Tài liệu này dành cho sinh viên, giảng viên viên khối ngành tài chính ngân hàng tham khảo và học tập để có những bài học bổ ích hơn, bổ trợ cho việc tìm kiếm tài liệu, giáo án, giáo trình, bài giảng các môn học khối ngành tài chính ngân hàng
Chương 5 CƠ SỞ DẪN LIỆU VÀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Người trình bày: Số tiết: MÔN HỌC KIỂM TOÁN CĂN BẢN MÔN HỌC KIỂM TOÁN CĂN BẢN MC TIấU, TI LIấU V PHNG PHP NGHIấN CU Mc tiờu: Cung cấp những kiến thức về cơ sở dẫn liệu và bằng chứng kiểm toán đồng thời hiểu đ ợc sự ảnh h ởng của hai khái niệm này đến quá trình kiểm toán của KTV. Ti liu: Giáo trình LT Kim toỏn (HVTC) v GT KT (cỏc trng khỏc): Chuẩn mực kiểm toán số: 500 B ng ch ng KT, 501 c bit, Sách tham khảo: Kiểm toán (Alvin A.rens & James K.loebbecke); Phng phỏp nghiờn cu: - Giáo viên đặt vấn đề -> Học sinh giải quyết -> Học sinh và giáo viên cùng đánh giá, kết luận 5.1: C¬ së dÉn liÖu 5.2: B»ng chøng kiÓm to¸n KẾT CẤU CỦA CHƯƠNG 5 5.1. Cơ sở dẫn liệu 5.1.1 Cơ sở dẫn liệu 5.1.2 Giải trình của các nhà quản lý 5.1.3 Mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù 5.1.1 Cơ sở dẫn liệu Quá trình xử lý một nghiệp vụ kinh tế trong đơn vị từ khi phát sinh đến khi các nghiệp vụ này đ ợc phản ánh vào hệ thống BCTC (link1) Khái niệm về cơ sở dẫn liệu: Cơ sở dẫn liệu của BCTC là căn cứ của các khoản mục và thông tin trình bầy trong BCTC (do Giám đốc (hoặc ng ời đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập trên cơ sở các chuẩn mực và chế độ kế toán quy định). Các căn cứ này phải đ ợc thể hiện rõ ràng hoặc có cơ sở đối với từng chỉ tiêu trong BCTC. (link2) Tác dụng và ảnh h ởng của CSDL đến quy trình kiểm toán (link3) Link1: Quá trình xử lý nghiệp vụ Link1: Quá trình xử lý nghiệp vụ kinh tế kinh tế tãm t¾t quy tr×nh xö lý mét nghiÖp vô kinh tÕ KL: - Số liệu được trình bày vào các khoản mục trên BCTC là kết quả của quá trình xử lý và tổng hợp thông tin từ các nghiệp vụ trong đơn vị. - Quá trình xử lý và tông hợp thông tin từ các nghiệp vụ kinh tế từ khi phát sinh cho đến khi đưa vào BCTC phải tuân theo nhưng quy tắc (nguyên tắc) nhất định. Các quy tắc đó đảm bảo cho thông tin được xử lý và trình bày trên BCTC có căn cứ => gọi là các cơ sở dẫn liệu. Xử lý nhu cầu và đưa ra quyết định thực hiện nghiệp vụ Tổ chức hực hiện và kiểm tra quá trình thực hiện nghiệp vụ Quá trình xử lý của bộ phận kế toán đối với các nghiệp vụ Tổng hợp và phản ánh các nghiệp vụ vào BCTC Link2: C s dn liu Link2: C s dn liu Các cơ sở dẫn liệu của BCTC Sự trình bày và cung cấp thông tin (của) các bộ phận trong báo cáo tài chính: - Hiện hữu: ND (Xem GT) - Quyền và nghĩa vụ: ND (Xem GT) - Phát sinh: ND (Xem GT) - Tính toỏn và đánh giá: ND (Xem GT) - Phân loại và hạch toán: ND (Xem GT) - Tổng hợp và công bố: ND (Xem GT) Link2: Tỏc dng v nh hng Link2: Tỏc dng v nh hng ca CSDL ca CSDL Các cơ sở dẫn liệu có tác dụng (ý ngh a) quan trọng đối với cả 3 giai đoạn của quá trình kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc hiểu biết rõ về cơ sở dẫn liệu sẽ giúp KTV xác định đ ợc khả năng các rủi ro và sai phạm có thể xẩy ra trong BCTC của đơn vị nói chung cũng nh ở các chỉ tiêu và bộ phận cấu thành trên báo cáo nói riêng. Cơ sở dẫn liệu cũng là căn cứ giúp KTV xác định đ ợc những mắt xích và thủ tục kiểm soát cơ bản đ ợc đợn vị xây dựng và duy trì nhằm kiểm soát các khía cạnh của hoạt động trong đơn vị. Từ những hiểu biết này KTV sẽ xác định, lựa chọn các thủ tục và trình tự kiểm toán phù hợp nhằm thu thập đ ợc đầy đủ các bằng chứng kiểm toán cần thiết cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ cũng nh các nghiệp vụ và số d của các tài khoản. Đây là những nội dung quan trọng để xây dựng một ch ơng trình kiểm toán phù hợp cho từng khoản mục, bộ phận cũng nh toàn bộ báo báo tài chính. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, cơ sở dẫn liệu sẽ giúp KTV luôn xác định đ ợc mục tiêu các thử nghiệm mình đang thực hiện, trên cơ sở đó có thể đ a ra các quyết định có hiệu quả nhất cho cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, cơ sở dẫn liệu là căn cứ để KTV xác định và đánh giá tính đầy đủ và thích hợp của các bằng chứng thu thập đ ợc với các mục tiêu kiểm toán đã đ ợc thiết lập, từ đó đánh giá đ ợc mức độ thỏa mãn về kiểm toán. Từ đó sẽ giúp KTV đ a ra các quyết định có liên quan đến các thủ tục kiểm toán cần thực hiện bổ sung cũng nh những nhận định đánh giá về các chỉ tiêu bộ phận đ ợc kiểm toán cũng nh toàn bộ BCTC. 5.1.2 Giải trình của các nhà quản lý Hình thức, cách thức, tài liệu giải trình (Link4) Công việc của KTV khi nhận đ ợc bản giải trình (Link5) Link4: Link4: Gii trỡnh ca cỏc nh qun lý Gii trỡnh ca cỏc nh qun lý Để khẳng định các BCTC của đơn vị đ ợc lập ra hoàn toàn trung thực, hợp lý và tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, các nhà quản lý đơn vị phải có trách nhiệm bảo quản, l u trữ và giải trình các thông tin, tài liệu là cơ sở để hình thành nên các chỉ tiêu và bộ phận của BCTC. Các thông tin, tài liệu này đòi hỏi phải đ ợc trình bầy theo từng khía cạnh của từng chỉ tiêu và bộ phận trên BCTC tức là theo từng yếu tố dẫn liệu cụ thể. Thông th ờng, sự giải trình của các nhà quản lý đơn vị đ ợc thực hiện thông quan việc cung cấp các thông tin, tài liệu có liên quan đến các nghiệp vụ, các khoản tài sản, công nợ, nguồn vốn chủ sở hữu, các khoản doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ. Các thông tin, tài liệu đó có thể là các quyết định, các hợp đồng đã đ ợc ký kết, các bản thanh lý, quyết toán hợp đồng, các biên bản kiểm kê tài sản, các biên bản đối chiếu công nợ, các chứng từ kế toán phát ính trong kỳ, các sổ sách, tài liệu kế toán và các tài liệu có liên quan khác [...]... 5.2 bằng chứng kiểm toán 5.2.1 ý nghĩa của Bằng chứng kiểm toán 5.2.2 Các loại bằng chứng kiểm toán 5.2.3 yêu cầu của bằng chứng kiểm toán 5.2.4 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán Một số nguyên tắc xét đoán và sử dụng bằng chứng kiểm toán 5.2.1 ý nghĩa của Bằng chứng kiểm toán KN: Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài kiệu, thông tin do KTV thu thập đợc cú liờn quan đến cuộc kiểm toán và. .. của bằng chứng 1 Bằng chứng kiểm toán do KTV t khai thác và phát hiện 2 Bằng chứng kiểm toán do đơn vị đợc kiểm toán tạo lập và cung cấp 3 Bằng chứng kiểm toán do bên thứ 3 to lp v cung cấp b Phân loại bằng chứng kiểm toán theo hình thức (loại hình)của bằng chứng (Chứng từ; Sổ kế toán; ) C Phân loại khác: 5.2.3 Yêu cầu của bằng chứng kiểm toán (*) - Sự đầy đủ Đầy đủ là yêu cầu về số lợng các bằng. .. thuộc vào thời gian thu thập đợc của bằng chứng kiểm toán Mỗi phơng pháp sẽ giúp KTV thu thập các bằng chứng kiểm toán khác nhau Do đó nhiều trờng hơp KTV phải phối hợp sử dụng nhiều phơng pháp Các kỹ thuật cụ thể: (1) Một số nguyên tắc xét đoán và sử dụng bằng chứng kiểm toán Nguyên tắc xét đoán bằng chứng kiểm toán (2) - * Sự đầy đủ của bằng chứng kiểm toán - * Sự thích hợp của bằng chứng kiểm toán. .. vào các thông tin này KTV hình thành nên ý kiến của mình (VSA 500 - Bằng chứng kiểm toán) YN: Bằng chứng kiểm toán là cơ sở để chứng minh cho các nhận định của KTV về các BCTC của đơn vị Các bằng chứng kiểm toán sẽ giúp cho KTV rút ra những kết luận hợp lý, làm căn cứ vững chắc để đa ra các ý kiến nhận xét về BCTC của doanh nghiệp 5.2.2 Các loại bằng chứng kiểm toán a Phân loại bằng chứng kiểm toán. .. bằng chứng kiểm toán còn tuỳ thuộc nguồn gốc và bản chất của các bằng chứng kiểm toán 5.2.4 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán Thực chất của giai đoạn thực hành là KTV dùng các phơng pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp và đầy đủ Các phơng pháp (k thut) thu thp bng chng kim toỏn: kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán và quy trình phân tích (chuẩn mực kiểm toán. .. đợc kiểm toán Để có thể đa mục tiêu kiểm toán riêng biệt cho mỗi khoản mục, ngời ta cố gắng đa ra những mục tiêu kiểm toán chung có thể áp dụng cho mọi khoản mục Các mục tiêu kiểm toán chung (General audit objectivies) này đợc hình thành trên cơ sở dẫn liệu (Sự hiện hữu; Sự phát sinh; Quyền và nghĩa vụ; Sự tính toán và đánh giá; Sự phân loại hạch toán; Tổng hợp và công bố) (**) Mục tiêu kiểm toán. .. lợng các bằng chứng cần thiết làm cơ sở cho các nhận xét của KTV về thông tin tài chính của đơn vị: Phải có đủ một lợng bằng chứng nhất định mới có đủ cơ sở đa ra ý kiến nhận xét, kết luận - Tính thích hợp Sự thích hợp (hoặc chất lợng) của bằng chứng kiểm toán liên quan đến sự phù hợp và đáng tin cậy thông qua việc xem xét cơ sở dẫn liệu của chúng Phù hợp: phù hợp với thông tin cần kiểm toán, phù hợp... sự hợp lý và nhất quán giữa bản giải trình với các bằng chứng khác mà KTV thu thập đợc; - Xác định mức độ hiểu biết các vấn đề đã đợc giải trình của ngời lập giải trình 5.1.3 Mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù Mục tiêu kiểm toán chung (General audit objectivies) Mục tiêu kiểm toán từng bộ phận của BCTC là nhằm thu thập đầy đủ chứng cứ xác đáng về mọi khía cạnh làm cơ sở xác nhận...Link5: Cụng vic ca KTV * Khi các tài liệu đợc các nhà quản lý đơn vị cung cấp cha đầy đủ để có thể đa ra kết luận, KTV có thể phải yêu cầu các nhà quản lý đơn vị cung cấp các giải trình bằng văn bản về các vấn đề mà KTV xét thấy có ảnh hởng trọng yếu đến BCTC * Khi nhận đợc các bản giải trình này, KTV cần phải làm các công việc sau: - Thu thập bằng chứng kiểm toán từ các thông tin ở trong đơn vị hay... hay khụng Link7: Mục tiêu kiểm toán tổng quát số d các tài khoản Mục tiêu kiểm toán tổng quát số d các tài khoản - Sự hiện hữu: Xỏc minh xem s d cú m bo Hin cú (hin hu) ti thi im bỏo cỏo hay khụng - Quyền và nghĩa vụ: Xỏc minh xem s d cú m bo Tn ti quyn hay ngha v ti thi im bỏo cỏo hay khụng - Đánh giá: Xỏc minh xem s d cú m bo ó c ỏnh giỏ ỳng n, hp lý hay khụng - Sự tính toán: Xỏc minh xem s d cú . 5.2. bằng chứng kiểm toán 5.2.1 ý nghĩa của Bằng chứng kiểm toán 5.2.2 Các loại bằng chứng kiểm toán 5.2.3 yêu cầu của bằng chứng kiểm toán 5.2.4 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán . loại bằng chứng kiểm toán theo nguồn gốc của bằng chứng 1. Bằng chứng kiểm toán do KTV t khai thác và phát hiện 2. Bằng chứng kiểm toán do đơn vị đ ợc kiểm toán tạo lập và cung cấp 3. Bằng chứng. th) - Mục tiêu kiểm toán tổng quát các nghiệp vụ link6 - Mục tiêu kiểm toán tổng quát số d các tài khoảnlink7 Cơ sở dẫn liệu và Cơ sở dẫn liệu và Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán • CSDL: