Hoàn thiện hạch toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp ở Việt Nam

Hoàn thiện hạch toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp ở Việt Nam

Lời mở đầu

Nền kinh tế nước ta chuyển từ kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sangkinh tế thị trường với sự đa dạng hoá về thành phần kinh tế.Song song vớiviệc chuyển đổi đó, vai trò quản lý kinh tế nhà nước cũng thay đổi, nhànước không can thiệp trực tiếp vào nền kinh tế mà quản lý, điều tiết vĩ mônhằm tác động đến cung, cầu, giá cả,việc làm nhằm mục đích tạo môitrường kinh doanh ổn định và phát triển

Thuế được coi là một trong những công cụ quan trọng để điều tiết vĩ

mô nền kinh tế.Sự ra đời của Luật thuế TNDN đánh dấu bước phát triểnmới của hệ thống thuế Việt Nam nói riêng và nền kinh tế nói chung.Luậtthuế TNDN được áp dụng cũng làm cho công tác kế toán tại các doanhnghiệp, các đơn vị kinh tế ( đối tượng nộp thuế ) có nhiều thay đổi,khôngchỉ trong vấn đề hạch toán các nghiệp vụ tính và nộp thuế mà còn trong cácvấn đề hạch toán các yếu tố cấu thành thu nhập chịu thuế của doanhnghiệp

Tuy nhiên , bên cạnh các thành tựu đã đạt được, việc áp dụng Luậtthuế TNDN vẫn còn bộc lộ những tồn tại cần được giải quyết triệt để nhưnhững vấn đề trong quản lý và thu thuế của nhà nước, hay những mâuthuẫn giữa Luật thuế TNDN, các chế độ tài chính, chế độ kế toán doanhnghiệp

Khắc phục những tồn tại này là một yêu cầu tất yếu khách quan đối với sựphát triển kinh tế xã hội nói chung, sự phát triển của doanh nghiệp và sựhoàn thiện chế độ kế toán, tài chính doanh nghiệp nói riêng.Vì vậy,em đã

chọn đề tài “Hoàn thiện hạch toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp ở Việt Nam” cho bài tiểu luận của mình

Ngoài phần mở đầu, kết luận, bài viết được kết cấu thành 2 phần sau:

Phần 1: Những vấn đề cơ bản về thuế thu nhập doanh nghiệp

Phần 2: Một số kiến nghị hoàn thiện hạch toán thuế TNDN trong các

doanh nghiệp Việt Nam.

PHẦN 1: NHỮNG VẦN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ

1.1.1 Khái niệm và vai trò của thuế

1.1.1.1 Khái niệm

Thuế là một khoản thu của Nhà nước đối với các tổ chức và mọi thànhviên trong xã hội, khoản thu đó mang tính bắt buộc, không hoàn trả trựctiếp và được quy định theo pháp luật

Thuế là khoản thu chủ yếu của NSNN, Nhà nước dùng thuế để phânphối tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân, điều tiết thu nhập của tổchức, cá nhân Sự xuất hiện sản phẩm thặng dư trong xã hội là cơ sở chủyếu tạo khả năng và nguồn thu để thuế tồn tại và phát triển Như vậy, thuế

là một phạm trù có tính lịch sử và là một tất yếu khách quan xuất phát từnhu cầu đáp ứng chức năng của nhà nước Thuế được Nhà nước sử dụngnhư là một công cụ quản lý kinh tế quan trọng nhằm huy động nguồn thucho NSNN, góp phần điều chỉnh kinh tế và điều hoà thu nhập Nhiệm vụcủa mỗi Nhà nước trong từng giai đoạn lịch sử, đặc điểm của phương thứcsản xuất, kết cấu giai cấp là những nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến vai trò,nội dung và đặc điểm của thuế Do đó, cơ cấu, nội dung của cả hệ thống,của từng chính sách thuế phải được nghiên cứu, sửa đổi, cải tiến và đổi mớiphù hợp với tình hình, nhiệm vụ của từng giai đoạn Đồng thời phải giảiquyết tổ chức phù hợp, đủ sức đảm bảo thực hiện các quy định về thuế đóđược Nhà nước ban hành trong từng thời kỳ

Thuế mang tính bắt buộc theo Pháp luật, không mang tính hoàn trảtrực tiếp ngang giá Một phần số thuế đó nộp cho NSNN được hoàn trả chodân một cách gián tiếp dưới hình thức trợ cấp xã hội, quỹ phúc lợi xã hội,xây dựng hạ tầng xã hội…

1.1.1.2 Vai trò của thuế với nền KTQD

Thứ nhất thuế là một khoản đóng góp mang tính bắt buộc và không

mang tính hoàn trả trực tiếp Có nghĩa là khoản đóng góp của nhân dânbằng hình thức thuế không đòi hỏi hoàn trả đóng bằng số lượng và khoảnthu của Nhà nước thu từ công dân đó Nó sẽ được hoàn trả lại cho ngườinộp thuế thông qua cơ chế đầu tư của NSNN cho việc sản xuất chung, cungcấp dịch vụ công cộng

Thứ hai thuế là một biện pháp tài chính của Nhà nước mang tính bắtbuộc Song sự bắt buộc đó luôn được xây dựng trên nền tảng của các vấn

đề kinh tế xã hội của người làm nghĩa vụ đóng thuế Do đó, thuế bao giờcũng chứa đựng các vấn đề thuộc kinh tế, xã hội Việc xác lập một hệ thốngthuế với các loại thuế khác nhau trước hết bắt nguồn từ nhu cầu chi tiêu củaNhà nước Song, trên thực tế mức độ động viên qua thuế cũng chịu sự ràngbuộc bởi các yếu tố kinh tế xã hội của một quốc gia trong một giai đoạnlịch sử

Thứ ba thuế là một biện pháp tài chính của Nhà nước mang tính quyềnlực, pháp lý và cưỡng chế cao, khi thực hiện thì có thể thay đổi quyền sởhữu về tài sản Đặc điểm này đó được thể chế hoá trong hiến pháp của mỗiquốc gia

1.1.2 Các yếu tố cấu thành của một sắc thuế

Nếu một doanh nghiệp, một đơn vị kinh tế được coi là đối tượng nộpthuế hay chịu thuế ,doanh nghiệp đó phải quan tâm tới các vấn đề về thuếtrong các chính sách tài chính, hạch toán kinh tế, cũng như tổ chức hạchtoán,kế toán v.v của mình

“Đối tượng nộp thuế” như là một tiêu thức định tính để doanh nghiệpxác định các chính sách tài chính, kế toán của mình có bị ảnh hưởng haykhông? Còn thuế suất và căn cứ tính thuế mang tính định lượng để xác địnhmức độ ảnh hưởng cụ thể đến quyết định cách ứng xử, phạm vi thay đổichính sách tài chính kế toán

Đối với 1 quốc gia thì các hoạt động kinh tế xã hội là đa dạng và khácnhau.Hệ thống thuế của một quốc gia gồm nhiều sắc thuế khác nhau Mỗisắc thuế điều tiết một lĩnh vực khác nhau, mang những đặc điểm riêngnhưng chúng vẫn chứa đựng các yếu tố cơ bản sau:

Về tên gọi của sắc thuế

Mỗi sắc thuế đều có tên gọi khác nhau, nó xác định đối tượng tínhthuế hoặc nội dung chủ yếu của sắc thuế đó: thuế TNDN, thuế Tài nguyên,thuế XNK…

Về đối tượng chịu thuế và đối tượng nộp thuế

Đối tượng nộp thuế là những pháp nhân, thế nhân được Nhà nướccông nhận về mặt pháp lý, có các hoạt động, tài sản hoặc thu nhập thuộcphạm vi điều chỉnh của thuế

Về căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế là cơ sở mà dựa vào đó Nhà nước (cơ quan quản lýNhà nước về thuế) có thể xác định số thuế mà đối tượng nộp thuế phải thựchiện nghĩa vụ đối với NSNN Đó chính là đối tượng mà Nhà nước muốnđiều chỉnh Ví dụ: đối tượng tính thuế TNDN là một phần thu nhập chịuthuế của doanh nghiệp sau khi đã trừ đi các khoản chi phí hợp lý

Về thuế suất

Thuế suất là 1 yếu tố cơ bản cấu thành nên căn cứ tính thuế Thuếsuất là tỷ lệ thuế ( thuế tương đối) được luật định.Tuy nhiên với những sắcthuế khác nhau,căn cứ tính thuế có thể khác nhau và thuế suất cũng khác

nhau.Mặt khác,trong 1 sắc thuế ,với những hoạt động kinh tế xã hội và mụctiêu quản lý khác nhau thì thuế suất cũng khác nhau.Sự thay đổi thuế suất

có thể ảnh hưởng đến tâm lý đối tượng nộp thuế và ảnh hưởng đến hoạtđộng của đối tượng nộp thuế cũng như tác động đến khả năng thu NSNN

và ảnh hưởng nhất định đến các chính sách kinh tế khác của Nhà nước.Mứcthuế suất thống nhất và ít sẽ giúp cho việc quản lý và thu thuế có hiệu quảhơn, nâng cao tính tự giác trong việc thực hiện đầy đủ nghĩa vụ của ngườinộp thuế thông qua việc để cơ sở kinh doanh tự kiểm tra, tự tính thuế, tự kêkhai và nộp thuế

Về chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế

Đặt ra chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế không làm giảm nhẹ tính cưỡngchế của thuế Hơn nữa, nó cho thấy tính linh hoạt của Nhà nước khi dựngthuế Các tổ chức, cá nhân sẽ được Nhà nước để lại một phần hay toàn bộ

số thuế đó để sử dụng trong thời gian nhất định nhằm mục đích khuyếnkhích các chủ thể kinh tế hoạt động Chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế đượcquy định cụ thể trong văn bản Pháp luật

Về thủ tục nộp thuế

Bao gồm các quy định về trách nhiệm, cách thức để nộp thuế vào NSNN của đối tượng nộp thuế trước cơ quan thuế và cơ quan hữu quan (căn cứ vào lệnh thu ngân, thông báo thuế, thời gian nộp thuế và nơi

nộp…) Đồng thời đó cũng là căn cứ pháp lý giúp cho việc giải quyết và thực hiện tốt công tác nộp thuế đóng, đủ và kịp thời cũng như việc xử lý đối với các trường hợp chậm nộp, cố tình dây dưa về thuế

1.2 NHỮNG NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.2.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1.1 Khái niệm

Xét về ảnh hưởng đến thu nhập của đối tượng nộp thuế, thuế nóichung bao gồm 2 loại : Thuế trực thu và thuế gián thu

Thuế trực thu là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập của các tổ chức

cá nhân.Người nộp thuế đồng thời cũng là người chịu thuế

Thuế gián thu là loại thuế đánh vào hàng hoá và dịch vụ,tức là chỉđánh gián tiếp vào các cá nhân

Thuế TNDN là một loại thuế trực thu đánh trên phần thu nhập mà DN

đã đạt được sau 1 kỳ kinh doanh nhất định

Trong quá trình hội nhập quốc tế ,Việt Nam sẽ phải cắt giảm mạnhmột số thuế như thuế xuất nhập khẩu nên chủ trương của Nhà nước làphải tăng tỷ trọng thuế trực thu trong tổng thu từ thuế trong NSNN để đảmbảo cho các mục tiêu kinh tế xã hội của Nhà nước.Với những lý do trênthuế TNDN có vai trò rất to lớn trong qúa trình hội nhập và phát triển củađất nước

1.2.1.2 Đặc điểm

Thuế TNDN là loại thuế trực thu tức là người nộp thuế và người chịuthuế là một Ở đây doanh nghiệp chính là đơn vị trực tiếp chịu thuế TNDN,phần thu nhập của doanh nghiệp sau khi đã nộp thuế TNDN sẽ hình thànhthu nhập sau thuế và doanh nghiệp được phép tiến hành phân phối, trích lậpcác quỹ ở doanh nghiệp

Nhà nước sử dụng thuế trực thu như một công cụ sắc bén nhằm điềutiết thu nhập xã hội và tạo nên nguồn tài chính để phân phối lại nhằm đạtmục tiêu công bằng xã hội Bởi vì thuế TNDN đánh trực tiếp vào thu nhập

của các đối tượng cần điều tiết và đối tượng này phải chịu thuế mà không

có cơ hội chuyển gánh nặng thuế cho chủ thể khác

1.2.2 Đối tượng nộp thuế TNDN

Đối tượng nộp thuế TNDN:

Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức, cá nhân sảnxuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ có thu nhập phải nộp thuế TNDN

Cá nhân nước ngoài kinh doanh ở Việt Nam hoặc có thu nhập phátsinh ở Việt Nam như: cho thuê tài sản, cho vay vốn, chuyển giao côngnghệ, có thu nhập phải nộp thuế TNDN

Đối tượng không thuộc diện nộp thuế TNDN:

Hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nông nghiệp cóthu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản trừ hộ giađình và cá nhân nông dân sản xuất hàng hoá lớn có thu nhập cao theo quyđịnh của chính phủ

Sở dĩ như vậy vì có thể thấy rằng Việt Nam là một nước nông nghiệp,phần đông dân cư làm việc trong khu vực nông nghiệp và tỷ trọng đónggóp của nông nghiệp trong nền kinh tế quốc dân là lớn.Vì vậy chính phủxếp những đối tượng trên vào diện không phải nộp thuế TNDN để khuyếnkhích những thành phần này đầu tư phát triển

1.2.3 Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập chịu thuế và thuế suất

1.2.3.1 Thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế được xác định trên cơ

sở kết quả kinh doanh thực đạt được trong một kỳ tính thuế

Ta có thể định nghĩa thu nhập như sau : Thu nhập là tổng các giá trị màmột chủ thể nào đó trong nền kinh tế,xã hội nhận được, thu được thông quatúa trình phân phối thu nhập quốc dân trong một thời hạn nhất định,khôngphân biệt nguồn hình thành từ lao động,từ tài sản hay đầu tư

Thu nhập Doanh thu để Chi phí Thu nhập

chịu thuế = tớnh thu nhập - hợp lý + chịu thuế

trong kỳ chịu thuế trong trong kỳ khỏc trong kỳtớnh thuế kỳ tớnh thuế tớnh thuế tớnh thuế

Về doanh thu để tính thu nhập chịu thuế:

Theo quy định tại điểm II, phần B, thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 của Bộ tài chính hướng dẫn thi hành nghị định 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN thì doanh thu để tính thu nhập được quy định như sau:

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiềncung cấp dịch vụ bao gồm cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanhđược hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu tiền.Quan điểmxác định doanh thu và thu nhập chịu thuế theo quyết định này dựa trên cơ

sở nguyên tắc “ Doanh thu thực hiện” trong kế toán và kế toán trên cơ sởdồn tích

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định cụ thể đối với cơ

sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo các phương pháp khác nhau

Phương pháp khấu trừ trong tính thuế GTGT là một phương pháp đãloại trừ được hoàn toàn tính trùng lặp trong luật thuế Doanh thu trước đây

Do đó trong tương lai các cơ sở kinh doanh cần phải được thực hiện hạchtoán thuế GTGT theo phương pháp này

Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếptrên GTGT là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT

Để thực hiện được điều này thì cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theophưnơg pháp trực tiếp phải sử dụng hoá đơn GTGT trực tiếp (Ký hiệu làGTTT)

Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xácđịnh như sau:

Đối với hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoáhoặc xuất hoá đơn bán hàng.

Đối với dịch vụ là thời điểm dịch vụ hoàn thành hoặc xuất hoá đơnbán hàng

Về chi phí hợp lý được trừ đi khi tính thu nhập chịu thuế:

Về nguyên tắc chi phí hợp lý khi tính thu nhập chịu thuế và toàn bộcác khoản chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra có liên đến việc tạo ra doanhthu, thu nhập trong kỳ tính thuế Về mặt kế toán, chi phí được xác định vàghi nhận trên cơ sở nguyên tắc “chi phí thực tế”, “phù hợp” và kế toán trên

cơ sở dồn tích Chi phí phải được ghi nhận khách quan và đáng tin cậy,điều này có nghĩa là phải có chứng từ kế toán hợp pháp, hợp lệ minh chứngcho khoản chi phí đã phát sinhTheo điều 9 Luật thuế TNDN các khoản chiphí hợp lý được tính để xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệpbao gồm:

- Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất,kinh doanh đã tạo ra doanh thu trong kỳ theo chế độ hiện hành về quản lý,

sử dụng và tính khấu hao TSCĐ (Quyết định số 206/QĐ-BTC ngày12/11/2003) Theo chế độ tài chính hiện hành, các doanh nghiệp có thể tínhkhấu hao TSCĐ theo 3 phương pháp là khấu hao theo đường thẳng, khấuhao theo số dư giảm dần có điều chỉnh và khấu hao theo sản lượng Tuynhiên, doanh nghiệp đã lựa chọn áp dụng phương pháp tính khấu hao nàođối với một tài sản cố định cụ thể thì phải sử dụng thống nhất phương pháp

đó Chế độ tài chính hiện hành cũng cho phép các doanh nghiệp có thể tínhkhấu hao nhanh để tạo nguồn tài chính tái đầu tư TSCĐ, tuy nhiên vẫn phảiđảm bảo hoạt động kinh doanh có lãi

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá thực

tế sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ liên quan đến doanhthu và thu nhập chịu thuế trong kỳ được tính theo mức tiêu hao hợp lý và

giá thực tế xuất kho Giá thực tế xuất kho có thể xác định theo một trongcác phương pháp: nhập trước xuất trước; nhập sau xuất trước; giá đíchdanh; bình quân; giá hạch toán; xác định trị giá tồn cuối kỳ theo giá mualần cuối

- Tiền lương, tiền công, phụ cấp, tiền ăn giữa ca trừ tiền lương, tiềncông của chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ hộ cá thể kinh doanh và thu nhậpcủa sáng lập viên không trực tiếp tham gia vào điều hành sản xuất, kinhdoanh

- Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ, sáng kiến, cải tiến, y tế,đào tạo lao động theo chế độ quy định, tài trợ cho giáo dục

- Chi phí dịch vụ mua ngoài như: điện, nước, điện thoại, sửa chữa tàisản cố định

- Các khoản chi cho lao động nữ theo quy định của pháp luật, chi bảo

hộ lao động

- Chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh

- Trích các khoản dự phòng theo quy định

- Trợ cấp thôi việc cho người lao động

- Chi phí về tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ

- Chi phí quảng cáo, tiếp thị, có liên quan trực tiếp tới hoạt động sảnxuất, kinh doanh của doanh nghiệp và theo một mức khống chế nhất định

mà Bộ tài chính đã quy định

- Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất phải nộp

- Chi phí quản lý kinh doanh do Công ty nước ngoài phân bổ cho cơ

sở thường trú tại Việt Nam

- Chi phí mua hàng hoá, dịch vụ của tổ chức, cá nhân kinh doanhkhông có hoá đơn, chứng từ do chính phủ quy định

Các khoản chi phí sau đây không được tính vào chi phí hợp lý:

- Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế không chi

- Các khoản chi không có chứng từ hoặc chứng từ không hợp pháp

- Các khoản tiền phạt, các khoản chi không liên quan đến doanh thutính thuế và thu nhập chịu thuế.

- Các khoản chi do các nguồn vốn khác đài thọ

Về thu nhập chịu thuế khác

Thu nhập chịu thuế khác là toàn bộ các khoản chênh lệch giữa doanhthu hoạt động khác trong kỳ tính thuế Đó là: chênh lệch mua, bán chứngkhoán, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản, thu nhập từ chuyển quyền sửdụng đất, chuyển quyền thuê đất

1.3.2.2 Thuế suất thuế TNDN

Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 1999 quy định như sau:

- Thuế suất thuế TNDN phổ thông là 32% đối với các doanh nghiệptrong nước

- Thuế suất thuế thu nhập thông thường áp dụng đối với các doanhnghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam là 25%.Tuỳ theo mức độgóp vốn của nhà đầu tư nước ngoài vào vốn pháp định của doanh nghiệp cóvốn đầu tư nước ngoài mà nhà đầu tư nước ngoài phải chịu thuế chuyển lợinhuận ra nước ngoài với thuế suất 3%, 5%, và 7%

Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi năm 2003 quy định thuế suấtnhư sau

- Thuế suất 28% đối với cơ sở kinh doanh.Bỏ thuế chuyển lợi nhuận ranước ngoài đối với các cơ sở kinh doanh.Sự thay đổi này tạo nên sự bìnhđẳng trong hoạt động sản xuất kinh doanh giữa doanh nghiệp trong nước vàdoanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với cơ sở kinh doanh tiếnhành tìm kiếm thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác từ28% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh.Thuế suấtcao như vậy vì đây là những ngành có lợi nhuận siêu ngạch,doanh thu thuđược trong một kỳ kinh doanh là rất lớn