GIAN LẬN TRONG HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Thuyết trình môn học Phân tích chính sách thuế

Đề tài GIAN LẬN TRONG HOÀN THUẾ

GIÁ TRỊ GIA TĂNG

GV hướng dẫn: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG

Nhóm học viên thực hiện:

Nhóm 3 - Lớp TCDN ĐÊM 3 - KHÓA 18

Thuyết trình môn học Phân tích chính sách thuế

I.Nguồn gốc, cơ sở pháp lý của thuế GTGT

II Nội dung cơ bản của Luật thuế GTGT

III.Thực trạng và nguyên nhân

IV.Biện pháp chống gian lận

Nội dung thuyết trình

Value Added Tax (VAT): thuế gián thu tính trên

khoản giá trị tăng thêm

Luật thuế GTGT: Quốc hội thông qua ngày

10/5/1997, hiệu lực thi hành 01/01/1999

Luật thuế giá trị gia tăng hiện hành số

13/2008/QH12 ngày 3/6/2008 có hiệu lực thi hành 01/01/2009

Luật thuế GTGT: Quốc hội thông qua vào ngày

10/5/1997 có hiệu lực thi hành 01/01/1999 Luật

thuế giá trị gia tăng hiện hành số 13/2008/QH12

ngày 3/6/2008 có hiệu lực thi hành 01/01/2009

Nghị Định: 123/2008/NĐ-CP 08/12/2008 của

Chính phủ

II Nội dung cơ bản của Luật thuế GTGT

2 Căn cứ và phương pháp tính thuế

a Giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ

Hàng hóa, dịch vụ bán ra: giá bán chưa có thuế GTGT

Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa

có thuế GTGT.

Hàng hóa nhập khẩu: giá nhập tại cửa khẩu

cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có).

Hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng

nội bộ, biếu, tặng cho, trả thay lương cho người lao động: giá tính thuế GTGT của hàng hoá, dịch

vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm

phát sinh các hoạt động này.

Hoạt động cho thuê tài sản : số tiền cho thuê chưa

có thuế GTGT

Hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT, không bao gồm khoản lãi trả góp, trả chậm

Gia công hàng hóa: giá gia công theo hợp đồng gia công chưa có thuế GTGT

Xây dựng, lắp đặt : giá trị, hạng mục công trình bàn giao chưa có thuế GTGT

Hoạt động đại lý, môi giới, ủy thác hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng : tiền công, tiền hoa hồng thu được chưa có thuế GTGT

Hàng hóa, dịch vụ sử dụng chứng từ thanh toán

ghi giá thanh toán : giá đã có thuế GTGT như tem,

vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết. Giá chưa có thuế :

Giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem )

Giá chưa có thuế GTGT = Giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem ) / (1 + thuế suất của hàng hóa, dịch vụ (%))

Điện của các nhà máy thuỷ điện hạch toán phụ

thuộc Tập đoàn Điện lực Việt Nam, giá tính thuế

GTGT để xác định số thuế GTGT nộp tại địa

phương nơi có nhà máy được tính bằng 60% giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước, chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng

Dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược : số tiền thu đã bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền đã trả thưởng cho khách.

Giá tính thuế được tính theo công thức sau:

Giá tính thuế = Số tiền thu được / (1+ thuế suất) Vận tải, bốc xếp : giá cước vận tải, bốc xếp

chưa có thuế GTGT

Dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành theo giá trọn gói : giá đã có thuế GTGT

Dịch vụ cầm đồ : tiền phải thu gồm tiền lãi phải thu và khoản thu khác

Sách chịu thuế GTGT bán theo đúng giá phát

hành: giá đã có thuế GTGT để tính thuế GTGT

và doanh thu của cơ sở Trường hợp bán không theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra Hoạt động in: tiền công in Trường hợp giá

thanh toán bao gồm cả tiền công in và tiền giấy

in thì giá tính thuế bao gồm cả tiền giấy.

Dịch vụ đại lý giám định, xét bồi thường, đòi

người thứ ba bồi hoàn, đại lý xử lý hàng bồi

thường: tiền công hoặc tiền hoa hồng được

hưởng chưa có thuế GTGT.

b Thời điểm xác định thuế GTGT

Phương pháp khấu trừ thuế

Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Phương pháp khấu trừ thuế tính trực tiếp

3 Khấu trừ và hoàn thuế

b Quy định về hoàn thuế

Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp

khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT nếu trong 3 tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào

chưa được khấu trừ hết

Số thuế được hoàn là số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế

Ví dụ: Doanh nghiệp A kê khai thuế GTGT có số thuế

GTGT đầu vào, đầu ra như sau:

(Đơn vị tính: triệu đồng)

Tháng kê

khấu trừ trong tháng

Thuế đầu

ra phát sinh trong tháng

Thuế phải

vào chưa khấu trừ

Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã

đăng ký kinh doanh, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên thì được hoàn thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo từng năm

Cơ sở kinh doanh đang hoạt động đang trong giai đoạn đầu tư thì kê khai bù trừ số thuế GTGT Nếu chưa

được khấu trừ hết từ 200 triệu đồng trở lên thì được

hoàn thuế

Cơ sở kinh doanh trong tháng chưa được khấu trừ từ

200 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế theo

tháng

Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước có số thuế GTGT đầu

vào chưa đuợc khấu trừ hết hoặc có số thuế GTGT

nộp thừa

Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án

sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức

(ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo:

+Dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại:

+Tiền viện trợ nhân đạo

trợ tiền để mua hàng viện trợ nhân đạo cho nhân dân các tỉnh bị thiên tai là 200 triệu đồng Giá trị

hàng mua chưa có thuế là 200 triệu đồng, thuế

GTGT là 20 triệu đồng Hội chữ thập đỏ sẽ được hoàn thuế theo quy định là 20 triệu đồng

Đối tượng ưu đãi miễn trừ ngoại giao được hoàn thuế GTGT đã trả ghi trên hoá đơn GTGT hoặc

trên chứng từ thanh toán đã có thuế GTGT

c Hồ sơ hoàn thuế:

Điểm I, Phần G thông tư số 60/TT-BTC ngày 14/6/2007

Trường hợp trong ba tháng liên tục có số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết, hoặc đang trong giai đoạn đầu

tư chưa có thuế giá trị gia tăng đầu ra

Trường hợp xuất khẩu

Dự án ODA

Tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ

Đối tượng được hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao

1.Thực trạng

Mục tiêu đã đạt:

Chiếm tỷ trọng lớn nhất, khoảng 20% tổng thu nội địa

- Hỗ trợ hoạt động xuất khẩu do giảm chi phí, tăng khả năng cạnh tranh

- Góp phần thay thế vai trò của thuế nhập khẩu, bảo

hộ sản xuất trong nước

- Quản lý thuế chặt chẽ hơn, tạo hiệu quả thuế thu nhập doanh nghiệp

III.Thực trạng và nguyên nhân gian lận trong hoàn thuế GTGT

Tồn tại gian lận trong khấu trừ, hoàn thuế:

-Kiểm tra sau khi hoàn thuế 3.311 đơn vị có 1.215 trường hợp vi phạm với số tiền 140 tỷ đồng, và

325 đơn vị vi phạm nghiêm trọng.

- Lợi dụng trường hợp mua hàng là nông, lâm,

thuỷ sản chưa qua chế biến của người sản xuất không có hoá đơn được khấu trừ theo tỷ lệ tính trên giá trị theo bảng kê, cơ chế hoàn trước -

kiểm sau để chiếm đoạt tiền thuế

- Xuất khống hóa đơn đầu vào và đầu ra

-Trong quyết toán các công trình xây dựng cơ bản

và trong chi tiêu hàng hoá từ NSNN phần lớn

không đối soát chứng từ với nơi xuất hoá đơn

- Hình thức gian lận thuế, chiếm đoạt tiền thuế thông qua hoá đơn:

+ Sử dụng hoá đơn không do Bộ tài chính phát hành, hoá đơn giả.

+ Ghi hóa đơn không đúng qui định.

+ Kinh doanh hoá đơn khống

+ Bán hàng không lập hoá đơn

+ Ghi hoá đơn chênh lệch giữa các liên

+Sử dụng hoá đơn của đơn vị khác hoặc hóa đơn

báo mất.

+ Sử dụng lại liên 2 hoặc đem bán

+ Dùng hoá đơn do Bộ Tài chính đã sử dụng sau khi tẩy xoá

+ Hoá đơn đã sử dụng xuất hàng cho khách

nhưng quay vòng lại để báo huỷ.

+ Khấu trừ thuế đầu vào không có hoá đơn, hoá đơn không hợp pháp, không đúng tỷ lệ.

+ Kê khai hoá đơn dịch vụ không được khấu trừ của hàng hoá không dùng cho hoạt động SXKD + Lập hồ sơ, hợp đồng kinh tế khống

+ Xuất khẩu khống

2 Nguyên nhân

Thuế GTGT là một loại thuế mới tiên tiến, nhưng công nghệ quản lý thu thuế chưa thể hiện đầy

đủ tính tiên tiến, hiện đại

+Tính mới của thuế GTGT + Ít các DN được hoàn thuế GTGT, do dó đa

số hoá đơn không được kiểm tra

+Phương pháp truy xuất, đối chiếu thủ công

Chính sách thuế GTGT còn nhiều khe hở, không phù hợp với thực tế

Tư tưởng cải cách thuế còn mang nặng cơ chế

kế hoạch hoá tập trung

Cải cách thuế chỉ mới tập trung nhiều đến khía cạnh chính sách, chưa quan tâm cải cách hành chính thuế

Chưa chuẩn bị điều kiện cần thiết triển khai thực hiện thuế GTGT

Cơ sở kế toán quốc dân chưa chưa được chuẩn

bị

Sự lúng túng của những cơ quan chức năng.

Yếu kém trong dự báo và thiếu đánh giá tác động của chính sách

Thiếu sự quyết liệt trong xử phạt

Sự thoái hoá của một số cán bộ thuế

Thiếu phương tiện kỹ thuật hỗ trợ

Yếu kém về mặt nhận thức và thói quen mua hàng lấy hoá đơn

1 Biện pháp chống mua bán hóa đơn

Khuyến khích sử dụng hoá đơn tự in

Sử dụng kỹ thuật tiên tiến trong việc in hoá đơn

IV-Biện pháp chống gian lận trong khấu trừ và hoàn thuế GTGT

2 Biện pháp cải thiện quy trình hoàn thuế

Phân loại đối tượng hoàn thuế GTGT

Bỏ khấu trừ khống

Thanh toán qua ngân hàng

Thông tư 129/TT-BTC ngày 26-12-2008 của Bộ Tài chính về thuế GTGT

Công văn số 3046/BTC-TCT ngày 20-3-2009 của

Bộ Tài chính hướng dẫn điều kiện thanh toán qua NH

Thu hẹp đối tượng hoàn thuế

Thống nhất một phương pháp tính thuế GTGT Hoàn chỉnh hệ thống mạng công nghệ thông tin Hoàn chỉnh qui trình hoàn thuế gắn với trách

3 Biện pháp chế tài:

Tăng cường thanh tra, kiểm tra về thuế

Bổ sung tội phạm gian lận thuế vào bộ luật hình sựMột số quy định đang thực hiện

Điều 108 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 quy định hành vi trốn thuế, gian lận

thuế bị phạt từ 1 đến 3 lần

Nghị định 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý thuếNghị định 13/2009/NĐ-CP của Chính phủ về sửa đổi,

bổ sung một số điều của Nghị định số

98/2007/NĐ-CP ngày 7-6-2007 về xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

4 Biện pháp khen thưởng, giáo dục

5 Cải cách hệ thống thuế

Cải cách hệ thống thuế phải gắn chặt với cải

cách quan hệ tài khoá giữa các cấp chính quyền Tôn trọng tính ổn định tương đối của hệ thống thuế, tránh sự thay đổi quá nhanh

Cải cách thể chế hỗ trợ như hệ thống kế toán, kiểm toán, luật lệ liên quan

Xin cảm ơn thầy và các bạn đã theo dõi