuế Để đảm bảo cho chế tự kê khai nộp thuế có hiệu vấn đề tra, kiểm tra cần phải đợc tăng cờng mục tiêu công tác tra, kiểm tra nhằm phát hành vi gian lận thuế hành vi gian lận thơng mại ®Ĩ trèn th, lËu th cịng nh gi¶m xng møc thấp chênh lệch số thuế đối tợng tự kê khai số thuế phải nộp theo luật thuế Đặc biệt, cần trọng đẩy mạnh kiểm tra hoàn thuế hàng hoá xuất qua đờng biên giới đất liền sang Trung Quốc, tăng cờng biện pháp quản lý chặt chẽ việc xác nhận hàng hóa xuất khẩu, chặn đứng tợng quay vòng hàng hoá xuất khẩu, xuất khống 1.2.3 Hiện đại công tác quản lý thuế công cụ tin học Trong công cải cách hành thuế, quản lý thuế công cụ tin học đợc đặt nh tất yếu bớc đột phá lớn ngành thuế Hiện nay, toàn ngành có 5.500 cán tin học có 150 cán chuyên tin có khả tiếp nhận công nghệ thông tin để triển khai thực thuế có hiệu địa phơng Ngành thuế đà thực nối mạng nội tất 61 tỉnh, thành 50 chi cục thuế lớn nớc với 4.050 máy tính 100 máy chủ tạo nên mạng lới thông tin thống tỉnh Các chơng trình phần mềm đợc tổng cục thuế thống triển khai xác, an Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân 81 Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa toàn hiệu Các chơng trình quản lý mà số thuế, quản lý thuế, quản lý ấn hai cấp cục chi cục Để phát huy kết đà đạt đ ợc khắc phục tồn công tác công nghệ tin học nhằm đáp ứng yêu cầu công tác quản lý thuế cần phải quan tâm đến vấn đề sau: Thứ nhất, u tiên đầu t phát triển hệ thống thông tin phục vụ chuyên ngành nh chơng trình quản lý mà số đối tợng nộp thuế, quản lý hoá đơn, tính thuế, lập theo dõi nợ đọng, toán thuế Thứ hai, u tiên cung cấp trang thiết bị cho địa phơng có địa giới hành rộng, có số thu lớn nhằm giảm bớt công việc thủ công, phát triển tin học cách đồng đến tất địa phơng, xây dựng hệ sở liệu đồng nhất, phát triển chơng trình ứng dụng, bớc phát huy hiệu hệ thống mạng máy tính ë tõng cơc th, chi cơc th Thø ba, cÇn trọng đến công tác đào tạo cán tin học, phải tiến hành đào tạo thờng xuyên chất lợng đào tạo phải đặt lên hàng đầu nên đào tạo theo nhiều trình độ khác nh đào tạo cán theo trình độ cao để quản lý dự án tin học lớn ngành đạo tạo cán quản lý triển khai ứng dụng, đạo tạo cán sử dụng chơng trình ứng dụng cho cán không chuyên làm việc phòng ban khác Thứ t, thực nối mạng quan thuế với đối tợng nộp thuế quan quản lý chức khác để có đầy đủ thông tin liệu cần thiết chủ thể quản lý đối tợng bị quản lý phục vụ cho công tác quản lý thuế 1.2.4 Tăng cờng công tác quản lý chứng từ, hoá đơn giá trịn gia tăng Hoá đơn GTGT pháp lý để xác định cụ thể phạm vi, mức độ nghĩa vụ thuế GTGT, nh xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp vào ngân sách nhà nớc số thuế GTGT đợc hoàn với giá trị pháp lý riêng có hoá đơn GTGT, nên có quyền sử dụng hoá đơn GTGT Ngời viết hoá đơn ngời cung cấp hàng hoá, dịch vụ với điều kiện ngời cung cấp hàng hoá, dịch vụ có quyền đợc thể số Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân 82 Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa thuế GTGT hóa đơn, nghiệp vụ không nằm phạm vi đánh thuế GTGT đợc miễn trừ thuế GTGT ngời cung cấp dịch vụ, hàng hoá không đợc viết hoá đơn GTGT, thực nghĩa vụ mà viết hoá đơn số tiền thuế GTGT cho khách hàng ngời cung cấp hàng hoá, dịch vụ (ngời nộp thuế) vi phạm pháp luật thuế GTGT Còn xét phơng diện quản lý nhà nớc, hoá đơn GTGT văn quản lý nhà nớc Để thực quản lý nhà nớc tất mặt hoạt động xà hội, nhà nớc phải sử dụng hình thức quản lý định mà hình thức quản lý chủ yếu mang tính chất pháp lý định quản lý hay nói cách khác văn quản lý Để giảm bớt hành vi vi phạm chế độ quản lý, sử dụng chứng từ, hoá đơn nớc ta cần tăng cêng mét sè biƯn ph¸p: Thø nhÊt, khun khÝch c¸c doanh nghiệp sử dụng hoá đơn tự in việc đẩy mạnh công tác kiểm tra, giám sát loại hoá đơn trách nhiệm tài việc quản lý công chức thuế đòi hỏi cao hơn, phơng tiện quản lý đòi hỏi đại Thứ hai, nhà nớc cần công bố giá trị hoá đơn bán hàng ngời tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ, đồng thời khuyến khích biện pháp kinh tế cho ngời tiêu dùng nhận hoá đơn mua hàng 1.2.5 Đẩy mạnh dịch vụ t vấn thuế T vấn thuế hoạt động chuyên gia pháp luật thuế cung cấp thông tin, kiến thức, giải pháp lĩnh vực thuế cho đối tợng nộp thuế có nhu cầu để họ thực nghĩa vụ phù hợp vơí nhà nớc T vấn th gåm d¹ng: * T vÊn th víi danh nghĩa dịch vụ công, với danh nghĩa t vấn thuế chức thuộc lĩnh vực hành quan thuế * T vấn thuế với danh nghĩa dịch vụ t, hoạt động dịch vụ có thu, đối tợng nộp thuế có nhu cầu phải trả dịch vụ phí cho hoạt động t vấn Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân 83 Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Trong kinh tế hàng hoá phát triĨn t vÊn th cã mét vai trß rÊt quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nh xà hội Đối với doanh nghiƯp, th«ng qua t vÊn th chu doanh nghiƯp có đợc thông tin cần thiết việc thực nghĩa vụ thuế hoạt động sản xuất kinh doanh cụ thể doanh nghiệp Từ doanh nghiệp hạch toán đầy đủ chi phí tính toán cách xác tiền lÃi doanh nghiệp sau chu kỳ kinh doanh T vấn thuế có vai trò đào tạo, bổ sung, cập nhật kiến thức thờng xuyên thuế cho chủ doanh nghiệp sau thay đổi luật thuế chủ doanh nghiệp thay đổi mặt hàng, phơng thức sản xuất kinh doanh Xét phạm vi toàn xà hội, t vấn thuế kênh thông tin hai chiều khách thể quản lý chủ thể quản lý Vì vậy, nhà t vấn thuế để giúp cho việc giải thích, tuyên truyền sách, pháp luật thuể để nâng cao nhận thức ngời ®èi víi nghÜa vơ th, qua ®ã c¬ quan th thùc hiƯn tèt nhiƯm vơ thu ®óng, thu ®đ, thu kịp tiền thuế khoản thu khác theo luật định, tạo điều kiện trì kỷ cơng xà hội Vì vậy, t vấn thuế công việc cần thiết, khách quan, công việc tiến hành thờng xuyên quan thuế II Một số biện pháp chống gian lËn th GTGT thêi gian tíi C¸c giải pháp tiếp tục hoàn thiện luật thuế GTGT 1.1 Sửa đổi, bổ sung số quy định phạm vi điều chỉnh luật thuế GTGT Về đối tợng chịu thuế GTGT, đà đợc quy định luật thuế kiện pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT việc quy định trực tiếp hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tợng chịu thuế GTGT vừa không phơng diện lý luận vừa gặp nhiều khó khăn Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân 84 Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa vớng mắc trình áp dụng thuế GTGT Chính vậy, cần sửa đổi số thuật ngữ, sửa đổi bổ sung số vấn đề đợc xác ®Þnh lt th GTGT VÝ dơ nh cã thĨ dùng thuật ngữ nghiệp vụ chịu thuế GTGT thay cho thuật ngữ đối tợng chịu thuế GTGT để tránh đợc nhầm lẫn ngời chịu thuế GTGT đối tợng chịu thuế GTGT Hoặc để đảm bảo thuế GTGT thuế tiêu dùng đánh bình diện rộng, có tính liên hoàn tập trung kinh tế cao, pháp luật thuế GTGT cần phải thu hẹp diện miễn trừ thuế GTGT cách chuyển số hàng hoá, dịch vụ nằm diện không chịu thuế GTGT sang diện đối tợng chịu thuế GTGT loại bỏ số hàng hoá, dịch vụ nằm phạm vi này, tức mở rộng đối tợng thuộc dạng chịu thuế GTGT Về đối tợng nộp thuế GTGT, pháp luật thuế GTGT quy định hai phơng pháp tính thuế: phơng pháp khấu trừ phơng pháp trực tiếp, quy định khấu trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ ấn định, quy định hai loại hoá đơn (hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT) xuất phát từ việc pháp luật thuế GTGT rộng, đặc biệt đối tợng nộp thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể chiếm tỷ trọng qúa lớn Vì vậy, pháp luật cần thu hẹp diện đối tợng nộp thuế GTGT cách quy định ngỡng chịu thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể Những đối tợng không đạt đợc mức doanh số chuyển sang áp dụng thuế khoán ấn định doanh thu, hộ kinh doanh cá thể khác bắt buộc phải thực nghĩa vụ thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ 1.2 Bổ sung số quy định vỊ ph¹m vi l·nh thỉ cđa nghÜa vơ th GTGT Pháp luật thuế GTGT hành không xác định cụ thĨ ph¹m vi l·nh thỉ cđa nghÜa vơ th GTGT nên trình áp dụng thuế GTGT đà xảy tranh chấp đối tợng nộp thuế quan thuế không đồng quan điểm với nhận thức Vì vậy, để xác định phạm vi, mức độ nghĩa vụ thuế GTGT cách tơng đối, chuẩn xác cần quy định rõ lµ ë ViƯt Nam ë ViƯt Nam tøc lµ n»m phạm vi lÃnh thổ Việt Nam: vùng đất, vùng trời, vùng nớc vùng lòng đất Trong phạm vi nhà nớc Việt Nam Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân 85 Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa có toàn quyền định tối cao Vì vậy, xét mặt nguyên tắc tất hoạt động chuyển giao hàng hoá đợc thực lÃnh thổ Việt Nam phải chịu thuế GTGT Việt Nam 1.3 Quy định thời điểm phát sinh nghĩa vơ th GTGT ph¸p lt th GTGT Ph¸p lt thuế GTGT hành không quy định thời điểm phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT nên thực tế đà gặp nhiều khó khăn trình thực hành thu thuế không tranh chấp xảy cán thuế nộp thuế giải thích vấn đề Để giải triệt để vấn đề nh đảm bảo tính công thuế GTGT pháp luật thuế GTGT cần phải xác định rõ thời điểm phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT Khi xác định thời điểm phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT cần phải đảm bảo nguyên tắc sau: + Nguyên tắc công + Nguyên tắc hiệu thuận tiện + Nguyên tắc chắn xác + Nguyên tắc không đợc võ đoán 1.4 Hoàn thiện quy định tính thuế thuế suất, phơng pháp tính thuế Về giá tính thuế, pháp luật thuế GTGT cần thể hoá giá tính thuế giá cha có thuế GTGT, đồng thời cần quy định rõ giá ghi hóa đơn mà nhỏ giá thị trờng vào gía thị trờng để tính Trờng hợp bán phá giá để trốn thuế cần có can thiệp nhà nớc VỊ th st, lý ln vỊ th GTGT cịng nh thùc tiƠn ¸p dơng th GTGT tõ thËp kû 80 ngêi ta nhËn thÊy r»ng nÕu thuÕ GTGT cµng Ýt thuế suất dễ áp dụng áp dụng thuế GTGT với thuế suất thống khặc phục đợc nguy Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại häc Kinh tÕ quèc d©n 86 Gian lËn thuÕ GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa gian lận, trốn thuế tránh thuế sinh từ việc nhập nh»ng vỊ th st v× nÕu chØ cã mét møc thuế suất cao mức thuế suất thấp khác Vì vậy, xuất phát từ thực tế kinh tế xà hội nớc ta pháp luật thuế GTGT cần lựa chọn hệ thống thuế suất 5% 10% (không tính mức thuế suất 0%) Trong tơng lai áp dụng hệ thống mức thuế suất 7% 10% Về phơng pháp tính thuế, qua thực tiễn áp dụng thuế GTGT cho thấy phơng pháp tính thuế trực tiếp GTGT không tác dụng mà phản ánh sai lệch nghĩa vụ thuế GTGT nh chất thuế GTGT đa đến nhiều hậu phát sinh tiêu cực khác Vì vậy, tất yếu pháp luật thuế GTGT sửa đổi cần quy định phơng pháp phơng pháp khấu trừ thuế GTGT Bên cạnh phơng pháp pháp luật thuế GTGT cần quy đổi thuế suất GTGT thành thuế suất theo giá toán để đảm bảo tất số thuế GTGT phát sinh đợc phản ánh hoá đơn, có đầy đủ pháp lý cho hạch toán khấu trừ 1.5 Cần chuẩn hóa sửa đổi quy định khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT Về khấu trừ thuế GTGT, cần sửa đổi làm rõ vấn đề sau: Thứ nhất, để đảm bảo khía cạnh việc khấu trừ thuế nh chất liên hoàn thuế GTGT cần chuẩn hoá quy định nguyên tắc khấu trừ thuế, cụ thể: + Chỉ khấu trừ thuế đầu vào cho hoạt động chịu thuế GTGT + Có thu míi khÊu trõ, kh«ng khÊu trõ khèng + Mua hàng hóa, dịch vụ hoá đơn, chứng từ có hoá đơn nhng không hợp pháp không đợc khấu trừ Thứ hai, quy định rõ nguyên tắc xác định số tiền đợc khấu trừ, số tiền có quyền khấu trừ số thuế đầu vào tính sản phẩm hàng hoá, dịch vụ mua vào tuỳ thuộc vào nghiệp vụ đợc khấu trừ toàn hay phần Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân 87 Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Thứ ba, quy định cụ thể xác định số thuế đợc khấu trừ, cụ thể hoá đơn GTGT mua hàng, biên lại nộp thuế Trong trờng hợp, nhập phiếu xuất kho, trờng hợp hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp tự cung cấp Thứ t, để đảm bảo quyền đổi lại thuế GTGT doanh nghiệp cần quy định hình thức khấu trừ vào số thuế phải nộp vào kỳ sau trờng hợp nghiệp vụ thuế GTGT bị huỷ bỏ không đợc trả tiền tức thuế GTGT đà trả vào lúc diễn hành động bán hàng cung cấp dịchvụ nhng sau bị huỷ bỏ không đợc trả tiền doanh nghiệp có quyền xin lại (đòi lại) số thuế GTGT đà nộp Về hoàn thuế GTGT, để hạn chế bớt việc lợi dụng chế hoàn thuế nhằm chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nớc tất trờng hợp hoàn thuế GTGT phải đợc quy định xác cụ thể luật thuế GTGT Mặt khác, nên thu hẹp diện hoàn thuế, áp dụng hoàn thuế cho đối tợng: + Xuất hàng hoá, dịch vụ + Cơ sở kinh doanh thành lập, đầu t tài sản cố định Các sở kinh doanh tháng liên tục trở lên có luỹ kế số d đầu vào đợc khấu trừ lớn số thuế đầu nên quy định ngỡng định đợc hoàn thuế, dới ngỡng tiếp tục chuyển cho kú sau ®Ĩ khÊu trõ, ®Ĩ tiÕt kiƯm chi phÝ, thời gian công sức quan thuế đối tợng nộp thuế Đa trờng hợp hoàn thuế GTGT ®èi víi c¸c ngn vèn sư dơng vèn ODA, ®èi với tổ chức sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại tổ chức, cá nhân nớc mua hàng hoá, dịch vụ Việt Nam khỏi diện hoàn thuế GTGT Đối với hoàn thuế xuất hàng hoá, dịch vụ quy định hoàn theo tháng theo chuyến hàng mà không hạn chế số tiền cha đợc khấu trừ nh quy định Còn trờng hợp khác theo quý theo năm Ngoài ra, thời hạn đợc giải hoàn thuế nên quy định áp dụng chứng từ phát sinh không hai năm kể từ có chứng từ đề nghị hoàn thuế Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân 88 ... mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân 41 Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa khấu trừ thuế đầu vào cho doanh nghiệp kinh doanh lơng thực, nông sản, thực. .. Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân 21 Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Chơng II Thực trạng gian lận thuế Việt Nam I Khái quát... 43A - Đại học Kinh tế quốc dân 30 Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa giám sát doanh nghiệp Đến có khoảng 6.000 doanh nghiệp nhà nớc, 2.400 doanh nghiệp