Slide bài giảng đào tạo kế toán trưởng, phần kế toán tài chính 1

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ Đạt được sự hòa hợp, thống nhất trong việc thiết lập, trình bày và  Công bố các thông tin tài chính trên phạm vi toàn thế giới.. CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

CHÀO MỪNG CÁC ANH CHỊ LỚP

BỒI DƯỠNG KẾ TOÁN TRƯỞNG

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM

16 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

 Đạt được sự hòa hợp, thống nhất trong việc

thiết lập, trình bày và

 Công bố các thông tin tài chính trên phạm vi

toàn thế giới.

 Được áp dụng cho từng quốc gia, có thể là cơ

sở cho việc ban hành các chuẩn mực kế toán cho từng nước,

 Được xem là tiêu chuẩn cho các quốc gia trong

việc soạn thảo chuẩn mực riêng của từng quốc gia

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

 Được thiết lập ban đầu bởi khu vực kinh tế tư

nhân (Mỹ, Hà Lan) và sự vận hành khá tự do, những ràng buộc pháp lý khá lỏng lẻo

 Chịu ảnh hưởng nặng nề bởi luật pháp và các

quy định về thuế (Đức, Nhật Bản)

 Kế toán chịu chi phối khá chặt chẽ của Nhà

nước hoặc quan tâm kế toán xã hội, kế toán quốc gia (Pháp, Hy Lạp)

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

 Quan tâm chuẩn mực kế toán trong môi

trường lạm phát (Brazil)

 Quan tâm trong việc lập dự phòng nợ

khó đòi, phát triển thị trường ngoài nước (Nhật)

 Quan tâm nhiều đến kế toán quản trị và

sự bí mật của thông tin (Thụy Sỹ)

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

 Một vài nước có sự thống nhất khá cao

trong quy định về hệ thống tài khoản kế toán (Pháp và một số nước đã từng là thuộc Pháp)

 Ngược lại, có một số nước lại không có

quy định bắt buộc về hệ thống tài khoản kế toán

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

 Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC)

được thành lập năm 1973

 Nhiệm vụ thiết lập các chuẩn mực kế toán

(IAS) sử dụng trên phạm vi thế giới và

 Theo đuổi mục tiêu có thể được tuân thủ và

thừa nhận ở các quốc gia hoặc chí ít là ở các công ty kinh doanh đa quốc gia, các hoạt động thương mại quốc tế

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

 Tiêu chuẩn hóa và hài hòa các chuẩn

mực là việc phải làm nhưng không phải dễ dàng có thể đạt được

 Ngay như Mỹ, là một trong 9 thành viên

sáng lập IASC, cũng chưa thừa nhận các chuẩn mực kế toán quốc tế, Mỹ có những nguyên tắc kế toán chung (GAAP)

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

 Theo chuẩn mực kế toán quốc tế, các chuẩn

mực và nguyên tắc kế toán được thiết lập dựa trên các giả định cơ bản sau:

 Cơ sở trích trước

 Tính hoạt động liên tục

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

 Yêu cầu cơ bản sau:

CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

 IAS 1 Trình bày các báo cáo tài chính (thay

thế cho chuẩn mực số 5 và chuẩn mực số 13)

 IAS 2 Hàng tồn kho

 IAS 7 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

 IAS 8 Lãi, lỗ ròng trong kỳ, các sai sót và

thay đổi cơ bản trong các chính sách kế toán

 IAS 10 Các khoản mục ngẫu nhiên và các sự

kiện xảy ra sau ngày lập bảng cân đối kế toán

CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

 IAS 11 Hợp đồng xây dựng

 IAS 12 Hạch toán thuế thu nhập

 IAS 14 Báo cáo tài chính từng phần

 IAS 15 Thông tin phản ánh ảnh hưởng của sự

thay đổi giá cả

 IAS 16 Nhà xưởng, máy móc, thiết bị

 IAS 17 Hạch toán thuê hợp đồng tài sản

 IAS 18 Doanh thu

 IAS 19 Chi phí lương hưu

CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

 IAS 20 Hạch toán và công bố khoản trợ cấp

của Chính phủ

 IAS 21 Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái

 IAS 22 Hợp nhất kinh doanh

 IAS 23 Chi phí trên các khoản đi vay

 IAS 24 Kế toán các bên hữu quan

 IAS 25 Hạch toán các khoản đầu tư

 IAS 26 Hạch toán và báo cáo về trợ cấp hưu

trí

CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

 IAS 27 Hợp nhất báo cáo tài chính và hạch

toán đầu tư vào các công ty con

 IAS 28 Phương pháp hạch toán phần góp vốn

vào các doanh nghiệp chịu ảnh hưởng đáng kể

 IAS 29 Báo cáo tài chính trong điều kiện nền

kinh tế có lạm phát

 IAS 30 Công khai báo cáo tài chính của ngân

hàng và các tổ chức tương tự

 IAS 31 Thông tin tài chính liên quan đến

những khoản góp vốn liên doanh

CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

 IAS 32 Trình bày công cụ tài chính

 IAS 33 Lãi trên cổ phiếu

 IAS 34 Lập báo cáo tài chính giữa niên độ

(Có hiệu lực từ ngày 1/1/1999)

 IAS 35 Các hoạt động không liên tục (Có

hiệu lực từ tháng 6/1998)

 IAS 36 Tổn thất tài sản (Có hiệu lực từ

01/07/1999)

CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

 IAS 37 Dự phòng tài sản và nợ ngoài dự

kiến (Có hiệu lực từ 9/1998)

 IAS 38 Tài sản cố định vô hình (thay thế

cho chuẩn mực số 4 và chuẩn mực số 9)

 IAS 39 Các công cụ tài chính

 IAS 40 Tài sản đầu tư (4/2000)

CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

 Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế đề

cập đến những vấn đề mang tính nền tảng, khuôn mẫu.

 Những nguyên tắc, phương pháp có tính

chất cơ bản

 Có thể áp dụng ngay ở những quốc gia

đã có đầy đủ những điều kiện cần thiết và ở cả các quốc gia chưa phát triển

CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

 Chuẩn mực kế toán quốc tế tạo ra

ngôn ngữ chung,

 Thể hiện các quy định mang tính phổ

biến, hài hòa giữa các quốc gia

 Trong việc lập và trình bày báo cáo

tài chính có khả năng so sánh cao và được công nhận lẫn nhau

CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

 Chuẩn mực kế toán quốc tế là một điều

kiện vô cùng thuận lợi cho các nước trên thế giới,

 Phần lớn các nước đã và đang phát triển

đều áp dụng, có sửa đổi chút ít

 Hoặc lấy chuẩn mực kế toán quốc tế làm

nền tảng để xây dựng, sửa đổi, bổ sung cho chuẩn mực kế toán quốc gia của mình.

NỘI DUNG TRÌNH BÀY

16 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM

 Chuẩn mực 01: Chuẩn mực chung;

 Chuẩn mực 02: Hàng tồn kho;

 Chuẩn mực 03: TSCĐ hữu hình;

 Chuẩn mực 04: TSCĐ vô hình;

 Chuẩn mực 05: Bất động sản đầu tư;

 Chuẩn mực 06: Thuê tài sản;

NỘI DUNG TRÌNH BÀY

16 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM

 Chuẩn mực 07: Kế toán các khoản đầu tư

vào công ty liên kết;

 Chuẩn mực 08: Thông tin tài chính về

những khoản vốn góp liên doanh;

 Chuẩn mực 10: Ảnh hưởng của việc thay

đổi tỷ giá hối đoái;

 Chuẩn mực 14: Doanh thu và thu nhập

khác;

NỘI DUNG TRÌNH BÀY

6 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM

 Chuẩn mực 15: Hợp đồng xây dựng;

 Chuẩn mực 16: Chi phí đi vay;

 Chuẩn mực 21: Trình bày báo cáo tài chính;

 Chuẩn mực 24: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

 Chuẩn mực 25: Báo cáo tài chính hợp nhất và kế

toán đầu tư vào công ty con;

 Chuẩn mực 26: Thông tin về các bên liên quan;

CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM

 Hệ thống chứng từ kế toán

 Hệ thống tài khoản kế toán

 Hệ thống sổ sách kế toán

 Hệ thống báo cáo tài chính

HỆ THỐNG CHỨNG TỪ

 Chứng từ bắt buộc

 Chứng từ hướng dẫn

HỆ THỐNG TÀI KHOẢN

 Tài khoản loại 0-4

 Tài khoản loại 5-9

HỆ THỐNG SỔ SÁCH KẾ TOÁN

 Nhật ký sổ cái

 Nhật ký chung

 Nhật ký chứng từ

 Chứng từ ghi sổ

NHẬT KÝ SỔ CÁI

Chứng từ gốc

Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ Sổ KT chi tiết

Nhật ký sổ cái

BCTC

Bảng tổng hợp chi tiết

Đối chiếu

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

CHỨNG TỪ GHI SỔ

Chứng từ gốc

Bảng tổng hợp chứng từ gốc

Chứng từ ghi sổ

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ cái Bảng cân đối SPS

Báo cáo tài chính Sổ đăng ký

chứng từ ghi sổ

NHẬT KÝ CHỨNG TỪ

Chứng từ gốc và bảng phân bổ

Nhật ký chứng từ

Bảng kê Thẻ và sổ kế

toán chi tiết

Sổ cái

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp

chi tiết

NHẬT KÝ CHUNG

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp

chi tiết

• So sánh các chuẩn mực kế toán Việt Nam về tài sản cố định hữu hình với các chuẩn mực kế toán quốc tế và các chế độ kế toán cụ thể hiện hành ở Việt Nam tương ứng.

• So sánh các chuẩn mực kế toán Việt Nam về tài sản cố định vô hình với các chuẩn mực kế toán quốc tế và các chế độ kế toán cụ thể hiện hành

ở Việt Nam tương ứng

TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

NỘI DUNG SO SÁNH

 Ghi nhận tài sản cố định hữu hình

 Xác định giá trị ban đầu

 Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu

 Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu

 Khả năng thu hồi giá trị còn lại –Các

thiệt hại do xuống cấp

 Thanh lý và nhượng bán

 Khai báo

TỔNG QUAN TSCĐ VÔ HÌNH

Tài sản vô hình bao gồm

° TSVH có thể nhận diện

(identifiable assets)

° Lợi thế thương mại hay TSVH

không thể nhận diện (unidentifiable assets)

° Vấn đề cơ bản của TSVH là:

– Vốn hóa chi phí.

– Khấu hao (phân bổ) giá trị TSVH

° Những cách xử lý kế toán khác

nhau ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính

TỔNG QUAN (TT)

NỘI DUNG

1 Lược sử quá trình phát triển cuả

Chuẩn mực kế toán quốc tế doanh thu (IAS 18)

2 Những nội dung cơ bản cuả IAS 18

3 Những khác biệt giữa Chuẩn mực kế

toán Việt nam (VAS14) với IAS 18

4 Các khác biệt giữa VAS 14 với các

quy định tài chính kế toán hiện hành

TRƯỚC CÁC IAS

1 Tại Pháp : PCG 1957,1982 : Doanh thu

được ghi nhận khi lập hoá đơn.

2 Tại Hoa Kỳ :

 1939 đề cập cách thức xử lý chiết khấu và phụ

trội cho các khoản đầu tư tài chính

 1957 nêu định nghiã về doanh thu

 1973 đề cập đến giá trị hợp lý

 1974 Doanh thu dịch vụ được đo lường theo

mức độ thực hiện -> phương pháp tỷ lệ hoàn thành, hợp đồng hoàn tất, ghi nhận khi thu tiền

TRƯỚC CÁC IAS

• Các chuẩn mực khác đề cập phương

pháp ghi nhận doanh thu trong các lĩnh vực (73-79) :

 Chuyển nhượng đặc quyền kinh doanh

TRƯỚC CÁC IAS

 Doanh thu ngành phát thanh và truyền

LƯỢC SỬ QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN

IAS VỀ DOANH THU

 4/1981 Dự thảo E20

 5/82 Chuẩn mực 18 được ban

hành

LƯỢC SỬ QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN

IAS VỀ DOANH THU

 Một số điểm khác biệt chính cuả

IAS 82 so với IAS 18 hiện hành :

 Phương pháp đo lường doanh thu : Không quy

định phải đo lường bằng giá trị hợp lý

 Có 2 phương pháp tính : Phương pháp tỷ lệ

hoàn thành và hợp đồng hoàn tất đối với doanh thu dịch vụ cung cấp qua nhiều kỳ kế toán

 1993 Duyệt xét lại IAS 18 ban hành năm 82

NỘI DUNG IAS 18 HIỆN HÀNH

• Phạm vi áp dụng :

 Bán hàng

 Cung cấp dịch vụ

 Tiền lãi, bản quyền, cổ

tức, lợi tức được chia

NỘI DUNG IAS 18 HIỆN HÀNH

• Không đề cập đến :

 Hợp đồng cho thuê, hợp đồng bảo hiểm

 Cổ tức từ các khoản đầu tư hạch toán

theo giá vốn

 Các thay đổi giá trị

 Tăng trưởng tự nhiên cuả vật nuôi, sản

phẩm lâm nghiệp

 Các chất chiết tách từ quặng.

NỘI DUNG IAS 18 THỜI ĐIỂM GHI NHẬN DOANH THU BÁN HÀNG

 DN chuyển giao rủi ro và lợi

ích gắn liền quyền sở hữu.

 DN không còn nắm giữ quyền

quản lý tài sản.

NỘI DUNG IAS 18 THỜI ĐIỂM GHI NHẬN DOANH THU BÁN HÀNG

 Doanh thu được xác định một

cách chắc chắn.

 Tương đối chắc chắn DN thu

được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó.

 Chi phí phát sinh được xác

định một cách chắc chắn

PHỤ LỤC IAS 18

 Bán hàng theo phương thức

“Xuất hoá đơn và giữ hộ”

 Bán hàng mà hàng hoá được

giao còn phụ thuộc điều kiện :

 Lắp đặt và kiểm tra

 Người mua có quyền trả lại hàng

PHỤ LỤC IAS 18

 Bán hàng đại lý

 Bán hàng ma hàng giao chỉ được

thực hiện khi người mua trả tiền lần cuối

 Các đơn đặt hàng mà việc thanh

toán được thực hiện trước khi giao hàng

PHỤ LỤC IAS 18

 Các hợp đồng bán hàng

mà ngưòi mua cam kết mua lại hàng

 Bán trả góp

 Bán bất động sản

FAS 48 : BAÙN HAØNG MAØ NGÖÔØØI MUA

COÙ QUYEĂN TRẠ LÁI

 Ñieău kieôn ghi nhaôn :

 Giaù baùn ñöôïc xaùc ñònh cú theơ

 Ngöôøi mua chaẫp nhaôn thanh toaùn

 Traùch nhieôm cuạ ngöôøi mua ñoâi vôùi ngöôøi

baùn khođng thay ñoơi ngay neâu haøng bò maât,

hö hoûng

 Löôïng haøng hoaù baùn bò trạ lái coù theơ öôùc

tính moôt caùch ñaùng tin caôy

FAS 48 : BÁN HÀNG MÀ NGƯỜØI MUA

CÓ QUYỀN TRẢ LẠI

 Nếu không thoả mãn : Phải trì

hoãn đến khi quyền trả lại hàng hết hiệu lực

DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VU

THEO IAS 18

 Điều kiện ghi nhận :

 Doanh thu có thể xác định một cách tương đối

chắc chắn

 Có khả năng thu được các lợi ích kinh tế trong

tương lai

 Phần công việc hoàn thành đã hoàn thành có

thể xác định một cách đáng tin cậy

 Chi phí phát sinh cho giao dịch có thể xác định

một cách đáng tin cậy

GIỚI THIỆU TỔNG QUÁT

°Bối cảnh ra đời

°Cơ sở xây dựng

°Đối tượng áp dụng

°Những nội dung chính

55

1

BỐI CẢNH RA ĐỜI

VASs

QĐ

Doanh nghiệp vừa và nhỏ Doanh nghiệp FDI Doanh nghiệp nói chung

CƠ SỞ XÂY DỰNG

1 Luật Thương mại

2 Luật đầu tư nước ngoài &NĐ 24/2000

SỬA ĐỔI BỔ SUNG TÀI KHOẢN

°Thông tư 55

– Bỏ TK 1421– Thêm TK 242 “Chi phí trả trước dài hạn”– Thêm TK 158”Hàng hóa kho bảo thuế”

°Ngoài Thông tư 55

– Thay TK 711, 811 bằng 515, 635.– Thay TK 721, 821 bằng 711, 811

VỀ VIỆC ÁP DỤNG VAS

• VAS 02 “Hàng tồn kho”

• VAS 03 “TSCĐ hữu hình”

• VAS 04 “TSCĐ vô hình”

• VAS 14 “Doanh thu”

PHÂN LOẠI KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG

Hoạt động khác

Bất thường

CÔNG BỐ TRÊN BẢNG THUYẾT MINH

°Một số công bố mới được bổ sung

– Các thông tin về thuế TNDN

– Nghiệp vụ các công ty liên kết

– Tài sản thế chấp

°Một số chi tiết không cần thiết

°Một số thông tin còn thiếu

– Sự thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu

– Các thông tin theo yêu cầu của VAS

°Vấn đề biểu mẫu cố định

QUAN HỆ KẾ TOÁN - THUẾ

 Khẳng định sự khác biệt

giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế

 Vẫn trình bày trên

BCKQHĐKD theo thuế phải nộp chứ không phải là chi phí thuế.

 Cho công bố bổ sung

trong Bảng thuyết minh

† Giá trị thuần có thể thực hiện được

theo cách tinh trên bao gồm cả khoản lãi, tức là bao gồm cả khoản lãi của hàng tồn kho chưa tiêu thụ.

† Một số chuẩn mực như US GAAP

không tính khoản lãi như đã nêu ở trên

PHƯƠNG PHÁP ĐO LƯỜNG CỦA IAS

† Một đồng nhận được hôm nay có giá

trị nhiều hơn mộ đồng nhận được trong 3 năm tới

GIÁ TƯƠNG LAI

HIỆN GIÁ

Năm 1

Năm 3

GIÁ TƯƠNG LAI x I = HIỆN GIÁ

HIỆN GIÁ (PRESENT VALUE) ?

† Hiện giá của một khoản niên kim nhận được hằng năm

† Bảng cho sẵn đối với yếu tố I và C

 Ví dụ có 100 đồng trong tài khoản ngân

hàng, với tỷ lệ lãi là 8% năm,3 năm sau trong tài khoản sẽ có số tiền là:

 Cuối năm 1: 100 x (1+0,08) 1 = 108 đồng

 Cuối năm 2: 100 x (1+0,08) 2 = 116,64 đồng

 Cuối năm 3: 100 x (1+0,08) 3 = 125,97 đồng

 FV n = PV(1+r) n = PV x I

 TRONG ĐÓ: I được tính sẵn

 IAS sử dụng hiện giá để xác định doanh

thu trong trường hợp cho thuê tài chính

VÍ DỤ VỀ HIỆN GIÁ

THẾ NÀO LÀ DỰ THU DỰ CHI?

• Các nghiệp vụ kinh tế được ghi nhận

khi phát sinh (bất kể là tiền đã nhận hay đã thanh toán hay chưa), được ghi sổ và thể hiện trong báo cáo tài chính của niên độ phát sinh các nghiệp vụ đó (đọan 3, VAS 1)

• Ví dụ: tiền lương tháng 12/2003 được

ghi nhận vào báo cáo tài chính 2003 bất kể thanh toán hay chưa.

THẾ NÀO LÀ HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC?

† Báo cáo tài chính được soạn thảo trên

cơ sở là doanh nghiệp sẽ tiếp tục hoạt động trong tương lai

† Điều này có nghĩa là nếu chi phí có

liên quan đến các niên độ sau sẽ được phân bổ; trong trường hợp doanh nghiệp ngưng hoạt động thì báo cáo phải soạn thảo theo một cách khác.

HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC

 Khi doanh nghiệp giải thể thì báo cáo tài

chính được soạn thảo theo cơ sở khác và giải thích? VAS chưa qui định vấn đề này (đoạn 4, VAS 1)

GIÁ GỐC

 Tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc.

 Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền

đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản vào thời điểm tài sản được ghi nhận.

 Giá gốc của tài sản không được thay đổi

trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể (đoạn 5, VAS 1)

THẾ NÀO LÀ PHÙ HỢP?

phải phù hợp với nhau.(6, VAS1)

động sản xuất, kinh doanh thực tế phát sinh phải phù hợp theo niên độ kế toán.