LV-viet

1 Mở Đầu 1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu Đất nớc ta đang trong công cuộc công nghiệp hoá, hiện đại hoá và với chính sách đổi mới nền kinh tế, chúng ta đã đạt đợc không ít những thành tựu to lớn. Đóng góp không nhỏ vào sự phát triển này không thể không nhắc đến ngành XDCB - ngành sản xuất vật chất quan trọng tạo ra cơ sở vật chất - kỹ thuật cho nền kinh tế quốc dân. Trong nền kinh tế thị trờng theo định hớng xã hội chủ nghĩa có sự quản lý của Nhà nớc, các doanh nghiệp luôn phải đứng trớc sự cạnh tranh gay gắt không chỉ với những doanh nghiệp trong nớc mà còn cả với những doanh nghiệp nớc ngoài. Do đó muốn tồn tại và phát triển thì nhiệm vụ của các doanh nghiệp không chỉ là không ngừng tăng cờng, đổi mới công nghệ sản xuất, nâng cao năng suất lao động mà còn phải chú trọng công tác quản lý chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận nhng vẫn sản xuất ra đợc những sản phẩm có chất lợng cao. Hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp XDCB không chỉ có ý nghĩa to lớn trong phạm vi ngành mà còn có ý nghĩa kinh tế - xã hội rất to lớn đối với các ngành khác và toàn bộ nền kinh tế quốc dân. Thực tế hiện nay việc quản lý và hạch toán kinh tế ở các doanh nghiệp XDCB nói chung và các doanh nghiệp xây dựng công trình giao thông nói riêng còn cha tốt dẫn đến tình trạng thất thoát, lãng phí vật t, lao động, tiền vốn. Vì vậy việc quản lý chặt chẽ cũng nh hạch toán một cách đầy đủ, kịp thời các chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là rất cần thiết nhằm mục đích kiểm tra, giám sát đồng thời cung cấp thông tin kịp thời phục vụ cho việc ra quyết định của các nhà quản trị doanh nghiệp. Xuất phát từ các lý do trên, tôi chọn đề tài "Hoàn thiện tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong Tổng công ty xây dựng công trình giao thông" làm đề tài nghiên cứu của mình. 2. Mục đích nghiên cứu của đề tài Trên cơ sở hệ thống hoá và phân tích những vấn đề lý luận về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, đồng thời phân tích, đánh giá thực tiễn công tác kế toán, từ đó đề ra những giải pháp chủ yếu nhằm tiếp tục hoàn thiện về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong Tổng công ty xây dựng công trình giao thông. 2 3. Đối tợng và phạm vi nghiên cứu Đề tài chủ yếu đi sâu vào hệ thống hoá và phân tích những vấn đề lý luận và công tác thực tiễn về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây dựng công trình giao thông. 4. ý nghĩa khoa học và thực tiễn - Đề tài hệ thống hoá và phân tích những vấn đề lý luận về tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp. - Khái quát và phân tích đợc thực trạng tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây dựng công trình giao thông. - Kết quả của đề tài sẽ có những đóng góp nhất định vào việc hoàn thiện tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây dựng công trình giao thông. 5. Kết cấu của luận văn Ngoài phần mở đầu và kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, luận văn gồm ba chơng: Chơng 1: Lý luận chung về tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp. Chơng 2: Thực trạng tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong Tổng công ty xây dựng công trình giao thông. Chơng 3: Hoàn thiện tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong Tổng công ty xây dựng công trình giao thông. 3 Chơng 1 Lý luận chung về tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp 1.1. đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản ảnh hởng đến công tác hạch toán kế toán XDCB đóng vai trò rất quan trọng, tạo tiền đề cho sự phát triển của nền kinh tế quốc dân và các ngành sản xuất khác. Ngành sản xuất này có các đặc điểm sau: - Sản phẩm là các công trình, vật kiến trúc . có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất dài, quá trình thi công chia làm nhiều giai đoạn . Trong điều kiện đó, không thể chờ cho đến khi xây dựng xong công trình mới tính toán kết quả và thanh toán đợc mà phải tiến hành hàng tháng, quý, năm. Điều đó đòi hỏi phải có giá trị dự toán cho từng đơn vị khối lợng xây lắp để có thể hạch toán chi phí và tính toán kết quả lãi (lỗ) cho bất kỳ khối lợng công tác xây lắp nào đợc thực hiện trong kỳ. - Sản phẩm xây lắp mang tính cố định, nơi sản xuất đồng thời là nơi sử dụng sản phẩm, các điều kiện phục vụ cho sản xuất nh các loại máy móc, thiết bị, nhân lực . phải di chuyển theo địa điểm thi công. Điều đó khiến công tác quản lý và sử dụng tài sản, vật t cho công trình rất phức tạp và đòi hỏi phải có mức giá cho từng loại công tác sản xuất, trên từng vùng lãnh thổ là khác nhau. Hơn nữa giữa nơi phát sinh chi phí và nơi hạch toán chi phí có khoảng cách nhất định nên gây khó khăn cho công tác kế toán. - Đối tợng hạch toán chi phí cụ thể là các công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn của hạng mục hay nhóm hạng mục vì thế phải lập dự toán chi phí sản xuất và tính giá thành theo từng công trình, hạng mục công trình hay giai đoạn của hạng mục công trình . Những đặc điểm đó ảnh hởng rất lớn đến tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp. 1.2. chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất 1.2.1. Bản chất của chi phí sản xuất Hoạt động của doanh nghiệp thực chất là quá trình tiêu dùng các yếu tố sản xuất (t liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động) để tạo ra các sản phẩm, công việc, lao vụ nhất định nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất và tiêu dùng của xã hội. Sự tham gia 4 của các yếu tố này vào quá trình sản xuất hình thành các khoản chi phí tơng ứng. Vì vậy bản chất của chi phí sản xuất là sự dịch chuyển giá trị các yếu tố của quá trình sản xuất trong kỳ vào giá trị sản phẩm. Ngoài ra chi phí sản xuất còn bao gồm một số khoản mà thực chất là một phần giá trị mới sáng tạo ra nh: các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ; các loại thuế không đợc hoàn trả nh thuế tài nguyên . Vì vậy có thể hiểu một cách đầy đủ nhất, chi phí sản xuất là toàn bộ hao phí về lao động sống cần thiết, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp phải chi ra trong quá trình sản xuất trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng tiền. Xét ở bình diện doanh nghiệp, chi phí sản xuất luôn có tính cá biệt, nó bao gồm tất cả các chi phí mà doanh nghiệp phải chi ra để tồn tại và tiến hành các hoạt động sản xuất, bất kể đó là các chi phí cần thiết hay không cần thiết, khách quan hay chủ quan. Độ lớn của chi phí sản xuất là một đại lợng xác định và phụ thuộc vào hai nhân tố chủ yếu: khối lợng các yếu tố sản xuất đã tiêu hao trong kỳ và giá cả của một đơn vị yếu tố sản xuất đã hao phí. Nghiên cứu bản chất của chi phí giúp doanh nghiệp phân biệt đợc chi phí với chi tiêu. Chi tiêu trong kỳ của doanh nghiệp gắn liền với khái niệm sử dụng tiền tệ, bao gồm chi tiêu cho các quá trình mua hàng, quá trình SXKD. Chi tiêu cho quá trình mua hàng làm tăng tài sản của doanh nghiệp, còn chi tiêu cho quá trình sản xuất kinh doanh làm cho các khoản tiêu dùng cho quá trình SXKD tăng lên. Chi phí trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ phần tài sản hao mòn hay tiêu dùng hết cho quá trình SXKD trong kỳ, cụ thể bao gồm các khoản chi tiêu dùng cho quá trình SXKD trong kỳ, các khoản chi tiêu ở các kỳ trớc nhng đợc phân bổ vào chi phí trong kỳ, các khoản chi phí phải trả (chi phí trích trớc) không phải là chi tiêu trong kỳ. Nh vậy giữa chi tiêu và chi phí của doanh nghiệp có mối quan hệ mật thiết với nhau, đồng thời có sự khác nhau về lợng và thời điểm phát sinh. 1.2.2. Phân loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất do nhiều yếu tố cấu thành, mỗi yếu tố của quá trình sản xuất tác động vào quá trình sản xuất khác nhau. Do vậy chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại chi phí có đặc điểm, nội dung, công dụng khác nhau đòi hỏi yêu cầu và cách thức quản lý thích hợp. Để thuận tiện cho công tác quản lý, hạch toán, kiểm tra chi phí cũng nh phục vụ cho việc ra các quyết định cần phải phân loại chi phí một cách khoa học theo những tiêu thức nhất định. 5 Phân loại chi phí sản xuất là việc sắp xếp các chi phí sản xuất khác nhau vào từng loại, từng khoản theo những tiêu thức phân loại nhất định. 1.2.2.1. Phân loại theo nội dung, tính chất kinh tế Theo cách phân loại này ngời ta căn cứ vào tính chất kinh tế ban đầu của chi phí để xếp những chi phí có cùng nội dung, tính chất kinh tế vào cùng một yếu tố chi phí, không phân biệt mục đích, công dụng của chi phí đó. Trong doanh nghiệp xây lắp, chi phí sản xuất đợc chia thành năm yếu tố chi phí: + Chi phí nguyên vật liệu: bao gồm toàn bộ giá trị nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, công cụ dụng cụ . xuất dùng cho sản xuất xây lắp trong kỳ. + Chi phí nhân công: bao gồm toàn bộ chi phí chi trả cho ngời lao động về tiền l- ơng, tiền công, phụ cấp, các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) của công nhân viên ở các tổ, đội xây dựng. + Chi phí khấu hao TSCĐ: bao gồm chi phí khấu hao toàn bộ TSCĐ phục vụ cho hoạt động sản xuất xây lắp. + Chi phí dịch vụ mua ngoài: là các khoản chi phí về các loại dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất xây lắp. + Chi phí khác bằng tiền: là các chi phí khác bằng tiền phát sinh phục vụ cho hoạt động sản xuất xây lắp cha đợc phản ánh vào các yếu tố chi phí trên nh: tiếp khách, hội họp . Phân loại chi phí sản xuất của doanh nghiệp theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí cho biết kết cấu, tỷ trọng từng loại (yếu tố) chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra trong tổng chi phí và cũng là căn cứ để lập Thuyết minh báo cáo tài chính (phần Chi phí SXKD theo yếu tố), cung cấp thông tin cho quản trị doanh nghiệp, phục vụ cho việc lập dự toán chi phí sản xuất và phân tích tình hình thực hiện dự toán chi phí . 1.2.2.2. Phân loại theo mục đích, công dụng của chi phí Theo cách phân loại này ngời ta căn cứ vào mục đích, công dụng của chi phí để xếp những chi phí có cùng mục đích, công dụng kinh tế vào cùng một khoản mục chi phí. Trong các doanh nghiệp xây lắp chi phí sản xuất đợc chia thành bốn khoản mục chi phí đối với trờng hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy: 6 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: bao gồm chi phí về các loại nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu . sử dụng trực tiếp vào việc sản xuất, chế tạo sản phẩm. - Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm chi phí về các loại tiền lơng, tiền công, phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất. - Chi phí sử dụng máy thi công: bao gồm toàn bộ các chi phí có liên quan đến máy thi công nh chi phí vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng, tiền công của công nhân trực tiếp điều khiển máy . - Chi phí sản xuất chung: bao gồm những chi phí phục vụ cho quá trình sản xuất tại đội, công trình xây dựng nh lơng nhân viên quản lý đội xây dựng, các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp xây lắp và nhân viên quản lý đội, khấu hao TSCĐ của đội sản xuất . Chi phí sản xuất chung gồm nhiều loại chi phí có nội dung kinh tế có nội dung kinh tế khác nhau nh: chi lơng nhân viên đội sản xuất, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền. Tuỳ theo yêu cầu quản lý của chính doanh nghiệp mà các khoản mục chi phí này còn có thể đợc phân chia chi tiết hơn. Đối với trờng hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn theo ph- ơng thức bằng máy thì chia chi phí sản xuất, chế tạo sản phẩm thành ba khoản mục chi phí là: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - Chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí sản xuất chung. Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, công dụng của chi phí là cơ sở để xác định số chi phí đã chi ra cho từng khâu, từng lĩnh vực, từng mục đích cụ thể, là căn cứ để tính giá thành sản phẩm theo khoản mục, xây dựng kế hoạch giá thành và phân tích tình hình thực hiện giá thành kế hoạch. Phân loại chi phí sản xuất theo 2 cách trên liên quan trực tiếp đến việc tổ chức kế toán tài chính tập hợp chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp. Và đợc thể hiện khái quát trên hệ thống tài khoản kế toán thống nhất hiện hành thông qua việc quy định các tài khoản chi phí, trong đó các tài khoản cấp 1 đợc mở theo công dụng của chi phí, còn các tài khoản cấp 2 đợc mở theo yếu tố chi phí. Khác với kế toán tài chính, trong kế toán quản trị, chi phí đợc sử dụng theo nhiều cách khác nhau tuỳ theo nhu cầu quản lý ở từng doanh nghiệp. Do vậy việc phân loại chi 7 phí cho các mục đích của kế toán quản trị có thể theo một số tiêu thức khác nhau mà chúng ta sẽ nghiên cứu ở các cách phân loại sau đây. 1.2.2.3. Phân loại theo mối quan hệ của chi phí với các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Theo cách phân loại này chi phí SXKD đợc chia thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ. - Chi phí sản phẩm: là những khoản chi phí gắn liền với quá trình SXKD. Bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung. Khi sản phẩm cha đợc bán ra thì chi phí sản phẩm là giá vốn hàng tồn kho đợc ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán. Khi sản phẩm đã đợc bán ra thì chi phí sản phẩm là giá vốn hàng bán đợc ghi nhận trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. - Chi phí thời kỳ: là các chi phí cho hoạt động kinh doanh trong kỳ, không tạo nên giá trị hàng tồn kho nên không đợc ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán mà ảnh hởng trực tiếp đến kết quả lợi nhuận của kỳ mà chúng phát sinh nên đợc ghi nhận trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Bao gồm chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp . Sự vận động của chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ trong doanh nghiệp có thể minh hoạ theo sơ đồ 1.1 Chi phí sản phẩm 8 Sơ đồ 1.1: Sự vận động của chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ trong doanh nghiệp xây lắp 1.2.2.4. Phân loại theo khả năng quy nạp chi phí vào các đối tợng kế toán chi phí Theo cách phân loại này, chi phí SXKD đợc chia thành 2 loại: Chi phí thời kỳ Giá trị thành phẩm hoàn thành Chi phí NVL trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sử dụng máy thi công Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất dở dang Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí bán hàng Chi phí quản lý DN Lợi nhuận thuần trớc thuế 9 - Chi phí trực tiếp: là những chi phí liên quan trực tiếp đến từng đối tợng kế toán tập hợp chi phí (nh từng công trình, hạng mục công trình, đơn đặt hàng .) và có thể quy nạp trực tiếp cho từng đối tợng chịu chi phí. - Chi phí gián tiếp: là các chi phí có liên quan đến nhiều đối tợng chịu chi phí (liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình .) nên không thể quy nạp trực tiếp cho từng đối tợng chịu chi phí, mà phải tập hợp theo từng nơi phát sinh chi phí, sau đó dùng phơng pháp phân bổ gián tiếp để quy nạp cho từng đối tợng theo tiêu thức phân bổ thích hợp. Cách phân loại này có ý nghĩa về mặt kỹ thuật quy nạp chi phí vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, khó có thể đạt đợc mục tiêu kiểm soát chi phí vì việc phân bổ chi phí mặc dù đã lựa chọn tiêu thức phân bổ thích hợp nhng vẫn mang tính chủ quan. Do vậy qua đây ta thấy các nhân viên kế toán cần t vấn cho các nhà quản trị doanh nghiệp để đa ra một cơ cấu tổ chức SXKD hợp lý để hạn chế đợc càng nhiều chi phí gián tiếp càng tốt. 1.2.2.5. Phân loại theo mối quan hệ của chi phí với quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và quá trình kinh doanh Theo cách phân loại này, chi phí SXKD gồm: - Chi phí cơ bản: là các chi phí có liên quan trực tiếp đến quy trình công nghệ sản xuất, chế tạo sản phẩm nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí công cụ dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ dùng trực tiếp vào sản xuất sản phẩm xây lắp . - Chi phí chung: là các chi phí liên quan đến phục vụ và quản lý sản xuất có tính chất chung nh chi phí quản lý ở các tổ, đội sản xuất, chi phí quản lý doanh nghiệp . Cách phân loại này giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp xác định đợc phơng hớng và biện pháp tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm. Đối với chi phí cơ bản thì không thể cắt bỏ một loại chi phí nào mà phải phấn đấu hạ thấp chi phí bằng việc giảm các định mức tiêu hao nguyên vật liệu, lao động hoặc cải tiến quy trình công nghệ, hợp lý hoá sản xuất, tìm vật liệu thay thế .Còn đối với chi phí chung cần phải triệt để tiết kiệm, hạn chế, thậm chí loại trừ các khoản chi phí không cần thiết, tăng cờng quản lý chi phí chung theo dự toán, theo chếđộ chi tiêu . 1.2.2.6. Phân loại theo mối quan hệ giữa chi phí với mức độ hoạt động Trên quan điểm ngắn hạn, theo cách phân loại này chi phí SXKD bao gồm: 10 - Chi phí khả biến (chi phí biến đổi, biến phí): là những chi phí thay đổi về tổng số tỷ lệ với sự thay đổi mức hoạt động của doanh nghiệp. Mức hoạt động của doanh nghiệp có thể là số lợng sản phẩm sản xuất, số lợng sản phẩm tiêu thụ, số giờ máy hoạt động, doanh thu bán hàng thực hiện . Sự biến động của chi phí trong mối quan hệ với mức hoạt động có thể xảy ra 2 tr- ờng hợp tơng ứng với 2 loại biến phí: + Biến phí tỷ lệ: là loại biến phí mà tổng biến phí quan hệ tỷ lệ thuận trực tiếp với mức độ hoạt động, còn biến phí của một đơn vị hoạt động thì không thay đổi. + Biến phí thay đổi không tỷ lệ trực tiếp: đó là trờng hợp xét về tổng biến phí thì có tốc độ tăng nhanh hơn tốc độ tăng của khối lợng hoạt động, vì vậy biến phí của một đơn vị khối lợng hoạt động cũng tăng lên khi khối lợng hoạt động tăng; hoặc ngợc lại, tr- ờng hợp tổng biến phí có tốc độ tăng chậm hơn tốc độ tăng của khối lợng hoạt động, khi đó biến phí tính cho một đơn vị khối lợng hoạt động lại giảm đi khi khối lợng hoạt động tăng. - Chi phí bất biến (chi phí cố định, định phí): là những chi phí mà về tổng số không thay đổi khi có sự thay đổi về mức độ hoạt động. Định phí tồn tại dới nhiều hình thức: + Định phí tuyệt đối: là những chi phí mà tổng số không thay đổi khi có sự thay đổi khối lợng hoạt động, còn định phí của một đơn vị khối lợng hoạt động thì thay đổi tỷ lệ nghịch trực tiếp với khối lợng hoạt động. + Định phí tơng đối (Định phí cấp bậc): là những chi phí chỉ có tính chất cố định tơng đối, nó chỉ cố định trong một giới hạn mức độ nhất định, sau đó nếu khói lợng hoạt động tăng lên thì khoản chi phí này sẽ lên một mức mới. + Định phí bắt buộc: là định phí không thể thay đổi một cách nhanh chóng, chúng thờng liên quan đến TSCĐ và cấu trúc tổ chức SXKD của doanh nghiệp. Những khoản chi phí này tồn tại lâu dài trong hoạt động SXKD của doanh nghiệp, vì vậy khi quyết định đầu t vào TSCĐ các nhà quản trị doanh nghiệp cần phải cân nhắc kỹ lỡng vì quyết định đó sẽ gắn chặt cho với doanh nghiệp trong một thời gian lâu dài; hoặc khi cắt giảm định phí bắt buộc cũng không thể tuỳ tiện dù chỉ cho một thời gian ngắn vì nó sẽ ảnh h- ởng đến quá trình sinh lợi và mục đích lâu dài của doanh nghiệp. Định phí tuỳ ý (định phí không bắt buộc): là các định phí có thể đợc thay đổi nhanh chóng bằng các quyết định của các nhà quản trị doanh nghiệp. Định phí không