Trong cơ chế mới, với sự hoạt động của nhiều thành phần kinh tế tính độc lập, tự chủ trong các doanh nghiệp ngày càng cao hơn. Mỗi doanh nghiệp phải năng động sáng tạo trong kinh doanh, phải chịu trách nhiệm trước kết quả kinh doanh của mình, bảo toàn được vốn kinh doanh và quan trọng hơn là kinh doanh có lãi. Muốn như vậy các doanh nghiệp phải nhận thức được vị trí khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá vì nó quyết định đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp và là cơ sở để doanh nghiệp có thu nhập bù đắp chi phí bỏ ra, thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà Nước. Bên cạnh đó, mục đích hoạt động của doanh nghiệp là lợi nhuận nên việc xác định đúng đắn KQKD nói chung và kết quả bán hàng nói riêng là rất quan trọng. Do vậy bên cạnh các biện pháp quản lý chung, việc tổ chức hợp lý công tác kế toán bán háng là rất cần thiết giúp doanh nghiệp có đầy đủ thông tin kịp thời và chính xác để đưa ra quyết định kinh doanh đúng đắn. Xuất phát từ đó, qua thời gian thực tập ở Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế TC em đã đi sâu nghiên cứu vấn đề tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong công ty với đề tài : “ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ VÀ THIẾT BỊ Y TẾ TC“ Trong quá trình thực tập, em đã được sự chỉ dẫn, giúp đỡ của các thầy, cô giáo, trực tiếp là cô giáo Nguyễn Thị Thanh Thúy cùng các anh, các chị cán bộ kế toán Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế TC. Tuy nhiên, phạm vi đề tài rộng, thời gian thực tế chưa nhiều nên khó tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được sự chỉ bảo, giúp đỡ của các thầy cô giáo và các anh, các chị phòng kế toán công ty để chuyên đề của em được hoàn thiện hơn. Chuyên đề của em gồm ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại. Chương 2 : Thực tế công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế TC . Chương 3 : Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế TC
Trang 1- TM:Thương mại
- DN:Doanh nghiệp
- CFQLDN: Chi phí quản lý doanh nghiệp
- XĐKQKD: Xác định kết quả kinh doanh
- HĐ GTGT: Hoá đơn giá trị gia tăng
- TSCĐ:Tài sản cố định
- TK:Tài khoản
- CKTM: Chiết khấu thương mại
- CKTT: Chiết khấu thanh toán
- CBCNV: Cán bộ công nhân viên
Trang 2Page | 2
DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ
Sơ đồ 1: Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp
Sơ đồ 2: Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng
Sơ đồ 3: Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàngtrực tiếp(giao tay ba)
Sơ đồ 4: Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng có tham gia thanh toán
Sơ đồ 5: Hạch toán phương thức bán lẻ
Sơ đồ 6: Hạch toán phương thức bán hàng đại lý
Sơ đồ 7: Hạch toán phương thức bán hàng trả chậm trả góp
Sơ đồ 8: Hạch toán tiêu thụ hàng hoá theo phương pháp KKĐK
Sơ đồ 9: Hạch toán chi phí quản lý kinh doanh
Sơ đồ 10: Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
Sơ đồ 11: Hạch toán xác định kết quả kinh doanh
Sơ đồ 12: Trình tự ghi sổ theo hình thức “Nhật ký chung”
Sơ đồ 13: Trình tự ghi sổ theo hình thức “Kế toán trên máy vi tính”
Sơ đồ 14: Trình tự ghi sổ theo hình thức “Nhật ký sổ cái”
Sơ đồ 15: Trình tự ghi sổ theo hình thức “Chứng từ ghi sổ”
Sơ đồ 16: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty
Sơ đồ 17: Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán
Trang 3Page | 3
DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU
Bảng 1: Danh sách các mặt hàng
Bảng 2: Hóa đơn giá trị gia tăng
Bảng 3: Phiếu xuất kho
Bảng 4: Thẻ kho
Bảng 5: Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn hàng hoá
Bảng 6: Sổ chi tiết hàng hoá
Bảng 7: Sổ chi tiết giá vốn hàng bán
Bảng 8: Sổ chi tiết thanh toán với người mua
Bảng 9: Sổ tổng hợp theo dõi công nợ với khách hàng
Trang 4Page | 4
Danh mục tài liệu tham khảo
1.Giáo trình “Kế toán thương mại và dịch vụ”-Trường Đại HọcCông nghiệp Hà Nội, Tác giả:Thạc sĩ Hoàng Thị Việt Hà
3.Hệ thống chuẩn mực Kế toán Việt Nam –Nhà xuất bản Tàichính –HN tháng 01-2004
4.Giáo trình “Kế toán doanh nghiệp” –Học viện Tài chính
Tác giả:PGS-TS:Ngô Chi và TS:Trương Thị Thuỷ
5 “Hướng dẫn lập chứng từ kế toán, hướng dẫn ghi sổ kếtoán”-Nhà xuất bản tài chính –Hà Nội-2005
6.Trang web:http/www.mof.gov.vn
Và một số tài liệu khác
Trang 5Page | 5
LỜI NÓI ĐẦU
Trong cơ chế mới, với sự hoạt động của nhiều thành phầnkinh tế tính độc lập, tự chủ trong các doanh nghiệp ngày càngcao hơn Mỗi doanh nghiệp phải năng động sáng tạo trong kinhdoanh, phải chịu trách nhiệm trước kết quả kinh doanh củamình, bảo toàn được vốn kinh doanh và quan trọng hơn là kinhdoanh có lãi Muốn như vậy các doanh nghiệp phải nhận thứcđược vị trí khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá vì nó quyết địnhđến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp và là cơ sở để doanhnghiệp có thu nhập bù đắp chi phí bỏ ra, thực hiện nghĩa vụvới Ngân sách Nhà Nước
Bên cạnh đó, mục đích hoạt động của doanh nghiệp là lợinhuận nên việc xác định đúng đắn KQKD nói chung và kết quảbán hàng nói riêng là rất quan trọng Do vậy bên cạnh các biệnpháp quản lý chung, việc tổ chức hợp lý công tác kế toán bánháng là rất cần thiết giúp doanh nghiệp có đầy đủ thông tin kịpthời và chính xác để đưa ra quyết định kinh doanh đúng đắn Xuất phát từ đó, qua thời gian thực tập ở Công ty TNHHThương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C em đã đi sâunghiên cứu vấn đề tổ chức kế toán bán hàng và xác định kếtquả kinh doanh trong công ty với đề tài :
“ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ VÀ THIẾT BỊ Y TẾ T&C“
Trong quá trình thực tập, em đã được sự chỉ dẫn, giúp đỡ của
Trang 6Page | 6
cùng các anh, các chị cán bộ kế toán Công ty TNHH ThươngMại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C Tuy nhiên, phạm vi đềtài rộng, thời gian thực tế chưa nhiều nên khó tránh khỏinhững thiếu sót Em rất mong nhận được sự chỉ bảo, giúp đỡcủa các thầy cô giáo và các anh, các chị phòng kế toán công ty
để chuyên đề của em được hoàn thiện hơn
Chuyên đề của em gồm ba chương:
Chương 1 : Cơ sở lý luận chung về kế toán bán hàng và xácđịnh kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại
Chương 2 : Thực tế công tác kế toán bán hàng và xác định kếtquả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH Thương Mại Dịch
Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C
Chương 3 : Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kếtoán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tạiCông ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Thiết Bị Y Tế T&C
Trang 71.1.1 Khái niệm về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
1.1.1.1 Doanh nghiệp thương mại
Trong sự phát triển của nền kinh tế hàng hoá, nghànhthương mại với những thế mạnh của mình trong công tác tổchức, thúc đẩy lưu thông hàng hoá, nối người sản xuất vớingười tiêu dùng, đã góp phần đáng kể cho sự phát triển củanền kinh tế hàng hoá Nghành thương nghiệp được coi lànghành kinh tế có chức năng tổ chức lưu thông hàng hoá thìdoanh nghiệp thương mại chính là bộ phận của nghành thươngnghiệp thực hiện chức năng đó
Trong hoạt động kinh doanh thương mại, tiêu thụ hàng hoá
là giai đoạn cuối cùng trong quá trình lưu chuyển hàng hoá.Hoạt động chính của doanh nghiệp thương mại là mua vào cácsản phẩm hàng hoá của các doanh nghiệp sản xuất, sau đóthông qua hệ thống bán hàng của mình cung cấp cho người tiêudùng đồng thời thu được tiền nhờ vào việc cung cấp hàng hoá
đó Quá trình kinh doanh của doanh nghiệp thương mại gồm bakhâu chủ yếu đó là: Mua vào, dự trữ và bán ra Trong đó quá
Trang 8có tác động rất lớn đến tính hiệu quả của hoạt động kinh doanhtrong doanh nghiệp thương mại
Trang 9Page | 9
1.1.1.2 Quá trình bán hàng
Trong doanh nghiệp thương mại, quá trình bán hàng đượcbắt đầu từ khi doanh nghiệp chuyển giao sản phẩm, hàng hoá.dịch vụ cho khách hàng, đồng thời khách hàng trả hoặc chấpnhận trả một khoản tiền tương ứng cho giá bán sản phẩm hànghoá đó mà hai bên đã thoả thuận Quá trình này được coi làhoàn tất khi người bán đã nhận được tiền và người mua đãnhận được hàng Đối với doanh nghiệp thương mại nói riêng
và tất cả các doanh nghiệp nói chung hoạt động bán hàng đảmbảo cho họ bù đắp các khoản chi phí bỏ ra trong quá trình kinhdoanh và có thể tích luỹ Có thể nói hoạt động bán hàng là lý
do tồn tại của các doanh nghiệp thương mại và nó có ý nghĩa
to lớn đối với sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp thươngmại
Hoạt động bán hàng phát triển sẽ tạo điều kiện cho doanhnghiệp mở rộng được thị trượng tiêu thụ, mở rộng kinh doanh,
do đó tăng được doanh thu giúp doanh nghiệp củng cố vàkhẳng định vị trí của mình trên thị trường
Đối với người tiêu dùng, quá trình bán hàng của doanhnghiệp giúp đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã hội Chỉ quakhâu bán hàng, công dụng của hàng hoá, dịch vụ mới được xácđịnh hoàn toàn, sự phù hợp giữa thị hiếu người tiêu dùng vớihàng hoá mới được khẳng định
Đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân, khâu bán hàngcũng có ý nghĩa rất lớn với sự phát triển của nền kinh tế Vớilợi thế riêng của mình đó là tiếp cận trực tiếp với người tiêudùng, nên quá trình bán hàng có thể nắm bắt tường tận nhu
Trang 10Page | 10
1.1.1.3 Kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng củahoạt động bán hàng và các hoạt động khác của doanh nghiệpsau một thời kì nhất định biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ
Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp thương mại baogồm kết quả bán hàng, kết quả hoạt động tài chính và kết quảbất thường
Kết quả bán hàng được xác định là số chênh lệch giữa doanhthu với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản
lý doanh nghiệp phân bổ cho hoạt động sản xuất kinh doanhtrong kỳ
Kết quả hoạt động tài chính là chênh lệch giữa thu nhập
từ hoạt động tài chính với chi phí hoạt động tài chính và kếtquả bất thường là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập bấtthường vói các khoản chi phí bất thường
Đối với doanh nghiệp thương mại thì kết quả bán hàngthường chiếm tỷ trọng lớn chủ yếu trong kết qủa hoạt độngkinh doanh Do đó, việc xác định kết quả bán hàng cũng có ýnghĩa quan trọng trong công tác quản lý tại doanh nghiệp
1.1.2 Vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
Kế toán bán hàng và xác định kết quả là một phần của kếtoán, có vai trò rất lớn đối với công tác quản trị doanh nghiệp
Nó giúp cho doanh nghiệp xem xét kinh doanh mặt hàng, nhómhàng, địa điểm kinh doanh nào có hiệu quả, bộ phận kinh
Trang 11và nhóm hàng.
- Phản ánh và giám đốc chính xác tình hình thu hồi vốn, tìnhhình công nợ và thanh toán công nợ phải thu ở người mua,theo dõi chi tiết theo từng khách hàng, số tiền khách nợ…
- Tính toán chính xác giá vốn của hàng tiêu thụ, từ đó xác địnhchính xác kết quả bán hàng
- Cung cấp thông tin chính xác, trung thực và đầy đủ về tìnhhình bán hàng ,xác định kết quả phục vụ cho việc lập báo cáotài chính và quản lý doanh nghiệp
- Tham mưu cho lãnh đạo về các giải pháp để thúc đẩy quátrình bán hàng, giúp cho ban giám đốc nắm được thực trạng,tình hình tiêu thụ hàng hoá của doanh nghiệp mình kịp thời và
có những chính sách điều chỉnh thích hợp với thị trường …
1.1.4 ý nghĩa của kế toán bán hàng
Đối với các doanh nghiệp thương mại, việc bán hàng có ý nghĩa rất to lớn,bán hàng mới có thể đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp và bù đắp đượcchi phí bỏ ra, không những thế nó cũng phản ánh năng lực kinh doanh và
vị thế của doanh nghiệp trên thị trường
1.2.Các phương pháp tiêu thụ hàng hoá trong doanh nghiệp thương mại
1.2.1 Phương pháp bán buôn hàng hoá
Trang 12Page | 12
Là phương thức bán hàng cho các đơn vị thương mại, cácdoanh nghiệp sản xuất… để thực hiện bán ra hoặc để gia công,chế biến rồi bán ra
Trong bán buôn thường bao gồm 2 phương thức sau:
* Phương thức bán buôn qua kho
Là phương thức bán buôn hàng hoá mà trong đó hàng bánphải được xuất từ kho bảo quản của doanh nghiệp Bán buônqua kho có 2 hình thức
- Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp:bênmua cử đại diện đến kho của DN để nhận hàng DN xuất khohàng hoá, giao hàng trực tiếp cho đại diện bên mua Sau khiđại diện bên mua nhận đủ hàng, thanh toán tiền hoặc chấpnhận nợ, hàng hoá được xác định là tiêu thụ
- Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng(gửi hàngcho bên mua):căn cứ vào hợp đồng đã ký kết, hoặc theo đơnhàng, DN xuất kho hàng hoá, dùng phương tiện vận tải củamình hoặc đi thuê ngoài, chuyển hàng đến kho của bên muahoặc một địa điểm nào đó do bên mua quy định trong hợpđồng
* Phương thức bán buôn vận chuyển thẳng
DN sau khi mua hàng, nhận hàng mua, không đưa vềnhập kho mà chuyển bán thẳng cho bên mua
Bán buôn vận chuyển thẳng có 2 hình thức:
- Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trựctiếp (hình thức giao tay ba hay bán buôn vận chuyển thẳng cótham gia thanh toán): Doanh nghiệp sau khi mua hàng, giao
Trang 13Page | 13
thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận nợ, hàng hoá được xácđịnh là tiêu thụ
- Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng:
DN sau khi mua hàng, nhận hàng mua, dùng phương tiện vậntải của mình hoặc thuê ngoài vận chuyển hàng đến giao chobên mua ở địa điểm đã được thỏa thuận
1.2.2 Bán lẻ hàng hoá
1.2.2.1.Khái niệm
Là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùnghoặc các tổ chứckinh tế hoặc các đơn vị kinh tế tập thể mua vềmang tính chất tiêu dùng nội bộ
1.2.2.2.Đặc điểm
- Hàng hoá đã ra khỏi lĩnh vực lưu thông và đi vào lĩnhvực tiêu dùng
- Giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá đã được thực hiện
- Bán đơn chiếc hoặc số lượng nhỏ, giá bán thường ổn địnhPhương thức bán lẻ có các hình thức sau:
+ Bán lẻ thu tiền tập trung: nghiệp vụ thu tiền của ngườimua và nghiệp vụ giao hàng cho người mua tách rời nhau Mỗiquầy hàng có một nhân viên thu tiền làm nhiệm vụ thu tiền củakhách, viết hóa đơn hoặc tích kế cho khách để khách đến nhậnhàng ở quầy hàng do nhân viên bán hàng giao
Ưu điểm của hình thức này là ít xảy ra sai sót giữa tiền vàhàng, nhưng có nhược điểm là mất nhiều thời gian của kháchhàng Vì vậy hình thức bán hàng này chỉ áp dụng đối vớinhững mặt hàng có giá trị cao
+ Bán lẻ thu tiền trực tiếp: nhân viên bán hàng trực tiếp thu
Trang 14Page | 14
mỗi ca nhân viên bán hàng làm giấy nộp tiền và nộp tiền chothủ quỹ và lập báo cáo bán hàng và xác định kết quả kinhdoanh
+ Bán lẻ tự phục vụ(tự chọn): khách hàng tự chọn lấy hàng,mang đến bàn tính tiền và thanh toán tiền hàng Nhân viên thutiền kiểm hàng, tính tiền, lập hoá đơn bán hàng và thu tiềncủa khách hàng
1.2.3 Phương pháp bán hàng đại lý
Doanh nghiệp thương mại giao hàng cho cơ sở đại lý, kýgửi để các cơ sở này trực tiếp bán hàng Bên nhận đại lý, kýgửi sẽ trực tiếp bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, vàthanh toán tiền hàng cho doanh nghiệp thương mại và đượchưởng hoa hồng đại lý bán
1.2.4 Phương pháp bán hàng trả chậm trả góp
Là phương pháp bán hàng mà người mua được trả tiềnmua hàng thành nhiều lần trong một thời gian nhất định vàngười mua phải trả cho DN bán hàng một số tiền lớn hơn giábán trả tiền ngay một lần(Bán hàng thu tiền nhiều lần)
1.2.5 Phương thức hàng đổi hàng
Phương thức hàng đổi hàng là phương thức bán hàngdoanh nghiệp đem sản phẩm, vật tư, hàng hoá để đổi lấy hànghoá khác không tương tự, giá trao đổi là giá hiện hành củahàng hoá, vật tư tương ứng trên thị trường
Trang 15Page | 15
1.3 Hạch toán tổng hợp kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.
- TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- TK512: Doanh thu nội bộ
- TK 5211: Chiết khấu thương mại
- TK 5212: Hàng bán bị trả lại
- TK5213: Giảm giá hàng bán
- TK 157: Hàng gửi bán
- TK 3331: Thuế GTGT đầu ra
Trang 161.3.3.1.Phương thức giá đơn vị bình quân (bình quân gia quyền)
Trị giá vốn thực tế của vật tư xuất kho được tính căn cứvào số lượng vật tư xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền:
Giá vốn h ng àng bán ra
Trị giá mua của h ng bán àng
Chi phí thu mua phân
bổ cho h ng bán ra àng
Giá vốn
h ng bán àng trong kỳ
Giá vốn
h ng àng bán ghi nhận trong kỳ
Chi phí
TM phân
bổ cho
h ng bán àng ra
Thuế GTGT không được khấu trừ
tế vật tư xuất kho
Số lượng vật tư xuất kho
Đơn giá bình quân gia quyền
Đơn giá bình quân
=
Trị giá thực tế vật tư tồn đầu kỳ +Trị giá vốn thực tế vật tư
nhập trong kỳ
Số lượng vật tư tồn đầu kỳ +Số lượng vật tư nhập trong kỳ
Trang 17Page | 17
1.3.3.2.Phương pháp nhập trước xuất trước
Phương pháp nhập trước xuất trước: Phương pháp nàydựa trên giả định hàng nào nhập trước sẽ được xuất trước vàlấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối
kỳ được tính theo đơn giá của những lần nhập sau cùng
1.3.3.3.Phương pháp nhập sau xuất trước
Phương pháp này dựa trên giả định là hàng nào nhập sauđược xuất trước, lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập Trị giáhàng tồn kho cuối kỳ được tính theo đơn giá của lần nhập đầutiên
1.3.3.4.Phương pháp tính theo giá đích danh
Theo phương pháp này khi xuất kho vật tư thì căn cứ vào
số lượng xuất kho thuộc lô nào và đơn giá thực tế của lô đó đểtính trị giá vốn thực tế của vật tư xuất kho
1.3.3.5.Phương pháp giá hạch toán
Giá hạch toán của vặt tư là giá doanh nghiệp tự quyđịnh(Có thể lấy giá kế hoạch hoặc giá mua tại một thơì điểmnào đó) và được sử dụng thống nhất doanh nghiệp trong mộtthời gian dài Hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chitiết giá trị vật liệu nhập, xuất Cuối kỳ kế toán tính ra trị giávốn thực tế của vật tư xuất kho theo hệ số giá
Trị giá vốn thực tế vật tư tồn đầu kỳ+Trị giá vốn thực tế
vật tư nhập trong kỳ Trị giá hạch toán vật tư tồn đầu kỳ+Trị giá hạch toán vật
tư nhập trong kỳ
=
Hệ số giá(H)
Trang 18Page | 18
1.3.4 Phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ
Cuối kỳ kế toán phân bổ chi phí thu mua cho số hàng hoáxuất kho theo công thức:
Sơ đồ 1 : Hạch toán phương thức bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp
Chi phí thu mua phân
bổ cho
h ng àng xuất kho
=
Chi phí thu mua phân
bổ cho
h ng àng xuất kho
+
+
Trị giá mua thực tế của h ng còn àng đầu kỳ
Trị giá mua thực
tế của h ng nh àng ập trong kỳ
Chi phí thu mua phân
bổ cho h ng àng đầu kỳ Chi phí thu mua phát sinh trong k ỳ
Trang 19Sơ đồ 2 : Hạch toán phương thức bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng
TK156
TK138(8)
TK642 111122
TK511
TK133 1
(5)
(2)
(3) (4)
Trang 20Page | 20
Chú thích:
(1)Xuất kho gửi hàng đi bán(2)Trường hợp có bao bì đi kèm tính giá riêng,phản ánh giá trịcủa bao bì
(3)Chi phí trong quá trình gửi bán doanh nghiệp chịu(4)Chi phí gửi hàng bên mua chịu nhưng doanh nghiệp chi hộ(5)Doanh thu hàng gửi bán xác định là tiêu thụ
(6)Kết chuyển giá vốn hàng gửi bán đã xác định là tiêu thụ(7)Trường hợp hàng gửi bán được xác định tiêu thụ có bao bì
đi kèm tính giá riêng
Sơ đồ 3 : Hạch toán theo phương thức bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp (giao tay ba)
TK111,112,311,331
TK632 (1)
Trang 21Page | 21
Chú thích :
(1) Giá vốn hàng mua bán thẳng(2) DN sau khi lập hoá đơn GTGT ghi nhận giá bán(3) Bao bì đi kèm tính giá riêng của hàng mua bán thẳng giao tay ba
Sơ đồ 4: Hạch toán phương thức bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng có tham gia thanh toán
TK111,112,131
TK333(1)
1331 (4)
(3)
(1)
Trang 22Page | 22
Chú thích:
(1)Tổng giá thanh toán của hàng mua(2)Trường hợp hàng có bao bì đi kèm tính giá riêng(3) Khi bên mua chấp nhận mua,doanh nghiệp lập hoá đơn và ghi nhận giá mua của hàng được chấp nhận
(4) Ghi nhận giá bán của hàng chuyển thẳng
Sơ đồ 5: Hạch toán phương thức bán lẻ
TK 3331
TK 1388(2)
Trang 23Page | 23
(1) Dựa vào bảng kê bán lẻ hàng hoá, kế toán phản ánh doanh thu và thuế GTGT đầu ra phải nộp
(2) Trường hợp số tiền mậu dịch viên thực nộp nhỏ hơn doanh
số ghi trên bảng kê bán lẻ hàng hoá, mậu dịch viên phải bồi thường
(3)Trường hợp số tiền mậu dịch viên thực nộp lớn hơn doanh
số ghi trên bảng kê bán lẻ hàng hoá dịch vụ thì khoản thừa được hạch toán vào thu nhập khác của DN
(4) Cuối kỳ kế toán xác định giá vốn của hàng đã bán lẻ
Sơ đồ 6 : Hạch toán phương thức bán hàng đại lý
Chú thích:
(1)Xuất kho hàng hoá chuyển cho bên nhận đại lý
TK 156
TK1331 TK111,112,331
(6)
Trang 24(7)Hoa hồng đại lý(8)Nhận tiền bên đại lý thanh toán
Sơ đồ 7: Hạch toán phương thức bán hàng trả chậm trả góp
TK131
Giá v ốn
Doanh thu
Định kỳ Lãi tr ả góp
h ng àng bán
Từng kỳ
Thu n ợ
Trang 25Page | 25
1.3.5.1.2 Hạch toán tiêu thụ hàng hoá ở các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp
Hạch toán tương tự như doanh nghiệp tính thuế GTGTtheo phương pháp khấu trừ Chỉ khác là doanh thu phản ánhtrên TK511, 512 và các khoản phải phản ánh trên TK 5211,
5212 đã bao gồm cả thuế GTGT đầu ra
1.3.5.2 Hạch toán tiêu thụ hàng hoá theo phương pháp kiểm
kê định kỳ
Trình tự và phương pháp hạch toán tiêu thụ hàng hoá đối với các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu, các trường hợp giảm trừdoanh thu, chiết khấu thanh toán của phương pháp KKĐK tương tự như hạch tóan bán hàng ở các DNTM hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Chỉ khác ở bút toán xác định giá vốn cho hàng bán và tài khoản sử dụng
để hạch toán là tài khoản 611, TK156, TK 157
Sơ đồ 8 : Hạch toán tiêu thụ hàng hoá theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Trang 26Page | 26 Chú thích :
(1) Đầu kỳ kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng tồn kho, tồnquầy, hàng gửi bán , hàng mua đang đi đường chưa tiêu thụ (2) Hàng mua ngoài nhập kho
(3) Chi phí thu mua hàng hóa(4) Hàng mua trả lại, giảm giá hàng mua(5) Hàng bán bị trả lại
(6) Cuối kỳ kết chuyển hàng tồn kho, tồn quầy(7) Kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ
1.3.6 Hạch toán tổng hợp chi phí quản lý kinh doanh
1.3.6.1 Hạch toán chi phí bán hàng
1.3.6.1.1 Khái niệm
Chi phí bán hàng là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ haophí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiếtkhác phát sinh trong quá trình bảo quản tiêu thụ và phục vụtrực tiếp cho quá trình tiêu thụ hàng hoá
1.3.6.1.2 TK sử dụng
TK 6421 “Chi phí bán hàng”: Dùng để tập hợp và kết chuyểncác chi phí thực tế phát sinh trong kỳ liên quan đến tiêu thụsản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ của DN kể cả chi phí bảoquản tại kho hàng, quầy hàng)
Trang 29Page | 29
(3) Xuất kho CCDC sử dụng ở bộ phận bán hàng (4)Trích khấu hao tài sản cố định dùng ở khâu bán hàng (6)Các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài
(7)Các chi phí khác bằng tiền phát sinh trong kỳ, ghi:
(8)Hoa hồng trả cho đại lý (9)Vật liệu sử dụng ở bộ phận bán hàng không hết nhập lạikho
(10)Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng(11)Trường hợp DN có kỳ KD dài, lượng hàng tồn kho lớn, chiphí bán hàng cao trong khi DT trong kỳ không đáng kể, doanhnghiệp có phân bổ CPBH cho kỳ sau
1.3.6.2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
1.3.6.2.1 Khái niệm
CP QLDN là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí
về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiếtkhác phát sinh trong quá trình quản lý KD, quản lý hành chính
và các chi phí chung khác liên quan đến toàn doanh nghiệp.Chi phí này tương đối ổn định trong các kỳ kinh doanh củaDN
1.3.6.2.2 Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi phí quản lý Doanh nghiệp kế toán sử dụng
TK 6422 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Dùng để tập hợp và kết chuyển các chi phí quản lý KD,quản lý hành chính và các chi phí khác liên quan đến hoạtđộng chung của toàn DN
Trang 30(4)Trích kh ấu hao TSCD s ử dụng t ại QLDN
Trang 31Page | 31
CP QLDN là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí
về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiếtkhác phát sinh trong quá trình quản lý KD, quản lý hành chính
và các chi phí chung khác liên quan đến toàn doanh nghiệp.Chi phí này tương đối ổn định trong các kỳ kinh doanh củaDN
1.3.6.2 Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi phí quản lý Doanh nghiệp kế toán sử dụng
TK 6422 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Dùng để tập hợp và kết chuyển các chi phí quản lý KD,quản lý hành chính và các chi phí khác liên quan đến hoạtđộng chung của toàn DN
Trang 32(4)Trích kh ấu hao TSCD s ử dụng t ại QLDN
Trang 33Page | 33 1.3.7 Hạch toán kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
1.3.7.1 Các khái niệm
Các khoản giảm trừ doanh thu là số tiền người bán thưởng,giảm trừ cho khách hàng khi họ mua hàng Các khoản giảm trừdoanh thu gồm có: Giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại,hàng bán bị trả lại
- Giảm giá hàng bán: là số tiền giảm trừ cho khách hàng docác nguyên nhân thuộc về người bán như hàng kém phẩm chất,không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời hạn, địađiểm trong hợp đồng, hàng lạc hậu
- Chiết khấu thương mại: là các khoản mà người bán giảmtrừ cho người mua với số lượng hàng hoá lớn Chiết khấuthương mại được ghi trong các hợp đồng mua bán và cam kếtmua bán hàng
- Hàng bán bị trả lại: Là số hàng đã được coi là tiêu thụnhưng bị người mua trả lại và từ chối thanh toán Tương ứngvới hàng bán bị trả lại là giá vốn của hàng bán bị trả lại( tínhtheo giá vốn khi bán) và doanh thu của hàng bán bị trả lại cùngthuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng bán bị trả lại
1.3.7.2 TK sử dụng
- TK 5211: “Chiết khấu thương mại”: Tài khoản này dùng đểphản ánh các khoản tiền người bán trừ cho người mua khikhách hàng mua với số lượng lớn Chỉ hạch toán vào tài khoảnnày các khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng
đã thực hiện trong kỳ quy định của Nhà nước
Trang 34Page | 34
- TK 5212 “ Hàng bán bị trả lại”: Tài khoản này dùng đểphản ánh số sản phẩm hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ bị kháchhàng trả lại với nguyên nhân vi phạm hợp đồng kinh tế, hàngkhông đúng chủng loại, sai quy cách
- TK 5213 “Giảm giá hàng bán”: Tài khoản này dùng đểphản ánh các khoản tiền mà người bán giảm trừ cho người muatrên giá thoả thuận của hai bên
Trang 351.3.8 Hạch toán xác định kết quả kinh doanh
Để hạch toán xác định kết quả kinh doanh kế toán sử dụng TK 911
TK 911- Xác định kết quả kinh doanh được sử dụng để xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và cáchoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán
Trang 36(7) K/c thu nhập thuần từ hoạt động khác
(4) K/c chi phí QLDN
(3) K/c chi phí bán hàng
Chờ K/c
TK 142 (8) K/c chi phí khác
Chờ K/c
(9.1) K/c lỗ (9.2) K/c lãi
Trang 37Page | 37
1.4 Các hình thức kế toán 1.4.1 Hình thức nhật ký chung
Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung
Sơ đồ 12:
Trang 38Page | 38
Ghi chú:
Ghi hằng ngàyGhi cuối tháng hoặc cuối kỳQuan hệ đối chiếu
Chứng từ gốc
Sổ nhật ký chung
Bảng tổng hợp chi ti ết
Sổ nhật ký đặc biệt
Sổ thẻ kế toán chi tiết
Sổ cái
Bảng cân đối
số phát sinh
Báo cáo t i àng chính
Trang 39Page | 39
1.4.2 Hình thức kế toán trên máy vi tính 1.4.2.1 Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán máy trên máy vi tính.
Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán máy trên máy vitính là công việc kế toán được thực hiện theo một chương trìnhphần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán đượcthiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toánhoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định Phần mềm kếtoán khokng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưngphải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quyđịnh
Các loại sổ của Hình thức kế toán trên máy vi tính: Phầnmềm kế toán được thiết kế theo hình thức kế toán nào sẽ cócác loại sổ của hình thức đó nhưng không bắt buộc hoàn toàngiống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay
1.4.2.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính (Sơ đồ 13)
(a) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc
Trang 40Page | 40
được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tàikhoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng,biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán
Theo quy định của phần mềm kế toán, các thông tin được
tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp và các sổ, thẻ kế toánchi tiết liên quan
(b) Cuối tháng, kế toán thực hiện các thao tác khoá sổ vàlập báo cáo tài chính Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với
số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chínhxác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ Ngườilàm báo cáo có thể kiểm tra, đối chiếu giữa sổ kế toán với báocáo tài chính sau khi đã in ra giấy
Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quyđịnh
Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toánchi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủtục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay
Sơ đồ số 13 TRÌNH TỰ GHI SỔ KÊ TOÁN THEO HÌNH THỨC KÊ TOÁN TRÊN MÁY VI
TÍNH
S ổ k ế t o á n
Ph ần m ềm