áp dụng thủ tục kiểm toán hàng hóa tại công ty cổ phần cao su vinaconex

Thêm vào đó, các nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị hàng hóa so với thực tế nhằm mục đích tăng giá trị tài sản doanh nghiệp, minh chứng cho việc mở rộng q

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH

KHOA KINH TẾ - CƠ SỞ THANH HÓA

- -

BÀI TIỂU LUẬN MÔN: KIỂM TOÁN PHẦN 2

ĐỀ TÀI: ÁP DỤNG THỦ TỤC KIỂM TOÁN HÀNG HÓA TẠI

CÔNG TY CỔ PHẦN CAO SU VINACONEX

GV HƯỚNG DẪN : LÊ THỊ HỒNG HÀ

THANH HÓA THÁNG 06 NĂM 2014

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

Thanh Hóa, ngày…tháng…năm 2014

Giáo viên hướng dẫn

(Ký, ghi rõ họ tên)

MỤC LỤC

DANH SÁCH NHÓM

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ HÀNG HÓA VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG HÓA 2

1.1 Khái quát chung về khoản mục hàng hóa 2

1.2.Yêu cầu quản lý đối với hàng hóa 2

1.3.Quy trình Kiểm toán khoản mục hàng hóa trong kiểm toán Báo cáo Tài chính 3

1.3.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng hóa trong kiểm toán Báo cáo Tài chính 3

1.3.2 Lập kế hoạch kiểm toán 5

1.3.3.Thực hiện kế hoạch kiểm toán 6

1.3.4 Kết thúc kiểm toán 11

CHƯƠNG 2: ÁP DỤNG THỦ TỤC IỂM TOÁN H NG HÓA TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CAO SU VINACONEX 12

2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN CAO SU VINACONEX 12

2.1.1 Thông tin về công ty 12

2.1.2 Bộ máy tổ chức của công ty 12

2.2 ÁP DỤNG THỦ TỤC KIỂM TOÁN HÀNG HÓA TẠI CÔNG TY CP CAO SU VINACONEX 13

2.2.1 Thực hiện kiểm toán 14

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN HÀNG HÓA 28

3.1.Nâng cao chất lượng nhân viên 28

3.2.Đối với công việc kiểm kê hàng hóa 28

3.3 Điều kiện thực hiện giải pháp hoàn thiện qui trình kiểm toán hàng tồnkho 28

3.3.1 Về phía cơ quan Nhà nước 28

3.3.2 Về phía các công ty kiểm toán 29

3.3.3 Về phía hội nghề nghiệp 29

KẾT LUẬN 30 TÀI LIỆU THAM KHẢO 31

LỜI MỞ ĐẦU

Trong điều kiện bước đầu hội nhập nền kinh tế thế giới, môi trường kinh doanh ở Việt Nam đã và đang tiến dần đến thế ổn định Nhiều cơ hội mới mở ra cho các doanh nghiệp, đi kèm với đó là những thách thức, những rủi ro không thể né tránh Ngành kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng cũng không nằm ngoài xu hướng đó Từ trước đến nay, Báo cáo tài chính luôn là đối tượng chủ yếu của kiểm toán độc lập Báo cáo tài chính là tấm gương phản ánh kết quả hoạt động cũng như mọi khía cạnh trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Điều này đòi hỏi các thông tin đưa ra trên Báo cáo tài chính phải luôn đảm bảo tính trung thực, hợp lý Trên Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, hàng hóa thường là một khoản mục có giá trị lớn, các nghiệp vụ phát sinh xoay quanh hàng hóa rất phong phú, phức tạp Sự phức tạp này ảnh hưởng đến công tác tổ chức hạch toán cũng như việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả năng xảy ra sai phạm đối với hàng hóa Thêm vào đó, các nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị hàng hóa so với thực tế nhằm mục đích tăng giá trị tài sản doanh nghiệp, minh chứng cho việc mở rộng quy mô sản xuất hay tiềm năng sản xuất trong tương lai… Các sai phạm xảy ra đối với hàng hóa có ảnh hưởng tới rất nhiều chỉ tiêu khác nhau trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp Chính vì vậy, kiểm toán chu trình hàng hóa được đánh giá là một trong những phần hành quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài

chính Với những lý do trên nhóm sinh viên chúng em đã mạnh dạn lựa chọn đề tài “Áp dụng thủ tục kiểm toán hàng hóa tại công ty Cổ phần cao su Vinaconex”

Do thời gian và kiến thức còn hạn chế , bài viết của chúng em không thể tránh được những thiếu sót, em rất mong nhận được ý kiến đóng góp của quý thầy cô và các bạn để bài tiểu luận được hoàn chỉnh hơn

Chúng em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ HÀNG HÓA VÀ QUY

TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG HÓA 1.1 Khái quát chung về khoản mục hàng hóa

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 02- Hàng hóa quy định:

Hàng hóa là những tài sản:

Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doan bình thường;

Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang;

Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ

Hàng hóa của mỗi Doanh nghiệp có thể gồm:

Hàng hóa mua về để bán: Hàng đang nằm trong kho, hàng gửi đi bán, hàng mua đang đi đường, hàng gửi gia công chế biến

Thành phẩm: Thành phẩm tồn kho và thành phẩm mang đi bán

Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa nhập kho

Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho

1.2.Yêu cầu quản lý đối với hàng hóa

Xuất phát từ những đặc điểm của hàng hóa mà yêu cầu Doanh nghiệp phải quản lý hàng hóa thật chặt chẽ:

-Đối với quá trình mua hàng và nhận hàng: Đầu tiên nghiệp vụ mua hàng phát sinh

do bộ phận kho hoặc bộ phận có nhu cầu mua hàng hóa hoặc dịch vụ viết phiếu yêu cầu mua Phiếu này cần phải được phê duyệt bởi các cấp có thẩm quyền và chuyển tới bộ phận cung ứng để xử lý và triển khai kế hoạch mua hàng Đơn đặt hàng phải xác định đúng số lượng, chất lượng vật tư, hàng hóa mua vào để phù hợp với mục đích sử dụng Sau đó tiến hành nghiên cứu thị trường, tìm nhà cung cấp phù hợp và tiến hành soạn thảo

ký kết hợp đồng

-Tổ chức kiểm nhận nhập kho hàng mua và bảo quản hàng hóa: Sau khi vận chuyển hàng hóa mua về, sẽ được thủ kho kiểm tra lại lần nữa về số lượng, chất lượng, chủng loại rồi tiến hành lập phiếu nhập kho và theo dõi chi tiết trên thẻ kho, đồng thời báo cho bộ

thủ kho và kế toán phải tách biệt không kiêm nhiệm, sổ sách của kế toán và thủ kho cần được đối chiếu thường xuyên để đảm bảo sự khớp đúng, đầy đủ và kịp thời hàng hóa, hàng hóa nhập kho cần được bảo quản tuân theo yêu cầu kỹ thuật của từng loại riêng biệt -Tổ chức nhập kho sản phẩm sản xuất hoàn thành: Sau khi được sản xuất hoàn thành, sản phẩm sẽ được kiểm tra chất lượng và thực hiện các thủ tục nhập kho

-Tổ chức xuất hàng hóa để tiêu thụ: Sau khi xử lý đơn đặt hàng và được sự phê chuẩn của cấp có thẩm quyền trong đơn vị, tiến hành ký kết hợp đồng mua bán với khách hàng Hàng hóa sẽ được chuyển giao cho bên mua và được ghi nhận trên các chứng từ xuất kho, chứng từ vận chuyển, sổ kế toán hàng hóa, thẻ kho… hâu này yêu cầu thủ kho phải kiểm tra chặt chẽ các phiếu yêu cầu xuất kho sản phẩm, hàng hóa xem có sự phê duyệt của cấp có thẩm quyền hay không, thủ kho và kế toán phải thường xuyên đối chiếu

số liệu trên sổ sách kế toán để đảm bảo sự khớp đúng

1.3.Quy trình Kiểm toán khoản mục hàng hóa trong kiểm toán Báo cáo Tài chính

1.3.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng hóa trong kiểm toán Báo cáo Tài chính

-Mục đích chung của kiểm toán chu kỳ hàng hóa là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp từ đó đưa ra lời xác nhận về mức độ tin cậy của các thông tin tài chính có liên quan Đồng thời cung cấp những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi

kiểm toán các chu kỳ có liên quan

- Mục tiêu cụ thể khi kiểm toán các nghiệp vụ hàng hóa:

+ Sự phát sinh: Tất cả các nghiệp vụ hàng hóa được ghi sổ trong kỳ là phát sinh thực

tế, không có các nghiệp vụ ghi khống đặc biệt là các nghiệp vụ liên quan đến các khoản chi phí phát sinh

+ Tính toán, đánh giá: Đảm bảo các nghiệp vụ hàng hóa được xác định theo đúng các nguyên tắc và chế độ kế toán hiện hành và được tính đúng đắn không có sai sót

+ Đầy đủ: Các nghiệp vụ hàng hóa (nghiệp vụ xuất kho, nhập kho từ quá trình sản xuất), phát sinh trong kỳ đều được phản ánh, theo dõi đầy đủ trên các sổ kế toán

+ Đúng đắn: Các nghiệp vụ hàng hóa phát sinh trong kỳ đều được phân loại đúng đắn theo quy định của các Chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan và quy định đặc thù của doanh nghiệp, các nghiệp vụ này được hạch toán đúng trình tự và phương pháp kế toán + Đùng kỳ: Các nghiệp vụ nhập, xuất hàng hóa đều được hạch toán đúng kỳ phát sinh theo nguyên tắc dồn tích đặc biệt với các khoản chi phí trả trước và chi phí phải trả… Mục tiêu cụ thể khi kiểm toán số dư các tài khoản hàng hóa:

+ Sự hiện hữu: Tất cả hàng hóa được doanh nghiệp trình bày trên Báo cáo Tài chính

là phải tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo Số liệu trên các báo cáo phải khớp đúngvới số liệu kiểm kê thực tế của doanh nghiệp

+ Quyền và nghĩa vụ: Toàn bộ hàng hóa được báo cáo phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, không có một bộ phận hàng hóa được báo cáo nào thuộc sở hữu của các đơn vị khác mà doanh nghiệp chỉ có quyền quản lý

+Đánh giá: Số dư các tài khoản hàng hóa được đánh giá theo đúng quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và quy định cụ thể của doanh nghiệp Đặc biệt là các khoản chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ phải được xác định trên cơ sở số liệu kiểm kê tin cậy với phương pháp đánh giá phù hợp

Trường hợp hàng hóa cuối kỳ của doanh nghiệp có xu hướng bị giảm giá làm cho giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc thì cần phải trích lập dự phòng giảm giá cho hàng hóa Các khoản dự phòng phải được xác định một cách hợp lý dựa trên các căn cứ phù hợp:

+ Tính toán: Việc tính toán xác định số dư hàng hóa là đúng đắn không có sai sót + Đầy đủ: Toàn bộ hàng hóa cuối kỳ được trình bày đầy đủ trên các Báo cáo Tài chính

+ Cộng dồn: Số liệu lũy kế tính dồn trên các sổ chi tiết hàng hóa được xác đình đúng đắn Việc kết chuyển số liệu từ các sổ kế toán chi tiết sang các sổ kế toán tổng hợp và sổ cái không co sai sót

+ Báo cáo: Các chỉ tiêu liên quan đến hàng hóa và chi phí trên các Báo cáo Tài chính được xác định đúng theo các quy định của Chuẩn mực, chế độ kế toán và không có sai sót

1.3.2 Lập kế hoạch kiểm toán

a.Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán

- Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán

- Nhận diện các lý do kiểm toán

- Ký hợp đồng kiểm toán

- Lựa chọn đội ngũ kiểm toán:

b Thu thập thông tin cơ sở

- Xem xét lại kết quả kiểm toán của lần kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung

- Tham quan nhà xưởng, kho bãi bảo quản hàng hóa

- Nhận diện các bên hữu quan

- Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài

c Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

- Các thông tin pháp lý cũng được kiểm toán viên tìm hiểu và thu thập từ khách hàng như: Giấy phép thành lập, điều lệ công ty

- Các Báo cáo Tài chính, báo cáo kiểm toán, biên bản thanh tra kiểm tra của năm hiện hành hoặc một vài năm trước

- Biên bản của các cuộc họp cổ đông, họp hội đồng quản trị và Ban giám đốc

- Các hợp đồng và các cam kết quan trọng

d Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ

- So sánh số liệu về mức biến động số dư hàng hóa cuối niên độ này với hàng hóa cuối niên độ trước tính theo số tuyệt đối hoặc số tương đối

- So sánh giá bán bình quân sản phẩm của công ty với giá bán bình quân ngành, so sánh dự trữ hàng hóa bình quân của các công ty cùng ngành có cùng điều kiện kinh doanh cũng như quy mô hay công nghệ sản xuất

- So sánh số liệu thực tế của khách hàng và số liệu kế hoạch đặt ra như: mức tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ với chi phí kế hoạch, định mức chi phí nguyên vật liệu của một đơn vị sản phẩm thực tế so với kế hoạch

e Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán

+ Ước lượng sơ bộ ban đầu về tính trọng yếu

+ Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho từng bộ phận, từng khoản mục

+ Ƣớc tính sai sót trong từng bộ phận

+ Ƣớc tính sai sót kết hợp của các bộ phận

+ So sánh sai sót kết hợp ƣớc tính với ƣớc lƣợng ban đầu (hoặc đã điều chỉnh) về tính trọng yếu

g Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm toán

+ Xem xét quan diểm của Ban giám đốc về việc quản lý hàng hóa

+ Xem xét về cơ cấu nhân sự có phù hợp với yêu cầu thực tế quản lý hàng hóa hay không, việc tổ chức các bộ phận chức năng, các cá nhân trong bộ phận đó có đáp ứng đƣợc yêu cầu quản lý hàng hóa

+ Xem xét tính trung thực, trình độ của đội ngũ bảo vệ, ghi chép, kiểm tra kiểm soát hàng hóa

+ Xem xét công ty khách hàng có ký kết hợp đồng với các đơn vị khác về cung cấp vật tƣ, sản phẩm, hàng hóa hay không

+ Sự khác biệt giữa số liệu thực tế kiểm kê với số liệu trên sổ sách kế toán khi bị phát hiện có đƣợc giải quyết kịp thời không

1.3.3.Thực hiện kế hoạch kiểm toán

a.Thực hiện các thủ tục khảo sát kiểm soát

Các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện nhằm đánh giá tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm giúp kiểm toán viên khẳng định lại mức rủi ro kiểm soát ban đầu mà họ đã đưa ra đối với các cơ sở dẫn liệu về hàng hóa

-Thử nghiệm kiểm soát đối với quá trình mua hàng:

KTV kiểm tra dấu hiệu của SNB đối với quá trình này bằng cách: Quan sát quá trình lập phiếu yêu cầu mua, kiểm tra chữ ký trên các phiếu yêu cầu mua và đơn hàng Thực hiện phỏng vấn các nhân viên khách hàng để nhận định tính độc lập của của các bộ phận như người mua hàng với người nhận hàng, thủ kho…

-Thử nghiệm kiểm soát đối với quá trình nhập-xuất kho:

KTV thực hiện việc quan sát cũng như tiếp cận trực tiếp với nhân viên làm công tác kiểm nhận, nhập kho và kiểm tra chất lượng để xem xét, đánh giá các khía cạnh chủ yếu sau: Thủ tục duyệt nhập-xuất kho, tính có thật của các nghiệp vụ nhập-xuất kho, tính độc lập của thủ kho với người giao nhận hàng và các nhân viên kế toán có liên quan, dấu hiệu kiểm tra đối chiếu nội bộ về hàng nhập-xuất kho

-Thử nghiệm kiểm soát đối với quá trình sản xuất:

KTV kiểm tra: việc tổ chức quản lý ở các phân xưởng, tổ đội của quản đốc phân xưởng hoặc tổ trưởng, việc ghi nhật ký sản xuất và lập báo cáo, quy trình làm việc của bộ phận kiểm tra chất lượng và tính độc lập của bộ phận này, quá trình kiểm soát công tác kế toán chi phí thong qua dấu hiệu kiểm tra, kiểm soát hệ thống sổ sách kế toán chi phí cũng như quá trình luân chuyển chứng từ kế toán liên quan đến hàng hóa,công tác bảo quản vật liệu và sản phẩm dở dang ở các bộ phận sản xuất, quy trình, thủ tục kiểm kê sản phẩm và đánh giá sản phẩm dở dang

-Thử nghiệm kiểm soát đối với quá trình lưu kho vật tư hàng hóa:

Các thủ tục TV thường thực hiện là: Khảo sát quá trình bảo vệ hàng hóa trong kho như hệ thống kho tàng, bến bãi…có đảm bảo an toàn cho hàng hóa trong kho không, đánh giá công tác quản lý và kiểm tra chất lượng hàng hóa trong kho của thủ kho, xem xét trình

độ, tư chất cũng như sự ràng buộc của người bảo vệ hàng hóa và người ghi chép sổ sách

về hàng hóa

b.Thực hiện các thủ tục phân tích

Việc phân tích đánh giá tổng quát hàng hóa cho phép kiểm toán viên khai thác bằng chứng kiểm toán nhanh chóng, khoanh vùng trọng tâm sai phạm thông qua các mâu thuẫn

có được từ việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng

-Kỹ thuật phân tích ngang:

+ So sánh số dư hàng hóa cuối kỳ với đầu kỳ cả về số tuyệt đối lẫn tương đối

+ So sánh giá vốn hàng bán, các loại chi phí cấu thành giá thành sản phẩm giữa kỳ này với kỳ trước…

+ KTV có thể so sánh tỷ trọng của hàng hóa trên tổng tài sản lưu động giữa kỳ này

và các kỳ trước để xem có sự biến động nào lớn không

Tỷ trọng hàng hóa trong tài sản lưu

động

Trị giá hàng hóa

= Tổng tài sản lưu động

+ So sánh hệ số quay vòng hàng hóa với các kỳ trước: Thủ tục này được áp dụng đối với khoản mục hàng hóa và thành phẩm tồn kho

Số vòng luân chuyển hàng hóa

Giá vốn hàng bán trong kỳ =

Số dư hàng hóa bình quân

Từ đó cho phép TV đáng giá tính hợp lý của giá vốn hàng bán, nếu số vòng luân chuyển hàng hóa cao hơn so với dự kiến, có thể do đơn vị khách hàng đã khai tăng giá

c.Thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết khoản mục hàng hóa

→ iểm tra chi tiết về nghiệp vụ tăng hàng hóa:

-Đối với vật tư, hàng hóa mua ngoài, kiểm toán viên có thể tham chiếu kết quả của kiểm toán chu kỳ mua vào thanh toán

-Đối với các loại hàng hóa do đơn vị tự sản xuất, KTV áp dụng các thủ tục kiểm toán sau:

+ Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ của các chứng từ nhập kho sản phẩm sản xuất ra: Phiếu nhập kho, biên bản kiểm kê chất lượng sản phẩm…

+ Đối chiếu chứng từ nhập kho với báo cáo sản xuất, kế hoạch sản xuất

+ Đối chiếu chứng từ nhập kho với sổ kế toán hàng hóa

+ Đối chiếu ngày tháng trên các chứng từ tăng hàng hóa với ngày thàng ghi sổ

+ Đối chiếu ngày tháng trên các chứng từ tăng hàng hóa với ngày tháng ghi sổ

+ Chọn mẫu một số nghiệp vụ hàng hóa để kiểm tra việc phân loại

+ Đối chiếu số liệu giữa các sổ chi tiết , sổ tổng hợp và bảng kê với nhau

+ Đối chiếu số liệu trên các sổ kế toán hàng hóa với kết quả kiểm kê thực tế

→ iểm tra chi tiết về nghiệp vụ giảm hàng hóa

Hàng hóa giảm trong kỳ thường do hai loại nghiệp vụ: xuất kho để bán và xuất kho dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh Các nghiệp vụ xuất kho để bán về cơ bản đã được thực hiện trong chu kỳ bán hàng và thu tiền Do vậy, KTV chỉ cần kiểm toán để khẳng định kế toán của đơn vị đã ghi nhận giá vốn hàng bán phù hợp với doanh thu bán hàng hay chưa và đảm bảo tính đúng đắn của giá vốn hàng bán Để thực hiện các mục tiêu kiểm toán này, KTV thực hiện các thủ tục sau:

-Thu thập số liệu về số lượng hàng hóa tiêu thụ trong kỳ, tiến hành ước tính giá vốn hàng bán

-Kiểm tra phương pháp tính giá đơn vị áp dụng : Kiểm tra tính hợp lý, tính nhất quán và tính hiện hữu của phương pháp này

-Thực hiện kiểm tra tính phù hợp của giá vốn hàng bán thông qua mối quan hệ giữa các khoản mục: Chi phí sản xuất kinh doanh, sản phẩm dở dang, thành phẩm

-Thực hiện kiểm tra lại các nghiệp vụ xuất kho tiêu thụ phát sinh vào các thời điểm cuối niên độ kế toán và đầu niên độ kế toán sau để đảm bảo các nghiệp vụ này được ghi nhận đúng kỳ…

→ Thử nghiệm chi tiết số dư hàng hóa

-Quan sát kiểm kê vật chất hàng hóa: Đòi hỏi KTV phải có mặt vào thời điểm kiểm

kê hàng hóa tại doanh nghiệp Bằng các biện pháp quan sát, khảo sát, thẩm vấn thích hợp

để xác định sự tồn tại vật chất, quyền sở hữu hàng hóa và những thông tin liên quan đến chất lượng hàng hóa

-Kiểm tra số dư HT cuối kỳ thuộc sở hữu của đơn vị nhưng không nằm trong kho của đơn vị cuuói kỳ

Đối với HT được nắm giữ bởi bên thứ ba, KTV:

+ Kiểm tra các hợp đồng gửi bán đại lý, các hợp đồng gửi bán ký gửi, các hợp đồng gia công chế biến…dể xác định khả năng có thể có của lượng HTK cuối kỳ được nắm giữ bởi bên thứ ba

+ Xem xét các báo cáo của bên nhận đại lý, ký gửi, kiểm tra các chứng từ, tài liệu liên quan để xác định lượng HTK cuối kỳ đang được nắm giữ bởi từng bên có liên quan Đối chiếu số lượng tính toán của KTV với số dư cuối kỳ của đơn vị

+ Gửi thư yêu cầu xác nhận HTK được nắm giữ bởi bên thứ ba đối với các bên có liên quan

Đối với hàng mua đi đường và hàng gửi đi bán, TV:

+ Kiểm tra toàn bộ các hợp đồng mua bán HTK phát sinh vào cuối niên độ kế toán, kiểm tra các chứng từ có liên quan, thời điểm ghi sổ các nghiệp vụ này và xác định số lượng hàng mua đi đường và hàng gửi đi bán cuối kỳ của đơn vị

+ Thảo luận với các nhà quản lý đơn vị về cách thức xác định thời điểm xác nhận tiêu thụ đối với hàng bán của đơn vị

→ kiểm tra quá trình đánh giá số dư HT cuối kỳ

Các thủ tục kiểm toán thường được áp dụng:

-Kiểm tra lại các phương pháp mà đơn vị áp dụng để đánh giá HT , đánh giá lại sự phù hợp và nhất quán của những chính sách này

-Rà soát lại việc xác định giá trị của các nghiệp vụ nhập xuất HTK trong kỳ của đơn

Tổng hợp các kết quả kiểm toán HTK

Sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp kết quả liên quan đến HTK và tiến hành thảo luận với Ban giám đốc của đơn vị khách hàng để thống nhất bút toán điều chỉnh Nếu khách hàng đồng ý thì các bút toán này sẽ được tổng hợp trên giấy tờ làm việc và tính số dư các khoản mục HTK trên BCTC Ngược lại nếu khách hàng không đồng ý với các bút toán điều chỉnh và trưởng nhóm kiểm toán cho rằng các sai lệch đó ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC thì công ty kiểm toán

sẽ đưa ra ý kiến từ chối đưa ra ý kiến về khoản mục hàng hóa

Phát hành Báo cáo Kiểm toán

Sau khi thảo luận với khách hàng và đi đến thông nhất, KTV sẽ lập dự thảo Báo cáo Kiểm toán và sau đó phát hành báo cáo kiểm toán chính thức để công bố kết quả Đối với HTK, các ý kiến có thể là một trong bốn dạng sau: Chấp nhận toàn phần, chấp nhận từng phần, từ chối đưa ra ý kiến và ý kiến trái ngược

Những nội dung trình bày ở trên chỉ mang tính chất lý luận Trong thực tế kiểm toán, kTV có thể có sự điều chỉnh các bước công việc thực hiện cho phù hợp với từng đơn

vị khách hàng cụ thể mà vẫn đảm bảo tính tuân thủ các chuẩn mực cũng như là các quy định hiện hành

CHƯƠNG 2: ÁP DỤNG THỦ TỤC KIỂM TOÁN HÀNG HÓA TẠI

CÔNG TY CỔ PHẦN CAO SU VINACONEX 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN CAO SU VINACONEX

2.1.1 Thông tin về công ty

Tên công ty: Công ty Cổ phần cao su Vinaconex

Công ty Cổ phần cao su Vinaconex là công ty được thành lập và hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh công ty cổ phần số 4603000509 ngày 03/3/2008 do sở kế hoạch và đầu tư Bình Dương cấp Công ty Cổ phần cao su Vinaconex là một trong các đơn vị có diện tích lớn trong ngành cao su Việt Nam

→ Ngành nghề kinh doanh:

- Trồng cây cao su

- Khai thác và chế biến mủ cao su

- Kinh doanh cao su

- Thu mua mủ nguyên liệu

- Bán lẻ xăng dầu

- Mua bán gỗ cao su

- Chế biến gỗ cao su

- Thi công xây dựng và sửa chữa cầu đường, côn gtrình giao thông và khu dân cư

- Xây dựng công trình dân dụng, công nghiệp

- Đầu tư, xây dựng, kinh doanh cơ sở hạ tầng kỹ thuật khu công nghiệp

- inh doanh địa ốc, kinh doanh phát triển nhà và các công trình dịch vụ khu công nghiệp

2.1.2 Bộ máy tổ chức của công ty

ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG

Phòng

TC LĐTL

Phòng QLCL

Văn phòng công ty

NTCS Lai Uyên

NTCS Vĩnh Bình

NTCS Hội Nghĩa

NTCS Nhà Nai

C.ty TNHH

PT cao

su Phước Hòa

Đội sản xuất và nhà máy