301 Kiểm toán Nhà nước - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội
Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội A- Phần mở đầu Trong năm gần đây, vận hành kinh tế thị trờng định hớng xà hội chủ nghĩa đà đạt đợc thành tựu đáng kể Song, bên cạnh bộc lộ nhiều mặt trái nó, đòi hỏi phải có nguyên tắc, hình thức phơng pháp quản lí phù hợp Thực tiễn 15 năm đổi mới, mặt trái kinh tế thị trờng bộc lộ rõ, sâu sắc, cộm nhức nhối nạn tham nhũng, lÃng phí tài sản quốc gia có xu hớng ngày tăng lên; tình trạng trốn, lậu thuế, nợ đọng chiếm dụng thuế phổ biến; nhiều họạt động doanh nghiệp nằm kiểm soát nhà nớc; việc chi tiêu sai mục đích, sai chế độ không giảm bớt Thực tiễn đà đòi hỏi phải tăng cờng kiểm soát nhà nớc việc quản lý, sử dụng ngân sách nhà nớc tài sản quốc gia Công cụ quan trọng nhất, đắc lực trợ giúp nhà nớc Kiểm toán Nhà nớc (KTNN) Vì thế, ngày 11/7/1994 Chính phủ đà ban hành nghị định số 70/CP tạo lập sở pháp lý cho KTNN đời Việc đời KTNN tất yếu,là sản phẩm trình đổi ,nó hoàn toàn phù hợp với xu hớng cải cách hành nớc ta phù hợp với thông lệ quốc tế KTNN- ngành mẻ mà lại công cụ quan trọng trợ giúp Quộc hội, nên KTNN phải đạt đợc thành tựu khoa học, phải cã sù tham gia cđa nhiỊu cÊp nhiỊu ngµnh NhËn thấy đợc cần thiết đó, sinh viên chuyên ngành, em đà mạnh dạn tìm hiểu nghiên cứu vấn đề Trong phạm vi viết, em xin đợc đề cập đến số nội dung KTNN viƯc gióp Qc héi thùc hiƯn nhiƯm vơ quyền hạn mình, nội dung nh sau: I Tỉng quan vỊ KTNN II Mèi quan hƯ Quốc hội KTNN III Hoạt động KTNN việc trợ giúp Quốc hội IV Những thành tựu hạn chế V Định hớng giải pháp Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội Với cố gắng tìm hiểu, nghiên cứu, sáng tạo thân hớng dẫn nhiệt tình Thầy giáo Trần Mạnh Dũng, em đà hoàn thành Đề án môn học với đề tài: "Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội" theo thời gian qui định Song, thời gian gấp trình độ hạn chế nên viết tránh khỏi sai lầm, thiếu sót Em mong đợc thầy góp ý kiến để viết sau đợc hoàn chỉnh Em xin chân thành cảm ơn Sinh viên thực - Đỗ Thị Huyền - Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội B Phần mở đầu I Tổng quan KTNN: Sự đời phát triển KTNN Sự hình thành, đời phát triển cuả Kiểm toán Nhà nớc (Kiểm toán tối cao SAS) gắn liền với hình thành , đời phát triển tài công mà chủ yếu ngân sách nhà nớc, xuất phát từ yêu cầu đòi hỏi việc kiểm tra, kiểm soát việc chi tiêu ngân sách nhà nớc công qũy quốc gia từ phía Nhà nớc Kiểm toán nhà nớc giới đà có lịch sử phát triển hàn năm năm nớc phát triển nh: Cộng hoà Liên bang Đức đà có 280 năm Pháp 190 năm,ở Mỹ 150 năm, ấn Độ 100 năm Kinh nghiệm nhiều năm nớc đà khẳng định , diện hoạt động quan Kiểm toán Nhà nớc đà góp phần hữu hiệu vào việc thiết lập giữ vững kỷ cơng, kỷ luật tài chính, chấp hành đạo luật ngân sách Nhà nớc, phát ngăn chặn hành vi tham nhũng, lạm dụng tiêu sài phung phí tiền Nhà nớc, nhân dân Kiểm toán Nhà nớcthực đà trở thành phận hợp thànhkhông thể thiếu đợc hệ thống kiểm tra, kiểm soát Nhà nớc Vị trí, tác dụng nố đà đợc xà hội công nhậnvà không quan chức khác thay đợc việc tăng cờng kiểm soát, thực mục đích sử dụng hợp lý có hiệu nguồn lực tài quan công quyền, tổ chức, đơn vị có sử dụng ngân sấch Nhà nớc Kiểm toán Nhầ nớc đợc khẳng định nh chức năng, công cụ quan trọng thiếu đợc hệ thống quyền lực Nhà nớc đại Nhận thấy đợc tầm quan trọng đó, nớc trớc quản lý kinh tế theo chế kế hoạch hoá tâp trung ®ang chun ®ỉi nỊn kinh tÕ ®· rÊt quan tâm đến địa vị vai trò Kiểm toán Nhà nớc:Nh Trung Quốc, Kiểm toánNhà nớc đẫ đợc thành lập 10 năm nay, có địa vị pháp lý quan ngang Bộ, Cộng hoà Liên bang Nga, Kiẻm toán Nha nớcđà đời anm 1994, đợc giao quyền hạn lớn, đợc đÃi ngộ cao Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lùc trỵ gióp Qc héi ë ViƯt Nam, thêi kỳ quản lý kinh tế theo chế kinh tế kế hoạch hoá tập trung, hoạt động kiểm toán nói chung Kiểm toán Nhà nớc nói riêng cha đợc quan tâm tới Sau Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ VI Đảng, công đổi đà đợc khởi động chuyển kinh tế quốc dân từ chế kế hoạch hoá tập trung sang chế thị trơng định hớng xà hội chủ nghĩa Nền kinh tế quốc dân nớc ta năm gần phát triển với tốc độ nhanh, với quy mô rộng lớn đa dạng Trớc tình hình đó, công tác điều hành kinh tế quốc dân Nhà nớcngày đòi hỏi phải sử dụng cách có hiệu hệ thống công cụ quản lý, đặc biệt công cụ kế toán kiểm toán Kiểm toán nhà nớc trở thành nhu cầu xúc thiếu đợc phục vụ cho nhu cầu quản lý vĩ mô kinh tế quốc dân Đảng Nhà nớc Đặc biệt để tăng cờng kiểm tra, kiểm soát Nhà nớc nhằm sử dụng tiết kiệm, có hiệu Ngân sách Nhà nớc tài sản quốc gia, chống tiêu cực, tham nhũng Việc thành lập phát triển quan Kiểm toán Nhà nớc nớc ta xuất phát từ yêu cầu đòi hỏi công đổi phát triển kinh tế đất nớc, nhằm thực trình dân chủ hoá, góp phần vào việc tăng cờng hoàn thiện Nhà nớc Pháp quyền, Nhà nớc dân, dân dân Bản chất chức Kiểm toán Nhà nớc : 2.1 Chức năng, nguyên tắc hoạt động Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam: Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam quan đời công đổi đất nớc tiến trình cải cách hành quốc gia, quan nằm cấu tổ chức Nhà nớc Việt Nam Cơ sở pháp lý cho tổ chức máy hoạt động Kiểm toán Nhà nớc đợc quy định văn quy phạm pháp luật Nghị định 70/CP ngày 11-7-1994 Chính phủ việc thành lập quan Kiểm toán Nhà nớc; Quyết định 61/TTg ngày 24-1-1995 Thủ tớng phủ việc ban hành Điều lệ tổ chức hoạt động quan Kiểm toán Nhà nớc gần số điều khoản Luật ngân sách nhà nớc đợc Quốc hội khoá IX, kỳ họp thứ chín thông qua Thực Nghị Quốc hội khoá X, dự thảo Pháp lệnh Kiểm toán Nhà nớc đà đợc gấp rút soạn thảo năm 1999 đợc Uỷ ban thờng vụ Quốc hội thông qua Theo chức , nhiệm Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội vụ, quyền hạn tổ chức máy Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam đợc quy định nh sau: 2.2 Chức Kiểm toán Nhà nớc : Kiểm toán Nhà nớc quan kiểm toán tối cao cđa níc Céng hoµ x· héi chđ nghÜa ViƯt Nam, có chức năng: kiểm tra xác nhận tính đắn, trung thực, hợp pháp số liệu, tài liệu kế toán, báo cáo tài chính, báo cáo toán thu, chi, sử dụng ngân sách nhà nớc việc thi hành pháp luật kinh tế-tài chính, ngân sách, kế toán Nhà nớc; thông qua công tác kiểm toán, nghiên cứu đề xuất kiến nghị giải pháp góp phần giữ vững kỷ cơng pháp luật, ngăn ngừa hành vi vi phạm, sử dụng hiệu quả, lÃng phí công quỹ, vốn tài sản Nhà nớc Nh thế, Kiểm toán Nhà nớc thực hai chức kiểm tra, xác minh đánh giá thông tin tài t vấn cho đơn vị đợc kiểm toán , quan chức quan nhà nớc việc tăng cờng pháp luật, hoàn thiện chế sách Nhiều ngời cho rằng:Kiểm toán Nhà nớc, với t cáh quan kiểm toán tối cao quốc gia, dù thuộc cấu lập pháp , hành pháp hay đứng độc lập, đơng nhiên phải có chức quản lý nhà nớc lĩnh vực mà đợc phụ trách, đặc biệt thuộc cấu hành pháp nh Việt Nam 2.3 Nguyên tắc hoạt động: Để thực đợc chức trên, Kiểm toán Nhà nớc phải tuân thủ nguyên tắc hoạt động định Sau nguyên tắc hoạt động Kiểm toán Nhà nớc : a Tuân thủ pháp luật, chuẩn mực quy trình kiểm toán đà đợc Nhà nớc đợc pháp luật thừa nhận b Bảo đảm tính độc lập, không tổ chức cá nhân đợc can thiệp trái pháp luât vào hoạt động Kiểm toán Nhà nớc c Bảo đảm tính trung thực, khách quan giữ gìn bí mật Nhà nớc, bí mật đơn vị đợc kiểm toán Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội d Không gây cản trở hoạt động can thiệp vào công việc điều hànhcủa đơn vị đợc kiểm toán e Đảm bảo tính hiệu hoạt động kiểm toán Nhiệm vụ quỳên hạn Kiểm toán Nhà nớc: 3.1 Kiểm toán Nhà nớc có nhiệm vụ sau : 3.1.1 Nhiệm vụ kiểm toán: - Cơ quan Kiểm toán có nhiệm vụ lập kế hoạch kiểm toán hàng nẳmtình Chính phủ phê duyệt - Tổ chức thực kế hoạch kiểm toán hàng năm đà đợc phê duyệt thực kiểm toán đột xuất theo yêu cầu Quốc hội, Uỷ ban Thờng vụ Quốc hội Chủ tịch nớc - Kiểm tra, xác nhận tính đắn, trung thực , hợp lý số liệu, tài liệu kế toán , báo cáo tài nhận xét đánh giá việc chấp hành sách, chế độ tài - ngân sách chế độ kế toán nhà nớc đơn vị đợc kiểm toán - Thông qua kiểm toán, góp ý kiến với đơn vị đợc kiểm toán sửa sai phạm để chấn chỉnh công tác quản lý tài ngân sách, chế độ kế toán kiến nghị với cấp có thẩm quyền xử lý vi phạm tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật Nhà nớc - Quản lý hồ sơ kiểm toán, giữ gìn bí mật thông tin, tài liệu, số liệu kế toán hoạt động đơn vị đợc kiểm toán theo quy định pháp luật 3.1.2.Nhiệm vụ xây dựng ban hành văn pháp luật - Chủ trì soạn thảo dự ¸n lt, ph¸p lƯnh vỊ KiĨm to¸n Nhµ níc, ban hàn theo thẩm quyền avn quy phạm pháp luật lĩnh vực Kiểm toán Nhà nớc -Tham gia ý kiến với quan Nhà nớc việc xây dựng văn pháp luật, ngân sách, tài chính, kế toán kiểm toán -Tham gia thẩm tra dự toán ngân sách nhà nớc hàng năm trớc trình Quốc hội phê chuẩn Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội 3.1.3 Nhiệm vụ đạo hớng dẫn nghiệp vụ kiểm toán: - Kiểm toán Nhà nớc đạo hớng dẫn chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán, quy trình, chuẩn mực phơng pháp kiểm toán hệ thống Kiểm toán Nhà nớc - Kiểm toán Nhà nớc hớng dẫn chuyên môn nghiệp vụ tổ chức kiĨm to¸n néi bé thc c¸c co quan kiĨm to¸n Nhà nớc, doanh nghiệp Nhà nớc, tổ chức chÝnh trÞ, chÝnh trÞ – x· héi cã sư dơng kinh phí Nhà nớc 3.2 Quyền hạn quan Kiểm toán Nhà nớc: 3.2.1 Kiểm toán Nhà nớc có quyền hạn sau: - Yêu cầu đơn vị đợc kiểm toán cung cấp giải trình dự toán ngân sách, kế hoạch tài chính, báo cáo tài chính, chứng từ, sổ sách kế toán tài liệu thông tin khác có liên quan đến công việc kiểm toán - Đề nghị quan Nhà nớc , tổ chức công dân giúp đỡ, phối hợp việc cung cấp thông tin, tài liệu, chúng kiểm toán tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm toán - áp dụng phơng pháp chuyên môn nghiệp vụ để thu thập chứng cho kết luận, kiến nghị kiểm toán - Ký hợp đồng thuê quan tổ chức có thẩm quyền, chuyên gia giám định t vấnvề lĩnh vực chuyên mônkỹ thuật cần thiết - Ký hợp đồng thuê tổ chức Kiểm toán độc lập thực kiểm toán - Yêu cầu doanh nghiẹp nhà nớc có quy mô quan trọng, ban quản lý công trình đầu t xây dựng bản, chơng trình dự án trọng điểm Nhà nớc ký hợp đồng kiểm toán với tổ chức kiểm toán độc lập phải thông báo cho quan Kiểm toán Nhà nớc kết thúc kiểm toán phải gửi báo cáo kiểm toán tới quan Kiểm toán Nhà nớc Khi thực quyền quy định khoản điều khoản này, Kiểm toán Nhà nớc phải chịu trách nhiệm liên đới kết giám định, t vấn kỹ thuật nhân xét kết luận tổ chức kiểm toán độc lập đa Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội 3.2.2 Kiểm toán Nhà nớc có quyền kiến nghị với quan có thẩm quyền: - Xử lý theo pháp luật tổ chức, cá nhân có hành vi gây cản trở công việc kiểm toán nh cung cấp thông tin tài liệu sai thật - Xử lý tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật tài chính, ngân sách kế toán Nhà nớc, kể biện pháp khẩn cấp nh phong toả tài khoản đình hoạt động trờng hợp vi phạm gây hậu nghiêm trọng làm thất thoát thiệt hại vốn, tài sản Nhà nớc - Ban hành, sửa đổi, hoàn thiện, bổ sung văn pháp luật quản lý kinh tế, tài , kế toán kiểm toán - Các quan tổ chức có thẩm quyền nhận đợc kiến nghi Kiểm toán Nhà nớc sau thời hạn quy định phải thông báo kết xử lý cho Kiểm toán Nhà nớc biết Tính chất hoạt động Kiểm toán Nhà nớc trách nhiệm Kiểm toán Nhà nớc đơn vị đợc kiểm toán 4.1 Các kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc mang tính chất bắt buộc: Cơ quan Kiểm toán Nhà nớc có thực việc kiểm toán theo chơng trình , kế hoạch kiểm toán đợc Chính phủ phê duyệt thực kiểm toán theo yêu cầu Quốc hội, Uỷ ban Thờng vụ Quốc hội Chủ tịch nớc Cơ quan kiểm toán Nhà nớc có trách nhiệm báo cáo kết kiểm toán hàng năm đột xuất với Chính phủ có yêu cầu báo c¸o víi Qc héi, ban Thêng vơ Qc héi, Chủ tịch nớc Kết thúc năm hoạt động, Tổng Kiểm toán Nhà nớcbáo cáo công khai kết kiểm toán hàng năm phơng tiện thông tin đại chúng theo quy định Chính phủ 4.2 Trách nhiệm đơn vị đợc Kiểm toán Nhà nớc kiểm toán : - Chấp hành định kiểm toán Tổng kiểm toán Nhà nớc - Cung cấp đầy đủ kịp thời thông tin, tài liệu xác thực có liên quan đến công việc kiểm toán, không đợc từ chối hay trì hoÃn phải chịu trách nhiệm trung thực khách quan tài liệu đà cung cấp cho Kiểm toán Nhà nớc - Nộp báo cáo toán ngân sách nhà nớcc báo cáo tài năm cho Kiểm toán Nhà nớc theo quy định Chính phủ Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội - Chấp hành kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nớc Trờng hợp không trí voí kết luận, kiến nghị có quyền giải trình, khiếu nại văn tới quan Kiểm toán Nhà nớc quan Nhà nớc có thẩm quyền để xem xét, xử lý theo quy định pháp luật - Báo cáo tình hình thực kết luận, kiến nghị Kiểm toán Nhà nớc văn cho quan Kiểm toán Nhà nớc Mô hình máy Kiểm toán Nhà nớc 5.1 Tổ chức máy : Bộ máy Kiểm toán Nhà nớc hệ thống tập hợp cấu hợp thành công chức nhà nớc để thực chức nhiệm vụ luật định Mô hình Kiểm toán Nhà nớc chia thành : - Mô hình tổ chức độc lập : Cơ quan kiểm toán tối cao (SAI) đợc tổ chức cách độc lập với quan lập pháp hành pháp, đợc ứng dụng phổ biến hầu hết nớc có kinh tế phát triển, có nhà nớc pháp quyền đợc xây dựng có nề nếpNhờ mà kiểm toán phát huy đợc đầy đủ tính độc lập việc thực nhiệm vụ quyền hạn Điển hình mô hình Kiểm toán Liên bang cuẩ Cộng hoà Liên bang Đức - Mô hình tổ chức quan Kiểm toán Nhà nớc thuộc cấu hành pháp: Mô hình đợc thể nớc khác biệt: Trung Quốc, Kiểm toán Nhà nớc đợc tổ chức thành quan hành , song có quyền kiểm soát khác Chính phủ; Nhật Bản, Kiểm toán Nhà nớc đợc tổ chức thành quan chuyên môn bên cạnh nội Chính phủ Việt Nam, Kiểm toán Nhà nớc thuộc cấu hành pháp Việc tổ chức quan Kiểm toán Nhà nớc trực thuộc quan hành pháp giúp Chính phủ kiểm soát điều hành nhanh nhạy trình thực ngân sách hoạt động khac có liên quan đến viƯc vËn hµnh nỊn tµi chÝnh qc gia Tuy vËy, thực chức phản biện Chính phủ, tính độc lập Kiểm toán Nhà nớc chừng bị hạn chế - Mô hình thuộc cấu lập pháp: Mô hình đợc áp dụng phổ biến Cơ quan Kiểm toán tối cao(SAI) cấu trực thuộc Quốc hội( Thợng viện, hoặn Hạ viện) , quan kiểm tra tài công cao quan Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội quyền lực tối cao Mô hình tạo điều kiện tối đa để Kiểm toán Nhà nớc độc lập có điều kiện chức phản biện Chính phủ( quan hành pháp trực tiếp vận hành tài quốc gia), không giúp Quốc hội - đại diện cho quyền lực ý chí toàn dân, thực thi quyeenf kiểm soát hoạt động tài Chính phủ Mô hình có nhợc điểm quan Kiểm toán Nhà nớc hội trực tiếp thờng xuyên tiếp xúc với điều hành Chính phủ đó, làm chậm công tác kiểm toán( bao gồm kiểm toán trớc kiểm toán vËn hµnh nỊn tµi chÝnh qc gia) Do , cần có luật văn chế định chặt chẽ để đảm bảo cho hoạt động Kiểm toán Nhà nớc đợc thờng xuyên không bị giới hạn 5.2 Mô hình xử lý quan hệ: Xét liên hệ nội bộ, c quan Kiểm toán Nhà nớc phân loại theo mô hình quan hƯ chiỊu däc vµ quan hƯ chiỊu ngang : + Liên hệ ngang : mối liên hệ nội quan kiểm toán cấp (Trung ơng hay khu vực địa phơng) liên hệ trực tuyến hay chức năng: Xét mối liên hệ trực tuyến : Tổng Kiểm toán trởng (hoặc phó kiểm toán trởng đợc ủy nhiệm) trực tiếp huy hoạt động Kiểm toán Nhà nợc Mô hình cã thĨ thÊy ë ViƯt Nam hc nh ë Héi đồng Kiểm toán Nhật Bản, Singapo, Liên hệ trực tuyến có u việt đảm bảo lệnh Tổng Kiểm toán trởng đợc chuyển trực tiếp đến kiểm toán viên, bảo đảm điều hành nhanh, nhạy va thông tin ngợc xuôi kịp thời Tuy nhiên, mô hình thích hợp điều kiện quy mô kiểm toán số lợng nhân viên kiểm toán không lớn - Xét mối liên hệ chức năng: Quyền điều hành công việc đợc phân thành nhiều khối, loại chia thành nhiều cấp khác Lấy mô hình tổ chức Kiểm toán Australia quan Kiểm toán Quốc gia ( National Auditing Office) tổ chức độc lập với Quốc hội Chính phủ: Quốc hội khách hàng đặc biệt quan Kiểm toán Quốc gia ban hành luật pháp cho hoạt động quan Chính phủ quan Kiểm toán Quốc gia chịu trách nhiệm trình Quốc hội việc sử dụng nguồn lực thông qua hoạt động Kiểm toán độc lập quan kiĨm to¸n Qc gia Víi c¸c ban, bé cđa Chính phủ, quan kiểm toán quốc gia Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền 10 Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội Qua hoạt động thực tiễn Ngân sách Nhà nớc gần 10 năm qua, kinh nghiệm nớc giới, Kiểm toán Nhà nớc thực vai trò việc quản lý Ngân sách Nhà nớc, trợ giúp Quốc hội Hội đồng Nhân dân cấp thực chức giám sát tài thông qua số nội dung chủ yếu sau: Thứ nhất: Kiểm toán nhà nớc thực kiểm toán cung cấp thông tin cho Quốc hội, Hội đồng Nhân dân để xem xét, phê chuẩn, toán Ngân sách Nhà nớc Đây công việc kiểm soát sau ( gọi hậu kiểm) - Một chức vốn có mang tính chất truyền thống Kiểm toán Nhà nớc Tất quan Kiểm toán Nhà nớc Thế giới thực chức nhiệm vụ thiếu việc trợ giúp quốc hội phê chuẩn toán Ngân sách Nhà nớc hàng năm Vấn đề đợc khẳng định tuyên bố LIMA INTOSAI: kiểm toán sau nhiệm vụ thiếu đ ợc quan Kiểm toán Nhà nớc, không lệ thuộc vào việc có đợc kiểm toán trớc hay không Kiểm tra sau Kiểm toán Nhà nớc không dừng lại việc xem xét tính tuân thủ quản lý điều hành Ngân sách Nhà nớc mà xem xét khía cạnh tính hợp lý điều hành Chính phủ; xem xét tính hiệu lực, hiệu khoản chi Ngân sách Nhà nớc Tuyên bố LIMA nêu rõ: Kiểm toán sau quan Kiểm toán Nhà nớc thực rõ trách nhiệm quan cã nghÜa vơ b¸o c¸o cã thĨ dÉn tíi bồi hoàn thiệt hại đà xảy việc làm thích hợp để ngăn chặn tái phạm sau Một số nớc quy định báo cáo toán Ngân sách Nhà nớc trình Quốc hội có ý kiến xác nhận Tổng Kiểm toán Nhà nớc báo cáo đà đợc kiểm toán đảm bảo tính trung thực, kèm theo toán trình quốc hội báo cáo Kiểm toán Nhà nớc công tác quản lý, điều hành Ngân sách Nhà nớc Đây nguồn thông tin để Quốc hội thảo luận phê chuẩn Ngân sách Nhà nớc, giải tỏa trách nhiệm cho Chính phủ năm Ngân sách đà qua Thứ hai: Kiểm toán Nhà nớc(KTNN) góp phần quan trọng việc lập, định dự toán Ngân sách Nhà nớc hàng năm Chúng ta thấy rằng, tài liệu dự toán Ngân sách Nhà nớc không chứa đựng vấn đề chÝnh trÞ, kinh tÕ chđ u cđa mét qc gia mà tài liệu mang tính nghiệp vụ cao đòi hỏi phải đợc kiểm tra xem xét kỹ lỡng trớc định Nguồn lực Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền 17 Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội Ngân sách Nhà nớc đòi hỏi phải đợc phân bổ để đạt đợc mục tiêu đà đề ra, hạn chế tình trạng lạm dụng việc phân bổ Ngân sách Vì vậy, cần phải có quan độc lập, có kiến thức nghiệp vụ chuyên môn cần thiết đánh giá toàn diễn biến trình lập dự toán Cơ quan kiểm toán Nhà nớc sai lệch dự toán Ngân sách Nhà nớc so với nguyên tắc tính tuân thủ, tính hợp lý, khả thi tiết kiệm Đây hình thức tiền kiểm Kiểm toán Nhà nớc, đảm bảo nguồn lực đợc động viên phân bổ vào mục tiêu mà quốc gia theo đuổi cịng nh tÝnh kinh tÕ, hiƯu lùc, hiƯu qu¶ cđa ácc khoản chi Ngân sách Nhà nớc; tránh đợc sai phạm từ lập phân bổ dự toánhình thức Kiểm toán trớc kiểm toán Nhà nớc đà đợc khẳng định tuyân bố LIMA: Kiểm toán trớc cách có hiệu điều thiếu đợc kinh tế công cộng, lành mạnh với t cách kinh tế thác quản - phân cấp đy qun” Kinh nghiƯm cho thÊy, nhiỊu níc trªn thÕ giới sử dụng quan Kiểm toán Nhà nớc việc Kiểm toán dự toán Ngân sách Nhà nức hàng năm trớc trình Quốc hội định Việc tham gia quan Kiểm toán Nhà nớc việc lập dự toán nứơc có hình thức mức độ khác nhau, nhng nhìn chung đa ý kiến phản biện dự toán Ngấn sách Nhà nớc Chính phủ trình làm sở cho Quốc hội thảo luận định Vấn đề tham gia lập dự toán Ngân sách Nhà nớc quan Kiểm tóan Nhà nớc Việt Nam cha đợc đề cập đến văn quy phạm pháp luật Hàng năm tổ chức hội nghị xem xét, thẩm tra dự toán Ngan sách Nhà nớc, Kiểm toán Nhà nớc đợc mời tham dự theo yêu cầu ủy ban Kinh tếvà ngân sách Quốc hội Cụ thể là, tham gia thẩm định , đánh giá dự toán Chính phủ trình Quốc hội để cung cấp thông tin cho việc thảo luận ngân sách Nhà nớc taị Quốc hội: sau dự toán Ngân sách Nhà nớc hoàn chỉnh trớc trình Quốc hội đợc gửi tới quan Kiểm toán Nhà nớc Bằng kinh nghiệm Kiểm toán nh thông tin thu nhập đợc trình tham gia với bộ, ngành, địa phơng tham gia với tài lập dự toán Ngân sách nhà nớc, Kiểm toán Nhà nớc thực thẩm định, đánh giá tổng thể Dự toán Ngân sách Nhà nớc trình Quốc hội Yêu cầu Kiểm tóan Nhà nớc bày tỏ ý kiến cách độc lập dự toán Ngân sách Nhà nớc mà Chính phủ trình Quốc hội khẳng định số vấn đề : Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền 18 Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội - Khẳng định dự toán đà đợc lập theo trình tự quy trình lập ngân sách - Đối với khoản chi cho chơng trình, dự án quốc gia, Kiểm toán Nhà nớc có ý kiến cần thiết tiến hành xây dựng công trình dự án cụ thể khả kinh tế quốc gia chiến lợc phát triển tơng lai - Kiểm toán nhà nớc đa ý kién độc lập phân bổ dự toán thu, chi, cấu thu, chi mức bội chi; mức huy động từ nội lực kinh tế dự toán; việc phân bổ vốn đầu t, cấu chi đầu t chi thờng xuyên, chi trả nợ Kiểm toán Nhà nớc đa vấn đề mà ý kiến Kiểm toán Nhà nớc khác với Bộ, ngành, Bộ tài làm cho Quốc hội thảo luận phê chuẩn - Kiểm toán Nhà nớc đa ý kiến độc lập sách giải ph¸p cđa ChÝnh phđ viƯc tỉ chøc thùc hiƯn dự toán Ngân sách Nhà nớc Đây ý kiến quan trọng để Quốc hội thảo luận định giải pháp phát triển kinh tế xà hội dự toán Ngân sách Nhà nớc năm kế hoạch Tuy nhiên, không đủ nguồn thông tin thời gian nên việc tham gia Kiểm toán Nhà nớc việc lập kế hoạch định dự toán Ngân sách Nhà nớc hàng năm cha hiệu Thứ ba: Kiểm toán Nhà nớc trợ giúp Chính phủ, Quốc hội việc xem xét định phơng án đầu t xây dựng công trình trọng điểm Quốc gia.Việc đầu t xây dựng công trình trọng điểm quốc gia không tiêu tốn lợng lớn tiền mà liên quan đến chiến lợc phát triển Quốc gia Điều đòi hỏi không xem xét mặt kỹ thuật mà phải xem xét khía cạnh kinh tế xà hộiTrong điều kiện đó, quan độc lập với quan soạn thảo, có đủ lực chuyên môn, tuân theo chuẩn mực nghề nghiệp xem xét, đánh giá trớc Chính phủ, Quốc hội thảo luận định gây rủi ro cho nhà định Kinh nghiệm nhiều nớc, nớc có lịch sử phát triển Kiểm toán Nhà nớc lâu đời giao cho quan Kiểm toán Nhà nớc thực nhiệm vụ Điển hình giao quan Kiểm toán Nhµ níc thùc hiƯn nhiƯm vơ nµy ë mét sè nớc nh : Đức, áo, ấn độ , Nhật bản, Trung quốc, Malaysia, Indonesia Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền 19 Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội Thứ t: Kiểm tóan Nhµ níc tham gia víi Qc héi viƯc qut định sách, việc ban hành văn pháp luật liên quan đến tài ngân sách Đây hoạt động t vấn quan Kiểm toán Nhà nớc với Quốc hội Bằng kinh nghiệm kiểm toán, Kiểm tóan Nhà nớc phát bất cập thân văn pháp luật, phát hiện tợng thực tế phát sinh mà luật cha đề cập Thông qua đó, kiến nghị với quan lập pháp việc ban hành văn pháp luật Trong định sách tài ngân sách quốc gia, quan Kiểm tóan Nhà nớc , với kinh nghiệm chuyên môn , t vấn cho Quốc hội, quan Quốc hội để định xác, đảm bảo tính khả thi Các ý kiến tham gia Kiểm toán Nhà nớc tạo nên luồng thông tin đa chiều, làm sở cho việc thảo luận định Vấn đề đợc nhiều nớc giới sử dụng cách có hiệu nh : Trung Quốc, Malaysia, Đức, Pháp , áoở việt Nam, việc tham gia vào văn pháp luật đợc thực theo yêu cầu quan soạn thảo theo quy trình ban hành văn quy phạm pháp luật hành Nh vậy, ý kiến quan Kiểm toán Nhà nớc tham gia với quan soạn thảo mà cha cung cấp cho quan Quốc hội Mặt khác, vấn đề Việt nam Kiểm toán Nhà nớc đợc thành lập nên hoạt động cha phát triển Thứ năm: Kiểm tóan Nhà nớc cung cấp thông tin liệu cho quan quản lý phục vụ tốt công tác quản lý Ngân sách Nhà nớc Thông qua kết Kiểm toán , việc cung cÊp th«ng tin cho Qc héi , ChÝnh phđ, KiĨm tóan Nhà nớc cung cấp cho quan quản lý yếu bất cập quản lý Ngân sách Nhà nớc; đơn vị vi phạm sách Nhà nớc, chế độ quản lý Ngân sách Nhà nớc Trên sở đó, quan quản lý đề biện pháp quản lý thích hợp nhằm quản lý Ngân sách nhà nớc tốt Đối với trờng hợp vi phạm sách, chế độ quản lý ngân sách Nhà nớc mà Kiểm tóan Nhà nớc đà phát hiện, quan quản lý có biện pháp thu hội cho Ngân sách Nhà nớc nh thu hồi khoản thuế gian lận, thu hồi khoản chi sai chế độ, trì trật tự, kỷ cơng quản lý Ngân sách Nhà nớc Việc cung cấp thông tin cho Quốc Hội, Chính phủ, Hội đồng Nhân dân quan Nhà nớc khác nh hoạt động t vấn thông qua vụ báo cáo quan Kiểm toán Nhà nớc Dù quan Kiểm toán Nhà nớc có trực Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền 20 Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội thuộc Quốc hội ( Chính phủ) hay độc lập với quan có trách nhiệm báo cáo trớc Quốc hội vấn đề Quốc hội yêu cầu liên quan đến công tác quản lý tài Nhà nớc tài sản công Các báo cáo Kiểm toán Nhà nớc dới dạng báo cáo thờng niên báo cáo đặc biệt theo sáng kiến quan Kiểm toán Nhà nớc, báo cáo theo yêu cầu Quốc hội, ủy ban Thờng vụ Quốc hội quan Quốc hội Luật Ngân sách Nhà nớc sửa đổi đà quy định nghĩa vụ quan Kiểm tóan Nhà nớc tríc Qc héi, đy ban Thêng vơ Qc héi vµ Chính phủ, điều kiện quan trọng để hoàn thiện phát triển hoạt động Kiểm tóan Nhà nớc Việt nam IV Những thành tựu hạn chế Những thành tựu Kiểm toán Nhà nớc công việc trợ giúp Quốc hội: Là quan míi, tríc ®ã cha cã mét tỉ chøc tiỊn thân cha có tiền lệ cấu tổ chức Bộ máy Nhà nứơc, nhng chi thời gjan ngăn, Kiểm tóan Nhà nớc đà đạt đợc thành tựu bớc đầu quan trọng sau đây: + Ngay từ thành lập, Kiểm toán Nhà nớc đà nhanh chóng xây dựng sở vật chất, tổ chức máy, tuyển dụng đào tạo cán bộ, kiểm toán viên; bớc xây dựng hoàn thiện pháp lý cho hoạt động kiểm toán thực kiểm toán hàng nămdo Thủ tớng phủ giao nhiệm vơ kiĨm to¸n kh¸c Qc héi, Thđ tíng chÝnh phủ yêu cầu Sau gần 10 năm thành lập phát triển, đến Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam đợc tổ chức thành hệ thống thống từ Trung Ương đến địa phơng : - Trung ơng có đơn vị Kiểm toán chuyên ngành,đó là:Kiểm toán Ngân sách Nhà nớc ; Kiểm toán Doanh Nghiệp Nhà nớc; Kiểm toán Đầu t Dự án; Kiểm toán chơng trình đặc biệt Và 01 văn phòng; 01 Trung tâm Khoa học Bồi dỡng Cán bộ; 01 phòng Thanh tra Kiểm tra nội thuộc Kiểm toán Nhà nớc; Còn có Trung tâm Tin học Vụ Tổ chức Cán Bộ Đào tạo - Địa phơng, Gồm có 05 Kiểm toán Nhà Nớc Khu vực nh đà trình bày phần Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền 21 Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội Hiện taị, Kiểm toán Nhà nớc có 600 cán công chức, Kiểm toán viên Đa số cán bộ, công chức, Kiểm toán viên đợc tuyển chọn từ nhiều ngành, lĩnh vực hoạt động đa dạng, có phẩm chất đạo ®øc tèt, Ýt nhiỊu ®Ịu ®· cã kinh nghiƯm công tác quản lý kinh tế, tài chính, bớc đầu đà đợc đào tạo, bồi dỡng định kỳ, cập nhật kiến thức kế tóan, kiểm toán, quản lý hành Nhà nớc pháp luật Nhìn chung, tổ chức máy Kiểm toán Nhà nớc gọn nhẹ, phát huy dợc hiệu Trong trình xây dựng phát triển, việc tăng thêm tổ chức đầu mối năm qua đà góp phần quan trọng vào việc hoàn thành nhiệm vụ trị Kiểm toán Nhà nớc Đặc biệt phát triển hệ thống Kiểm toán Nhà nớc Khu vực đà giúp cho Kiểm toán Nhà nớc thực tốt nhiệm vụ kiểm toán báo cáo toán thu, chi ngân sách địa phơng địa bàn khu vực, tiết kiệm đợc chi phí triển khai nhiệm vụ Kiểm toán, góp phần giải phần khó khăn cho đội ngũ Kiểm toán viên dỡ phải công tác xa nhà nhiều ngày, điều quan giúp cho Kiểm tóan Nhà nớc nắm đợc hơn, có hệ thống tình hình lập điều hành ngân sách địa phơng địa bàn, đảm bảo cho công tác kiểm toán đợc tốt Với phơng châm vừa xây dựng tổ chức, vừa triển khai hoạt động, từ thức vào hoạt động đến nay, Kiểm toán Nhà nớc đà thực hàng nghìn kiểm toán với quy mô lớn nhỏ khác đơn vị có sử dụng ngân sách Nhà nớc hầu hết lĩnh vực Kết kiểm toán đà giúp cho bộ, ngành, địa phơng nhìn nhận đánh giá thực trạng tình hình tài chính, khắc phục yếu kém, sơ hở quản lý kinh tế kinh doanh, không ngừng cải tiến hoàn thiện hệ thống quản lý kiểm soát nội Kiểm toán Nhà nớc bớc đầu đà cung cấp thông tin , liệu tin cậy cho Chính phủ Quốc hội quản lý, điều hành kiểm tra giám sát tài Nhà nớc tài sản công Kết kiểm toán từ năm 1996 đến cuối năm 2002 đà tăng thu, tiết kiệm chi cho Ngân sách Nhà nớc 10 000 tỷ đồng, tăng thu thuế thu khác 3000 tỷ đồng, tiết kiệm chi Ngân sách Nhà nớc 1000 tỷ đồng, quản lý qua ngân sách nhà nớc trên1000 tỷ đồng: ã Kiểm toán Ngân sách Nhà nớc: Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền 22 Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội Trong thời gian qua, Kiểm toán Nhà nớc đà kiểm toán lần thứ hai báo cáo toán Ngân sách địa bàn 61 tỉnh, thành phố; 26 Bộ, ngành, quan thuộc Ngân sách Trung Ương; 14 quân khu, quân đoàn, quân chđng, tỉng cơc vµ mét sè doanh nghiƯp thc bé quốc phòng, Bộ công an Kinh tế Đảng Kết Kiểm tóan đà phát tăng thu, tiết kiệm chi cho Ngân sách Nhà nớc 2681 tỷ đồng, đồng thời Kiểm tóan Nhà nớc đà khuyết điểm, yếu quản lý điều hành ngân sách Nhà nớc cấp, đa nhiều kiến nghị cụ thể xác thực nhằm hoàn thiện công tác quản lý Ngân sách Nhà nớc ã Kiểm tóan Công trình đầu t xây dựng bản: Kiểm toán Nhà nớc đà kiểm toán báo cáo toán 14 công trình trọng điểm quốc gia, chơng trình mục tiêu phủ nhiều công trình xây dựng địa phơng Kết kiểm toán thu hồi, giảm cấp phát cho Ngân sách Nhà nớc 161 tỷ đồng Đồng thời Kiểm toán Nhà nớc đà phát tồn công tác quản lý đầu t xây dựng bản, kiến nghị với đơn vị đợc kiểm toán nh quan quản lý chức sửa chữa, khắc phục tồn ã Kiểm toán Doanh nghiệp Nhà nớc: Đà kiểm toán báo cáo tài 17 tổng công ty 91 30 Tổng công ty 90, số doanh nghiệp hạng đặc biệt Kết kiểm toán đà tăng thu thêm thuế thu khác cho ngân sách Nhà nớc 975 tỷ đồng Đồng thời qua kiểm toán, Kiểm toán Nhà nớc đà phát tồn quản lý công tác tài doanh nghiệp đa kiến nghị để doanh nghiệp Nhà nớc quan quản lý chức Nhà nớc sửa chữa, khắc phục hoàn thiện chế quản lý doanh nghiệp Bên cạnh việc triển khai thực kiểm toán hàng năm, kiểm toán Nhà nớc trọng tới công tác chuẩn bị cho hớng phát triển lâu daì ngành, nh: nghiên cứu đề tài khoa học liên quan đến địa vị pháp lý chế hoạt động quan kiểm toán Nhà nớc, nghiên cứu soạn thảo chuẩn mực quy trình kiểm toánNgoài công tác đào tạo bồi dỡng kiến thức chuyên môn cho đội ngũ Kiểm toán viên đợc ngành đặc biệt coi trọng Hàng năm Kiểm toán Nhà nớc đà tổ chøc nhiỊu cc héi th¶o, më nhiỊu khãa tËp hn nớc cử nhiều lợt Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền 23 Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội cán bộ, kiểm toán viên học tập, nghiên cứu kinh nghiệm kiểm toán nhiều nớc giới , nh : Cộng hòa Liên bang Đức, ấn độ, Nhật Bản, Thái Lan Đến gần 90% kiểm toán viên đà qua lớp quản lý hành Nhà nớc lớp đào tạo, bồi dỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ + Trong lĩnh vực hợp tác quốc tế, Kiểm toán Nhà nớc thu đợc nhiều kết tốt ®Đp Th¸ng 4-1996 gia nhËp tỉ chøc qc tÕ c¸c quan kiểm toán tối cao ( INTOSAI ), tháng 11-1997 trở thành thành viên tổ chức quan kiểm toán tối cao Châu ( ASOSAI) Bên cạnh Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam mở rộng quan hệ hợp tác với quan kiểm toán tối cao nhiều nớc Thế giới nhằm trao đổi kinh nghiệm tranh thủ trợ giúp nớc tổ chức quốc tế, đặc biệt phải kể đến dự án Hỗ trợ xây dựng Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam CHLB Đức dự án ADB Ngân hàng Châu tài trợ Những kết gần 10 năm đầu thành lập, khiêm tốn nhng đà thể nỗ lực phấn đấu đóng góp thiết thực ngành KTNN non trẻ nghiệp đổi đất nớc, nh đánh giá Thủ tớng phủ Phan Văn Khải th ngày 02-06-1999 gửi CBCNV KTNN công đổi để xây dựng đất nớc, KTNN đà đợc hình thành bớc phát triển nhằm tăng cờng công tác kiểm tra, kiểm soát tài sản tài công, góp phần làm lành mạnh tài quốc gia Những hạn chế KTNN công việc trợ giúp Quốc hội: Bên cạnh kết đà đạt đợc, hoạt động cua KTNN có hạn chế định , nh sau : + Nền tảng pháp lý cho tổ chức hoạt động KTNN cha đủ tầm cha đầy đủ Vị trí quan KTNN liên quan trực tiếp đến nguyên tắc tổ chức hoạt động Nhà nớc nhng đợc điều chỉnh văn dới luật Chức KTNN giới hạn Kiểm toán Báo Cáo tầi kiểm toán tuân thủ, cha có quy định Kiểm toán hoạt động để đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu hoạt động tổ chức, đơn vị, giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán , vấn đề công khai kết kiểm toáncha đợc quy định đà làm hạn chế vai trò tác dụng vốn có KTNN Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền 24 Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội + Địa vị pháp lý quan KTNN cha tơng xứng với chức năng, nhiệm vụ đợc giao tổ chức kỉêm tra tài Nhà nớc tài sản công hệ thống quan công quyền đơn vị quản lý, sử dụng nguồn lực tài Nhà nớc nhng tai KTNN quan trực thuộc Chính Phủ, hiệu lực thực kết luận, kiến nghị kiểm toán hạn chế Trong đó, việc đánh giá tình hình kinh tế, tiết kiệm, tính hữu hiệu, hiệu trình quản lý, sử dụng NSNN nội dung quan trọng cần thiết hoạt động kiểm toán NSNNở nớc phát triển, có kinh nghiệm kiểm toán lâu đời vấn đề đợc coi vấn đề trọng yếu hệ thống quan KTNN đợc quy định rõ ràng luật, Việt Nam, vấn đề cha đợc đặt quy định pháp luật KTNN + Bên cạnh hạn chế hiệu lực pháp lý KTNN hoạt động Kiểm toán có hạn chế nh số kiểm toán cha xác định đợc trọng tâm, trọng điểm, phạm vi nội dung kiểm toán, nội dung, phạm vi kiểm tóan tài toán đầu t Xây dựng kiểm toán DNNN; cha thu thập đầy đủ thông tin đơn vị đợc kiểm toán, phải điều chỉnh kế hoạch trình thực kiểm toán Báo cáo kết số kiểm toán thờng kết lắp ghép báo cáo phần thu, chi thờng xuyên, chi Xây dựng bản; cha có tổng hợp, thống lĩnh vực thu, chi, phần nhận xét kiến nghị + Với lực có, hàng năm KTNN kiểm toán đợc 20 đến 25% báo cáo toán bộ, ngành, tỉnh thành phố trực thuộc Trung Ương; 10 đến 15 báo cáo tài Tổng công ty Nhà nớc số dự án đầu t nhóm A Vì vậy, việc lựa chọn nội dung, vấn đề mang tính đại diện, tính điển hình để thực kiểm toán yêu cầu quan trọng mà vấn đề mà KTNN phải vơn tới để thực tốt + Các quy định thời gian, thời hạn lập gửi báo cáo, phê chuẩn toán Ngân sách Nhà nớc cấp cha tính đầy đủ đến qũy thời gian cần thiết cho công tác kiểm toán cấp ngân sách, đặc biệt ngân sách địa phơng Thực tế (tính đến năm ngân sách 2001) báo cáo toán Ngân sách địa phơng, đợc kiểm toán sau Hội đồng Nhân dân phê chuẩn Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền 25 Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội + Hệ thống chuẩn mực kỉêm toán, quy trình kiểm toán, phơng pháp chuyên môn nhiệm vụ kiểm tra chất lợng kiểm toán trình nghiên cứu, xây dựng, khảo nghiệm, nên cha đầy đủ, đồng hoàn thiện +Ta nói quy trình kiểm tóan cha hoàn chỉnh có quy trình kiểm toán ngân sách chung, cha có quy trình kiểm toán chuyên ngành, nh quy trình kiểm toán thu thuế xuất nhập khẩu, quy trình kiểm toán báo cáo toán cấp ngân sách, quy trình kiểm toán báo cáo toán ngân sách Bộ cha có quy định cụ thể kết cấu, nội dung, tiêu, biểu mẫu, biên kiểm toán, báo cáo kiểm toán, gây khó khăn cho việc thực nội dung kiểm toán, lập biên kiểm toán , báo cáo kiểm toán kiểm tra, kiểm soát chất lợng kiểm toán + Quy mô, lực đội ngũ kiểm toán viên bất cập so với yêu cầu công việc chức năng, nhiệm vụ đợc giao Với dân số 80 triệu nhng có 600 cán bộ, kiểm toán viên, quy mô lực KTNN Việt nam nho bé so vớ nớc khu vực trªn thÕ giíi ( Trung Qc hiƯn cã 80 000 kiểm toán viên, ấn độ 65 000, Malaysia 3500, Thái Lan 2300.) Trình độ cán bộ, kiểm toán viên nhìn chung hạn chế so với yêu cầu nghề nghiệp cha đợc đào tạo cách đầy đủ vè nghề nghiệp kiến thức cần thiết kinh tế thị trờng; trình độ phân tích tổng hợp, ngoại ngữ, tin học, quản lý Nhà nớc thủ tục hành yếu Ngoài ra, số kiểm toán viên dựa vào kinh nghiệm thân kiểm tra kế tóan thuế tra, cha nghiên cứu đầy đủ, nghiêm túc quy trình, chuẩn mực kiểm toán để áp dụng vào công việc kiểm toán Một số kiểm toán viên có ý thức trách nhiệm cha cao, cha hoàn thành nhiệm vụ kiểm toán đợc giao, chất lợng kiĨm to¸n thÊp + HƯ thèng tỉ chøc bé m¸y KTNN cha hoàn chỉnh đồng bộ, đặc biệt thiếu KTNN Khu vực ( đến có kiểm toán nhà nớc Khu vực so với yêu cầu phải có đến 10 KTNN Khu vực) Điều đà hạn chế nhiều khả kiểm toán báo cáo toán Ngân sách Nhà nớc điạ phơng, đồng thời gây khó khăn lúng túng cho công tác phân cấp , phân công nhiệm vụ kiểm toán KTNN Khu vực với KTNN chuyên ngành Trung ơng + Cơ sở vật chất trang thiệt bị thiếu thốn; hạ tầng công nghệ thông tin hầu nh cha có gì; thiếu kinh phí phơng tiện nên nhiều phải trông Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền 26 Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội chờ vào trợ giúp đơn vị đợc kiểm toán, làm hạn chế tính độc lập quan kiểm toán Nhà nớc cha có chế độ sách đÃi ngộ thỏa đáng theo tính chất hoạt động đặc thù ngành kểm toán viên nên khó thu hút đợc nhân tài cán bộ, kiểm toán viên kếm phấn khởi công tác + Mức độ hội nhập KTNN với Khu vực Thế giới hạn chế, hình thức hội nhập trình độ thấp cha đủ điều kiện khả để tham gia tích cực có hiệu vào hoạt động INTOSAI vµ ASOSAI + ViƯc bỉ nhiƯm vµ miƠn nhiƯm chøc vụ Tổng kiểm toán cần nghiên cứu hoàn thiện để đảm bảo tính độc lập, khách quan ngời đứng đầu quan có vai trò đặc biệt ë mét sè qc gia viƯc bỉ nhiƯm Tỉng kiĨm toán dới nhiều hình thức khác nhau, chẳng hạn Trung Quốc Tổng kiểm toán Thủ tớng đề cử, Quốc hội phê chuẩn Chủ tịch nớc ký ®Þnh bỉ nhiƯm Cã níc viƯc bỉ nhiƯm, miƠn nhiƯm Tổng kiểm toán Nhà nớc Tổng thống thực sau cã sù ®ång ý cđa Qc héi ViƯc bổ nhiệm đợc tuân thủ theo thủ tục nh đà tạo nên vị độc lập bền vững, không phụ thuộc vào thay đổi trị, để thực thi chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn Tổng kiểm toán, đồng thời không bị chi phối ảnh hởng từ phía chủ thể chịu kiểm tóan Cùng với thủ tục bổ nhiệm nghi thøc kh¸c thĨ hiƯn tÝnh quan träng cđa chøc vơ tổng kiểm toán Có nớc quy định luật quyền bất khả xâm phạm ngời đứng đầu quan kiểm toán số trờng hợp cụ thể Điều đà tạo điều kiện ngăn ngừa can thiệp từ lực hoạt ®éng kiĨm to¸n ë níc ta, nÕu Tỉng kiĨm to¸n Nhà nớc Quốc hội bầu Chủ tịch nớc ký định bổ nhiệm có vị ngang tầm xứng đáng với chức nhiệm vụ theo quy định pháp luât Ngoài vấn đề chủ quan thuộc nội ngành kiểm toán , nguyên nhân yếu tố kếm bất cập trớc hết KTNN lĩnh vực mẻ nớc ta, hiểu biết cha đầy đủ cha có nhiều kinh nghiệm Những chậm trễ cải cách hành Nhà nớc, đổi quản lý kinh tế, tài chính, sử dụng lao động, sách tiền lơngcũng yếu tố cản trở giải kịp thời có hiệu vớng mắc, khó khăn KTNN công việc trợ giúp Quốc Hội Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền 27 Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội V Định hớng giải pháp nâng cao hiệu hoạt động trợ giúp Quốc hội KTNN Để mở rộng qui mô nâng cao chất lợng công tác kiểm toán ngày tốt cho Quốc hội việc giám sát Ngân sách Nhà nớc,tài sản quốc gia , xin ®ỵc ®Ị xt mét sè ý kiÕn thĨ sau: + Thứ nhất: Để KTNN thực đợc chức việc trợ giúp Quốc hội vấn đề quan trọng tăng cờng lực địa vị pháp lý cho quan KTNN - Hoàn thiện sở pháp lý đầy đủ toàn diện cho tổ chức hoạt động KTNN Đây giải pháp có ý nghĩa tiền đề điều kiện cho tổ chức hoạt động KTNN.Trên giới , địa vị pháp lý KTNN thờng đợc thể chế hóa đạo luật bản(hiến pháp nớc) Các vấn đề cụ thể đựoc quy định luật kiểm toán nhà nớc Chẳng hạn ,các vấn đề KTNN Trung Quốc đà đợc qui định hiến pháp từ năm 1982 sau luật KTNN Tổ chức vấn đề mẻ Tuy ,vơi kinh nghiệm kiến thức đà tích lũy đợc tronh gần 10 năm hoạt động học kinh nghiệm Quốc tế phong phú ,hoàn toàn cần xác định lộ trình hợp lý cho việc xây dựng văn pháp luật KTNN Ngoài việc xây dựng dự án pháp lệnh KTNN trình phủ vào tháng 8/2003 để phủ trình ủy ban thờng vụ Quốc hội vào tháng 8/2003 nh nhiệm vụ phủ giao ,cần tích cực chuẩn bị điều kiện cần thiết để xây dựng luật KTNN nhiƯm vơ cđa Qc héi khãa XII(2006-2010) vµ đến năm 2010 nghiên cứu để đề xuất bổ sung số điều KTNN hiến pháp Trong phạm vi chức thẩm quyền KTNN ,dự kiến đến năm 2005 xây dựng xong đa vào ứng dụng thực tiễn hệ thông chuẩn mực ,qui trình phơng pháp kiểm toán báo cáo tài ( hoàn thiện chuẩn mực qui trình có ,bổ sung thêm qui trình kiểm toán cần thiết nh qui trình kiểm toán trơng trình mục tiêu quốc gia ,qui trình kiểm toán dự án trình thi công ;qui trình kiểm toán tổ chức tài ,ngân hàng) ;triển khai nghiên cứu bớc ứng dụng qui trình kiểm toán hoạt động ,kiểm toán chuyên đề (kiểm toán tách nhiệm kinh tế cán lÃnh đạo ;kiểm toán chơng trình Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền 28 Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội phủ) giai đoạn 2006-2010 Đây điều kiện để nâng cao chất lợng kiểm toán kiểm tra đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Hoàn thiện địa vị pháp lý KTNN : Xác định đắn vai trò vị trí pháp lý cấu tổ chức máy kinh tế nhà nớc ,nâng cao vị quan KTNN tơng xứng với chức ,nhiệm vụ đợc giao Dù tổ chức theo mô hình (trực thuộc phủ hay quốc hội) địa vị pháp lý quan KTNN cần đợc qui định đạo luật quốc gia ,đó hiến pháp sau luật kiểm toán Các đạo cần luật qui định đảm bảo cho KTNN có quyền độc lập tổ chức hoạt động chuyên môn nghiệp vụ Trong thời gian trớc mắt cần xây dựng pháp lệnh KTNN để tạo điều kiện cần thiết cho hoạt động KTNN Tiến tới đề nghị bổ sung vào hiến pháp vấn đề thiết thực liên quan đến KTNN Một số vấn đề đảm bảo cho hoạt động KTNN qui định luật ngân sách nhà nớc sửa đổi cần cụ thể ,nh cụ thể hóa trách nhiệm báo cáo ,hình thc báo cáo cụ thể hóa công việc công khai kết kiểm toán điều kiện khác.Xác định trách nhiệm KTNN việc tham gia xây dựng ,thảo luận dự toán ngân sách nhà nớc ,tham gia nhận định dự án lớn văn pháp luật liên quan đén tài ngân sách + Thứ hai: Yêu cầu hoạt động KTNN : KTNN phải quan độc lập , hoạt dộng khách quan , trung thực, công tâm để thực kiểm tra từ bên chủ thể quản lý sử dụng nguồn lực tài nhà nớc tài sản công Hoạt động KTNN nhằm đánh giá tính kinh tế, tính hiệu việc quản lý sử dụng nguồn lực tài Nhà nớc tài sản công: nớc có kiểm toán phát triển, yêu cầu quản lý Nhà nớc, KTNN không thực việc kiểm tra, xác định đắn, trung thực, hợp pháp số liệu, tài liệu kế toán, mà qua mở rộng sang thực tiễn chức đánh giá tính kinh tế việc quản lý sử dụng nguồn lực tài Nhà nớc tài sản công Với phát triển ,vai trò KTNN đợc thể ngày đầy đủ Hoạt động KTNN góp phần nâng cao hiệu lực pháp luật kinh tế tài KTNN có chức kiểm tra t vấn giải pháp nhằm quản lý sử dụng theo pháp luật nguồn lự tài Nhà nớc Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền 29 Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội + Thứ ba:Yêu cầu xây dựng chiến lợc phát triển Kiểm tóan toàn diện, đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ trớc mắt nhiệm vụ lâu dài: Nội dung chiến lợc kiểm tóan phải xác định mục tiêu, quan điểm, định hớng giải pháp , hoàn thiện phát triển KTNNvà nâng cao hiệu hoạt động KTNN năm Chiến lợc phát triển KTNN sở để KTNN xây dựng kế hoạch hành động với chơng trình u tiên biện pháp có tính đột phá nhằm tạo chuyển biến có tính mạnh mẽ, thúc đẩy nhanh, vững tiến trình xây dựng KTnn đạt quy mô đại, trình độ kiểm tóan loại so với nớc tiên tiến khu vực phù hợp với thông lệ quốc tế Phát triển KTNN thực trở thành công cụ quan trọng đủ mạnh Nhà nớc thực việc kiểm tra, kiểm soát nghiêm ngặt tài Nhà nớc tài sản công Phát triển KTNN mạnh số lợng chất lợng Nhiệm vụ trọng tâm lâu dài hoạt động kiểm toán kểm toán tính hiệu đầu hay tính kinh tế Kiểm toán Muốn nh , phải đặt mục tiêu nâng cao lực hoạt động kiểm toán, hiệu lực thực kết luận kiến nghị kiểm toán + Thứ t: Hoàn thiện cấu tổ chức máy : Hoàn thiện cấu tổ chức máy sở củng cố hoàn thiện cấu tổ chức máy KTNN Trung Ương theo hớng chuyên môn hóa; tăng cờng lực phận có chức tham mu thuộc khối văn phòng; tách Kiểm toán Ngân sách Nhà nớc thành Kiểm toán Ngân sách Nhà nớc I Ngân sách Nhà nớc II; tách kiểm toán doanh nghiệp nhà nớc thành kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán tổ chức tµi chÝnh – tiỊn tƯ; thµnh lËp: Vơ Tỉ chøc- cán Bộ đào tạo, Trung tâm tin học, Vụ Tổng hợp- Pháp chế; Phát triển phòng tra kiĨm tra néi bé thµnh vơ , kiĨm tra chÊt lợng kiểm toàn đạo đức hành nghề; Kiện toàn phận tổng hợp kiểm toán chuyên ngành KTNN cac Khu vực Phát triển mạng lới KTNN Khu vực cach hợp lý, đảm bảo thực nhiệm vụ kỉêm toán hàng năm đơn vị thu hởng ngân sách nhà nớc sử dụng công quỹ quốc gia Xây dựng, sửa đổi, bổ sung hoàn thiện hệ thống quy chế hoạt động đơn vị thuộc trực thuộc KTNN Nghiên cứu, xây dựng ban hành quy chế phân cấp quản lý Kiểm toán chuyên ngành KTNN Khu Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền 30 Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội vực theo hớng: Tiếp tục xây dựng phát triển quan KTNN theo mô hình tËp trung thèng nhÊt trùc qun nh hiƯn gåm KTNN Trung Ương kiểm toán Khu vực; Khâu tổ chức hệ thông KTNN theo cấp quyền ( Nh mô hình kiểm toán Trung Quốc, tổ chức từ cấp Huyện trở lên) để đảm bảo máy gọn nhẹ tính độc lập kiểm toán Ngân sách Nhà nớc cấp Đến năm 2005, củng cố hoàn thiện Tổ chức máy KTNN Trung Ương theo hớng chuyên môn hóa theo ngành hẹp; tăng cờng lực cho phận có chức tham mu, tổng hợp; thành lập Bộ máy giám định kiểm tra chất lợng kiểm toán đạo đức ngề nghiệp kế tóan viên đến năm 2010 dự kiến hình thành đủ 09 KTNN Khu vực để đáp ứng yêu cầu kiểm toán Ngân sách Nhà nớc theo quy định Luật Ngân sách Nhà nớc; nghiên cứu để thành lập số văn phòng đại diện KTNN số Bộ, Ngành có số chi, thu ngân sách Nhà nớc lớn ( nh kinh nghiệm hầu hết quan KTNN giới) + Thứ năm: Tiếp tục nghiên cứu sửa đổi bổ sung thiện hệ thống chuẩn mực KTNN quy trình kiểm toán nhằm nâng cao chất lợng kiểm toán: Việc hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm tóan Nhà nơc đợc sở có chän läc c¸c chn mùc kiĨm to¸n cđa tỉ chøc quốc tế quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) kinh nghiệm nớc phù hợp với điều kiƯn thùc tiƠn ë ViƯt Nam Tỉ chøc biªn säa tài liệu hớng dẫn chuẩn mực kiểm toán làm chuẩn mực cho hoạt động KTNN Đối với quy trình kiểm toán cần nghiên cứu để tách quy trình kiểm toán Ngân sách Tỉnh ( cấp ngân sách) quy trình kiểm toán ngân sách bộ, nghành ( đơn vị dự toán) Xây dựng quy trình kiểm toán công trình, dự án đàu t xây dựng thi công Quy trình kiểm toán chơng trình, dự án viện trợ, vay nợ Chính phủ Đồng thời sửa đổi, bổ sung quy trình kiểm toán doanh nghiệp Nhà Nớc Đặc biệt cần hoàn thiện mẫu báo cáo kiểm toán; quy trình lập, xét duyệt công bố báo cáo kiểm toán Xây dựng ban hành văn lập lu trữ tài liệu , hồ sơ kiểm toán Nghiên cứu để soạn thảo ban hành quy trình, kiểm tóan hoạt động lĩnh vực kiểm toán ngân sách nhà nớc Sinh viên thực : Đỗ ThÞ Hun 31 ... chí Kiểm toán ) Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền 33 Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền 34 Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội c -. .. Tổng Kiểm toán Nhà nớc Phó Tổng Kiểm toán Nhà n- Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền 12 Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội ớc đợc Tổng Kiểm toán Nhà nớc phân công đạo số mặt công. .. khăn KTNN công việc trợ giúp Quốc Hội Sinh viên thực : Đỗ Thị Huyền 27 Kiểm toán Nhà nớc - Công cụ đắc lực trợ giúp Quốc hội V Định hớng giải pháp nâng cao hiệu hoạt động trợ giúp Quốc hội KTNN