Tài liệu này dành cho sinh viên, giảng viên viên khối ngành tài chính ngân hàng tham khảo và học tập để có những bài học bổ ích hơn, bổ trợ cho việc tìm kiếm tài liệu, giáo án, giáo trình, bài giảng các môn học khối ngành tài chính ngân hàng
1 MÔN HỌC KIỂM TOÁN CĂN BẢN Chương 3 BÁO CÁO KIỂM TOÁN Người trình bầy: Thời gian: 2 MC TIấU, TI LIU V PHNG PHP NGHIấN CU Mục tiêu: - Giúp sinh viên biết đợc những vấn đề liên quan đến Báo cáo kiểm toán (Sản phẩm của một cuộc kiểm toán) núi chung và đặc biệt là báo cáo kiểm toán về BCTC. Tài liệu: Giáo trình kiểm toán: HVTC Chuẩn mực kiểm toán số: 700, CM KTNN s 14; Sách tham khảo: Kiểm toán (Alvin A.rens&James K.loebbecke); Lý thuyết kiểm toán (Trờng đại học Kinh tế quốc dân ); các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế và Việt Nam Phơng pháp nghiên cứu: - Giáo viên đặt vấn đề -> Học sinh giải quyết -> Học sinh và giáo viên cùng đánh giá, kết luận 3 3.1 Ý NGHĨA CỦA BÁO CÁO KIỂM TOÁN 3.2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH KẾT CẤU CHƯƠNG 3 4 3.1.1 Khái niệm về Báo cáo kiểm toán 3.1.2 Các loại báo cáo kiểm toán 3.1.3 Ý nghĩa của Báo cáo kiểm toán 3.1 Ý NGHĨA CỦA BÁO CÁO KIỂM TOÁN 5 3.1.1 Khái niệm về Báo cáo kiểm toán • Khái niệm về Báo cáo kiểm toán (nói chung): Báo cáo kiểm toán là báo cáo do KTV lập và công bố để đưa ra ý kiến (của mình) về thông tin đã được kiểm toán (tức là đưa ra ý kiến kết luận về đối tượng kiểm toán). Nói cách khác, báo cáo kiểm toán là báo cáo về kết quả của một cuộc kiểm toán. • Nội dung cốt lõi và Hình thức của BC kiểm toán: - Nội dung cốt lõi: Thể hiện ý kiến của KTV “báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin đã được kiểm toán so với các tiêu chuẩn (chuẩn mực) tương ứng đã được thiết lập”. - Hình thức của báo cáo: Chủ yếu bằng văn bản; Cá biệt bằng lời nói. 6 3.1.2 Các loại báo cáo kiểm toán • Phân loại theo đối tượng (th.tin) được kiểm toán: - Báo cáo kiểm toán về BCTC (BC 1) - Báo cáo kiểm toán tuân thủ (BC 2) - Báo cáo kiểm toán hoạt động (BC 3) (Khái quát: … là báo cáo do KTV lập và công bố để đưa ra YK về … đã được kiểm toán) • Phân loại theo chủ thể kiểm toán: - Báo cáo kiểm toán của KTV độc lập - Báo cáo kiểm toán của KTV Nhà nước - Báo cáo kiểm toán của KTV nội bộ (Khái quát: …là báo cáo do … lập và công bố để đưa ra YK về thông tin đã được kiểm toán) 7 Link 1- Các loại Báo cáo kiểm toán • Báo cáo kiểm toán về BCTC (Báo cáo kiểm toán về kiểm toán BCTC) là báo cáo do KTV lập và công bố để đưa ra ý kiến của mình về BCTC của một đơn vị đã được kiểm toán . • Báo cáo về kiểm toán tuân thủ (Báo cáo kiểm toán về kiểm toán tuân thủ) là báo cáo do KTV lập để đưa ra ý kiến của mình về việc chấp hành của đơn vị được kiểm toán đối với các quy định của cấp có thẩm quyền (pháp luật, quy định của các cơ quan chức năng có thẩm quyền và quy định của bản thân đơn vị); - và đề xuất của KTV nhằm cải tiến và nâng cao chất lượng quản lý, xử lý các sai phạm của đơn vị. • Báo cáo về kiểm toán hoạt động (Báo cáo kiểm toán về kiểm toán hoạt động) là báo cáo do KTV lập để đưa ra ý kiến của mình về tính kinh tế, tính hiệu lực, tính hiệu quả của hoạt động được kiểm toán - và những đề xuất của KTV nhằm cải tiến và hoàn thiện hệ thống quản lý, nâng cao hiệu quả của hoạt động được kiểm toán. 8 3.1.3 Ý nghĩa của Báo cáo kiểm toán • Đối với KTV: Báo cáo… ghi nhận và thông báo về công việc kiểm toán đã làm và kết luận cuối cùng của KTV đối với đối tượng (thông tin) đã được kiểm toán; KTV cũng phải chịu trách nhiệm về ý kiến của mình. • Đối với bên thứ 3 (người sử dụng th.tin): Báo cáo … là căn cứ giúp họ biết được mức độ trung thực, hợp lý, đáng tin cậy của thông tin đã được kiểm toán từ đó có thể đưa ra những quyết định phù hợp • Đối với đơn vị được kiểm toán: – Tư cách là 1 người sử dụng thông tin: – Tư cách là đơn vị cung cấp thông tin: Báo cáo …giúp cho đơn vị được kiểm toán chứng minh được tính hợp lý, đúng đắn của thông tin mà họ cung cấp và giúp cho các đơn vị được kiểm toán “nhìn nhận lại mình” để đưa ra các quyết định đúng đắn để quản lý và điều hành hoạt động SXKD cũng như hoàn thiện công tác tài chính, kế toán trong xử lý và cung cấp thông tin. 9 Câu hỏi 1 1. So sánh để chỉ ra những điểm giống nhau, những điểm khác nhau cơ bản giữa các loại báo cáo kiểm toán (về kiểm toán BCTC, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động) 2. So sánh để chỉ ra những điểm giống nhau, những điểm khác nhau cơ bản giữa các loại báo cáo kiểm toán của 3 loại KTV (ĐL, NN, NB). 3. Giải thích trách nhiệm của KTV khi đưa ra ý kiến kết luận của mình trên báo cáo kiểm toán. Tại sao KTV phải có trách nhiệm đó ? 10 3.2. BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3.2.1 Nội dung của Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính 3.2.2 Các loại (dạng) báo cáo về kiểm toán báo cáo tài chính [...]...3.2.1 Nội dung của Báo cáo kiểm toán về BCTC • ND Báocáo kiểm toán của KTV độc lập (ND1) • ND Báocáo kiểm toán của KTV Nhà nước (ND2) • ND Báo cáo kiểm toán của KTV Nội bộ (ND3) 11 Link 2a- Nội dung BCKT về BCTC của KTVĐL Nội dung bao gồm các yếu tố cơ bản sau đây: - Tiêu đề báo cáo kiểm toán - Người nhận báo cáo kiểm toán - Đoạn mở đầu hay đoạn giới thiệu + Nhận dạng BCTC được kiểm toán + Nêu rõ trách... được kiểm toán - Phạm vi kiểm toán BCTC - Căn cứ kiểm toán - Ý kiến của KTV - Đề xuất các kiến nghị và biện pháp xử lý - Họ tên, chữ ký của KTV - Ngày lập báo cáo kiểm toán - Phụ lục 14 3.2.2 Các loại (các dạng) báo cáo về kiểm toán BCTC • Ý kiến nhận xét và báo cáo kiểm toán “Chấp nhận toàn phần”: - Nội dung ý kiến - Điều kiện - Ảnh hưởng đối với đơn vị được kiểm toán (YK1) • Ý kiến nhận xét và báo cáo. .. mực áp dụng và công việc kiểm toán + Cuộc kiểm toán được thực hiện theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế hay các chuẩn mực và thông lệ kiểm toán quốc gia hiện hành + Mô tả các công việc mà KTV đã thực hiện trong quá trình kiểm toán - Ý kiến của KTV về BCTC - Ngày ký báo cáo kiểm toán - Địa chỉ của KTV - Chữ ký của KTV - Phụ lục báo cáo kiểm toán (Tham khảo ví dụ về một Báo cáo kiểm toán của KTVĐL (1) 12 Link... các yếu tố cơ bản sau: - Mở đầu - Đặc điểm, tình hình chung của đơn vị được kiểm toán - Kết qủa kiểm toán - Nhận xét và kiến nghị chung - Ngày lập báo cáo kiểm toán và ký tên đóng dấu - Nơi nhận báo cáo kiểm toán - Phụ lục • (Tham khảo: ND NX và KN (1) 13 Link 2c- Nội dung BCKT về BCTC của KTVNB Nội dung thường có những yếu tố cơ bản sau: - Đề mục (tiêu đề) - Số, ký hiệu của báo cáo kiểm toán - Tên và... kiến nhận xét và báo cáo kiểm toán “Chấp nhận từng phần”: – ND-ĐK-AH (YK2) • Ý kiến nhận xét và báo cáo kiểm toán “Từ chối” (“Không thể đưa ra ý kiến”) – ND-ĐK-AH (YK3) • Ý kiến nhận xét và báo cáo kiểm toán “Không chấp nhận” (ý kiến “Trái ngược”) – ND-ĐK-AH (YK4) 15 Ý kiến “Chấp nhận toàn phần” (1) - ND: YK thể hiện rằng KTV chấp nhận toàn bộ các thông tin TC (BCTC) đã được kiểm toán là đã phản ánh trung... toán hay tính thích hợp của các thông tin đưa ra trong thuyết minh BCTC) - AH: Đơn vị sẽ ít thuận lợi hơn so với YK “Chấp nhận toàn phần” = chậm có được quan hệ đối với các đối tác 17 Ý kiến “Từ chối” (3) - ND: YK thể hiện rằng KTV từ chối đưa ra nhận xét đối với BCTC đã được kiểm toán KTV phải mô tả đầy đủ và rõ ràng những giới hạn phạm vi kiểm toán vào trong báo cáo kiểm toán - ĐK: Phạm vi kiểm toán. .. được kiểm toán đã chấp nhận sửa theo ý kiến của KTV) - AH: Đơn vị được kiểm toán có thuận lợi = nhanh chóng có được quan hệ với các đối tác (Lưu ý: KTV có thể đưa ra báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần với một đoạn nhận xét thêm (đoạn ghi thêm ý kiến) để làm sáng tỏ thêm …) 16 Ý kiến “Chấp nhận từng phần” (2) - ND: YK thể hiện rằng KTV chỉ chấp nhận phần lớn các thông tin trên BCTC đã được kiểm toán. .. chế độ kế toán; - tính phù hợp của thông tin trình bày trên BCTC so với quy định pháp luật liên quan; - tính phù hợp của các chế độ, nguyên tắc kế toán mà đơn vị được kiểm toán đã áp dụng; … • AH: Đơn vị sẽ gặp khó khăn trong quan hệ với các đối tác (khó có được quan hệ dối với các đối tác) – (Tham khảo ví dụ về Báo cáo kiểm toán Xem ABC) 19 Câu hỏi: 1 So sánh những điểm giống và khác nhau cơ bản của... không bị ảnh hưởng bởi yếu tố “Ngoại trừ” (hoặc “Tùy thuộc”) mà KTV nêu ra trong báo cáo kiểm toán (Từ ngữ: QT: “Ngoại trừ” + ghi rõ lý do VN: Có thêm “Tùy thuộc”= Yếu tố trọng yếu nhưng không chắc chắn - yếu tố liên quan đến sự kiện có thể xảy ra trong tương lai nhưng nằm ngoài sự kiểm soát của đơn vị và KTV - ĐK: Phạm vi kiểm toán bị giới hạn nhưng không lớn (= nhỏ), hoặc KTV còn có sự bất đồng với đơn... phục được (= Phạm vi kiểm toán bị giới hạn lớn/giới hạn nghiêm trọng) - => KTV không thể thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán để có thể cho ý kiến về BCTC - AH: Đơn vị sẽ gặp khó khăn trong quan hệ với các đối tác (khó có được quan hệ dối với các đối tác) 18 Ý kiến “Không chấp nhận” (“Trái ngược”) (4) • ND: YK thể hiện rằng KTV không chấp nhận BCTC đã được kiểm toán là trung thực và . CỦA BÁO CÁO KIỂM TOÁN 3.2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH KẾT CẤU CHƯƠNG 3 4 3.1.1 Khái niệm về Báo cáo kiểm toán 3.1.2 Các loại báo cáo kiểm toán 3.1.3 Ý nghĩa của Báo cáo kiểm toán 3.1. cáo về kiểm toán báo cáo tài chính 11 3.2.1 Nội dung của Báo cáo kiểm toán về BCTC • ND Báocáo kiểm toán của KTV độc lập (ND1) • ND Báocáo kiểm toán của KTV Nhà nước (ND2) • ND Báo cáo kiểm. Báo cáo kiểm toán • Báo cáo kiểm toán về BCTC (Báo cáo kiểm toán về kiểm toán BCTC) là báo cáo do KTV lập và công bố để đưa ra ý kiến của mình về BCTC của một đơn vị đã được kiểm toán . • Báo