TÌM HIỂU HỆ THỐNG KẾ TOÁN ẤN ĐỘ I. LỊCH SỬ HÌNH THÀNH KẾ TOÁN ẤN ĐỘ. I.1. Sơ lược về đất nước Ấn Độ. Ấn Độ là một quốc gia Nam Á, chiếm hầu hết tiểu lục địa Ấn Độ. Ấn Độ có ranh giới với Pakistan, Trung Quốc, Myanma, Bangladesh, Nepal, Bhutan, Afghanistan. Ấn Độ là nước đông dân thứ nhì trên thế giới, với dân số trên 1 tỷ người, và đồng thời thứ 7 về diện tích. Cộng hòa Ấn Độ xuất hiện trên bản đồ thế giới vào ngày 15 tháng 8 năm 1947. Ấn Độ có nền văn minh Ấn hà (Indus) phát triển rực rỡ cách đây năm nghìn năm. Ấn Độ là nơi sinh trưởng của bốn tôn giáo quan trọng trên thế giới: Ấn Độ giáo (Hindu), Phật giáo, đạo Jinni và đạo Sikh. Là quốc gia có nhiều nét đặc biệt về văn hóa, chính trị, kinh tế nên hệ thống kế toán Ấn Độ cũng mang trong mình những nét đặc trưng riêng có của đất nước mình. I.2. Lịch sử hình thành kế toán. Cùng điểm lại những mốc thời gian quan trọng trong lịch sử hình thành kế toán Ấn Độ như sau: Năm 1857, các công ty luật đầu tiên ở Ấn Độ luật hóa. Năm 1866, luật liên quan đến bảo trì tài sản và kiểm toán được giới thiệu. Năm 1913, luật doanh nghiệp mới ban hành. Sổ kế toán phải được duy trì đúng quy đinh. Bằng cấp chính thức để hoạt động như kiểm toán viên được đặt tên. Năm 1918, GDA (Government Diploma in Accounting đưa ra tại Bombay. Khi nhận được bằng này và hoàn thành 3 năm làm việc như 1 kế toán, một người đã đủ điều kiện để được tổ chức cấp Giấy chứng nhận không hạn chế. Giấy chứng nhận này cho phép người sở hữu nó hành nghề như là 1 kiểm toán viên trên khắp đất nước Ấn Độ. Sau đó, vấn đề không giới hạn này đã được ngừng vào năm 1920. Năm 1927, hội kiểm toán viên được thành lập ở Madras. Năm 1930, đăng kí kế toán (RA) được duy trì bởi chính phủ Ấn Độ, được thực hiện để kiểm soát các thành viên. Toàn quyền trong hội đồng thay thế chính quyền địa phương là cơ quan theo luật định cấp giấy chứng nhận cho kiểm toán viên. Kiểm toán viên được thực hành khắp đất nước Ấn Độ. Năm 1932, hội đồng quản trị kế toán hình thành. Năm 1933, cuộc thi đầu tiên được tổ chức bởi hội đồng kế toán Ấn Độ, những kế toán viên đã có GDA được miễn thi. Năm 1943, GDA bị bãi bỏ. Năm 1948, ủy ban chuyên gia được thành lập để kiểm tra các chương trình của một tổ chức tự trị của kế toán viên ở Ấn Độ. Năm 1949, luật kế toán được thông qua ngày 151949. Luật kế toán chartered có hiệu lực ngày 171949. Viện kế toán của Ấn Đọ được thành lập. Năm 1999, ICAI được hoàn thành sau 50 năm vào ngày 171999. II. NHỮNG NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN KẾ TOÁN ẤN ĐỘ. II.1. Nhân tố Chính trị. Ấn Độ là một liên bang với một hệ thống nghị viện nằm dưới sự khống chế của Hiến pháp Ấn Độ. Đây là một nước cộng hòa lập hiến với chế độ dân chủ đại nghị, trong đó quyền lực đa số bị kiềm chế bởi các quyền thiểu số được bảo vệ theo pháp luật. Sự thay đổi của kế toán bị ảnh hưởng bởi 3 yếu tố chính trị chính: Thay đổi kế toán bị ảnh hưởng bởi chính phủ (hoặc ngầm hoặc rõ ràng) trong quy định kế toán. Thay đổi kế toán được ban hành bằng cách sử dụng hệ thống nghị viện , sự tham gia của quốc hội. Thay đổi kế toán là kết quả của cuộc đàm phán giữa các bên khác nhau quan tâm và tham gia vào kế toán. Cụ thể cho điều này thì chuẩn mực kế toán của Ấn Độ được ban hành bởi ICAI (the Institute of Chartered Accountants of India) Viện Kế toán Ấn Độ là một cơ quan theo luật định thành lập bởi Quốc Hội Ấn Độ theo Luật Kế toán năm 1949 (Luật số XXXVIII năm 1949). ICAI đã thúc đẩy việc sử dụng chuẩn mực kế toán, đào tạo kế toán viên và khu vực doanh nghiệp về lợi ích của chuẩn mực kế toán và sự cần thiết phải tuân thủ chuẩn mực kế toán và phải thực hiện bắt buộc. Điều này phù hợp trong rất nhiều với quan điểm của chính quyền hỗn hợp cho hệ thống kế toán với cả kiểm soát theo luật định mạnh và kiểm soát chuyên nghiệp mạnh mẽ. Nó cũng thể hiện tính thống nhất của hệ thống kế toán. Hệ thống chính trị Ấn Độ bị ảnh hưởng một phần do trước đây là thuộc địa của Anh Quốc (Nobes). Việc chịu ảnh hưởng của chính trị Anh được coi là một nhân tố chính ảnh hưởng đến hệ thống kế toán và hệ thống báo cáo. Trong thực tế, hệ thống kế toán của hầu hết các nước trước đây là thuộc địa của Anh thì có nguồn gốc từ mô hình kế toán Anh (Úc, New Zealand, Malaysia, Pakistan, Ấn Độ và Nam Phi) nên hệ thống kế toán Ấn Độ có một phần nào đấy là kém thận trọng, linh hoạt hơn, ít bảo mật hơn. Cụ thể: Theo AS 06 thì khoản 2 trong phần giới thiệu chuẩn mực kế toán khấu hao (Depreciation Accounting) có viết: “2. Different accounting policies for depreciation are adopted by different enterprises. Disclosure of accounting policies for depreciation followed by an enterprise is necessary to appreciate the view presented in the financial statements of the enterprise.”.Tức là chính sách kế toán khấu hao khác nhau áp dụng cho các doanh nghiệp khác nhau và việc công bố thông tin là cần thiết để đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp. Theo AS 01 khoản 12 thì “The choice of the appropriate accounting principles and the methods of applying those principles in the specific circumstances of each enterprise calls for considerable judgement by the management of the enterprise”. Việc lựa chọn các phương pháp và nguyên tắc kế toán thích hợp áp dụng trong những trường hợp cụ thể của mỗi doanh nghiệp yêu cầu sự phán xét, điều chỉnh đáng kể bởi sự quản lý của doanh nghiệp. Cho thấy hệ thống kế toán Ấn Độ là tương đối linh hoạt. Mối quan hệ giữa Thuế và Kế Toán Tại Ấn Độ, như ở Anh, không có liên kết trực tiếp giữa kế toán và thuế. Lợi nhuận kế toán là điểm khởi đầu cho việc tính thuế, và đây là sau đó điều chỉnh để có được số thuế phải nộp của một công ty. Các luật thuế doanh nghiệp là một phần của Luật Thuế thu nhập năm 1961 và Đạo luật này đã gián tiếp ảnh hưởng đến kế toán thực hành của các công ty. Bộ Tài chính chịu trách nhiệm quản lý và tài chính của chính quyền trung ương. Nó quản lý nền kinh tế và tài chính của đất nước, quy định và giám sát chi tiêu của Chính phủ và chịu trách nhiệm về thu thuế. Thuế Doanh nghiệp (Corporation tax) được quản lý bởi Hội đồng quản trị Trung ương Thuế trực tiếp(the Central Board of Direct Taxes (CBDT) thuộc Sở Thu Thuế (the Department of Revenue) trong Bộ Tài chính. Hai thay đổi quan trọng nhất với hệ thống kế toán đã diễn ra ở Ấn Độ do ảnh hưởng của thuế trên hệ thống kế toán là những quy định về kiểm toán thuế và các quy định về chuẩn mực kế toán thuế. Theo AS 20 khoản 6 thì: Thu nhập chịu thuế được tính theo quy định của pháp luật về thuế. Trong một số trường hợp, Thu nhập chiu thuế tính theo luật thuế có thể khác với lợi nhuận kế toán trước thuế tính theo các chính sách kế toán, sự khác nhau này co thể gây nên sự khác biệt. Sự khác biệt này có thể phân thành sự khác biệt lâu dài và sự khác biệt về mặt thời gian. Ví dụ, theo mục đích tính thuế, luật thuế chỉ chấp nhận một phần chi phí, phần không chấp nhận sẽ dẫn đến sự khác biệt vĩnh viễn. II.2. Nhân tố Kinh tế.
Trang 1TÌM HIỂU HỆ THỐNG KẾ TOÁN ẤN ĐỘ
I LỊCH SỬ HÌNH THÀNH KẾ TOÁN ẤN ĐỘ.
I.1 Sơ lược về đất nước Ấn Độ.
Ấn Độ là một quốc gia Nam Á, chiếm hầu hết tiểu lục địa Ấn Độ Ấn Độ có ranh giới với Pakistan, Trung Quốc, Myanma, Bangladesh, Nepal, Bhutan, Afghanistan Ấn Độ là nước đông dân thứ nhì trên thế giới, với dân số trên 1 tỷ người, và đồng thời thứ 7 về diện tích Cộng hòa
Ấn Độ xuất hiện trên bản đồ thế giới vào ngày 15 tháng 8 năm 1947 Ấn Độ có nền văn minh Ấn
hà (Indus) phát triển rực rỡ cách đây năm nghìn năm Ấn Độ là nơi sinh trưởng của bốn tôn giáo quan trọng trên thế giới: Ấn Độ giáo (Hindu), Phật giáo, đạo Jinni và đạo Sikh Là quốc gia có nhiều nét đặc biệt về văn hóa, chính trị, kinh tế nên hệ thống kế toán Ấn Độ cũng mang trong mình những nét đặc trưng riêng có của đất nước mình
I.2 Lịch sử hình thành kế toán.
Cùng điểm lại những mốc thời gian quan trọng trong lịch sử hình thành kế toán Ấn Độ như sau:
- Năm 1857, các công ty luật đầu tiên ở Ấn Độ luật hóa
- Năm 1866, luật liên quan đến bảo trì tài sản và kiểm toán được giới thiệu
- Năm 1913, luật doanh nghiệp mới ban hành Sổ kế toán phải được duy trì đúng quy đinh Bằng cấp chính thức để hoạt động như kiểm toán viên được đặt tên
- Năm 1918, GDA (Government Diploma in Accounting đưa ra tại Bombay Khi nhận được bằng này và hoàn thành 3 năm làm việc như 1 kế toán, một người đã đủ điều kiện để được
tổ chức cấp Giấy chứng nhận không hạn chế Giấy chứng nhận này cho phép người sở hữu
nó hành nghề như là 1 kiểm toán viên trên khắp đất nước Ấn Độ Sau đó, vấn đề không giới hạn này đã được ngừng vào năm 1920
- Năm 1927, hội kiểm toán viên được thành lập ở Madras
- Năm 1930, đăng kí kế toán (RA) được duy trì bởi chính phủ Ấn Độ, được thực hiện để kiểm soát các thành viên
Toàn quyền trong hội đồng thay thế chính quyền địa phương là cơ quan theo luật định cấp giấy chứng nhận cho kiểm toán viên Kiểm toán viên được thực hành khắp đất nước
Ấn Độ
- Năm 1932, hội đồng quản trị kế toán hình thành
- Năm 1933, cuộc thi đầu tiên được tổ chức bởi hội đồng kế toán Ấn Độ, những kế toán viên đã có GDA được miễn thi
- Năm 1943, GDA bị bãi bỏ
- Năm 1948, ủy ban chuyên gia được thành lập để kiểm tra các chương trình của một tổ chức tự trị của kế toán viên ở Ấn Độ
- Năm 1949, luật kế toán được thông qua ngày 1/5/1949 Luật kế toán chartered có hiệu lực ngày 1/7/1949 Viện kế toán của Ấn Đọ được thành lập
- Năm 1999, ICAI được hoàn thành sau 50 năm vào ngày 1/7/1999
II NHỮNG NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN KẾ TOÁN ẤN ĐỘ.
II.1 Nhân tố Chính trị.
Trang 2Ấn Độ là một liên bang với một hệ thống nghị viện nằm dưới sự khống chế của Hiến pháp Ấn Độ Đây là một nước cộng hòa lập hiến với chế độ dân chủ đại nghị, trong đó "quyền lực đa số bị kiềm chế bởi các quyền thiểu số được bảo vệ theo pháp luật"
Sự thay đổi của kế toán bị ảnh hưởng bởi 3 yếu tố chính trị chính:
- Thay đổi kế toán bị ảnh hưởng bởi chính phủ (hoặc ngầm hoặc rõ ràng) trong quy định kế toán
- Thay đổi kế toán được ban hành bằng cách sử dụng hệ thống nghị viện , sự tham gia của quốc hội
- Thay đổi kế toán là kết quả của cuộc đàm phán giữa các bên khác nhau quan tâm
và tham gia vào kế toán
Cụ thể cho điều này thì chuẩn mực kế toán của Ấn Độ được ban hành bởi ICAI (the Institute of Chartered Accountants of India) Viện Kế toán Ấn Độ là một cơ quan theo luật định thành lập bởi Quốc Hội Ấn Độ theo Luật Kế toán năm 1949 (Luật số XXXVIII năm 1949) ICAI
đã thúc đẩy việc sử dụng chuẩn mực kế toán, đào tạo kế toán viên và khu vực doanh nghiệp về lợi ích của chuẩn mực kế toán và sự cần thiết phải tuân thủ chuẩn mực kế toán và phải thực hiện bắt buộc Điều này phù hợp trong rất nhiều với quan điểm của chính quyền hỗn hợp cho hệ thống
kế toán với cả kiểm soát theo luật định mạnh và kiểm soát chuyên nghiệp mạnh mẽ Nó cũng thể hiện tính thống nhất của hệ thống kế toán
Hệ thống chính trị Ấn Độ bị ảnh hưởng một phần do trước đây là thuộc địa của Anh Quốc (Nobes) Việc chịu ảnh hưởng của chính trị Anh được coi là một nhân tố chính ảnh hưởng đến hệ thống kế toán và hệ thống báo cáo Trong thực tế, hệ thống kế toán của hầu hết các nước trước đây là thuộc địa của Anh thì có nguồn gốc từ mô hình kế toán Anh (Úc, New Zealand, Malaysia, Pakistan, Ấn Độ và Nam Phi) nên hệ thống kế toán Ấn Độ có một phần nào đấy là kém thận trọng, linh hoạt hơn, ít bảo mật hơn Cụ thể:
- Theo AS 06 thì khoản 2 trong phần giới thiệu chuẩn mực kế toán khấu hao (Depreciation Accounting) có viết: “2 Different accounting policies for depreciation are adopted by different enterprises Disclosure of accounting policies for depreciation followed by an enterprise is necessary to appreciate the view presented in the financial statements of the enterprise.”.Tức là chính sách kế toán khấu hao khác nhau áp dụng cho các doanh nghiệp khác nhau và việc công bố thông tin là cần thiết để đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp
- Theo AS 01 khoản 12 thì “The choice of the appropriate accounting principles and the methods of applying those principles in the specific circumstances of each enterprise calls for considerable judgement by the management of the enterprise” Việc lựa chọn các phương pháp và nguyên tắc kế toán thích hợp áp dụng trong những trường hợp cụ thể của mỗi doanh nghiệp yêu cầu sự phán xét, điều chỉnh đáng kể bởi sự quản lý của doanh nghiệp
Cho thấy hệ thống kế toán Ấn Độ là tương đối linh hoạt
Mối quan hệ giữa Thuế và Kế Toán
Tại Ấn Độ, như ở Anh, không có liên kết trực tiếp giữa kế toán và thuế Lợi nhuận kế toán là điểm khởi đầu cho việc tính thuế, và đây là sau đó điều chỉnh để có được số thuế phải nộp của một công ty Các luật thuế doanh nghiệp là một phần của Luật Thuế thu nhập năm 1961 và Đạo luật này đã gián tiếp ảnh hưởng đến kế toán thực hành của các công ty
Trang 3Bộ Tài chính chịu trách nhiệm quản lý và tài chính của chính quyền trung ương Nó quản
lý nền kinh tế và tài chính của đất nước, quy định và giám sát chi tiêu của Chính phủ và chịu trách nhiệm về thu thuế Thuế Doanh nghiệp (Corporation tax) được quản lý bởi Hội đồng quản trị Trung ương Thuế trực tiếp(the Central Board of Direct Taxes (CBDT) thuộc Sở Thu Thuế (the Department of Revenue) trong Bộ Tài chính
Hai thay đổi quan trọng nhất với hệ thống kế toán đã diễn ra ở Ấn Độ do ảnh hưởng của thuế trên hệ thống kế toán là những quy định về kiểm toán thuế và các quy định về chuẩn mực kế toán thuế Theo AS 20 khoản 6 thì: Thu nhập chịu thuế được tính theo quy định của pháp luật về thuế Trong một số trường hợp, Thu nhập chiu thuế tính theo luật thuế có thể khác với lợi nhuận
kế toán trước thuế tính theo các chính sách kế toán, sự khác nhau này co thể gây nên sự khác biệt Sự khác biệt này có thể phân thành sự khác biệt lâu dài và sự khác biệt về mặt thời gian Ví
dụ, theo mục đích tính thuế, luật thuế chỉ chấp nhận một phần chi phí, phần không chấp nhận sẽ dẫn đến sự khác biệt vĩnh viễn
II.2 Nhân tố Kinh tế.
Ấn Độ là một quốc gia có lịch sử phát triển từ rất lâu đời với nền văn minh sông Hằng nổi tiếng thế giới Nằm trong khu vực Nam Á, Ấn Độ được coi là nền kinh tế lớn nhất chiếm đến 79% GDP của cả khu vực Nền kinh tế Ấn Độ đa dạng và bao gồm các ngành và lĩnh vực: nông nghiệp, thủ công nghiệp, dệt, chế tạo và nhiều ngành dịch vụ Dù 2/3 lực lượng lao động Ấn Độ vẫn trực tiếp hay gián tiếp sống bằng nghề nông nhưng dịch vụ là một lĩnh vực đang tăng trưởng
và đang đóng vai trò ngày càng quan trọng trong nền kinh tế Ấn Độ
Do sự bùng nổ của ngành bảo hiểm, trong số 37 chuẩn mực của kế toán Ấn Độ đã dành riêng chuẩn mực số 104 để quy định về những hợp đồng bảo hiểm của ngành này Mục đích của chuẩn mực này là để khắc phục những hạn chế trong việc kế toán của một công ty bảo hiểm đồng thời công bố thông tin, giải thích số liệu trong BCTC của một công ty bảo hiểm nhằm giúp người mua hạn chế rủi ro và dễ dàng đưa ra quyết định Cụ thể, trong điều 36 và 37 Ind AS 104 quy định Doanh nghiệp bảo hiểm phải công bố thông tin nhận dạng và giải thích các số liệu trong báo cáo tài chính phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm, bao gồm:
(a) Chính sách kế toán cho các hợp đồng bảo hiểm và các tài sản liên quan, nợ phải trả, thu nhập và chi phí
(b) Công nhận tài sản, công nợ, thu nhập và chi phí
(c) Phương pháp được sử dụng để xác định các khoản mục được mô tả ở mục (b)
(d) Tác động của những thay đổi trong các giả định được sử dụng để đo lường bảo hiểm tài sản và nợ bảo hiểm, thể hiện một cách riêng biệt ảnh hưởng của mỗi thay đổi có ảnh hưởng trọng yếu về báo cáo tài chính
Ngoài ra, trong phụ lục B18 và B19 của chuẩn mực này có quy định rõ ràng đâu được coi
là hợp đồng bảo hiểm:
(a) Bảo hiểm chống trộm cắp hoặc thiệt hại tài sản
(b) Bảo hiểm trách nhiệm pháp lý đối với sản phẩm, trách nhiệm nghề nghiệp, dân dụng (c) Bảo hiểm nhân thọ và kế hoạch tang lễ trả trước
Trang 4(d) Niên kim và lương hưu sống ngũ.
(e) Khuyết tật và bao gồm y tế
(f) Trái phiếu bảo lãnh, trái phiếu trung thực, trái phiếu hiệu suất và trái phiếu đấu thầu (tức là hợp đồng cung cấp bồi thường nếu một bên khác khôngthực hiện nghĩa vụ theo hợp đồng, ví dụ như một nghĩa vụ xây dựng một tòa nhà)
Sự minh bạch, rạch ròi về thông tin và những quy định cụ thể trong chuẩn mực kế toán này giúp ích rất nhiều cho quyết định mua hợp đồng bảo hiểm của người mua và giảm thiểu tối
đa rủi ro cũng như gian lận trong hợp đồng bảo hiểm đồng thời thể hiện ngành bảo hiểm đang đóng vai trò vô cùng quan trọng trong nền kinh tế Ấn Độ hiện nay
Ngoài ngành bảo hiểm, khai thác tài nguyên khoáng sản cũng là một trong những ngành
có vai trò quan trọng trong cơ cấu kinh tế Ấn Độ với tỉ trọng đóng góp của ngành trong cơ cấu GDP vào khoảng 2,5% Theo Bộ Mỏ của nước này, hiện Ấn Độ khai thác và chế biến tới 87 loại khoáng sản trong đó có 04 loại khoáng sản nhiên liệu, 10 khoáng sản kim loại, 47 loại phi kim và
26 loại khoáng sản khác (bao gồm cả khoáng sản phục vụ cho ngành xây dựng) Theo số liệu thống kê của Bộ Mỏ Ấn Độ, tổng giá trị khoáng sản sản xuất trong năm 2010-2011 vào khoảng 41,79 tỷ USD trong đó các loại khoáng sản nhiên liệu đạt giá trị 28,17 tỷ USD, chiếm 67,42%; khoáng sản kim loại là 8,7 tỷ USD và khoáng sản phi kim là 4,89 tỷ USD Trong năm 2010, Ấn
Độ xuất khẩu một luonwgj khoáng sản trị giá 30,79 tỷ USD Quặng sắt là một trong những khoáng sản xuất khẩu chủ chốt của Ấn Độ Theo đó, Ind ASs có riêng chuẩn mực số 106 quy định về Exploration for and Evaluation of Mineral Resources (Thăm dò và đánh giá tài nguyên khoáng sản) Cụ thể, mục 9 của chuẩn mực này quy định về chi phí được phép ghi nhận khi khai thác tài nguyên khoáng sản như sau:
(a) Mua lại quyền thăm dò;
(b) Nghiên cứu địa hình, địa chất, địa hóa học và địa vật lý;
(c) Khoan thăm dò;
(d) Đào rãnh;
(e) Lấy mẫu;
(f) Liên quan đến việc đánh giá tính khả thi kỹ thuật và khả năng thương mại để lấy tài nguyên khoáng sản
Hoặc có sự phân loại nhất quán giữa TS vô hình và hữu hình như mục 15 và 16:
15) Một thực thể tiến hành phân loại thăm dò và đánh giá tài sản hữu hình hoặc vô hình theo bản chất của tài sản và áp dụng các phân loại một cách nhất quán
16) Một số tài sản thăm dò và đánh giá được coi là vô hình (ví dụ: quyền khoan), trong khi những người khác là hữu hình (ví dụ như xe và giàn khoan) Trong phạm vi mà một tài sản hữu hình được tiêu thụ trong việc phát triển một tài sản vô hình, số lượng phản ánh tiêu thụ là một phần của chi phí của các tài sản vô hình Tuy nhiên, sử dụng một tài sản hữu hình để phát triển một tài sản vô hình không thay đổi một tài sản hữu hình thành một tài sản vô hình
Trang 5II.3 Nhân tố Văn hóa.
II.3.1 Khoảng cách quyền lực (77).
- Tiêu chí này nhằm xem xét mức độ con người chấp nhận sự bất bình đẳng trong
xã hội Một nền văn hóa có khoảng cách quyền lực cao xem sự bất bình đẳng là cất thiết, quyền lực chính là biểu tượng cho danh giá, quan niệm mỗi người có một vị trí riêng trong xã hội và người có quyền không nên che giấu quyền lực
- Theo nghiên cứu của ITIM, Ấn độ là nước có khoảng cách quyền lựuc khá lớn với con sô 77 Ở Ấn độ địa vị thường quyết định bởi tuổi tác, trình độ học vấn, nghề nghiệp Ngoài ra, việc làm ở các cơ quan nhà nước đựoc xem là có uy tín hơn những công việc ở
cơ quan tư nhân Điều này cũng thể hiện ở việc tuy chỉ có khoảng 30% dân số sống ở thành thị nhưng ấn độ lại xuât hiện những tỉ phú thuộc vào dạng giàu nhất thế giới,trong khi phần lớn dân sống ở nông thôn, đới nghèo và mù chữ là hiện tựong dễ bắt gặp ở đất nước này Ấn độ là nước có GDP bình quân đầu người cao tuy nhiên song song với đó, tỷ
lệ mù chữ và hộ nghèo cũng cao hàng đầu thế giới
II.3.2 Sự tránh né những vấn đề không chắc chắn (40).
- Tiêu chí này đưa ra nhằm xem xét sự chịu đựng của con người trước những sự việc không chắc chắn Chỉ số UAI của Ấn độ là 40- mức độ tuơng đối cao
- Từ xa xưa tới nay, rất nhiều tôn giáo triết học đã và đang song song tồn tại bên cạnh nhau một cách hòa hợp mặc dù có thể là những giáo phái đối lập nhau Nguời ấn độ cũng có xu hướng chấp nhận sự việc, hòa hợp hơn là chinh phục, họ cảm thấy ít bị căng thẳng và sẵn sàng chấp nhận sự bất đồng
II.3.3 Đặc điểm về giới (56).
- Chỉ số MAS được dung để đo lường tính mềm mỏng hay cứng rắn của nền văn hóa, theo nghiên cứu của ITIM chỉ số này ở Ấn độ đạt mức trung bình cao là 56 Điều đó
có nghĩa dường như mang ý nghĩa nam quyền hơn là nữ quyền
- Thật vậy, tại Ấn độ đàn ông có vai trò thống trị là trụ cột gia đình Việc buôn bán và kiếm tiền chỉ có đàn ông thực hiện Ra chợ hay đến bất kì công sở, nhà hàng, khách sạn, khu mua sắm nào sẽ đều rất ít khi thấy bong dáng phụ nữ Tất cả công vuệc buôn bán kinh doanh thuộc về đàn ông, từ việc nặng nhọc cho tới việc nhẹ nhàng
- Lí giải cho điều đó là vì tại đất nước này là phụ nữ đi hỏi cuới đàn ông và phải đáp ứng đầy đủ yêu cầu lễ vật của bên nhà trai nếu không muốn từ hôn, do vậy, sau khi lấy nhau người đàn ông phải ra ngoài kiếm tiền nuôi vợ con, phụ nữ ở nhà chăm sóc con cái, gia đình
II.3.4 Chủ nghĩa cá nhân (48).
- Chỉ số IDV của ấn độ ở mức 48, đây không phải là con số cao song cũng không
hề thấp Con số này cho thấy văn hóa ấn độ ở mức trung lập giữa việc đề cao chủ nghĩa
cá nhân và chủ nghĩa tập thể tỏng xã hội Sự hài hòa khi nào nên coi trọng ý kiến cá nhân,
Trang 6khi nào là ý kiến tập thể có thể sẽ là nét dộc đáo trong văn hóa ấn độ Tuy nhiên điều này
có thể gây trở ngại cho các doanh nghiệp, doanh nhân đến làm ăn tại đất nước này
II.3.5 Quan điểm định hướng dài hạn (61).
- Chỉ số LTO của Ấn độ đựoc đánh giá là 61 điểm, có nghĩa là văn hóa ấn độ mang tính định hướng dài hạn Điều này là hoàn toàn chính xác.Do vị trí địa lý, địa hình mà ấn
độ đã xây dựng cho mình một nền văn hóa riêng biệt,tách biệt với thế giới bên ngoài
- Tuy nhiên sau quá trình giao lưu văn hóa, thưong mại cùng sự xuất hiện xâm chiếm của ngoại bang đã khiến văn hóa ấn độ thay đổi phù hợp hơn với cuộc sống hiện đại Người ấn độ có khuynh hướng hòa hợp hơn là chinh phục, họ cho rằng không nhất thiết pahỉ đấu tranh mà để cho mọi việc diễn ra 1 cách tự nhiên, họ sẵn sàng phục vụ người khác
Tóm lại, Ấn độ là 1 đất nước có khoảng cách quyền lực cao, chủ nghĩa cá nhân ở mức trung bình và định hướng dài hạn cao, điều này đã ảnh hưởng tương đối rõ nét tới kế toán Ấn độ ở sự bảo thủ, kiểm soát bắt buộc thông qua các quy định luật một cách thống nhất, thông tin được bảo mật Các kế toán viên phải tuân thủ nghiêm ngặt các chuẩn mực kế toán Ấn độ, điều này làm hạn chế đi tính linh hoạt cũng như năng động sang tạo của các kế tóan viên, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài chính.
III XU HƯỚNG HÒA HỢP VÀ HỘI TỤ CỦA KẾ TOÁN ẤN ĐỘ VỚI KẾ TOÁN QUỐC TẾ.
III.1 Hòa hợp và hội tụ.
- Hòa hợp: Hòa hợp trong kế toán là quá trình giảm sự khác biệt trong khi vẫn duy trì tính kinh hoạt cao của thực tiễn kế toán
- Hội tụ: Hội tụ là việc áp dụng các hệ thống chuẩn mực kế toán chung trên toàn thế giới
- Sự cần thiết của hòa hợp và hội tụ:
Lập BCTC hợp nhất
Tiếp cận thị trường vốn nước ngoài
Khả năng so sánh giữa các BCTC
Thiếu thông tin kế toán chất lượng cao
III.2 Quá trình hòa hợp và hội tụ của kế toán Ấn Độ với kế toán Quốc tế.
Trong xu hướng hòa hợp và hội tụ chuẩn mực kế toán theo IFRS, vào năm 2007, ICAI bắt đầu quá trình phát triển để ra đời một bộ chuẩn mực kế toán hòa hợp với IFRS – được biết đến với tên gọi chuẩn mực kế toán ấn độ hay Ind Ass ấn độ quyết định áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS ban hành bởi IASB thay vì một chuẩn mực chỉnh sửa, bổ sung theo IFRS, chính phủ ấn độ đã cam kết sẽ hòa hợp chuẩn mực kế toán ấn độ với IFRS từ 1/4/2011
SEBI (Securities and Exchange Board of India) đã chủ động tham gia vào quá trình hội tụ của chuẩn mực kế toán Ấn Độ với IFRS là một bước tiến trong việc khuyến quá trình này Các tổ
Trang 7chức niêm yết có công ty con đã được cho phép một tùy chọn để trình báo cáo hợp nhất theo IFRS Tuy nhiên họ sẽ tiếp tục nộp BCTC theo GAAP Ấn Độ
35 chuẩn mực kế toán ấn độ phù hợp với IFRS có hiệu lực vào ngày 1/4/2011, ngoại trừ IFRS 9 công cụ tài chính, IAS 26 hạch toán và báo cáo về lợi nhuận hưu trí và IAS nông nghiệp,
đã được công bố trên website của Bộ nội vụ
Tuy nhiên ngày 1/4/2011 đã được lùi lại để giải quyết một số vấn đề trong đó có vấn đề
về thuế Trong thời gian đó, ICAI vẫn sẽ tiếp tục nỗ lực để xây dựng, điều chỉnh Ind Ass dựa trên IFRS Các chuẩn mực này được yêu cầu áp dụng bởi các công ty đã niêm yết và công ty lớn chưa niêm yết Chính phủ sẽ công bố lộ trình để thực hiện bổ sung ngay trong thời gian ngắn nhất những chuẩn mực kế toán đàn tồn tại sẽ tiếp tục được áp dụng bởi công ty nhỏ và vừa, các đơn
vị này cũng sẽ được cho phép áp dụng Ind Ass nếu hộ muốn
Sau khi thảo luận chi tiết về những thách thức trong việc thực hiện, đặc biệt là liên quan đến khung pháp lý và kế toán, các vấn đề quá độ, và đối tượng quan tâm đặc biệt, lộ trình hòa hợp với IFRS đã được hoàn tất:
Giai
đoạn 1 01/04/2011
1 Công ty là thành viên của NSE – Nifty 50 - National Stock Exchange of India Ltd
2 Công ty là thành viên của BSE – Sensex 30Bombay Stock Exchange Sensex
3 Công ty có cổ phiếu hoặc tài sản khác được niêm yết trên thị trường chứng khoán ngoài Ấn Độ
4 Công ty niêm yết hoặc chưa được niêm yết, có giá trị vượt quá
Rs 1,000 crores tại ngày 31/3/2009
Giai
đoạn 2 01/04/2013
Công ty niêm yết hoặc chưa được niêm yết, có giá trị vượt quá
Rs 500 crores nhưng không quá Rs.1,000 crores, tại ngày 31/3/2009
Giai
đoạn 3 01/04/2014 Công ty đã niêm yết có giá trị dưới Rs 500 crores
IFRSs sẽ không áp
dụng cho
1 Công ty chưa niêm yết cso giá trị nhỏ hơn Rs 500 crores và chứng khoán của công ty chưa được niêm yết trên thị trường chứng khoán ngoài ấn độ
2 SMEs
Trang 8Lộ trình hội tụ với IFRS đối với các công ty bảo hiểm, các tổ chức ngân hàng và công ty tài chính phi ngân hàng như sau:
2 Tổ chức ngân hàng
- Tất cả các ngân hàng thương mại đã có kế hoạch và NH hợp
tác với họ (URBAN CO-OPERATIVE BANKS (UCBs) IN
INDIA) có giá trị vượt quá Rs.300crores
- UCBs có giá trị vượt quá Rs.200crores nhưng không quá
Rs.300 crores
- UCBs có giá trị không vượt quá Rs.200 crores và những NH
vùng miền nông thôn Regional Rural Banks (RRBs)
01/04/2013 01/04/2014 IFRS không bắt buộc, có thể tùy chọn
3 Tổ chức phi Ngân hàng (NBFCs)
- Tất cả NBFCs là thành viên của NSE-Nifty 50,
BSE- Sensex30, có giá trị vượt quá Rs.1,000 crores
- Tất cả NBFCs đã niêm yết và chưa niêm yết không thuộc
vào trường hợp trên và có giá trị vượt quá Rs.500 crores
- NBFCs chưa niêm yết có giá trị nhỏ hơn Rs.500 crores
01/04/2013 01/04/2014 IFRS không bắt buộc, có thể tùy chọn
IV SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN
ẤN ĐỘ Ind AS.
IV.1 Chuẩn mực kế toán về: “Ảnh hưởng của việc thay đổi tỉ giá hối đoái” (IAS21 và Ind AS2).
Thuật ngữ sử dụng (bảng cân đối kế toán)Balance sheet Statement of finacial position (báo cáo tình hình tài chính)
Chuyển đổi đòng
tiền được trình bày
Chênh lệch tỷ giá nêu tại khoản
39 (c) kết quả từ:
(A) Chuyển đổi thu nhập và chi phí theo tỷ giá tại ngày phát sinh giao dịch, tài sản và
nợ phải trả theo tỷ giá đóng cửa
(B) chuyển đổi tài sản thuần mở với tỉ giá đóng cửa khác với giá đóng cửa trước đó
Chênh lệch tỷ giá nêu tại khoản
39 (c) kết quả từ:
(A) Chuyển đổi thu nhập và chi phí theo tỷ giá tại ngày phát sinh giao dịch, tài sản và
nợ phải trả theo tỷ giá đóng
cửa Chênh lệch tỷ giá phát sinh
trên cả các khoản thu nhập và chi phí ghi nhận trong lãi hoặc lỗ
và những ghi nhận vào vốn chủ
sở hữu.
(B) Chuyển đổi tài sản thuần mở với tỉ giá đóng cửa khác với giá đóng cửa trước đó
Trang 9Công bố thông tin
Một thực thể phải công bố:
(C) Chênh lệch tỷ giá thuần ghi
nhận vào vốn chủ sở hữu và t ích lũy trong một thành phần riêng biệt của vốn phù hợp với đoạn 29A, và hòa giải sự khác biệt số tiền ngoại tệ ở đầu và cuối kỳ
Không quy định
Tỷ giá ngoại tệ
Không đưa ra quy định chuyển tiếp vì tất cả các quy định chuyển
tiếp liên quan đến ass Ấn Độ đã
được đưa vào Ind AS 101, lần
đầu áp dụng Chuẩn mực kế toán Ấn Độ tương
ứng với IFRS 1, lần đầu Thông
qua Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế.
Đưa ra các qui định chuyển tiếp
Thay đổi trong
chức năng tiền tệ
Yêu cầu tiết lộ thực tế, lý do cho
sự thay đổi và ngày thay đổi trong
chức năng tiền tệ.
Yêu cấu tiết lộ thực tế và lý do cho sự thay đổi trong chức năng tiền tệ
IV.2 Chuẩn mực kế toán: “ hàng tồn kho” (IAS2 và Ind AS2).
Công bố thông
tin (IAS2-38,
IndAS2-38)
Không được qui định trong IAS 2
mà được qui định trong IAS 1
Lượng hàng tồn kho được công nhận
là một khoản chi phí trong giai đoạn này, thường được gọi là chi phí bán hàng, bao gồm những chi phí trước đây gồm sự đo lường của hàng tồn kho hiện đã được bán ra và các chi phí sản xuất chưa được phân bổ và các khoản bất thường của chi phí sản xuất của hàng tồn kho Những tình tiết của đơn vị cũng có thể đảm bảo
sự bao gồm các khoản khác như chi phí phân phối
V LIÊN HỆ VIỆT NAM.
V.1 Kinh nghiệm hòa hợp và hội tụ.
- Không hòa hợp và hội tụ một cách rợp khuôn các chuẩn mực kế toán quốc tế mà phải hòa hợp và hội tụ một cách có chọn lọc phù hợp với kế toán Việt Nam
- Không hòa hợp và hội tụ ồ ạt cùng một lúc cho tất cả các tổ chức kinh tế mà phải chia ra từng giai đoạn hòa hợp và hội tụ cho từng loại
Trang 10- Việc hòa hợp và hội tụ chuẩn mực kế toán Quốc tế cần phải có thời gian và gặp nhiều khó khăn đòi hỏi phải có sự kiên trì và vốn hiểu biết sâu rộng
V.2 Tác động của các nhân tố tới kế toán Việt Nam.
V.2.1 Yếu tố chính trị.
V.2.1.1 Hệ thống pháp luật Việt Nam.
Hệ thống pháp luật Việt Nam theo luật dân sự/Luật châu Âu lục địa Do đó, luật Việt Nam đưa ra các văn bản qui phạm pháp luật, là nguồn chính của luật Trong kế toán, luật Việt Nam quy định cụ thể về cách hạch toán, tính khấu hao, lập các BCTC theo mẫu … thông qua luật kế toán, thông tư, nghị định và các chuẩn mực kế toán
V.2.1.2 Tác động của thuế đến kế toán.
Ở Việt Nam, chuẩn mực kế toán chịu sự chi phối của Nhà nước Các quy định về thuế và chuẩn mực kế toán có nhiều điểm tương đồng nhau Giữa kế toán và thuế thường có mối quan hệ chặt chẽ VD: doanh nghiệp sử dụng phương pháp khấu hao nào thì thông báo với cơ quan thuế, cơ quan thuế sẽ tính thu nhập chịu thuế trên phương pháp đó Do đó, thu nhập chịu thuế và lợi nhuận kế toán thường giống nhau
V.2.1.3 Sự gắn kết về kinh tế chính trị.
Nền kinh tế Việt Nam là nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa do đó kinh tế nhà nước chiếm vai trò quan trọng trong kinh tế Kinh tế và chính trị có sự gắn kết với nhau, việc chia sẻ thông tin dễ dàng hơn => hệ thống kế toán tương đồng nhau
V.2.2 Yếu tố văn hóa.
V.2.2.1 Khoảng cách quyền lực.
Theo nghiên cứu, ở Việt Nam khoảng cách quyền lực là khá lớn với số điểm là 70 Đặc tính khoảng cách quyền lực lớn thể hiện trong đời sống thường ngày của người Việt,cũng như trong công việc Trong gia đình, con cái phải nghe theo lời cha mẹ Trong tổ chức, có thể thấy rõ mối quan hệ kiểu sếp – nhân viên có sự phân biệt đảng cấp giữa những nhà lãnh đạo và quần chúng cũng có một khoảng cách biệt rất xa
V.2.2.2 Chủ nghĩa cá nhân.
Ở Việt Nam, chỉ số này được chấm 20 điểm, chứng tỏ xã hội Việt Nam có xu hướng tập thể Chủ nghĩa tập thể đã tồn tại từ lâu đời ở Việt Nam Nó đặc trưng bởi hệ thống lề lối
xã hội chặt chẽ và các cộng đồng tự vận hành Những người trong nhóm trông cậy vòa việc cả nhóm bảo vệ và che chở cho mình, và đảm bảo cuộc sống không rủi ro cho họ, và trả lại là họ sẽ trung thành tuyệt đối Việc đặt nặng vấn đề sống hòa hợp và tránh làm mất mặt người khác Trong xung đột, người Việt mình muốn giải pháp hai bên cùng đạt kết quả Một đặc tính quan trọng của xã hội Việt Nam là không dám nói thẳng, bởi họ coi đó
là làm mất mặt người khác
V.2.2.3 Sự tránh né những vấn đề không chắc chắn.
Chỉ số này của Việt Nam ở mức trung bình với 30 điểm Mọi người trong xã hội có cảm giác bị đe dọa bởi các tình huống không rõ rang (hay không biết trước kết quả), và cố