kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty tnhh sản xuất thương mại anh việt

Lời mở đầu

Kế toán là công cụ quản lý kinh tế.Sự ra đời của nó gắn liền với sự ra đời và pháttriển của nền sản xuất xã hội.Nền sản xuất ngày càng phát triển kees toán càng trở nênquan trọng và trở thành công cụ không thể thiếu được Để quản lý có hiệu quả và tốtnhất trong hoạt động sản xuất kinh doanh,doanh nghiệp đồng thời sử dụng hàng loạtcác công cụ quản lý khác nhau trong đó kế toán là công cụ quản lý hữu hiệu nhất Trong nền kinh tế thị trường các đơn vị sản xuất kinh doanh đều phải hạch toánkinh tế lấy thu bù chi và có lãi.Mục tiêu hàng đầu mà mọi doanh nghiệp luôn muốn đạtđến là tối đa hoá lợi nhuận còn mục tiêu phát triển doanh nghiệp là mục tiêu lâu dài.Đểtồn tại và phát triển trong nền kinh tế thị trường có cạnh tranh gay gắt như hiệnnay ,1vấn đề đặt ra cho các doanh nghiệp là phải quan tâm đến các khâu,các mặt quảnlý trong quá trình từ khi bỏ vốn ra cho đến khi thu vốn về sao cho chi phí bỏ ra là ítnhất lại thu về được lợi nhuận cao nhất.Có như vậy đơn vị mới có khả năng bù đắpđược những chi phí bỏ ra và thực hiện được nghĩa vụ đối với Nhà Nước ,cải thiện đờisống người lao động và thực hiện được tái sản xuất mở rộng Để làm được điều đó kếtoán cũng đóng góp phần sức lực của mình trong viếc giúp cho doanh nghiệp có quyếtđịnh đúng đắn trong việc có sản xuất tiếp mặt hàng đó không? hay có nên đầu tư vàodự án này không?.Chính kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh sẽ giúpdoanh nghiệp trả lời câu hỏi đó.

Là 1 doanh nghiệp thương mại để đạt được mục tiêu kinh doanh có lãi,tạo cơ sởđể phát triển doanh nghiệp.Bên cạnh các phương pháp cải tiến marketing,tiếp thị bánhàng,huy động tối đa các nguồn lực của doanh nghiệp,tìm các nguồn cung cấp đáng tincậy nhằm tăng năng xuất lao động ,thì việc cải tiến công tác kế toán để thực hiện tốtvai trò của kế toán trong việc giúp các nhà quản lý doanh nghiệp đề đề ra các kế hoạchkinh doanh đúng đắn.Hạch toán kế toán là 1 khoa quan trọng trong hệ thống quảnlý,nó được sử dụng như một công cụ có hiệu quả nhất để phản ánh khách quan quátrình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.Đối với Nhà Nước kế toán là là công cụquan trong để tính toán ,xác định để kiểm việc kiểm tra việc chấp hành NSNN để điềuhành kinh tế quốc dân.

Nhận thức được vấn đề đó,cùng với những kiến thức tiếp thu được tại trường kếthợp với thời gian thực tập nghiênn cứu tìm hiểu thực tế tổ chức kế toán tại công tyTNHH sản xuất thương mại Anh Việt và sự giúp đỡ chỉ bảo tận tình cac cô,chú trongphong kê toán,cô giáo Hoàng Thi Ngà em đã hoàn thành báo cáo thực tập củamình Với thời gian còn hạn chế ,kiến thức chuyên sâu về thực tế nên báo cáo thực tậpcủa em cũng không tránh khỏi những tồn tại và thiếu xót.Em mong nhận được những ýkiến đóng góp quý báu của thầy,cô để em hoàn thiện báo cáo của mình được tốt hơn.

Em xin chân thành cảm ơn!

Chương I:Tổng quan về kế toán bán háng và xác định kết quả kinh doanh1.Khái niệm về thành phẩm,bán hàng và ý nghĩa của công tác bán hàng.1.1.khái niệm về thành phẩm,kết cấu và nội dung phản ánh TK155.1.1.1.khái niệm thành phẩm:

Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc giai đoạn cuối cùng của quy trình côngnghệ sản xuất ra sản phẩm đó,đã qua kiểm tra đạt tiêu chuẩn kỹ thuật quy định,đượcnhập kho hoặc giao trực tiếp cho khách hàng.

1.1.2.kết cấu và nội dung phản ánh TK115:

- Nội dung:Tài khoản 115-thành phẩm

Tài khoản này phản ánh giá thành sản xuất thực tế của tất cả các thành phẩm,bánthành phẩm do các bộ phận sản xuất của doanh nghiệp sản xuất hoặc thuê ngoài giacông đã xong được kiểm nghiệm,nhập kho.Tuỳ theo yêu cầu quản lý,tài khoản 155 cóthể mở chi tiết theo từng kho,từng loại,từng nhóm,thứ sản phẩm

-Kết cấu:

TK155Bên nợ:-Các nghiệp vụ ghi tăng giá

thành sản xuất thực tế thành phẩm nhậpkho.

- Dư nợ:giá thành sản xuất thực tếthành phẩm tồn kho.

Bên có:phản ánh các nghiêpợ vụ làmgiảm giá thành sản xuất thực tế thànhphẩm tại kho.

1.1.3 Sơ đồ tài khoản:

Sơ đồ 1.1:sơ đồ hạch toán thành phẩm

1.2.khái niệm về hàng hoá,kết cấu và nội dung phản ánh TK1561.2.1 Khái niệm hàng hoá:

Phiếu nhập kho do bộ phận mua hàng lập thành liên 2(đặt giấy than viết) -Phiếu xuất kho:

Phiếu xuất kho theo dõi chặt chẽ hàng hoá xuất kho trong doanh nghiệp.Phiếu xuất kho do bộ phận bán hàng lập thành là liên 3(đặt giấy thanviết )

Liên 1:lưư ở bộ phận lập phiếu

TK138(8)Nhập kho tp

Từ Vay mượn

Xuất kho tpĐể bánXuất kho tpGửi bán

Liên 2:thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho và sau đó chuyển cho kế toán ghi sổ kếtoán

Liên 3:Người nhận hàng hoá giữ để theo dõi ở bộ phận sử dụng

1.2.2.Kết cấu và nội dung phản ánh TK156

-Nội dung:

TK156 “hàng hoá”:phản ánh số hiện có và sự biến độngcủa hàng hoá theo giá mua.-Kết cấu:

TK156Bên nợ:

Trị giá vốn thực tế của hàng hoá nhập kho.

Trị giá vốn thựch tế của hàng hoá thừa phát hiện khi kiểm kê.trị giá thực tế củahàng hóa BĐS mua về để bán.Gía trị còn lại của bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho.Chi phí sửa

chữa ,cải tạo,nâng cấp triển khai cho mục đích bán ghi tăng giá gốc hàng hoábất động sản chờ bán.Trị giá thực tế củahàng hoá BĐS thừa phát hiện khi kiểm kê.

Kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàngtồn kho cuối kỳ.

-Dư nợ:trị giá vốn thực tế của hàng hoá còn lại cuối kỳ.

Bên có:Trị giá vốn thực tế của hàng hoá xuất kho.

-Trị giá vốn thực tế của hàng hoá thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê.

-Trị giá thực tế cả hàng hoá BĐS thiếu phát hiện khi kiểm kê.trị giá thực tế củahàng hoá BĐS bán trong kỳ hoặc chuyển thành BĐS đầu tư.

-Kết chuyển trị giá vốn thục tế của hànghoá tồn kho đầu kỳ

TK 156 gồm :-TK1561:Trị giá mua hàng hoá -TK1562:chi phí mua hàng hoá

-TK1563:Hàng hoá Bát động sản

TK133(1)Tổng

giá thanh toán

Xuât hàng bán Tại kho

TK157Hàng gửi bán

Thuế NK,thuế TTĐBPhải nộp

TK154Xuất thuê ngoài

Gia công chế biếnTK151

Hàng mua Đang đi đường

TK632Hàng thiếu khi kiểm kê

Hàng thừa khi kiểm kê

TK411Chênh lệch giảm do

đanh giá lại hàng hoá Tk411

Hàng nhận cấp phát

Vốn góp,vốn cổ phầnChiết khấu TM,GGHM,hàng mua bị trả lại

Thuế GTGT tươngứng với

CKTM,GGHM,hàng mua trả lại

1.3.Khái niệm bán hàng và ý nghĩa của bán hàng 1.3.1 Khái niệm :

Bán hàng (tiêu thụ sản phẩm) : là gia đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất.Đó làviệc giao cho khách hàng các sản phẩm,lao vụ dịch vụ do doanh nghiệp sản xuấtra,đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.

1.3.2.Ý nghĩa của bán hàng :

Khi doanh nghiệp đã sản xuất ra sản phẩm thì cần phải có một công tác cần thiếtđó là tiêu thụ sản phẩm (hay còn gọi là bán hàng )để thu được doanh thu làm tăng lợinhuận tiếp tục mở rộng sản xuất ,tạo công ăn việc làm cho người lao động ,đóng gópđược các khoản thuế cho Nhà Nước.Trong điều kiện nền kinh tế nước ta hiện nay,cácdoanh nghiệp sản xuất kinh doanh muốn đứng vững trên thị trường và tăng khả năngcạnh tranh phải sản xuất sản phẩm kinh doanh hàng hoá đạt chất lượng tốt,hình thứcmẫu mã đẹp,giá cả hợp lý ,được thị trường chấp nhận.Muốn vậy,doanh nghiệp phảithưc hiện đồng thời các biện pháp kỹ thuật và quản lý kinh tế ,trong đó kế toán như1công cụ quả lý hữu hiệu.

2.Các phương pháp xác định giá gốc của thành phẩm,hàng hoá.2.1 Đánh giá thành phẩm.

Theo nguyên tắc giá gốc thì thành phẩm được đánh giá theo giá thành sản xuấtthực tế,tuỳ theo sự vận động cuả thành phẩm mà ta đánh giá cho phù hợp

*Đối với thành phẩm nhập kho :

-Thành phẩm do doanh nghiệp sản xuất hoàn thành nhập kho được phản ánh theo giáthành sản xuất thực tế (Zsxtt) của thành phẩm hoàn thành trong kỳ ,bao gồm chi phínguyên vật liệu trực tiếp,chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.

-Thành phẩm do thuê ngoài gia công chế biến hoàn thành nhập kho được tính theo giáthực té gia công bao gồm : chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,chi phí thuê ngoài,và chiphí liên quan trực tiếp khác(vnj chuyển bốc dỡ,hao hụt gia công )

-Thành phẩm đã bán bị trả lại nhập kho : đánh giá bằng giá trị thực tế tại thời điểmxuất trước đây.

*Đối với thành phẩm xuất kho :

Thành phẩm xuất kho được phản ánh theo giá thành sản xuất thực tế xuất kho.Thànhphẩm thuộc nhóm tài sản hàng tồn kho do vậy theo chuẩn mực số 02 “kế toán hàng tồn

kho” việc tính giá thành thực tế của sản phẩm tồn kho (hoặc xuất kho )được áp dụng 1trong 4 phương pháp sau:

1.phương pháp tính theo giá đích danh 2.phương pháp bình quân gia quyền (cả kỳ)3.phương pháp nhập trước ,xuất trước 4.phương pháp nhập sau xuất trước.2.2.Đánh giá hàng hoá

Phương pháp đánh giá hàng hoá nhập kho cũng được áp dụng tương tự nhưđánh giá vật tư.Nhưng khi nhập kho hàng hoá kế toán ghi theo trị giá mua thực tế củatừng lần nhập hàng cho từng thứ hàng hoá

Các chi phí thu mua thực tế phát sinh liên quan trực tiếp đến quá trình mua như chiphí vận chuyển,bốc dỡ,thuê kho ,bãi được hạch toán riêng (mà không tính vào giá thựctế của từng thứ hàng hoá )đến cuối tháng mới phân bổ cho hàng hoá xuất kho để tínhtrị giá vốn thực tế của hàng hoá xuất kho

Công thức xác định:

Trị giá vốn thực tế của hàng hoá xuất kho

=Trị giá mua hàng hoá+Chi phí mua phân bổ chohàng hoá xuất khoTrong đó :

Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá đã bán trong kỳ

Chi phí mua hàng tồn kho đầu kỳ

+Chi phí mua hàng phát sinh trong kỳ

Hàng hoá gửi bán nhưng chưa đủ đk ghi nhận dthu

3.Các phương thức bán hàng và phương thức thanh toán 3.1.Bán trực tiếp:

* Đặc điểm :

-Người mua nhận hàng tại kho của doanh nghiệp

-Sau khi giao xong hàng được coi là tiêu thụ và doanh nghịêp được ghi nhận doanh thu.

* Phương pháp hạch toán :

(1) phản ánh giá vốn : Nợ TK632

Có TK154,155 (2)phản ánh doanh thu và thuế GTGT

Nợ TK111.112.131,136:tổng giá thanh toán Có TK511,512:doanh thu

Có TK 333(1):thuế GTGT3.2Hàng gửi bán :

-Trường hợp gửi bán đại lý,ký gửi thì doanh nghiệp phải chi tiền hoa hồng cho bênnhận đại lý,nhận ký gửi số tiền đó doanh nghiệp tính vào chi phí bán hàng

Nợ TK 111,112,131,136:Tổng giá thanh toán –tiền hoa hồng Nợ TK 641:Tiền hoa hồng bên nhận đại lý được hưởng Có TK 511,512 :Doanh thu

Có TK 333(11):Thuế GTGT

-Trường hợp bên nhận đại lý ,nhận ký gửi không bán được hàng ,trả lại : +,Nếu hàng vẫn có thể bán được ,ghi :

Nợ TK 154,155 Có TK 157

+,Nếu hàng bị hỏng không thể bán được : Nợ TK 632

-Bán trả góp : khách hàng không trả toàn bộ số tiền tại thời đỉêm mua mà thanh toánthành nhiều kỳ ,giá trả góp lớn hơn giá trả ngay tại thời điểm mua (phần chênh lệchgiữa giá trả góp với giá trả ngay gọi là lãi chậm trả).

-Khi giao hàng cho bên mua xong là hàng đã được tiêu thụ,doanh nghiệp được ghinhận doanh thu

*,Phương pháp hạch toán :

-Phản ánh giá vốn hàng bán ,ghi : Nợ TK632

Có TK 154,155

-Phản ánh doanh thu thuế GTGT và lãi chậm trả ghi :

Nợ TK 111,112 : số tiền người mua trả lần đầu Nợ TK 131,136 :Số tiền người mua còn nợ Có TK 511,512:Doanh thu

Có TK 333(1) :thuế GTGT Có TK 338(7):Lãi chậm trả -Hàng kỳ tính toán kết chuyển lãi chậm trả :

Nợ TK 338(7) Có TK 515

3.4.Hàng đổi hàng :

*,Đặc điểm :

-Theo phương thức này, sau khi giao hàng cho bên mua là hàng đã được tiêu thụ-Doanh nghiệp không thu tiền hàng bằng tiền mà thu bằng vật tư hàng hoá *,Phương pháp hạch toán :

-Phản ánh giá vốn hàng bán ghi : Nợ TK 632

Có TK 154,155 -Phản ánh doanh thu và thuế GTGT

Nợ TK 131,136: Tổng giá thanh toán Có TK 511,512:Doanh thu

Có TK 333(1): Thuế GTGT-Khi nhận được vật tư hàng hoá ghi :

Nợ TK 152,153,156 :Giá chưa có thuế của vật tư hàng hoá nhận về Nợ TK 133(1): Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 131,136:Tổng giá thanh toán của vật tư hàng hoá -Nếu thừa hoặc thiếu tiền được nhận hoặc trả thêm tìên ,ghi :

Nợ TK 111,112/ Có TK 131,136 (Khi nhận thêm tiền )Hoặc Nợ TK 131,136 /Có TK 111,112 (Khi trả thêm tiền )3.5.Bán hàng nhận trước doanh thu :

(2) Hàng kỳ tính toán và phản ánh giá vốn của hàng hoá ,dịch vụ tiêu thụ trong kỳ

- Sử dụng sản phẩm để khuyến mãi quảng cáo -Sử dụng sản phẩm để biếu tặng

4.Kế toán doanh thu bán hàng 4.1.Khái niệm:

Doanh thu là tổng các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ hạchtoán ,phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghịêp ,gópphần làm tăng vốn chủ sở hữu

Doanh thu thuần được xác định bằng tổng doanh thu sau khi trừ đi các khoản chiếtkhấu thương mại ,giảm giá hàng bán ,hàng bán bị trả lại

-Các loại doanh thu : Doanh thu tuỳ theo loại hình sản xuất kinh doanh bao gồm +,Doanh thu bán hàng

+,Doanh thu cung cấp dịch vụ

+,Doanh thu từ tiền lãi ,tiền bản quyền ,cổ tức và lợi tức được chia

4.2.Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 511,512.4.2.1.Kết cấu và nộ dung phản ánh TK 511

*,Kết cấu :

TK511Bên Nợ:

Thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu,thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp,tính trên doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ -Các khoản ghi giảm doanh thu bán hàng (giảm giá hàng bán,doanh thu hàng bán đã bị trả ;lại ,chiết khấu thương mại ).

-Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần,doanh thu BĐSĐT sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

Bên Có :-Doanh thu bán sản phẩm hànghoá và cung cấp dịch vụ ,doanh thu BĐSĐT của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán

Trong TK511 gồm :

-TK511(1):Doanh thu bán hàng hoá -TK511(2):Doanh thu bán sản phẩm -TK511(3):Doanh thu cung cấp dịch vụ -TK 511(4):Doanh thu trợ cấp trợ giá -TK 511(7):Doanh thu kinh doanh *,Nội dung phản ánh TK 511.

-TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ’’ Tài khoản này phản ánh doanhthu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong 1 kỳ hạch toán của hoạtđộng sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp từ các giao dịch và nghiệp vụ sau :

+,Bán hàng :Bán các sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hoá ma vào +,Cung cấp dịch vụ : Thực hiện các công việc thoả thuận trong 1 hoặc nhiều kỳ kếtoán như cung cấp dịch vụ vận tải ,du lịch ,cho thuê tài sản theo phương thức hoạtđộng,doanh thu BĐS đầu tư

Tk 512 “Doanh thu nội bộ’’: Tài khoản này phản ánh doanh thu của số sảnphẩm ,hàng hóa,dịch vụ ,lao vụ ,tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùngmột công ty ,tổn công ty hạch toán toàn nghành.

TK 512 gồm 3 tài khoản cấp 2 :

-TK 521 (1):Doanh thu bán hàng -TK 521(2):Doanh thu bán thành phẩm -TK 521(3):Doanh thu cung cấp dịch vụ

4.3.Sơ đồ hạch toán TK 511,512.

Sơ đồ 1.3.Sơ đồ hạch toán doanh thu tiêu thụ

5.Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu :5.1.Chiết khấu thương mại :

KC CKTM,GGHB,hàng Bán bị trả lại

KC doanh thu thuàn về tiêu thụ

Tổng giá thanh toán(có thuế) Dthu

chưa thuế

Tài khoản 521 được sử dụng để theo dõi các khoản chiết khấu thương mại chấp nhậncho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận về lượng hàng hoá,sản phẩm dịch vụ đã tiêuthụ

-Kết cấu :

TK 521Bên Nợ : Tập hợp các khoản chiết khấu

thương mại chấp thuận cho người mua trong kỳ

Bên có:Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại vào bên Nợ TK 511,512

5.1.3.Sơ đồ hạch toán TK 521

Sơ đồ 1.4.Sơ đồ hạch toán chiết khấu thương mại

5.2.Hàng bán bị trả lại 5.2.1.Khái niệm

Hàng bán bị trả lại là hàng của doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ,đã ghi nhậndoanh thu nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện cam kết trong hợpđồng kinh tế hoặc theo chính sách bảo hành như kém phẩm chất,sai qu y cách ,chửngloại ….vv.

*Tài khoản kế toán sử dụng chủ yếu :

TK531 “Hàng bán bị trả lại”và các tài khoản kế toán liên quan

5.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh TK 531

-Nội dung ; TK 531 dùng để theo dõi doanh thu của số hàng hoá,thành phẩm đã tiêuthụ nhưng bị khách hàng trả lại Đây là tài khoản điều chỉnh giảm của tài khoản511.Các chi phí liên quan đến lượng hàng bán bị trả lại được ghi nhận vào chi phí bán

Tk521TK 111,112,131

Chiết khấu thương mại Số

CKTM thực tế ps

TK 333(1)Thuế

TK 511,512KC CKTM

-Kết cấu :

TK531Bên Nợ :

Tập hợp các khoản giảm giá hàng bán chấp thuận cho người mua trong kỳ

Bên Có : Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán bị trả lại.

5.2.3.Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.5.hạch toán hàng bán bị trả lại

5.3.Giảm giá hàng bán 5.3.1.Khái niệm

Giảm giá hàng bán là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua trongtrường hợp đặc biệt vì lý do hàng bán bị kém phẩm chất ,không đúng quy cách hoặckhông đúng thời hạn … đã ghi trong hợp đồng

*,Tài khoản kế toán sử dụng :

Tài khoản kế toán sử dụng chủ yếu TK532 “Giảm giá hàng bán” và các tài khoảnliên quan

5.3.2.Kết cấu và nội dung phản ánh TK 532

Nội dung : TK532 được sử dụng để theo dõi toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán chokhách hàng trên giá bán đã thoả thuận do những nguyên nhân thuộc về người bán -Kết cấu :

TK 111,112,131

KC hàng bán Bị trả lại Giá

Trị hàng Bán bị trảLại

Phần giá chưa Thuế

TK 511,512

TK 532Bên Nợ:

Tập hợp các khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng trên giá bán chấp nhận cho người mua trong kỳ

Các loại thuế làm giảm trừ doanh thu

5.4.1.phản ánh thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp

Đối với những đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp,cuối kỳ thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp sau:

TK 532TK 111,112

TK 3331Giá trị

hàng Giảm giá

TK 511,512KC giảm giá hàng

bán để xác định doanh thu thuần

Giá thanh toán của hàng hoá dịch vụ bán ra là giá thực tế bán ghi trên hoá dơn bánhàng hoá ,dịch vụ bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu thêm mà bên bánkhông được hưởng ,không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu được tiền

Giá thanh toán của hàng hoá,dịch vụ mua vào được xác định bằng giá trị hànghoá,dịch vụ mua vào hoặc nhập khẩu đã có thuế GTGT dùng cho sản xuất ,kinhdoanh hàng hoá,dịch vụ chụi thuế bán ra tương ứng.

5.4.2.Phản ánh thuế XK phải nộp

Trong đó giá tính thuế xuất khẩu là giá FOB hoặc theo bảng giá của bộ tài chính.

5.4.3.Phản ánh thuế TTĐB phải nộp

Thuế GTGT phải nộp

=GTGT của hàng hoá dịch vụ chịu thuế

×Thuế suất GTGTCủa hàng hoá dịch vụ đó

GTGT của hàng hoá dịch vụ chịu thuế bán ra

Giá thanh toán của hàng hoá dịch vụ chụi thuế bán ra

Giá thanh toán của hàng hoá dịch vụ mua vào tương ứng

Thuế xuất khẩu phải

Trong đó : giá tính thuế TTĐB là giá bán chưa có thuế TTĐB là giá bán chưa có thuế TTĐB và thuế GTGT

*,Sơ đồ hạch toán :

Sơ đồ 1.7.Kế toánhạch toán các loại thuế GTGT(theophương pháp trực tiếp ),thuế TTĐB ,thuế XK.

6.Kế toán giá vốn hàng bán.

6.2.Kết cấu và nội dung phản ánh TK 632

-ND: TK 632 “giá vốn hàng bán” dùng để xác định giá vốn hàng hoá,dịch vụ tiêu thụ ,BĐS đầu tư,giá thành sản xuất của sản phẩm xây dựng.

-Kết cấu :

TK 632Bên Nợ :

-Trị giá vốn hàng chưa tiêu thụ đầu kỳ -Tổng giá thành sản phẩm,dịch vụ sản xuất hoàn thành trong kỳ

Trị giá vốn của hàng xuất

Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp TK 111,112

Khi nộp thuế GTGT,TTĐB,XK vào NSNN

TK 333(1),333(2),333(3)

Cuối kỳ tính thuế GTGT,TTĐB,XK phảinộp

TK 511,512

.6.3.Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.8.Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán

7.Kế toán chi phí bán hàng.7.1.Khái niệm

Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sảnphẩm,hàng hoá và cung cấp dịch vụ.[1;356]

*,Nội sung chi phí bán hàng gồm các yếu tố sau:-Chi phí nhân viên bán hàng

-Chi phí vật liệu bao bì -Chi phí dụng cụ đồ dùng ,

-Chi phí khấu hao tài sản cố định -Chi phí bảo hành sản phẩm -Chi phí dịch vụ mua ngoài -Chi phí bằng tiền khác

7.2.Kết cấu và nội dung phản ánh TK 641.

-ND: Kế toán sử dụng TK 641 “chi phí bán hàng” để tập hợp và kết chuyển chi phíbán hàng thực tế phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.

TK632TK 155,157

TK 631

TK 631,138,334,111

TK 911KC trị giá vốn hàng

chưa tiêu thụ

Giá thành sản phẩm hàng hoá đã hoàn thành nhập kho

Giá vốn hàng bán bị trả lại

Giá trị sản phẩm hàng hoá chưa tiêu thụ

KC giá vốn hàng bán

TK 641-Bên Nợ :

Tập hợp chi phí bán hàng thực té phát sinh trong kỳ

Bên có :-Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng.

-Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ TK 641 không có số dư.

TK 641 được mở chi tiết gồm 7 TK cấp 2:TK 6411:chi phí nhân viên

TK 6412:Chi phí vật liệu bao bì Tk 6413: chi phí dụng cụ đồ dùng TK 6414:chi phí khấu hao TSCĐ.Tk 6415: chi phí bảo hành

TK 6417: chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6418: Chi phí tiền khác

7.3.Sơ đồ hạch toán

ghi giảm chi phí

Chi phí khấu hao TSCĐ

Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

KC chi phí bán hàng

Chi phí chờ KCChi phí

theo dự toántínhVào chi phíbán hàngkỳ nàyChi phí sửa chữa bảo hanh

8.1.Khái niệm

Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh,quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chugn toàn doanh nghiệp [1;371]

-Theo quy định của chế độ hiện hành chi phí quản lý doanh nghiệp gồm :+,Chi phí nhân viên quản lý

+,Chi phí vật liệu quản lý +,Chi phí đồ dùng văn phòng +,chi phí khấu hao TSCĐ.+,Chi phí dự phòng +,Thuế ,phí và lệ phí +,Chi phí dự phòng

+,Chi phí dịch vụ mua ngoài +,Chi phí bằng tiền khác

8.2.Kết cấu và nội dung phản ánh TK 642.

-Nội dung :

TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp’’để tập hợp và kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh,quản lý hành chính và chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của doanh nghịêp

-Kết cấu :

Bên Nợ :

-Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.-Trích lập và trích lập thêm khoản phải thu khó đòi

Bên Có:

-Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

-Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng phải thu khó đòi,dự phòng phải trả đã trích lập lớn hơn số phải trích cho kỳ tiếp theo

-Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh TK 642 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành 8 TK cấp 2:

TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý TK 6422: Chi phí vậtliệu quản lý.

TK6423: Chi phí đồ dùng văn phòng.TK 6424:Chi phí khấu hao TSCĐ.TK6425:Thuế ,phí và lệ phí TK 6426:Chi phí dự phòng

TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6428: Chi phí bằng tiền khác

8.2.3.Sơ đồ hạch toán :

TK 642TK 334,338

chi phí quản lý doanh nghiệpChi phí nhân viên

phân xưởng

TK 153,242,142

Công cụ dụng cụ dùng cho QLDNTK333,111,112

Thuế,phí,lệ phí phải nộp

TK 421KC chi phí quản

lý doanh nghiệp

Chi phí chờ KC

Tk 139

Dự phòng phải thu khó đòi TK 331,111

Tk 1331Dịch

vụ mua ngoàiTK 111,112

Dịch vụ mua ngoài

Sơ đồ1.10.Chi phí quản lý doanh nghiệp

9.Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính 9.1.Kế toán chi phí hoạt động tài chính

9.1.1.Khái niệm.

Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động vềvốn,các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính củadoanh nghiệp [1;378]

*,Chi phí hoạt động tài chính bao gồm :

-Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư công cụ tài chính,đầu tư liên doanh ,liênkết ,đầu tư vào công ty con (chi phí nắm giữ chuyển nhựơng các khoản đầu tư ,cáckhoản lỗ trong đầu tư… ).

-Chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn -Chi phí liên quan đến mua bán ngoại tệ

-Chi phí lãi vay.Chênh lệch lỗ khi mua bán ngoại tệ.Trích lập dự phòng giảm giá đầutư tài chính ngắn hạn hoặc dài hạn.

Dự phòng trợ cấp mất việc làm

Chi phí sửa chữa chung toàn DNTK 352

Trích dự phòng phải trả

TK 335,331,241

ND:TK635 “Chi phí hoạt động tài chính”.dùng để phản ánh các khoản chi phí hoạt động tài chính của doanh nghiệp

-Kết cấu :TK635

Bên Nợ :Các khoản chi phí tài chính phát sinh trong kỳ Bên Có :

-Các khoản giảm chi phí tài chính

-Kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh

9.1.3.Sơ đồ hạch toán.TK635

Sơ đồ 1.11.Kế toán hạch toán chi phí hoạt động tài chính

TK 635TK121,221

Chứngkhoán ngắn hạn TK 111,112

Chi phí nắm giữ bán chứng khoán

TK129,229Hoàn nhập

dự phòng

TK 911KC chi phí tài

chính để xác định kết quả kinh doanh TK 111,112,131

Chi phí lãi vay vốn kinh doanh TK 413

Chênh lệch tỷ giá hối đoái

TK 129,229

Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính

9.2.Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 9.2.1.Khái niệm

Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế toán Doanh thu hoạt động tài chính từ các khoản tìên lãi,tiền bản quyên,cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp chỉ được thoả mãn đồng thời 2 điều kiện sau

+,Có khả năng thu lợi ích từ giao dịch đó [1;378]+,Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

9.2.2.Kết cấu và nội dung phản ánh TK515

-Thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có).

-Kết chuyển các khoản doanh thu hoạt động tài chính để xác đinh

Bên Có :

-Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

9.2.3.Sơ đồ hạch toán :

Sơ đồ 1.12.Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính.

10.Kế toán các khoản chi phí và thu nhập khác 10.1.Kế toán các khoản chi phí khác

10.1.1.Khái nịêm :

Chi phí khác là các khoản chi phí ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp Đây là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ khác biệt với hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp.[1;378]

10.1.2.Kết cấu và nội dung phản ánh TK 811.

TK 333(1)

TK 911

Thuế GTGT phải nộp đối với hoạt động tài chính.

TK 515

KC doanh thu hoạt động tài chính thuần

Tk 111,112,152,153…

Tk 111,112,Lãi được chia từ hoạt

động đầu tư tài chính

Lãi khi chuyển nhượng thanh lý

Tk 121

TK

111,112,331 Khoản chiết khấu

thanh toán khi mua hàng được hưởng

Tk 338(7)KC doanh thu

chưa thực hiện

ND:TK811 “chi phí khác’’ Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí khác theo các nội dung trên của doanh nghiệp

-Kết cấu :

TK 811Bên Nợ :

-Phản ánh các khoản chi phí thực tế phát sinh

Bên có :

- Kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh

.10.1.3.Sơ đồ hạch toán :

Sơ đồ 1.13.Sơ đồ chi phí khác

TK 811TK 111,112,152,

TK 133Chi phí phát sinh

KC chi phí khác TK 211,213

TK 214Giá trị còn lại

thanhlý nhượng bán

TK 3333

Thuế XK phải nộp TK 111,112,333

Tiền phạt do vi phạm hợp đồng

10.2.Kế toán thu nhập khác 10.2.1.Khái niệm

Thu nhập khác là các khoản thu nhập không phải doanh thu của doanh

nghiệp.Đây là các khoản thu nhập được tạo ra từ các hoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghịêp [1;384]

10.2.2.Kết cấu và nội dung phản ánh TK 711

Nội dung : TK 711 “thu nhập khác’’.Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác theo nội dung trên của doanh nghiệp

-Kết cấu :TK 711Bên Nợ:

-Số thuế GTGT phải nộp về các khoản thu nhập khác tính theo phương pháp trực tiếp (Nếu có ).

-Kết chuyển các khoản thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh

Bên Có: Các khoản thu nhập thực tế phát sinh

.10.2.3.Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.14.Sơ đồ hạch toán thu nhập khác

TK 711TK 333(1)

TK 911

KC thu nhập khác Thuế GTGT phải nộp về các khoản thu nhập khác

TK331,338Phản ánh các khoản

nợ phải trả

Tk 111,112Tiền,hiện vật

được biếu,tặng

Tiền thưởng và các khoản thu bị bỏ quên

TK

111,112,152

11.Kế toán xác định kết quả kinh doanh 11.1.Khái niệm.

Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động ssản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệptrong một thời kỳ nhất định ,biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ [1;385]

-Kết quả hoạt động sản xuất kinh dónh của doanh nghiệp bao gồm :Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường và kết qủa hoạt động khác

Kết quả từ hoạt động SXKD (bán hàng ,cung cấpdịch vụ )

= Tổng doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ

_ Giá vốn củahàng xuất đã bán

_ Chi phíbán hàng và chi phí quản lýdoanh nghiệp

Doanh thu thuần về bán hàng

và cung cấp dich vụ = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

_ Các khoản giảm trừ doanh thu

11.2.Kêt cấu và nội dung phản ánh TK911.

-Nội dung :TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” TK này dùng để xác định kết quả

-Kết cấu TK 911: *,Bên Nợ :

-Trị giá vốn của sản phẩm hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ.Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

-Chi phí tài chính trong kỳ

-Chi phí bán hàng,chi phí quản lý doanh nghịêp tính cho hàng tiêu dung trong kỳ.-Chi phí khác trong kỳ

-Kết chuyển số lãi từ hoạt động kinh doanh trong kỳ *,Bên Có:

-Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ.-Doanh thu thuần hoạt động tài chính troang kỳ -Thu nhập thuần khác trong kỳ

-Kết chuyển số lỗ từ hoạt kinh doanh trong kỳ.

11.3.Sơ đồ hạch toán :

TK 911TK 632

TK 641

TK 511

TK 515

TK 711TK 642

KC giá vốn hàng bán

KC chi phí bán hàng

KC chi phí quản lý doanh nghiệp

KC doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ

KC doanh thu hoạt động tài chính

KC thu nhâp khác

Sơ đồ 1.15.Sơ đồ hạch toán kết quả kinh doanh

TK 811

KC chi phí khác

TK 821

KC thuế thu nhập doanh nghiệp

TK 821

TK 421KC thuế thu

nhập doanh nghiệp

KC lỗ

TK 421

KC lãi

Chương II,Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công tytnhh sản xuất thương mại anh việt.

Phần I.Giới thiệu về công ty

-Tên công ty: Công ty TNHH sản xuất thương mại anh việt

-Địa chỉ:Km 42 –Quốc lộ 10 ,Xã Đại Thắng-Tiên Lãng –Hải phòng \-Điên Thoại :0313582955.

-Mã số thuế :0200805763.

1.Qúa trình hình thành và phát triển của công ty.

Công ty TNHH sản xuấ thương mại Anh Việt mới được thành lập vào ngày03/11/2000 tại Đại Thắng –Tiên Lãng –Hải Phòng Giấy phép đăng ký kinh doanh số02022003624 do sở kế hoạch và đầu tư Hải Phòng cấp Với số vốn điều lệ là2750000000đ.Mới được thành lập và được hoạt động theo đúng luật kinh doanh củaNhà Nước quy định ,công ty có con dấu riêng và mở tài khoản tại ngân hàng CôngThương Lê Chân và Ngân hàng Cổ phần quân đội Công ty có tổ chức quản lý là bangiám đốc và hệ thống giúp việc là các phòng ban bộ phậnchuyên môn hoạt động theoquy định

Công ty TNHH sản xuất thương mại Anh Việt trong điều kiện nền kinh tế đất nướctrong giai đoạn chuyển mình.Trải qua gần một thập niên hoạt động và phát triển ,hệthống công ty đã và đang từng bước lớn mạnh,khẳng định vị thế của mình trên thịtrường trong nước và khu vực

Hình thức tổ chức pháp lý của công ty là công ty TNHH.Công ty TNHH là doanhnghiệp mà ở đó thành viên chụi trách nhiệm về những khoản nợ và các nghĩa vụ tàisản khác của doanh nghiệp trong phạm vi số vốn đã cam kết gópvào doanhnghiệp Phần vốn góp của hội viên dưới bất kỳ hình thức nào đều phải đóng góp đầyđủ ngay từ khi mới thành lập ,phần vốn góp của họi viên không thể hiện dưới một hìnhthức chứng khoán nào cả mà được ghin rõ ràng trong đièu lệ hoạt động của côngty ,mỗi họi viên đều được cấp 1 bản điều lệ làm bằng chứng cho tư cách thành viêncủa mình

Công ty TNHH không được quỳên phát hành cỏ phiếu Phần vốn góp của từng thànhviên trng việc chuyển nhượng cho người ngoài công ty bị hạn chế gắt gao chỉ được

của công ty Số lượng thành viên của công ty TNHH không vượt quá 50 thành viên cóthể là tổ chức cá nhân trên bảng hiệu và mọi giấy tờ của công ty đều phải ghi rõ cácchữ “trách nhiệm hữu hạn’’và vốn điều lệ Công ty TNHH có từ 11 thành viên trở lênvà phải có ban kiểm soát

Công ty TNHH có bộ máy quản lý gồm : Hội đồng thành viên ,Chủ tịch hội đồngthành viên ,Giám đốc và Tổng giám đốc

Công Ty TNHH sản xuất thương mại Anh Việt do là công ty TNHH nên luôn thựchiện tốt những quy đinh về hình thức pháp lý của công ty đã nêu ở trên.

2.Chức năng,nhiệm vụ hoạt động của doanh nghiệp:

2.1.Nhiệm vụ : Là đơn vị sản xuất kinh doanh theo cơ chế thị trường ,Doanh

nghiệp có chức năng chủ yếu sau:

+,Mua những yếu tố đầu vào : Là hoạt động đầu tiên của quá trình sản xuất kinh doanhbằng việc tổ chức thương mại các yếu tố nguồn lực trên thị trường xã hội như:máymóc,thiết bị ,công cụ dụng cụ ,tuyển dụng nhân lực ,… về sử dụng trong hoạt độngcủa doanh nghịêp phù hợp nhu cầu

-Thực hiện các quá trình tổ chức sản phẩm : là cách thức tổ chức sử dụng các yếu tốnguồn lực được cung ứng theo công nghệ sản xuất đẻ tạo ra sản phẩm,dịch vụ phục vụphục vụ nhu cầu tiêu dùng của xã hội từng thời kỳ.

-Tổ chức bán hàng (tiêu thụ sản phẩm hàng hoá,dịch vụ ).Là những hoạt động trên thịtrường nhằm tổ chức,phân phối vận động hàng hoá từ sản xuất kinh doanh hoặc nhậpkhẩu đến nơi tiêu thụ cuối cùng

-Giữa các chức năng hoạt động của doanh nghiệp có mối quan hệ hữu cơ chi phối ràngbuộc lẫn nhau trong chu kỳ tái sản xuất kinh doanh của công ty TNHH sản xuấtthương mại Anh Việt

2.2.Nhiệm vụ của doanh nghiệp

Với nghành nghề chính : chuyên sản xuất ,gia công các mặt hàng tấm,thép cuộn.cánnóng ,thép hình I,U,H,V…thép ống ,các loại sản xuất thép qua gia công ,thép kếtcấu ,tán hợp ,phụ kiện tôn mạ màu ,xà gồ U,C,Z,…,là cắt pha băng chỉnh thẳng cácloại thép cuộn có độ dày từ 0.2mm đến 25mm theo tiêu chuẩn ISO9001-2008.Ngoài ra,công ty còn buôn bán tư liệu sản xuất ,tư liệu tiêu dùng (chủ yếu là vật tư thiết bị máymóc)phục vụ sản xuất công nghiệp và nông nghiệp,xây dựng ;gia công sản xuất các

sản phẩm cơ khí xây dựng và lắp đặt các công trình dân dụng ,dịch vụ vận chuyển chthuê kho bãi kinh doanh bất động sản cao ốc

Hàng năm công ty thực hiện nghĩa vụ đóng thuế với Nhà Nước theo đúng luật doanhnghiệp ,đảm bảo đời sống của cán bộ nhân viên của công ty vàđảm bảo an toàn trong sản xuất kinh doanhh

3.Cơ cấu tổ chức bộ máy hoạt động sản xuất kinh doanh

*,Giám đốc: Là người đứng đầu công ty,người đóng vai trò là người quản lý điều hànhmọi việc của công ty và đồng thời chụi trách nhiệm trước pháp luật về mọi hoạt độngsản xuất kinh doanh của công ty

*,Phó giám đốc kỹ thuật : là người giúp việc cho giám đốc,có trách nhiệm thanh mặtgiám đốc điều hành công ty khi giám đốc đi vắng Có nhiệm vụ tổ chức điều hành

Chủ tịch hội đồng thành viên

công nghệ cao trong quá trình khai thác giúp giám đốc trong công tác định mức về laođộng nguyên vật liệu và động lực cũng như trong việc tạo nguồn lực thích ứng với sựphát triển của công ty

-Phó giám đốc kinh doanh: là người giúp việc cho giám đốc,có trách nhiệm thay mặtcho giám đốc trong điều hành công ty khi giám đốc đi vắng; có nhiệm vụ toỏ chứcđiều hành công tác kinh doanh và sản xuất của công ty,tổ chức nghiên cứu hợp lý hoásản xuất,khai thác hàng hoá

*,Trưởng phòng tổ chức lao động :

Là người tham mưu cho giám đốc trong tổ chức bộ máy quản lý công ty ,đề xuất đàotạo cán bộ trước mắt và lâu dài ,quản lý theo dõi và giao nhiệm vụ cho cán bộ trongphòng kiểm tra việc xây dựng kế hoạch tiền lương an toàn lao động,nâng cao cấp bậccho cán bộ công nhân viên xaa dựng kế hoạch tiền lương an toàn lao động nâng caotay nghề ,nâng cao cấp bậc cho cán bộ công nhân viên ,xây dựng kế hoạch nhân lựcđào tạo ngắn hạn và dài hạn cho công ty

*,Phòng tài chính kế toán :

Phản ánh,giám đốc và cung cấp thông tin về toàn bọ hoạt động sản xuất kinh doanhcủa công ty việc sử dụng tài sản,vất tư và tiền vốn kinh doanh của doanh nghiệp nhằmđảm bảo quyền chủ động trong sản xuất kinh doanh và tự chủ tài chính của côngty Phản ánh ghi chép ,tính toán số liệu hiện có và tình hình luân chuyển ,sử dụng tàisản vật tư ,nhân lực đồng thời xác định kết quả hoạt động kinh doanh của côngty ,giám đốc ,kiểm tra tình hình thực hiện các chỉ tiêu và nhiệm vụ kinh doanh,chỉ tiêutài chính ,nhân lực ,việc thu nộp và thanh toán với nhà nước các khoản thuế trong quátrình kinh doanh

Cung cấp các tài liệu và số liệu phục vụ cho công tác lập và kiểm tra tình hình thựchiện kế hoạch

-Trưởng phòng kỹ thuật vật tư : là người giúp giám đốc về việc đầu tư thiết bịmới ,công nghệ mới ,nguyên vật liệu mới ,quan hệ với các bạn hàng lựa chọn đầu tưthiết bị công nghệ ,nguyên liệu ,giữ cho sản xuất của công ty ổn định và có hiệu quảcao.

Nhìn chung bộ máy quản lý lãnh đạo của công ty được sắp xếp khá gọn nhẹ ,đảmbảo được sự chỉ đạo thống nhất của giám đốc Đồng thời vì ít có các cấp trung gian