Vai trò của Kiểm toán nội bộ trong hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp (2).DOC

Vai trò của Kiểm toán nội bộ trong hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp (2)

LỜI MỞ ĐẦU

Việt Nam đang trong giai đoạn mở cửa hội nhập với các nước trên thế giới

và trong khu vực, thêm vào đó nhiều vấn đề chưa được giải quyết đồng bộ nhưcác yếu tố về pháp luật, về luật định, về các chính sách kinh tế-xã hội… Do đó,việc điều hành quản lý hoạt động của các doanh nghiệp hiện nay ít nhiều bị ảnhhưởng Thực tế xảy ra ở nhiều doanh nghiệp có những biểu hiện không đồng bộ,không thống nhất, cácvụ việc vi phạm quy chế, nghiệp vụ vẫn lặp đi lặp lại chưađược giải quyết triệt để Muốn uốn nắn và phát hiện sai sót kịp thời nhằm nângcao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp đòi hỏi phải có một bộ phận kiểmtoán nội bộ hoạt động một cách có hiệu quả tại mỗi doanh nghiệp

Việc hình thành một tổ chức kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp sẽ làmchi phí quản lý tăng lên trong khi các doanh nghiệp chưa thấy được các lợi íchmang lợi từ kiểm toán nội bộ Đây là một trong những lý do làm cho các doanhnghiệp nhất là các doanh nghiệp có quy mô hoạt động nhỏ chưa tổ chức bộ phậnkiểm toán Các doanh nghiệp này thường kết hợp giữa bộ phận kế toán với bộphận kiểm toán Điều này trái với nguyên tắc “bất kiêm nhiệm” và không đúngvới tính chất, nội dung của kiểm toán nội bộ Bên cạnh đó, nhiều doanh nghiệphiện nay đã có bộ phận kiểm toán nội bộ nhưng hoạt động còn yếu kém, chỉmang tính hình thức nên tác dụng giám sát và kiểm tra còn yếu Một phần dokiểm toán viên chưa được đào tạo đầy đủ về chuyên môn kiểm toán, thiếu kinhnghiệm trong kiểm toán Mặt khác kiểm toán viên cũng chưa được giao đầy đủ

“quyền hạn trách nhiệm” Vì vậy đôi khi công tác kiểm toán mất tính kháchquan, chỉ kiểm toán và đưa ra những kết luận tốt, những mặt ưu điểm còn sai sótthì bỏ qua

Chính vì vậy, việc hình thành một hệ thống kiểm toán nội bộ là một tất yếuđối với các doanh nghiệp hiện nay Đồng thời việc hoàn thiện các công tác này làmột điều rất cần thiết không chỉ cho bản thân các doanh nghiệp mà còn cho cả hệthống nền kinh tế

Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp

và xuất phát từ mong muốn muốn tìm hiểu thêm nữa về công tác kiểm toán nội

bộ nên em đã chọn đề tài là: “Vai trò của Kiểm toán nội bộ trong hệ thống

kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp ”

Ngoài Lời mở đầu, Kết luận, Danh mục tài liệu tham khảo đề án môn họccủa em gồm các phần chính như sau:

Phần I: Hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp hiện nay Phần II: Vai trò của Kiểm toán nội bộ trong hệ thống kiểm soát nội

bộ của doanh nghiệp

Phần III: Kiểm toán nội bộ-những vấn đề đặt ra

Đề án môn học này được hoàn thành, em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắctới thầy giáo thạc sỹ Phan Trung Kiên đã nhiệt tình chỉ dẫn và giúp đỡ em rấtnhiều trong quá trình thực hiện và hoàn thành bản đề án này

Em xin chân thành cảm ơn!

Hà Nôi, tháng 11 – 2006

Sinh viên Nguyễn Thị Hoàng Lan

PHẦN I:

HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP

HIỆN NAY

1 Bản chất của hệ thống kiểm soát nội bộ

Kiểm soát luôn là một khâu quan trọng trong mọi quy trình quản trị, do đócác nhà quản lý thường quan tâm nhiều hơn đến việc hình thành và duy trì cáchoạt động kiểm soát để đạt được các mục tiêu của tổ chức Với ý nghĩa đó, kiểmsoát có thể được hiểu theo nhiều chiều: cấp trên quản lý cấp dưới thông quachính sách hoặc biện pháp cụ thể, đơn vị này kiểm soát đơn vị khác thông quachi phối đáng kể về quyền sở hữu và lợi ích tương ứng, nội bộ đơn vị kiểm sóatlẫn nhau thông qua quy chế và thủ tục quản lý v.v… Tuy nhiên, thông dụng nhấtvẫn là kiểm soát nội bộ đơn vị

Đối với một tổ chức, doanh nghiệp, việc kiểm tra, kiểm soát đối với hoạtđộng hàng ngày càng có ý nghĩa quan trọng hơn Điều đó đòi hỏi doanh nghiệp,

tổ chức phải có một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu

Theo liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC), hệ thống kiểm soát nội bộ là một

hệ thống chính sách và thủ tục nhằm bốn mục tiêu: bảo vệ tài sản của đơn vị, bảođảm độ tin cậy của các thông tin, bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý, vàbảo đảm hiệu quả của hoạt động

Tuy nằm trong một thể thống nhất song bốn mục tiêu trên đôi khi cũng có

sự mâu thuẫn với nhau như tính hiệu quả của hoạt động với mục đích bảo vệ tàisản, sổ sách hoặc cung cấp thông tin đầy đủ và tin cậy Vì vậy nhiệm vụ của cácnhà quản lý là xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu và kết hợp hàihòa bốn mục tiêu trên

Theo Chuẩn mực kiểm toán số 400 quy định: “Hệ thống kiểm soát nội bộ

là các quy định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và

áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các quy định, để kiểmtra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót để lập báo cáo tài chínhtrung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản củađơn vị”

Về bản chất, có thể hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ như sau:

- Kiểm soát nội bộ là một quá trình, bao gồm một chuỗi hoạt động kiểmsoát hiện diện ở mọi bộ phận trong đơn vị và được kết hợp với nhau thành mộtthể thống nhất.Quá trình kiểm soát là phương tiện để giúp đơn vị đạt được cácmục tiêu của mình

- Kiểm soát nội bộ được thiết kế và vận hành bởi con người Kiểm soátnội bộ không chỉ đơn thuần là những chính sách, thủ tục, biểu mẫu … mà baogồm cả con người trong tổ chức như Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, các nhânviên khác… Chính con người định ra mục tiêu, thiết lập cơ chế kiểm soát ở mọinơi và vận hành chúng

- Kiểm soát nội bộ cung cấp một sự đảm bảo hợp lý, chứ không bảo đảmtuyệt đối là các mục tiêu sẽ được thực hiện Do trong khi vận hành hệ thống kiểmsoát các sai phạm có thể xảy ra làm cho các mục tiêu không thực hiện được, hệthống kiểm soát nội bộ có thể ngăn chặn các sai phạm nhưng không thể đảm bảochúng không bao giờ xảy ra

2 Các yếu tố cơ bản của hệ thống kiểm soát nội bộ

Mặc dù có sự khác biệt về tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ giữa các đơn

vị khác nhau song ở bất kỳ đơn vị nào hệ thống kiểm soát nội bộ cũng được cấuthành bởi các bốn yếu tố cơ bản sau:

* Môi trường kiểm soát:

Môi trường kiểm soát bao gồm toàn bộ nhân tố bên trong và bên ngoàiđơn vị tác động đến việc thiết kế, hoạt động và xử lý dữ kiệu của các loại hìnhkiểm soát nội bộ

Các nhân tố thuộc môi trường kiểm soát chủ yếu liên quan tới quan điểm,thái độ và nhận thức cũng như hành động của các nhà quản lý trong doanhnghiệp; bao gồm: Đặc thù về quản lý, Cơ cấu tổ chức, Chính sách nhân lực, Côngtác kế hoạch, Ủy ban kiểm soát, Môi trường bên ngoài Nhưng trên thực tế, tínhhiệu quả của các hoạt động kiểm tra, kiểm soát trong các hoạt động của một tổchức phụ thuộc chủ yếu vào các nhà quản lý tại doanh nghiệp đó Nếu các nhàquản lý cho rằng công tác kiểm tra, kiểm soát là quan trọng và không thể thiếu

được đối với mọi hoạt động trong đơn vị thhì mọi thành viên trong đơn vị đó sẽ

có nhận thức đúng đắn về hoạt động kiểm tra, kiểm soát và tuân thủ mọi quyđịnh cũng như chế độ đề ra Ngược lại, nếu hoạt đọng kiểm tra, kiểm soát bị coinhẹ từ phía các nhà quản lý thì chắc chắn các quy chế về kiểm soát nội bộ sẽkhông được vận hành một cách có hiệu quả bởi các thành viên của đơn vị

* Hệ thống thông tin:

Hệ thống thông tin chủ yếu là hệ thống kế toán của đơn vị bao gồm hệthống chứng từ kế toán, hệ thống sổ kêư toán, hệ tống tài khoản kế toán, hệ thốngbảng tổng hợp cân đối kế toán Trong đó, quá trình lập và luân chuyển chứng từđóng vai trò quan trọng trong công tác kíểm soát nội bộ của doanh nghiệp

Mục đích của hệ thống kế toán của một tổ chức là sự nhận diết thu thập,phân loại, ghi sổ và báo cáo các nghiệp vụ kinh tế tài chính của tổ chức đó, thỏamãn chức năng thông tin và kiểm tra của hoạt động kế toán Một hệ thống kếtoán hữu hiệu phải bảo đảm các mục tiêu kiểm toán chi tiết:

- Tính có thực: cơ cấu kiểm soát không cho phép ghi chép những nghiệp

vụ không có thực vào sổ sách của đơn vị

- Sự phê chuẩn: bảo đảm mọi nghiệp vụ xảy ra phải được phê chuẩn hợplý

- Tính đầy đủ: bảo đảm việc phản ánh trọn vẹn các nghiệp vụ kinh tế phátsinh

- Sự đánh giá: bảo đảm không có sai phạm trong việc tính toán các khoảngiá và phí

- Sự phân loại: bảo đảm các nghiệp vụ được ghi chép đúng theo sơ đồ tàikhoản và ghi nhận đúng đắn ở các sổ sách kế toán

- Tính đúng kỳ: bảo đảm việc ghi sổ các nghiệp vụ phát sinh được ghi sổtheo đúng quy định

- Quá trình chuyển sổ và tổng hợp chính xác: số liệu kế toán được ghi vào

sổ phải được tổng cộng và chuyển sổ đúng đắn, tổng hợp chính xác trên các Báocáo tài chính của doanh nghiệp

* Các thủ tục kiểm soát:

Các thủ tục kiểm soát do Ban giám đốc đơn vị thiết lập và thực hiện nhằmđạt được mục đích quản lý cụ thể Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 quyđịnh: “Kiểm toán viên phải hiểu biết các thủ tục kiểm soát của đơn vị để xâydựng kế hoạch và chưong trình kiểm toán” Các thủ tục kiểm soát chủ yếu baogồm:

- Lập, kiểm tra, so sánh và phê duyệt các số liệu liên quan đến đơn vị

- Kiểm tra tính chính xác của các số liệu tính toán

- Kiểm tra chưong trình ứng dụng và môi trường tin học

- Kiểm tra và phê duyệt các tài liệu kế toán

- Đối chiếu giữa số liệu nội bộ với bên ngoài

- So sánh, đối chiếu kết quả kiểm kê thực tế với số liệu trên sổ kế toán

- Giới hạn việc tiếp cận trực tiếp với các tài sản và các tài liệu kế toán

- Phân tích, so sánh giữa số liệu thực tế với dự toán, kế hoạch

Các thủ tục kiểm soát được thiết lập dựa trên ba nguyên tắc cơ bản:nguyên tắc phân công phân nhiệm rõ ràng; nguyên tắc bất kiêm nhiệm; nguyêntắc ủy quyền và phê chuẩn

3 Những hạn chế tiềm tàng của kiểm soát nội bộ

Ở bất kỳ đơn vị nào, dù đã được đầu tư rất nhiều trong thiết kế và vậnhành hệ thống, thế nhưng một hệ thống kiểm soát nội bộ vẫn không thể hoàntoàn hữu hiệu Bởi vì ngay cả khi có thể xây dựng hệ thống hoàn hảo về cấu trúcthhì hiệu quả thật sự của nó vẫn phụ thuộc vào nhân tố chủ yếu là con người, tức

là phụ thuộc vào năng lực làm việc và tính đáng tin cậy của lực lượng dân sự Do

đó hệ thống kiểm soát nội bộ chỉ giúp hạn chế tối đa các sai phạm mà thôi vì nó

cá các hạn chế tiềm tàng xuất phát từ nguyên nhân sau:

- Những hạn chế xuất phát từ bản thân con người như sự vô ý, bấtcẩn,đãng trí hay ước lượng sai, hiếu sai chỉ dẫn của cấp trên hoặc các báo cáo củacấp dưới…

- Khả năng đánh lừa, lẩn tránh của nhân viên thông qua sự thông đồng vớinhau hay với các bộ phận bên ngoài đơn vị

- Hoạt động kiểm soát thường chỉ nhằm vào cácnghiệp vụ thường xuyênphát sinh mà ít chú ý đến những nghiệp vụ không thường xuyên, do đó những saiphạm trong các nghiệp vụ này thường hay bị bỏ qua.

- Yêu cầu thường xuyên và trên hết của người quản lý là chi phí bỏ ra chohoạt đọng kiểm soát phải nhỏ hơn giá trị thiệt hại được tính do sai sót hay gianlận gây ra

- Luôn có khả năng là các cá nhân có trách nhiệm kiểm soát đã lạm dụngquyền hạn của mình nhằm phục vụ cho mưu đồ riêng

- Điều kiện hoạt động của đơn vị thay đổi nên dẫn tới những thủ tục kiểmsoát không còn phù hợp…

Chính những hạn chế nói trên đây của kiểm soát nội bộ là nguyên nhânkhiến cho kiểm soát nội bộ không thể bảo đảm tuyệt đối trong việc đạt được mụctiêu của mình

PHẦN II:

VAI TRÒ CỦA KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG HỆ THỐNG

KIỂM SOÁT NỘI BỘ DOANH NGHIỆP

1 Kiểm toán nội bộ và đặc trưng của kiểm toán nội bộ

Hình thức kiểm toán nội bộ lần đầu tiên xuất hiện tại Mỹ vào những năm

30 của thế kỷ 20 và sau đó lan rộng ra nhiều quốc gia trên thế giới Tổ chức quốc

tế về kiểm toán nội bộ (IIA) đã thành lập năm 1941 tại Mỹ Tổ chức này đã quyđịnh bản chất, mục tiêu, chức năng và phạm vi họat động của kiểm toán nội bộ

Tổ chức kiểm toán nội bộ là thành viên của IFAC và INTOSAI Từ những năm

60 cho đến nay, hoạt động kiểm toán nội bộ đã phát triển rộng rãi trên thế giới

Từ quan điểm thuần túy về kế toán, nhằm phát hiện các sai sót và gian lận,kiểm toán nội bộ đã dần dần mở rộng phạm vi hoạt động trên tất cả các lĩnh vựchoạt động của đơn vị hoặc của doanh nghiệp đồng thời hướng hoạt động kiểmsoát nội bộ vào việc cải thiện và nâng cao chất lượng hoạt động, tăng cường sứcmạnh cho cơ chế kiểm soát nội bộ Trong các công ty, tập đoàn kinh tế lớn cónhiều chi nhánh với khối lượng chứng từ, sổ sách kế toán khổng lồ thường cóthêm bộ phận kiểm toán nội bộ Đay chính là bộ phận quan trọng trong công ty,

là cánh tay phải của ban giám đốc trong việc quản lý hoạt động tài chính củadoanh nghiệp Kiểm toán nội bộ là bộ phận chịu trách nhiệm xem xét lại mộtcách định kỳ các biện pháp mà ban giám đốc và các nhà quản lý ở mọi cấp ápdụng để quản lý và kiểm soát doanh nghiệp đồng thời chịu sự điều hành của bangiám đốc nhưng hoàn toàn độc lập với tất cả các bộ phận khác Bộ phận này quản

lý hoạt động của phòng ban kế toán trong doanh nghiệp, tìm ra các sai phạmtrong quản lý tài chính của các bộ phận, phòng ban, chi nhánh, công ty con…đểkịp thời phản ánh với ban lãnh đạo công ty

Ở các nước trên thế giới, kiểm toán nội bộ không được quy định bởi phápluật hoạt động kiểm toán cũng như các nhà chuyên môn trong lĩnh vực kiểm toánnội bộ đều không phải tuân thủ các quy định trừ những người là thành viên củamột tổ chức nghề nghiệp Nói cách khác, không có quy định bắt một công ty haydoanh nghiệp phải có kiểm toán nội bộ ở những đơn vị có quy mô nhỏ, các hoạt

động thường đơn giản hoặc ít phức tạp và rủi ro trong quá trình quản lý cũng ítxảy ra Khi đó, nhà quản lý của đơn vị sẽ thực hiện việc kiểm tra và đánh giá vềnhững chính sách và các thủ tục kiểm soát trong đơn vị Nhưng ở các đơn vị cóquy mô lớn đến một mức nào đó, quyền hạn và trách nhiệm sẽ phải được phânchia cho nhiều bộ phận Điều này dẫn đến mối quan hệ giữa những bộ phận chứcnăng và các nhân viên sẽ trở nên phức tạp, quá trình truyền đạt và thu nhận thôngtin phảm hồi cũng trở nên khó khăn hơn, quá trình truyền đạt và thu nhận thôngtin phản hồi cũng trở nên khó khăn hơn; bên cạnh đó tài sản sẽ bị phân tán ởnhiều nơi do được sử dụng cho các hoạt động và mục tiêu khác nhau…và rủi rogây ra ảnh hưởng nghiêm trọng đến các hoạt động và mục tiêu của đơn vị cúng

sẽ tăng lên Lúc này, các nhà quản lý khó có thể trực tiếp tiến hành việc kiểm tra

và đánh giá sự tuân thủ các chính sách và thủ tục kiểm soát Vì thế, cần phải cómột bộ phận chuyên môn để giúp họ thực hiện điều này, đó chính là bộ phậnkiểm toán nội bộ

Ở nước ta, khả năng dự báo và phân tích của các doanh nghiệp là rất hạnchế, còn nhiều dáng dấp của thời quản lý bao cấp Doanh nghiệp quốc doanh vẫnmuốn ỷ lại, dựa dẫm vào nhà nước Doanh nghiệp chưa có hệ thống phân tíchchức năng, do đó việc tổ chức một bộ phận kiểm toán nội bộ ở các doanh nghiệp

là hết sức đúng đắn Kiểm toán nội bộ là tai mắt cho doanh nghiệp Mục đích củakiểm toán nội bộ là tạo ra công cụ để phân tích toàn bọ hoạt động chiến lược, đểrút kinh nghiệm trong quản lý, trong điều hành, đòng thời đề ra chiến lược pháttriển của riêng doanh nghiệp, đảm bảo chi tiêu có lợi, tiết kiệm, minh bạch về sốliệu kế toán

Sau khi Nhà nước ban hành Quyết định 832-TC/QĐ/CĐKT ngày 28 tháng

10 năm 1997 về việc ban hành quy chế kiểm toán nội bộ, ởt nhiều Tổng công ty

bộ phận kiểm toán nội bộ đã được thành lập và đi vào hoạt động

* Quy định đối với kiểm toán viên nội bộ:

Công việc kiểm toán được thực hiện bởi các kiểm toán viên, “Kiểm toánviên là các chuyên gia kế toán có kỹ năng nghiệp vụ kiểm toán Theo IFAC-Liênđoàn kế toán quốc tế thì kiểm toán viên phải là người có kỹ năng và khả năng

nghề nghiệp, phải chính trực, khách quan, độc lập và phải tôn trọng bí mật Đó lànhững yêu cầu không thể thiếu đối với một kiểm toán viên

Theo quyết định số 832 /TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 của Bộ trưởng

Bộ Tài chính quy định các tiêu chuẩn đối với người được bổ nhiệm làm kiểmtoán viên nội bộ như sau:

1 Có phẩm chất trung thực, khách quan, chưa có tiền án và chưa bị kỷ luật

từ mức cảnh cáo trở lên do sai phạm trong quản lý kinh tế, tài chính, kế toán;

2 Đã tốt nghiệp đại học chuyên ngành kinh tế, tài chính, kế toán, hoặcquản trị kinh doanh;

3 Đã công tác thực tế trong lĩnh vực quản lý tài chính, kế toán từ 5 nămtrở lên, trong đó có ít nhất có 3 năm làm việc tại doanh nghiệp nơi được giaonhiệm vụ kiểm toán viên;

4 Đã qua huấn luyện về nghiệp vụ kiểm toán, kiểm toán nội bộ theo nộidung chương trình thống nhất của Bộ Tài chính và được cấp chứng chỉ

Kiểm toán viên nội bộ phải tránh tham gia đánh giá nhứng hoạt động cụthể mà trước đây do chính kiểm toán viên này đảm nhạn Như vậy tính kháchquan xem như bị phương hại nếu kiểm toán viên cung cấp sự bảo đảm cho mộthoạt động mà trước đây họ đã đảm nhận Nhưng họ lại có thể cung cấp sự tư vấnliên quan đến những hoạt động trước đây do chính họ làm

Ban giám đốc có quyền đánh gía và lựa chọn kiểm toán viên nội bộ chodoanh nghiệp ở nhiều nước đã hình thành mộtchương trình đào tạo lấy bằngkiểm toán viên nội bộ Các tiêu chuản để lựa chọn kiểm toán viên nội bộ đượccăn cứ trên phẩm chất, năng lực chuyên môn lẫn phẩm chất đạo đức của các kiểmtoán viên

Về năng lực chuyên môn của kiểm toán viên nội bộ phụ thuộc vào nộidung công việc mà họ làm là kiểm toán báo cáo tài chính hay kiểm toán hoạtđộng Nếu là kiểm toán báo cáo tài chính, doanh nghiệp đòi hỏi người phụ trách

bộ phận kiểm toán nội bộ phải có:

- Bằng đại học chuyên ngành kế toán và tài chính;

- Có chứng chỉ kiểm toán viên

- Có 4 đến 5 năm kinh nghiệm chuyênmôn với tư cách là trợ lý kiểmtoán

- Ngoại ngữ (ít nhất 2 ngoại ngữ, bắt buộc phải giỏi tiếng Anh hoặc tiếngPháp)

Nếu là kiểm toán hoạt động, các kiểm toán viên phải hiểu biết rất tốt về kỹthuật liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp

Về phẩm chất đạo đức kiểm toán viên nội bộ phải vận dụng những kỹ năng

và tính cẩn thận cần phải có của một kiểm toán viên nội bộ, tức phải có đủ nănglực và thận trọng nghề nghiệp đúng mức nhưng khong có nghĩa là không thể cósai lầm

* Trách nhiệm của kiểm toán viên nội bộ trong doanh nghiệp được quy định như sau:

1 Kiểm toán viên nội bộ thực hiện nhiệm vụ theo kế hoạch kiểm toán đãđược Tổng Giám đốc, hoặc Giám đốc phê duyệt và chịu trách nhiệm trước(Tổng) Giám đốc về chất lượng, về tính trung thực, hợp lý của báo cáo kiểm toán

và về những thông tin tài chính, kế toán đã được kiểm toán

2 Trong quá trình thực hiện công việc, kiểm toán viên nội bộ phải tuân thủluật pháp, tuân thủ các nguyên tắc và chuẩn mực nghề nghiệp về kiểm toán, cácchính sách, chế độ hiện hành của Nhà nước

3 Kiểm toán viên phải khách quan, đề cao tính độc lập trong hoạt độngkiểm toán Không ngừng nâng cao năng lực chuyên môn, cập nhật kiến thức, giữgìn đạo đức nghề nghiệp

4 Tuân thủ nguyên tắc bảo mật các số liệu, tài liệu đã được kiểm toán(loại trừ các trường hợp có yêu cầu của toà án, hoặc các nghĩa vụ liên quan đếntiêu chuẩn nghiệp vụ)

* Quyền hạn của kiểm toán viên nội bộ:

1 Được độc lập về chuyên môn nghiệp vụ Không bị chi phối, hoặc canthiệp khi thực hiện hoạt động kiểm toán và trình bày ý kiến trong báo cáo kiểmtoán

2 Có quyền yêu cầu các bộ phận, cá nhân được kiểm toán và bộ phận cóliên quan cung cấp thông tin, tài liệu phục vụ cho công tác kiểm toán

3 Được ký xác nhận trên báo cáo kiểm toán nội bộ do cá nhân tiến hành,hoặc chịu trách nhiệm thực hiện theo nhiệm vụ kiểm toán được giao.

4 Nêu các ý kiến đề xuất, các giải pháp, kiến nghị, các ý kiến tư vấn choviệc cải tiến, hoàn thiện công tác quản lý, điều hành hoạt động sản xuất, kinhdoanh; ngăn ngừa các sai sót gian lận, các việc làm sai trái trong doanh nghiệp

5 Được bảo lưu ý kiến đã trình bày trong báo cáo kiểm toán nội bộ, đượcquyền đề nghị cơ quan chức năng của Nhà nước xem xét lại quyết định của(Tổng) Giám đốc về bãi nhiệm kiểm toán viên

Kiểm toán viên nội bộ do Tổng Giám đốc, Giám đốc trực tiếp bổ nhiệm vàbãi nhiệm Kiểm toán viên nội bộ đã bị bãi nhiệm do vi phạm kỷ luật không được

bổ nhiệm lại Kiểm toán viên tuyệt đối không được đảm đương trách nhiệm điềuhành, hay quản lý kinh doanh ở doanh nghiệp

* Vai trò, vị trí của kiểm toán viên nội bộ trong doanh nghiệp

Kiểm toán viên nội bộ thường là những người được chọn ra từ phòng bantrong doanh nghiệp, chủ yếu từ bộ phận tài chính, kế toán thậm chí từ các phòngvật tư hay phòng nghiệp vụ Sau khi được bổ nhiệm các kiểm toán viên nội bộđược đào tạo về nghiệp vụ kiểm toán Cũng có nhiều doanh nghiệp lớn, đặc biệtcác doanh nghiệp liên doanh hoặc có vốn đầu tư nước ngoài, kiểm toán viên nội

bộ thường được tuyển chọn kỹ lưỡng

Vị trí của bộ phận kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp nên đủ để chophép thực hiện các trách nhiệm kiểm toán Bộ phận kiểm toán nội bộ được tổchức độc lập với các bộ phận quản lý và điều hành kinh doanh trong doanhnghiệp (kể cả phòng kế toán - tài chính); chịu sự chỉ đạo và lãnh đạo trực tiếp của(Tổng) Giám đốc doanh nghiệp Bộ phận kiểm toán nội bộ trực thuộc vào Bangiám đốc vì hai lý do chủ yếu:

- Bảo đảm được tính độc lập khách quan

- Có thể thu thập không giới hạn các thông tin của đơn vị

Các kiểm toán viên nội bộ cần có sự hỗ trợ của ban quản lý và Hội đồngquản trị để họ có được sự cộng tác của các đối tượng được kiểm toán và thựchiện công việc một cách tự do không bị can thiệp

Theo yêu cầu của bộ phận kiểm toán nội bộ, (Tổng) Giám đốc có thể cửchuyên gia thuộc các lĩnh vực chuyên môn khác trong doanh nghiệp, hoặc thuêchuyên gia bên ngoài (nếu cần thiết) tham gia một số nội dung hoặc toàn bộ mộtcuộc kiểm toán.

Để đảm bảo cho sự độc lập cho hoạt động của kiểm toán nội bộ, bộ phậnkiểm toán nội bộ nên và cần sự chỉ đạo trực tiếp của Ban giám đốc Tối thiểukiểm toán viên phải nhất thiết là một người hoàn toàn độc lập với những ngườichịu trách nhiệm trực tiếp về hoạt động được kiểm toán Để giữ được tính độclập, kiểm toán viên không được tham gia bất kỳ một hoạt đọng nào khác củadoanh nghiệp Trong phạm vi trách nhiệm của mình, kiểm toán nội bộ trợ giúpBan giám đốc kiểm soát hoạt động của đơn vị, Ban giám đốc phải được thôngbáo một cách nhanh chóng, đúng đắn tất cả các vấn đề Do vậy, kiểm toán nội bộphải được thu thập không giới hạn thông tin của đơn vị Bộ phận kiểm toán nội

bộ phải trả lời câu hỏi của Ban giám đốc, chứ không phải là cho các cổ đông haycho thành viên của Hội đồng quản trị

* Quy trình thực hiện một cuộc kiểm toán nội bộ

Theo quy định tại điều 10 của quyết định số 832 /TC/QĐ/CĐKT ngày28/10/1997 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, trình tự các bước công việc của mộtcuộc kiểm toán nội bộ như sau:

1 Lập kế hoạch và lựa chọn phương pháp kiểm toán

- Lập chương trình kế hoạch, xác định mục tiêu, nội dung, phạm vi và thờigian tiến hành kiểm toán nội bộ;

- Xác định quy mô cuộc kiểm toán; phương pháp, cách thức tiến hànhkiểm toán, biện pháp tổ chức thực hiện; tổ chức lực lượng kiểm toán (bao gồm cảkiểm toán viên trong, ngoài doanh nghiệp và các nhân viên chuyên môn cần huyđộng)

Tuỳ theo tính chất của cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải lựa chọn và ápdụng những phương pháp, thủ tục kiểm toán phù hợp với mục tiêu và yêu cầukiểm toán Thủ tục và phương pháp kiểm toán được lựa chọn và áp dụng gồmquan sát, kiểm kê thực tế, xác minh, xem xét; đối chiếu văn bản, tài liệu, chế độ,luật lệ; thu thập và đánh giá các bằng chứng; tính toán, so sánh, phân tích, kiểm

tra trên máy vi tính; tổng hợp, lựa chọn thông tin, xác định nguyên nhân và mức

độ liên quan của từng nguyên nhân; dự đoán, dự báo xu hướng, khả năng; và cácbước kiểm tra, đánh giá khác mà kiểm toán viên xét thấy cần thiết phải tiến hànhtrong từng trường hợp cụ thể

2 Công tác chuẩn bị kiểm toán

- Nghiên cứu các văn bản, tài liệu liên quan đến tình hình hoạt động kinhdoanh của doanh nghiệp, nhiệm vụ kế hoạch và các điều kiện, biện pháp, cácchính sách, quy định của doanh nghiệp trong kỳ kinh doanh sẽ kiểm toán Sơ bộđánh giá những thay đổi về điều kiện và môi trường hoạt động kinh doanh ảnhhưởng đến các mặt hoạt động của doanh nghiệp;

- Tìm hiểu chính sách, quy định mới và các chủ trương, biện pháp phátsinh trong kế toán, kiểm toán;

- Xem xét các báo cáo, tài liệu, hồ sơ kiểm toán trước đó (nếu có), kể cảcác tài liệu bên ngoài doanh nghiệp có liên quan đến cuộc kiểm toán; tóm tắt cácthông tin cần phải kiểm tra trong quá trình kiểm toán sắp tới; thu thập và chuẩn

bị các mẫu, các chương trình, các chỉ dẫn cho cuộc kiểm toán sẽ được tiến hành

3 Thực hiện việc kiểm toán

- Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên nội bộ phải xem xét, thu thập

và đánh giá đủ các bằng chứng cần thiết có liên quan, kể cả các chứng cứ bênngoài doanh nghiệp ;

- Xem xét, đánh giá và việc thực hiện các chính sách, quy định trong thực

tế hoạt động của doanh nghiệp

- Đánh giá khả năng sai sót, nhầm lẫn, gian lận đối với từng loại nghiệp

vụ, từng hoạt động kinh tế Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro của các nghiệp vụphát sinh trong nội bộ doanh nghiệp

- Thực hiện phân tích, khảo sát các khoản mục chính, khảo sát bổ sung cácchi tiết; xem xét các sự kiện tiếp sau, đánh giá kết quả cuộc kiểm toán

- Các bước tiến hành thực hiện cuộc kiểm toán phải theo đúng quy trìnhcủa một cuộc kiểm toán và các bước tiến hành kiểm toán phải được ghi nhận trêntài liệu, hồ sơ kiểm toán

4 Kết thúc cuộc kiểm toán

* Khi kết thúc cuộc kiểm toán

Kiểm toán viên nội bộ phải lập báo cáo kiểm toán;

Báo cáo kiểm toán phải trình bày đầy đủ các nội dung và kết quả kiểmtoán theo mục tiêu, yêu cầu đã đề ra cho từng cuộc kiểm toán; xác nhận tính đầy

đủ, hợp lý của báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị hàng năm trước khitrình ký duyệt; đề xuất các kiến nghị và biện pháp xử lý các sai sót, gian lận, các

vi phạm, nêu các giải pháp cần thiết để nâng cao chất lượng và hiệu quả quản lýkinh doanh của doanh nghiệp;

Báo cáo kiểm toán được gửi cho Chủ tịch Hội đồng quản trị, cho (Tổng)Giám đốc doanh nghiệp Việc lưu hành và công bố báo cáo kiểm toán nội bộ tuỳtheo tính chất kiểm toán và do Chủ tịch Hội đồng quản trị, (Tổng) Giám đốcquyết định Riêng báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trịđược đính kèm báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị trước khi lưu hành

* Phúc tra kết quả kiểm toán là công việc tiếp sau cuộc kiểm toán nhằmkiểm tra lại việc triển khai thực hiện những kiến nghị, những đề nghị xử lý vànhững giải pháp đã nêu trong báo cáo kiểm toán ở các bộ phận quản lý, điềuhành kinh doanh trong doanh nghiệp

2 Bản chất của kiểm toán nội bộ

*Bản chất của kiểm toán nội bộ

Kiểm toán nội bộ là nhu cầu cần thiết khách quan cho việc kiểm soát chấtlượng hoạt động và bảo đảm chất lượng thông tin kinh tế, tài chính của bản thândoanh nghiệp Kiểm toán nội bộ có vai trò rất lớn trong việc nâng cao chất lượnghoạt động của doanh nghiệp và không chỉ giới hạn ở phạm vi kiểm toán báo cáotài chính ở phạm vi rộng hơn và quan trọng hơn, kiểm toán nội bộ phải kiểmtoán hoạt động và kiểm toán tính tuân thủ các quy định, các chế độ hiện hành củaNhà nước và của doanh nghiệp… nhưng nhìn chung, kiểm toán nội bộ là vấn đềkhá phức tạp và còn mới mẻ ở nước ta

Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ (IIA) đã định nghĩa về kiểm toán nội bộnhư sau:

“Kiểm toán nội bộ là hoạt động bảo đảm và tư vấn mang tính độc lập,khách quan được thiết lập nhằm tăng thêm giá trị và cải thiện cho các họat độngcủa tổ chức Kiểm toán nội bộ giúp cho tổ chức hoàn thành mục tiêu thông quaviệc đưa ra một cách tiếp cận có hệ thống và kỷ cương nhằm đánh giá và cảithiện tính hữu hiệu trong quản trị rủi ro, kiểm soát và giám sát”.

Theo các chuẩn mực hành nghề kiểm toán nội bộ ban hành tháng 5 năm1978: “Kiểm toán nội bộ là một chức năng thẩm định độc lập được thiết lập bêntrong một tổ chức để xem xét và đánh giá các hoạt động của tổ chức đó với tưcách là một sự trợ giúp cho tổ chức đó”

Kiểm toán nội bộ là một bộ máy thực hiện công việc kiểm toán trong tổchức và do chính nhân viên trong tổ chức tiến hành Khhi thực hiện công việc,kiểm toán viên nội bộ phải độc lập và khách quan, tức không bị cản trở khi xácđịnh phạm vi công việc trong thực tiễn công việc, trong thực hhiện cong việc vàthông báo kết quả của mình Kiểm toán viên nội bộ phải vô tư, công bằng vàkhông được khoan nhượng về chất lượng cộng việc; đồng thời không để cho sựphán xét trong công việc của mình bị lệ thuộc vào người khác Ngoài công việckiểm tra, kiểm toán viên nội bộ có thể tư vấn cho các bộ phận trong đơn vị Tínhchất và phạm vi của hoạt động này tùy theo sự thỏa thuận với bộ phận được tưvấn và dự kiến về việc tăng thêm giá trị và cải thiện hoạt động tổ chức Thí dụ,các hoạt động tư vấn, trợ giúp, thiết kế quy trình và huấn luyện Làm tăng thêmgiá trị hoặc lợi ích cho các chủ sở hữu,cổ đông, khách hàng… là mục đích củamọi tổ chức Giá trị có được thôngqua việc phát triển các sản phẩm và dịch vụ vàviệc sử dụng tối đa các nguồn lực để thúc đẩy sựgia tăng của sản phẩm và dịch

vụ Kiểm toán viên nội bộ thông qua quá trình đánh giá rủi ro và thu thập bằngchứng, sẽ tăng cường sự hiểu biết và cơ hội cải thiện hoạt động, từ đó góp phầnlàm tăng thêm lợi ích cho tổ chức Các thông tin hữu ích được kiểm toán viên gửiđến các cấp quản lý thích hợp bằng những văn bản hoặc ý kiến kiến nghị, đềxuất Kiểm toán viên nội bộ phải luôn cố gắng để ngày càng hoàn thiện phươngpháp thực hiện công việc theo đúng những quy định về trách nhiệm nghề nghiệptrong việc nhận định, phân tích, đánh giá, ghi chép và thông báo kết quả; đồngthời kiểm toán viên nội bộ cũng phải tuân thủ những quy định về mặt đạo đức

nghề nghiệp Đánh giá và cải thiện là chức năng chủ yếu của kiểm toán nội bộ,

họ phải tìm hiểu, phận tích sự việc để có những đánh giá thích hợp và đưa ra các

đề xuất để cải thiện hoạt động của tổ chức

Mục đích của kiểm toán nội bộ là thực hiện việc kiểm tra, kiểm soát chấtlượng hoạt động và chất lượng thông tin kinh tế, tài chính của doanh nghiệp, giúpcho công tác điều hành của chủ sở hữu, nhà điều hành doanh nghiệp trong việcgiúp phát hiện và khắc phục khâu yếu, ngăn ngừa sai sót, gian lận trong hoạtđộng kinh tế, tài chính của doanh nghiệp Đồng thời, kết quả kiểm toán nội bộ sẽgóp phần đắc lực và hiệu quả vào việc đảm bảo thông tin kinh tế, tài chính cungcấp cho các đối tựong bên ngoài doanh nghiệp

Mục tiêu của kiểm toán nội bộ :

- kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực, hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ

- đảm bảo việc tuân thủ chủ trương chính sách, pháp luật của Nhà nước,quy chế và quy trình nghiệp vụ của đơn vị, ngăn ngừa những hiện tượng vi phạmhoặc không tuân thủ pháp luật, quy trình nghệp vụ dẫn đến rủi ro trong hoạtđộng

- đảm bảo hoạt động của từng bộ phận trong đơn vị được triển khai đúngđịnh hướng các biện pháp tổ chức thực hiện nhiệm vụ có hiệu lực và hiệu quả

- xác định, đánh giá tính chính xác, đầy đủ, hợp lý của các thông tin trênbáo cáo tài chính và báo cáo nghiệp vụ của đơn vị

- kiến nghị với các cơ quan chủ quản cấp trên trong việc sửa đổi, bổ sung,kiến nghị hoặc ban hành mới các cơ chế, quy chế nhằm tăng cường biện phápbảo đảm an toàn tài sản, tăng hiệu quả hoạt động

Đối tượng của kiểm toán nội bộ là các hoạt động kinh tế tài chính, kế toán,

kinh doanh của đơn vị, của các phòng ban, bộ phận trong tổ chức, doanh nghiệp

Còn đối tượng phục vụ của kiểm toán nội bộ gồm:

- ban giám đốc: “ Khách hàng được ưu tiên của kiểm toán viên”

- các bộ phận được kiểm toán với các yêu cầu thường là khác nhau, nhưngkiểm toán viên sẽ không có hiệu quả nếu thiếu hoặc không có sự hợp tác củangười được kiểm toán