áp dụng thủ tục kiểm toán vào chi phí khấu hao tài sản cố định tại công ty abc năm 2014

MỤC LỤC CHƯƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHI PHÍ KHẤU HAO TSCĐ 4 1.1. GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ ĐỀ TÀI KIỂM TOÁN 4 1.1.1. Nội dung, đặc điểm của chi phí khấu hao 4 1.1.1.1. Nội dung 4 1.1.1.2 Đặc điểm 4 1.1.2 Kiểm soát nội bộ đối với chi phí khấu hao 5 1.1.2.1 Mục đích của kiểm soát nội bộ đối với chi phí khấu hao 5 1.1.2.2 Các rủi ro liên quan đến chi phí khấu hao 5 1.1.2.3. Các qui định về tính khấu hao 6 1.1.3. Mục tiêu kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ 6 1.1.3.1.Mục tiêu kiểm toán chi phí khấu hao 6 1.1.4.Chương trình kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ 6 1.1.4.1. Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ 6 1.1.4.2. Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ 6 1.1.4.3. Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát 7 1.1.4.4. Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát 7 1.1.4.5. Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản 8 1.1.5. Các thử nghiệm cơ bản 8 1.1.5.1. Kiểm toán chi phí khấu hao 8 1.1.5.1.1. Thủ tục phân tích 8 1.1.5.1.2. Thử nghiệm chi tiết 8 CHƯƠNG 2: THỰC TIỄN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN TÂM VIỆT 10 2.1 Giới thiệu chung về qui trình kiểm toán tại Công ty kiểm toán Tâm Việt 10 2.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 10 2.1.1.1 Đối với khách hàng cũ 10 2.1.1.2 Đối với khách hàng mới 10 2.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch 11 2.1.2.1 Tìm hiểu thông tin về tình hình kinh doanh của khách hàng 11 2.1.2.2 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng 13 2.1.2.3 Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán 14 2.1.2.4 Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán 14 2.1.2.5 Phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra 15 2.1.2.6 Lập chương trình kiểm toán chi tiết 15 2.1.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 15 2.1.4 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 15 2.2 Qui trình kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ tại công ty kiểm toán Tâm Việt 17 2.2.1 Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị 17 2.2.2 Mục tiêu kiểm toán 17 2.2.3 Trình tự kiểm toán 17 2.2.3.1 Chi phí khấu hao Tài sản cố định 18 2.2.3.1.1. Thủ tục phân tích 18 2.2.3.1.2.Thủ tục kiểm tra chi tiết 18 2.3. Ví dụ về qui trình kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao tại công ty ABC 18 2.3.1 Giới thiệu về công ty ABC 18 2.3.2 Trình tự kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao tại công ty ABC 19

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH

CƠ SỞ THANH HÓA – KHOA KINH TẾ

6 Nguyễn Thị Thùy Linh 11020223

7 Ngô Thị Thùy Linh 11016943

MỤC LỤC

CHƯƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHI PHÍ KHẤU HAO TSCĐ 4

1.1 GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ ĐỀ TÀI KIỂM TOÁN 4

1.1.1 Nội dung, đặc điểm của chi phí khấu hao 4

1.1.1.1 Nội dung 4

1.1.1.2 Đặc điểm 4

1.1.2 Kiểm soát nội bộ đối với chi phí khấu hao 5

1.1.2.1 Mục đích của kiểm soát nội bộ đối với chi phí khấu hao 5

1.1.2.2 Các rủi ro liên quan đến chi phí khấu hao 5

1.1.2.3 Các qui định về tính khấu hao 6

1.1.3 Mục tiêu kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ 6

1.1.3.1.Mục tiêu kiểm toán chi phí khấu hao 6

1.1.4.Chương trình kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ 6

1.1.4.1 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ 6

1.1.4.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ 6

1.1.4.3 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát 7

1.1.4.4 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát 7

1.1.4.5 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản 8

1.1.5 Các thử nghiệm cơ bản 8

1.1.5.1 Kiểm toán chi phí khấu hao 8

1.1.5.1.1 Thủ tục phân tích 8

1.1.5.1.2 Thử nghiệm chi tiết 8

CHƯƠNG 2: THỰC TIỄN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN TÂM VIỆT 10

2.1 Giới thiệu chung về qui trình kiểm toán tại Công ty kiểm toán Tâm Việt 10

2.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 10

2.1.1.1 Đối với khách hàng cũ 10

2.1.1.2 Đối với khách hàng mới 10

2.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch 11

2.1.2.1 Tìm hiểu thông tin về tình hình kinh doanh của khách hàng 11

2.1.2.2 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng 13

2.1.2.3 Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán 14

2.1.2.4 Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán 14

2.1.2.5 Phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra 15

2.1.2.6 Lập chương trình kiểm toán chi tiết 15

2.1.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 15

2.1.4 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 15

2.2 Qui trình kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ tại công ty kiểm toán Tâm Việt 17

2.2.1 Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị 17

2.2.2 Mục tiêu kiểm toán 17

2.2.3 Trình tự kiểm toán 17

2.2.3.1 Chi phí khấu hao Tài sản cố định 18

2.2.3.1.1 Thủ tục phân tích 18

2.2.3.1.2.Thủ tục kiểm tra chi tiết 18

2.3 Ví dụ về qui trình kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao tại công ty ABC 18

2.3.1 Giới thiệu về công ty ABC 18

2.3.2 Trình tự kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao tại công ty ABC 19

CHƯƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHI PHÍ KHẤU HAO TSCĐ 1.1 GI I THI U KHÁI QUÁT V Đ TÀI KI M TOÁN ỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ ĐỀ TÀI KIỂM TOÁN ỆU KHÁI QUÁT VỀ ĐỀ TÀI KIỂM TOÁN Ề ĐỀ TÀI KIỂM TOÁN Ề ĐỀ TÀI KIỂM TOÁN ỂM TOÁN

1.1.1 N i dung, đ c đi m c a chi phí kh u hao ội dung, đặc điểm của chi phí khấu hao ặc điểm của chi phí khấu hao ểm của chi phí khấu hao ủa chi phí khấu hao ấu hao

1.1.1.1 N i dung ội dung, đặc điểm của chi phí khấu hao

 Khái niệm: Khấu hao tài sản cố định là sự phân bổ một cách có hệ thống giá

trị phải khấu hao của tài sản cố định trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tàisản đó Trong đó:

chính trừ giá trị thanh lý ước tính của tài sản đó

dụng cho sản xuất kinh doanh, được tính bằng thời gian mà doanh nghiệp dự tính sửdụng tài sản cố định, hoặc số lượng sản phẩm (hoặc các đơn vị tính tương tự) màdoanh nghiệp dự tính thu được từ việc sử dụng tài sản đó

 Nguyên tắc trích khấu hao tài sản cố định

Mọi tài sản cố định của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh đềuphải trích khấu hao Doanh nghiệp không được tính và trích khấu hao đối với nhữngtài sản cố định đã khấu hao hết nhưng vẫn sử dụng vào hoạt động kinh doanh.Nhữngtài sản cố định không tham gia vào hoạt động kinh doanh thì không trích khấu hao.Doanh nghiệp phải trích khấu hao tài sản cố định thuê tài chính như tài sản cốđịnh thuộc sở hữu của doanh nghiệp theo quy định hiện hành trường hợp ngay tại thờiđiểm khởi đầu thuê tài sản, doanh nghiệp đi thuê tài sản cố định tài chính cam kếtkhông mua tài sản thuê trong hợp đồng thuê tài chính thì doanh nghiệp đi thuê đượctrích khấu hao tài sản cố định thuê tài chính theo thời hạn thuê trognhợp đồng

Quyền sử dụng đất lâu dài là tài sản cố định vô hình đặc biệt, doanh nghiệp ghinhận tài sản cố định vô hình theo nguyên giá nhưng không được trích khấu hao

Thời điểm tính khấu hao: Việc trích hoặc thôi trích khấu hao tài sản cố định đượcthực hiện bắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà tài sản cố định tăng, giảm, hoặcngưng tham gia vào hoạt động kinh doanh

1.1.1.2 Đ c đi m ặc điểm của chi phí khấu hao ểm của chi phí khấu hao

Đối với chi phí khấu hao, khác với các chi phí thông thường khác, việc kiểm toán

có hai đặc điểm riêng như sau:

chi phí thực tế phát sinh Bởi vì mức khấu hao phụ thuộc vào ba nhân tố là nguyên giá,giá trị thanh lý ước tính và thời gian sử dụng hữu ích; trong đó nguyên giá là nhân tốkhách quan, còn giá trị thanh lý và thời gian sử dụng hữu ích lại căn cứ theo ước tínhcủa đơn vị Vì vậy, việc kiểm toán chi phí khấu hao mang tính chất kiểm tra mộtkhoản ước tính kế toán hơn là một chi phí phát sinh thực tế, nghĩa là không thể dựavào chứng từ, tài liệu để tính toán chính xác được

sau khi trừ giá trị thanh lý ước tính nên sự hợp lý của nó còn phụ thuộc vào phương

pháp khấu hao được sử dụng Vì vậy, kiểm toán chi phí khấu hao còn mang tính chấtcủa sự kiểm tra về việc áp dụng phương pháp kế toán.

1.1.2 Ki m soát n i b đ i v i chi phí kh u hao ểm của chi phí khấu hao ội dung, đặc điểm của chi phí khấu hao ội dung, đặc điểm của chi phí khấu hao ối với chi phí khấu hao ới chi phí khấu hao ấu hao

1.1.2.1 M c đích c a ki m soát n i b đ i v i chi phí kh u hao ục đích của kiểm soát nội bộ đối với chi phí khấu hao ủa chi phí khấu hao ểm của chi phí khấu hao ội dung, đặc điểm của chi phí khấu hao ội dung, đặc điểm của chi phí khấu hao ối với chi phí khấu hao ới chi phí khấu hao ấu hao

Mục tiêu chính của kiểm soát nội bộ là nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư vàotài sản cố định thông qua việc đầu tư đúng mục đích, không lãng phí, cũng như quản lý

và sử dụng có hiệu quả tài sản cố định Ngoài ra, kiểm soát nội bộ còn phải giúp hạchtoán đúng đắn các chi phí cấu thành nguyên giá tài sản cố định, chi phí sửa chữa, chiphí khấu hao Do các chi phí này đều quan trọng nên nếu sai sót có thể dẫn đến sailệch trọng yếu trên báo cáo tài chính

Chẳng hạn, nếu không phân loại đúng khoản chi nào làm tăng nguyên giá tài sản

cố định hoặc khoản chi nào phải tính vào chi phí của niên độ sẽ làm khoản mục tài sản

cố định và chi phí của niên độ bị sai lệch Hoặc nếu không quy định chặt chẽ về việcmua sắm, thanh lý, bảo dưỡng tài sản cố định thì chí phí phát sinh có thể sẽ lớn hơnnhiều so với chi phí thực tế, dẫn đến lỗ sẽ tăng và thiệt hại có thể không kém tổn thất

do bị gian lận về tiền

1.1.2.2 Các r i ro liên quan đ n chi phí kh u hao ủa chi phí khấu hao ến chi phí khấu hao ấu hao

Ghi nhận tăng tài sản cố định đối với những tài sản không thỏa mãn điều kiện ghinhận, hoặc đối với những tài sản chưa sẵn sàng đưa vào sử dụng Chưa ghi nhận giảmđối với các tài sản cố định đã thanh lý, nhượng bán, tài sản bị lỗi thời, bị hư hỏng hoặcnhững tài sản không còn sử dụng trong hoạt động kinh doanh

Các nghiệp vụ ghi tăng, giảm tài sản cố định không liên quan đến tài sản cố định.Các chi phí sửa chữa tài sản cố định không đủ điều kiện vốn hoá phải ghi nhận là chiphí sản xuất kinh doanh trong kỳ thì kế toán lại ghi tăng tài sản cố định, làm tăngkhoản mục tài sản cố định trên bảng cân đối kế toán và ngược lại

Đối với những doanh nghiệp lớn, có tài sản cố định đem đi cầm cố, thế chấp thìrủi ro về quyền sở hữu của doanh nghiệp đối với tài sản cố định đó là rất cao

Doanh nghiệp không sử dụng dự toán, thiết kế theo qui định và hướng dẫn của nhànước nhằm mục đích tăng chi phí

Kế toán ghi nhận sai nguyên giá tài sản cố định, tập hợp không đầy đủ tất cảnhững chi phí liên quan đến việc mua sắm và đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sửdụng Chẳng hạn, chi phí lắp đặt, chạy thử không ghi tăng nguyên giá mà ghi vào chiphí sản xuất kinh doanh trong kỳ; hoặc ghi nhận giá trị tài sản lớn hơn thực tế trongtrường hợp đem tài sản đi góp vốn

Các nghiệp vụ giảm tài sản cố định ghi nhận sai giá trị tài sản cố định xoá sổ, tínhtoán sai lãi, lỗ do nhượng bán, thanh lý tài sản cố định

Chi phí khấu hao ghi nhận không chính xác, phương pháp khấu hao sử dụngkhông nhất quán giữa các kỳ

Các nghiệp vụ tăng, giảm tài sản cố định và chi phí khấu hao ghi nhận sai kỳ thực

tế phát sinh

Số liệu trên sổ chi tiết tài sản cố định không khớp với số tổng cộng trên sổ cái;Sốliệu trên thẻ tài sản cố định không khớp với số liệu trên sổ chi tiết tài sản cố định;Thông tin trên thẻ tài sản tài sản cố định không khớp với các chứng từ có liên quan

1.1.2.3 Các qui đ nh v tính kh u hao ịnh về tính khấu hao ề tính khấu hao ấu hao

Thời gian tính khấu hao đối với từng loại tài sản cố định phải được ban giám đốcphê duyệt trước khi đăng ký để áp dụng

1.1.3 M c tiêu ki m toán chi phí kh u hao TSCĐ ục đích của kiểm soát nội bộ đối với chi phí khấu hao ểm của chi phí khấu hao ấu hao

1.1.3.1.M c tiêu ki m toán chi phí kh u hao ục đích của kiểm soát nội bộ đối với chi phí khấu hao ểm của chi phí khấu hao ấu hao

Đối với chi phí khấu hao, mục tiêu kiểm toán chủ yếu là xem xet sự đúng đắntrong việc xác định mức khấu hao và phân bổ cho các đối tượng có liên quan Điềunày phụ thuộc vào phương pháp khấu hao, cũng như các dữ liệu làm cơ sở cho việctính toán và tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao

Đối với giá trị hao mòn lũy kế, mục tiêu kiểm toán là xem xét việc ghi nhận đầy

đủ và đúng đắn giá trị hao mòn lũy kế tăng lên do khấu hao, giá trị hao mòn lũy kếgiảm đi do thanh lý, nhượng bán tài sản cố định cũng như việc phản ánh chính xác vàotừng đối tượng tài sản cố định cụ thể

1.1.4.Ch ương trình kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ ng trình ki m toán chi phí kh u hao TSCĐ ểm của chi phí khấu hao ấu hao

1.1.4.1 Nghiên c u và đánh giá h th ng ki m soát n i b ứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ệ thống kiểm soát nội bộ ối với chi phí khấu hao ểm của chi phí khấu hao ội dung, đặc điểm của chi phí khấu hao ội dung, đặc điểm của chi phí khấu hao

Kiểm toán viên phải tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ để đánh giá điểm mạnh,điểm yếu của kiểm soát nội bộ nói chung, cũng như từng bộ phận, tùng khoản mục.Trên cơ sở hiểu biết về kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên hình dung về khối lượng và

độ phức tạp của công việc, đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát Từ đó, kiểm toán viên

sẽ xác định phương hướng và phạm vi kiểm tra, thiết kế các thủ tục kiểm toán, dự kiến

về thời gian và lực lượng nhân sự cần thíết trong kế hoạch và chương trình kiểm toán.Kiểm toán viên tiến hành nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàngthông qua các bước sau:

1.1.4.2 Tìm hi u h th ng ki m soát n i b ểm của chi phí khấu hao ệ thống kiểm soát nội bộ ối với chi phí khấu hao ểm của chi phí khấu hao ội dung, đặc điểm của chi phí khấu hao ội dung, đặc điểm của chi phí khấu hao

Khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến tài sản cố định và chi phíkhấu hao thì kiểm toán viên cần chú ý đến các nội dung sau:

Người chuẩn y việc mua sắm, thanh lý, nhượng bán tài sản cố định có khác vớinguời ghi sổ hay không, khi thanh lý, nhượng bán tài sản cố định có thành lập hộiđồng thanh lý bao gồm các thành viên theo quy định hay không

Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc mua sắm tàisản cố định trong năm hay không, các chênh lệch giữa giá dự toán và giá thực tế cóđược xét duyệt và phê chuẩn hay không

Doanh nghiệp có thường xuyên đối chiếu giữa sổ chi tiết với sổ cái hay không, cókiểm kê định kỳ tài sản cố định và đối chiếu với sổ kế toán hay không

Có chính sách phân biệt giữa các khoản chi sẽ ghi tăng nguyên giá tài sản cố địnhhay tính vào chi phí của niên độ hay không

Có lập báo cáo định kỳ về tài sản cố định không được sử dụng cũng như có thựchiện trích khấu hao đúng như đã đăng ký hay không.

1.1.4.3 Đánh giá s b r i ro ki m soát ơng trình kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ ội dung, đặc điểm của chi phí khấu hao ủa chi phí khấu hao ểm của chi phí khấu hao

Đánh giá rủi ro kiểm soát là đánh giá sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộtrong việc ngăn chặn và phát hiện các sai sót trọng yếu Theo VSA 400.28 quy định “Dựa trên sự hiểu biết hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên vàcông ty kiểm toán phải đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu chotừng số dư tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu.”

Kiểm toán viên chỉ có thể đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát đối với một cơ sở dẫnliệu nào đó là thấp hơn mức tối đa khi cho rằng các thủ tục kiểm soát có liên quanđược thiết kế và thực hiện hữu hiệu Đây là cơ sở giúp kiểm toán viên giới hạn phạm

vi của các thử nghiệm cơ bản phải tiến hành đối với các khoản mục có liên quan.Ngược lại, nếu mức rủi ro kiểm soát được đánh giá là tối đa và xét thấy không có khảnăng giảm được trong thực tế, kiểm toán viên không thực hiện các thử nghiệm kiểmsoát, mà chỉ thực hiện các thử nghiệm cơ bản ở mức độ phù hợp

1.1.4.4 Thi t k và th c hi n các th nghi m ki m soát ến chi phí khấu hao ến chi phí khấu hao ực hiện các thử nghiệm kiểm soát ệ thống kiểm soát nội bộ ử nghiệm kiểm soát ệ thống kiểm soát nội bộ ểm của chi phí khấu hao

Thử nghiệm kiểm soát là loại thử nghiệm dùng để thu thập bằng chứng kiểm toán

về sự hữu hiệu trong thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ Những thửnghiệm kiểm soát được sử dụng để kiểm tra sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộgồm:

- Phỏng vấn

- Kiểm tra tài liệu

- Quan sát việc áp dụng các thủ tục kiểm soát

- Thực hiện lại các thủ tục kiểm soát

Đối với tài sản cố định và chi phí khấu hao, kiểm toán viên có thể thực hiện cácthủ tục kiểm soát sau:

công việc đối chiếu có đuợc một nhân viên có trách nhiệm thực hiện một cách đều đặnhay không

quản lý và ghi sổ với bộ phận bảo quản tài sản

nghị mua tài sản cố định, hợp đồng mua, biên bản bàn giao tà sản cố định và thẻ tàisản cố định

từ, hồ sơ pháp lý về quyền sở hữu của tài sản để xem những tài sản cố định thuộc sởhữu của đơn vị có được ghi chép vào khoản mục tài sản cố định hay không

thủ tục xin duyệt mua, phỏng vấn các nhà lãnh đạo về việc phê chuẩn giá trị tài sản cốđịnh được mua trong kỳ

 Chọn mẫu một số tài sản, kiểm tra xem cách xác định nguyên giá, thời gian sửdụng và phương pháp tính khấu hao mà đơn vị áp dụng có phù hợp và nhất quánkhông.

1.1.4.5 Đánh giá l i r i ro ki m soát và thi t k l i các th nghi m c b n ại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản ủa chi phí khấu hao ểm của chi phí khấu hao ến chi phí khấu hao ến chi phí khấu hao ại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản ử nghiệm kiểm soát ệ thống kiểm soát nội bộ ơng trình kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ ản

Sau khi đã thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên sẽ đánh giá lại rủi

ro kiểm soát cho từng cơ sở dẫn liệu liên quan đến tài sản cố định và chi phí khấu hao.Khi đánh giá, kiểm toan viên nên nhận diện những điểm yếu của kiểm soát nội bộ để

mở rộng các thử nghiệm cơ bản và những điểm mạnh cho phép giảm thiểu các thửnghiệm cơ bản

Để đưa ra kết luận về sự hữu hiệu của kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên thường sửdụng bảng hướng dẫn về tỷ lệ sai phạm có thể bỏ qua trong việc thực hiện thủ tục kiểmsoát Nếu kết quả của thử nghiệm cho phép kiểm toán viên kết luận tỷ lệ sai phạm thấphơn hoặc bằng với mức có thể bỏ qua thì thủ tục kiểm soát được xem xét là hữu hiệu.Ngược lại, nếu tỷ lệ sai phạm cao hơn mức có thể bỏ qua thì thủ tục kiểm soát làkhông hữu hiệu

1.1.5 Các th nghi m c b n ử nghiệm kiểm soát ệ thống kiểm soát nội bộ ơng trình kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ ản

1.1.5.1 Ki m toán chi phí kh u hao ểm của chi phí khấu hao ấu hao

1.1.5.1.1 Th t c phân tích ủa chi phí khấu hao ục đích của kiểm soát nội bộ đối với chi phí khấu hao

Kiểm toán viên thường tính tỷ lệ khấu hao bình quân bằng tỷ số giữa chi phí khấuhao với tổng nguyên giá tài sản cố định Một sự thay đổi đột ngột trong tỷ số này giúpkiểm toán viên lưu ý đến những thay đổi trong chính sách khấu hao của đơn vị, trong

cơ cấu tài sản cố định hoặc khả năng có sai sót trong việc tính toán khấu hao Tỷ lệ nàycần tính cho từng loại tài sản cố định vì sẽ giúp giảm được ảnh hưởng của cơ cấu tàisản cố định

Ngoài ra, kiểm toán viên còn so sánh chi phí khấu hao kỳ này với kỳ trước, chiphí khấu hao với giá thành sản phẩm nhập kho … Những biến động bất thường cầnphải được tìm hiểu và giải thích nguyên nhân

1.1.5.1.2 Th nghi m chi ti t ử nghiệm kiểm soát ệ thống kiểm soát nội bộ ến chi phí khấu hao

 Thu thập hay tự lập một bảng phân tích tổng quát về khấu hao và giá trị hao mòn lũy kế

Bảng phân tích này cần ghi rõ về giá trị hao mòn lũy kế đầu kỳ, số khấu hao tríchtrong năm, giá trị hao mòn lũy kế giảm do thanh lý, nhượng bán tài sản cố định và số

dư cuối kỳ Trên cơ sở đó, kiểm toán viên sẽ:

- So sánh số dư đầu kỳ với số liệu kiểm toán năm trước

- So sánh tổng số khấu hao tăng, giảm ở sổ chi tiết với tổng số ghi trên sổ cái

- So sánh tổng số dư cuối kỳ trên các số chi tiết với số dư cuối kỳ trên sổ cái

 Xem xét lại các chính sách khấu hao của đơn vị

Kiểm toán viên cần lưu ý xem xét những vấn đề sau:

- Phương pháp khấu hao có phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hànhhay không

- Phương pháp khấu hao mà doanh nghiệp sử dụng có phù hợp với lợi ích kinh tế

mà tài sản cố định mang lại hay không

- Thời gian sử dụng hữu ích có được ước tính phù hợp không

- Sự cần thiết thay đổi chính sách khấu hao

 Kiểm tra mức khấu hao

khoản chênh lệch (nếu có)

nó trên sổ cái Chú ý phát hiện những trường hợp tài sản cố định đã khấu hao hếtnhưng vẫn còn tiếp tục tính khấu hao

hao ghi trên các tài khoản chi phí

 Kiểm tra các khoản ghi giảm giá trị hao mòn lũy kế do thanh lý hay nhượng bán tài sản cố định

thanh lý, nhượng bán trong năm

cho đến ngày thanh lý, nhượng bán

CH ƯƠNG 2: THỰC TIỄN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI NG 2: TH C TI N QUY TRÌNH KI M TOÁN TÀI S N C Đ NH VÀ CHI ỰC TIỄN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI ỄN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI ỂM TOÁN ẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI Ố ĐỊNH VÀ CHI ỊNH VÀ CHI PHÍ KH U HAO T I CÔNG TY KI M TOÁN TÂM VI T ẤU HAO TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN TÂM VIỆT ẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN TÂM VIỆT ỂM TOÁN ỆU KHÁI QUÁT VỀ ĐỀ TÀI KIỂM TOÁN

2.1 Gi i thi u chung v qui trình ki m toán t i Công ty ki m toán Tâm Vi t ới chi phí khấu hao ệ thống kiểm soát nội bộ ề tính khấu hao ểm của chi phí khấu hao ại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản ểm của chi phí khấu hao ệ thống kiểm soát nội bộ

Như chúng ta đã biết, quy trình kiểm toán một báo cáo tài chính bao gồm ba giaiđoạn chính: giai đoạn chuẩn bị kiểm toán (bao gồm giai đoạn tiền kế hoạch và giaiđọan lập kế hoạch), giai đoạn thực hiện kiểm toán và giai đoạn hoàn thành kiểm toán.Trong đó giai đoạn thực hiện kiểm toán là giai đoạn kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểmtra trên tất cả các chỉ tiêu của báo cáo tài chính, trong đó có khoản mục tài sản cố định

và chi phí khấu hao

Trong chương này, trình bày khái quát những nội dung chính trong cả ba giaiđoạn kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán Tâm Việt Sau đó đi vào xemxét kỹ giai đọan thực hiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định và chi phi phí khấuhao của các kiểm toán viên tại Công ty kiểm toán Tâm Việt

2.1.1 Giai đo n ti n k ho ch ại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản ề tính khấu hao ến chi phí khấu hao ại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản

Trong nền kinh tế thị trường có sự cạnh tranh rất cao trong việc tìm kiếm kháchhàng, nhưng việc tiếp nhận khách hàng cũng được Tâm Việt kiểm soát rất chặt chẽ dotính chất đặc biệt của nghề kiểm toán là rất dễ gặp rủi ro Vì thế khi được mời kiểmtoán, công ty phải phân công cho những kiểm toán viên nhiều kinh nghiệm để thẩmđịnh về khả năng đảm nhận công việc, cũng như dự kiến về thời gian và mức phí kiểmtoán Việc tiếp nhận và khảo sát khách hàng được công ty thực hiện khác nhau đối vớikhách hàng cũ và khách hàng mới

2.1.1.1 Đ i v i khách hàng cũ ối với chi phí khấu hao ới chi phí khấu hao

Đã từng thực hiện kiểm toán trong những năm trước, công ty hiểu rõ hệ thốngkiểm soát nội bộ cũng như nắm được những thông tin của khách hàng Do đó, Công tykhông tiến hành khảo sát đơn vị như đối với khách hàng mới mà phân công nhómkiểm toán viên đã thưc hiện kiểm toán năm trước tiếp tục theo dõi, cập nhật nhữngthông tin mới nhất về khách để xem xét có nên tiếp tục kiểm toán hay không

Nếu trong năm nay khách hàng có biểu hiện nhiều nhân tố làm cho rủi ro khichấp nhận hợp đồng này tăng cao, khi đó trưởng nhóm kiểm toán sẽ đề xuất ý kiến lênBan giám đốc đề nghị không tiếp tục kiểm toán cho khách hàng này Ngoài ra, nếutrong năm trước đã từng xảy ra những mâu thuẫn giữa khách hàng và kiểm toán viên

về phạm vi kiểm toán, về việc thực hiện các thủ tục kiểm toán thì kiểm toán viên cũngnên xem xét đến việc ngưng kiểm toán đối với khách hàng này

2.1.1.2 Đ i v i khách hàng m i ối với chi phí khấu hao ới chi phí khấu hao ới chi phí khấu hao

Khi tiếp nhận thư mời kiểm toán của khách hàng mới, công ty sẽ cử đại diện,thường là kiểm toán viên chính nhiều năm kinh nghiệm đến tiếp xúc trực tiếp kháchhàng, trao đổi các yêu cầu cụ thể của khách hàng một cách thận trọng Đồng thời tìmhỉểu các thông tin của khách hàng về các khía cạnh như loại hình doanh nghiệp, lĩnhvực kinh doanh, tình trạng tài chính, lý do mời kiểm toán Bên cạnh đó, kiểm toán viêncần phải tăng lượng thông tin cần thu thập khi khách hàng mới là công ty có báo cáotài chính sẽ được sử dụng rộng rãi, chẳng hạn như khách hàng là các công ty cổ phần

có niêm yết trên thị trường chứng khoán, những công ty có nhiều công nợ Ngoài ra,

thông tin từ báo chí, sách báo chuyên ngành, từ các ngân hàng dữ liệu cũng được kiểmtoán viên sử dụng.Từ thông tin thu thập được, kiểm toán viên xác định một số vấn đềchính phức tạp cần lưu ý tại khách hàng.

Sau khi tiến hành khảo sát của khách hàng, kiểm toán viên sẽ trình bày các vấn

đề đã tìm hiểu trên báo cáo khảo sát khách hàng và báo cáo cho Giám đốc tình hình cụthể của khách hàng qua cuộc khảo sát để Giám đốc quyết định có tiếp nhận đề nghịkiểm toán của khách hàng hay không

Sau khi Giám đốc quyết định có thể tiếp nhận đề nghị kiểm toán của khách hàng,công ty sẽ tiến hành thỏa thuận với khách hàng về phạm vi kiểm toán, những tài liệu

kế toán khách hàng cần cung cấp Tiếp theo trên cơ sở phạm vi kiểm toán mà kháchhàng yêu cầu cùng với báo cáo khảo sát khách hàng, công ty sẽ xác định mức phí kiểmtoán và soạn thảo thư báo giá gởi đến khách hàng Khi nhận được thư chấp nhận phíkiểm toán của khách hàng, công ty sẽ cùng khách hàng tiến hành lập hợp đồng theomẫu thống nhất của công ty Công ty chủ trương rõ ràng trong việc ràng buộc tráchnhiệm giữa hai bên nên hợp đồng kiểm toán phải bao gồm đầy đủ các điều khoản quyđịnh rõ quyền và nghĩa vụ của mỗi bên nhằm đảm bảo lợi ích hợp pháp của các đốitượng có liên quan Sau khi đã thống nhất với các điều khoản ghi trên hợp đồng, haibên sẽ tiến hành ký hợp đồng kiểm toán

Sau đó công ty sẽ tiến hành phân công nhóm kiểm toán viên phụ trách Nhóm baogồm một nhóm trưởng là kiểm toán viên đã tiếp xúc tìm hiểu khách hàng, đối vớikhách hàng cũ sẽ là kiểm toán viên đã thực hiện kiểm toán năm trước vì đã nắm đượcnhững đặc trưng về hoạt động kinh doanh của khách hàng và một số trợ lý kiểm toántùy theo quy mô và tính phức tạp của hợp đồng Nhóm trưởng sẽ phân công công việccho từng thành viên trong nhóm kiểm toán của mình tùy theo năng lực cũng như kinhnghiệm của từng thành viên

2.1.2 Giai đo n l p k ho ch ại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản ập kế hoạch ến chi phí khấu hao ại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản

Nhóm trưởng sẽ lập kế hoạch kiểm toán Trước khi lập kế hoạch kiểm toán,trưởng nhóm kiểm toán sẽ yêu cầu khách hàng cung cấp Báo cáo tài chính trong kỳkiểm toán như Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáolưu chuyển tiền tệ làm cơ sở cần thiết cho việc lập kế hoạch kiểm toán Trưởng nhómkiểm toán phải lập bảng tóm tắt kế hoạch kiểm toán, trong đó nêu lên các vấn đề quantrọng về kế toán của khách hàng, từ đó xác định chiến lược kiểm toán thích hợp vàhiệu quả Để lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên sẽ phải tìm hiểu những thông tin

cụ thể về khách hàng và lưu vào hồ sơ kiểm toán, trên cơ sở đó xác định mức trọngyếu và đánh giá rủi ro kiểm toán

2.1.2.1 Tìm hi u thông tin v tình hình kinh doanh c a khách hàng ểm của chi phí khấu hao ề tính khấu hao ủa chi phí khấu hao

Dựa trên các thông tin thu thập được về khách hàng thông qua cuộc khảo sát banđầu, trong giai đoạn này, kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu và thu thập các thông tinchi tiết hơn về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng để có được sự hiểu biếtđầy đủ phục vụ cho quá trình kiểm toán sau này.Kiểm toán viên tiến hành tìm hiểubằng các phương pháp phỏng vấn, quan sát và thu thập tài liệu Các tài liệu thu thậpđược sẽ giúp kiểm toán viên đưa ra những thủ tục kiểm toán cần thiết, đánh giá về sựđầy đủ và thích hợp của những tài liệu, bằng chứng kiểm toán mà khách hàng cungcấp, là căn cứ để đánh giá rủi ro tiềm tàng và được lưu vào hồ sơ kiểm toán

Kiểm toán viên cần thu thập tất cả thông tin có thể ảnh hưởng đến hoạt đông kinhdoanh cũng như báo cáo tài chính của đơn vị, bao gồm:

định thành lập doanh nghiệp, điều lệ công ty, giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh,giấy phép kinh doanh, … các tài liệu này được thu thập để chứng minh sự hợp pháptrong các mặt hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng cũng như trong vấn đềquản lý

quả phỏng vấn khách hàng hoặc cầu khách hàng cung cấp Tài liệu này cùng với tàiliệu pháp lý của khách hàng được lưu vào hồ sơ kiểm toán thường trực

hàng năm Các tài liệu này giúp kiểm toán viên có cái nhìn cụ thể hơn về tình hìnhthưc hiện nghĩa vụ thuế của khách và cung cấp các dấu hiệu về những bất đồng giữa

cơ quan thuế trong việc kê khai và nộp thuế

các tài liệu này để đánh giá rủi ro tiềm tàng cho các cơ sở dẫn liệu của từng tài khoảnhoặc nghiệp vụ, và xác định các trọng tâm cần kiểm tra dựa vào các xét đoán về tínhhợp lý và các điểm bất thường trong các khoản mục hay nghiệp vụ

thay đổi về vốn chủ sở hữu, về tỷ lệ vốn góp (đối với các doanh nghiệp liên doanh).Qua nghiên cứu, kiểm toán viên sẽ biết được những dữ kiện có thể ảnh hưởng đến cácthông tin trên báo cáo tài chính Các tài liệu này sẽ được thu thập tùy theo tình hìnhthực tế cụ thể của từng đơn vị Kiểm toán viên cũng vận dụng những thông tin chứađựng trong các tài liệu này để đánh giá rủi ro tiềm tàng và được lưu trong hồ sơ kiểmtoán

bản quyền, … những tài liệu này giúp kiểm toán viên tiếp cận hoạt động kinh doanhcủa khách hàng, phân tích và đánh giá các khoản mục, hình dung những khía cạnhpháp lý có thể ảnh hưởng đến tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh củađơn vị

Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng cần có những hiểu biết chung về thực trạngnền kinh tế, mức độ lạm phát, các chính sách của Chính phủ, hiểu biết về tình hình thịtrường và cạnh tranh của khách hàng Các thông tin này cùng với các tài liệu thu thậpđược sẽ giúp kiểm toán viên có cái nhìn toàn diện hơn cũng như có thể đánh giá đượccác chỉ tiêu quan trọng trong báo tài chính của khách hàng, nhận diện được các loạinghiệp vụ quan trọng, xác định trọng tâm cần kiểm tra, các xu hướng sắp tới trong hoạtđộng kinh doanh của khách hàng

Từ các thông tin thu thập được trong giai đoạn này kết hợp với các bước phântích sơ bộ báo cáo tài chính và việc xem xét nôi dung chi tiết của các tài khoản hoặcnghiệp vụ quan trọng, kiểm toán viên đưa ra xét đoán của mình về khả năng báo cáotài chính có sai lệch trọng yếu và xu hướng xảy ra sai phạm, khả năng tồn tại các hành

vi gian lận của Ban giám đốc cũng như đánh giá về mức độ phức tạp của công việc kếtoán tại đơn vị Tất cả những thông tin tìm hiểu trong giai đoạn này được ghi chép lại

và lưu vào hồ sơ kiểm toán để chứng minh cho sự hiểu biết của kiểm toán viên về hoạt

động kinh doanh của khách hàng, cũng như để tham khảo khi tiến hành các cuộc kiểmtoán trong những năm tiếp theo.

2.1.2.2 Tìm hi u v h th ng ki m soát n i b c a khách hàng ểm của chi phí khấu hao ề tính khấu hao ệ thống kiểm soát nội bộ ối với chi phí khấu hao ểm của chi phí khấu hao ội dung, đặc điểm của chi phí khấu hao ội dung, đặc điểm của chi phí khấu hao ủa chi phí khấu hao

Hệ thống kiểm soát nội bộ là công cụ rất quan trọng trong việc quản lý doanhnghiệp, có ảnh hưởng lớn đến công tác kế toán của đơn vị Do đó, việc nghiên cứu hệthống kiểm soát nội bộ về những điểm mạnh, điểm yếu của từng bộ phận, từng nghiệp

vụ giúp kiểm toán viên xác định được những rủi ro kiểm soát tồn tại trong hệ thốngkiểm soát nội bộ, từ đó hình dung được phương hướng, phạm vi kiểm toán, khối lượngcông việc thực hiện

Phương pháp kiểm toán viên sử dụng để tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ làquan sát, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu và thưc hiện lại Các nội dung kiểm toán viêntiến hành tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng bao gồm:

của nhân viên kế toán cũng như ban lãnh đạo của đơn vị được kiểm toán; Hội đồngquản trị và Ủy ban kiểm toán; Cách thức phân định quyền hạn và nghĩa vụ

tắc kế toán đang áp dụng; Quy trình ghi nhận, xử lý các nghiệp vụ kế toán và kết xuấtthông tin; Sự phân chia trách nhiệm, các thủ tục phê duyệt và ủy quyền, kiểm kê định

kỳ và bảo quản tài sản; Các biện pháp để giám sát sự tuân thủ các thủ tục kiểm soát.Mối quan tâm chính của kiểm toán viên đối với việc tìm hiểu hệ thống kiểm soátnội bộ của khách hàng trong giai đoạn này là tập trung tìm hiểu chi tiết hơn về các thủtục kiểm soát của một số chu trình nghiệp vụ quan trọng Những hiểu biết của kiểmtoán viên về các thủ tục kiểm soát và các chu trình nghiệp vụ thường được mô tả lạidưới dạng lưu đồ hoặc bảng tường thuật, đồng thời được tổng hợp lại để đánh giá sơ

bộ rủi ro kiểm soát và lưu vào hồ sơ kiểm toán

Rủi ro kiểm soát được đánh giá sơ bộ căn cứ vào xét đoán của kiểm toán về sựhữu hiệu của các thủ tục kiểm soát liên quan Tuy nhiên, sự quan tâm tìm hiểu hệthống kiểm soát nội bộ của kiểm toán viên chỉ dừng lại ở mức độ vừa phải, chỉ tiếnhành ở các khâu kiểm soát chủ yếu, có ảnh hưởng trực tiếp đến công việc kiểm toán.Mặt khác, kiểm toán viên cũng chỉ xem xét rủi ro kiểm soát đối với số dư hoặc nghiệp

vụ quan trọng, phát sinh nhiều hoặc khó kiểm tra chi tiết Các số dư hoặc nghiệp vụcòn lại sẽ được áp dụng mức rủi ro kiểm soát tối đa Các nghiên cứu sâu hơn về hệthống kiểm soát nội bộ sẽ được tiến hành nếu yêu cầu của khách hàng bao gồm cả việc

tư vấn về quản lý, cải thiện hệ thống kiểm soát

Kiểm toán viên tíến hành tìm hiểu và lưu tài liệu đối với các thủ tục kiểm soátquan trọng được khách hàng áp dụng để ngăn chặn các sai sót, gian lận liên quan đếncác cơ sở dẫn liệu của những số dư hoặc nghiệp vụ mà kiểm toán viên đánh giá là quantrọng, có số lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều hoặc khó kiểm tra chi tiết Sau đó, kiểmtoán viên xem xét tính thích hợp và hữu hiệu của các thủ tục kiểm soát mà kiểm toánviên dự định sẽ dựa vào đó để giảm các thử nghiệm cơ bản Cuối cùng, kiểm toán viên

sẽ ước tính chi phí và hiệu quả của việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và so sánhvới việc thực hiện ngay các thử nghiêm cơ bản

2.1.2.3 Xác l p m c tr ng y u và đánh giá r i ro ki m toán ập kế hoạch ứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán ến chi phí khấu hao ủa chi phí khấu hao ểm của chi phí khấu hao

Khi kiểm toán Báo cáo tài chính, mục tiêu của kiểm toán viên là xem xét Báo cáotài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, có tuân thủpháp luật liên quan và có phản ánh trung thực hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu haykhông Việc xác định mức trọng yếu được xem là công việc mang tính xét đoán nghềnghiệp của kiểm toán viên Ở mức độ tổng thể báo cáo tài chính, kiểm toán viên phảiước lượng toàn bộ sai sót có thể chấp nhận được, mức trọng yếu thường được tínhbằng tỷ lệ phần trăm trên tài sản, doanh thu hoặc lợi nhuận Ở mức độ từng khoảnmục, kiểm toán viên sẽ phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục

Trình tự xác định mức trọng yếu: đầu tiên, kiểm toán viên ước tính ban đầu vềmức trọng yếu của báo cáo tài chính (mức trọng yếu ban đầu) Sau đó, xác định mứctrọng yếu của từng khoản mục (còn gọi là sai sót tối đa có thể chấp nhận được) và ướctính mức sai lệch cho từng khoản mục Cuối cùng là ước tính mức sai lệch tổng hợptrên báo cáo tài chính Số ước tính trọng yếu ban đầu được phân bổ cho từng bộ phận,từng khoản mục trên báo cáo tài chính, hình thành mức trọng yếu của từng bộ phận,từng khoản mục

Đồng thời, kiểm toán viên cũng phải đánh giá rủi ro kiểm toán ở cả hai mức độ làtổng thể báo cáo tài chính và từng khoản mục Ở mức độ toàn bộ báo cáo tài chính,việc đánh giá rủi ro kiểm toán được tiến hành dựa trên những thông tin thu thập được

về đặc điểm và tình hình hoạt động kinh doanh, kinh nghiệm kiểm toán, sự xuất hiệncủa những nhân tố làm gia tăng khả năng gian lận và sai sót cũng như các hành vikhông tuân thủ pháp luật và các quy định Ở mức độ khoản mục, việc đánh giá rủi ro

sẽ chịu ảnh hưởng của rủi ro đã được đánh giá đối với toàn bộ báo cáo tài chính

Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên luôn phải đồng thời xem xét tính trọngyếu và rủi ro kiểm toán để xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm

cơ bản, sao cho cuối cùng rủi ro báo cáo tài chính còn có những sai lệch trọng yếu sẽđược giảm xuống ở mức chấp nhận được Đây là một quá trình mang nặng tính chủquan và đòi hỏi nhiều sự xét đoán nghề nghiệp Do đó, việc xác định mức trọng yếu vàđanh giá rủi ro kiểm toán do nhóm trưởng là kiểm toán viên lâu năm thực hiện dựatrên kinh nghiệm của mình

2.1.2.4 Xác đ nh n i dung, l ch trình và ph m vi c a các th t c ki m toán ịnh về tính khấu hao ội dung, đặc điểm của chi phí khấu hao ịnh về tính khấu hao ại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản ủa chi phí khấu hao ủa chi phí khấu hao ục đích của kiểm soát nội bộ đối với chi phí khấu hao ểm của chi phí khấu hao

Bao gồm phương pháp áp dụng các kỹ thuật kiểm toán đối với những khoản mụcchủ yếu của báo cáo tài chính (được xây dựng dựa trên mức trọng yếu và rủi ro kiểmtoán đã được xác định và đánh giá), nội dung và thời gian kiểm toán sơ bộ, nội dung

và thời gian kiểm toán cuối năm, ảnh hưởng của công nghệ thông tin đối với thủ tục vàthời gian kiểm toán Nội dung này có thể được trình bày dưới dạng một bảng thảo vắntắt về các thủ tục kiểm toán chủ yếu hoặc một bảng kế hoạch sơ bộ cho kiểm toán cáckhoản mục Các nội dung này là cơ sở cho việc thiết kế những thủ tục kiểm toán chitiết trong chương trình kiểm toán sau này

2.1.2.5 Ph i h p, ch đ o, giám sát và ki m tra ối với chi phí khấu hao ợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra ỉ đạo, giám sát và kiểm tra ại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản ểm của chi phí khấu hao

Bao gồm việc dự kiến nguồn nhân lực và trách nhiệm của trưởng nhóm, ngườiphụ trách cuộc kiểm toán, sự tham gia của các kiểm toán viên khác và của nhữngchuyên gia, kế hoạch thời gian và sự phân công nhân sự

2.1.2.6 L p ch ập kế hoạch ương trình kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ ng trình ki m toán chi ti t ểm của chi phí khấu hao ến chi phí khấu hao

Hoạch định chi tiết về những công việc cần thưc hiện và thời gian hoàn thành vớitrọng tâm là các thủ tục kiểm toán cụ thể cần thực hiện đối với từng khoản mục haytừng bộ phận được kiểm toán Công ty có xây dựng chương trình kiểm toán mẫu chocác khoản mục trên báo cáo tài chính Dựa vào chương trình này, kiểm toán viên sẽ ápdụng linh hoạt cho từng cuộc kiểm toán cụ thể Tùy thuộc vào đặc điểm của mỗi doanhnghiệp được kiểm toán, sự xét đoán cũng như kinh nghiệm nghề nghiệp của kiểm toánviên, trong quá trình kiểm toán có thể bỏ bớt những thủ tục không cần thiết và bổ sungthêm những thủ tục ngoài chương trình nếu cần Chương trình kiểm toán chi tiết được

ký hiệu bởi các chữ cái (ví dụ kiểm toán tiền ký hiệu là A, Tài sản cố định ký hiệu là

L, …) và được lưu trong hồ sơ kiểm toán

2.1.3 Giai đo n th c hi n ki m toán ại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản ực hiện các thử nghiệm kiểm soát ệ thống kiểm soát nội bộ ểm của chi phí khấu hao

Đến thời hạn kiểm toán, nhóm kiểm toán phụ trách khách hàng nào thì thực hiệnkiểm toán tại đơn vị đó theo đội ngũ đã phân công trong giai đoạn lập kế hoạch Khitiếp xúc khách hàng, nhóm trưởng sẽ phân công cho các kiểm toán viên và trợ lý kiểmtoán, mỗi người sẽ kiểm một hay một số khoản mục tùy theo năng lực và kinh nghiệmcủa từng người Nhóm trưởng trực tiếp thực hiện công việc kiểm toán tại đơn vị, đồngthời giám sát các thành viên khác làm việc theo sự phân công trước đó

Trong quá trình làm việc, những vấn đề chưa rõ cần phải hỏi những bộ phận cótrách nhiệm của khách hàng để họ giải trình và lưu những ý kiến giải trình của kháchhàng vào hồ sơ kiểm toán Đây là khâu quan trọng trong quá trình kiểm toán, các kiểmtoán viên sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán, thu thập các bằng chứng kiểm toán đểchứng minh cho các số liệu khách hàng cung cấp và làm cơ sở cho ý kiến của kiểmtoán viên trên báo cáo kiểm toán

Kiểm toán viên phải ghi chép lại tất cả các công việc đã làm trên giấy tờ làm việc

để làm cơ sở cho việc ra ý kiến sau này Có bốn loại giấy tờ làm việc mà kiểm toánviên phải hoàn tất trong quá trình làm việc của mình:

- Notes of Accounts: Mô tả tóm tắt công việc, đặc điểm tài khoản, khoản mục

- Proposed Adjustment Journal Entries: Tổng hợp các bút toán cần điều chỉnh

- Review Notes: Những vấn đề phát sinh, các yêu cầu, các thắc mắc của kiểmtoán viên và giải thích

- A4: Ghi chép lại những gì mà kiểm toán viên đã làm khi kiểm tra khoản mục.Cuối giai đoạn này, các bằng chứng kiểm toán và giấy tờ làm việc của kiểm toánviên phải được lưu vào hồ sơ kiểm toán theo thứ tự từng chương từ A đến WW, YYtương ứng với từng nhóm tài khoản trên báo cáo tài chính

2.1.4 Giai đo n hoàn thành ki m toán ại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản ểm của chi phí khấu hao

Sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện kiểm toán, nhóm trưởng sẽ tập hợp tất cảgiấy tờ làm việc của các thành viên và lập bảng đánh giá tổng hợp ảnh hưởng các saisót Nếu sai sót vượt trên mức trọng yếu hoặc xấp xỉ mức trọng yếu, kiểm toán viênyêu cầu đơn vị điều chỉnh lại các sai sót Đồng thời, kiểm toán viên cũng xem xét các

sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ bằng cách lập bảng và phỏng vấn các nhânviên của khách hàng nhằm đảm bảo các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độđều được ghi nhận

Trong giai đoạn này, nhóm trưởng sẽ tổng hợp những bằng chứng thu thập được

từ cuộc kiểm toán cùng với sự xét đoán nghề nghiệp của mình để hình thành nên ýkiến kiểm toán và lập báo cáo dự thảo trình Giám đốc, đồng thời gởi cho khách hàng

để xem xét có đồng ý với báo cáo hay không Nếu không đồng ý, hai bên sẽ bàn bạc đểthống nhất ý kiến

Để hình thành ý kiến trên báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải hoàn chỉnh bộ

hồ sơ kiểm toán Cuối giai đoạn này kiểm toán viên phải hoàn tất khá nhiều mẫu hồ sơkiểm toán Trong đó có các mẫu quan trọng sau:

lệch quan trọng được phát hiện trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

những kỹ năng phân tích tài chính để so sánh số liệu kiểm toán năm nay với sô liệukiểm toán năm trước

vấn đề quan trọng về kế toán đòi hỏi phải điều chỉnh báo cáo tài chính, phải giải trình

và công bố trong phần thuyết minh, phải nêu trong thư quản lý hay phải tiếp tục theodõi trong niên độ sau

kiểm toán năm hiện hành Mẫu này tổng hợp công việc soát xét bao gồm cả ba giaiđoạn là lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và hoàn tất hợp đồng kiểm toán.Mẫu này có tính chất quan trọng nhất vì đây là bằng chứng soát xét và phê chuẩn hồ sơkiểm toán trước khi ký báo cáo kiểm toán

Ngoài ra, công ty còn lập thư quản lý gởi cho khách hàng để lưu ý những điềucần thay đổi, bổ sung cho phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Đây làmột ưu điểm của công ty tạo cho khách hàng cảm giác được quan tâm, tránh khỏinhững sai sót trong thực hành kế toán Bên cạnh đó, thư quản lý còn là một bằngchứng khẳng định công ty đã bàn bạc và nhắc nhở những sai sót mà khách hàng phạmphải trong công tác kế toán cũng như trong hoạt động kinh doanh

Giám đốc sẽ phê duyệt toàn bộ dự thảo báo cáo tài chính đã được kiểm toán, thưgiải trình, và chuyển lại cho phòng kiểm toán để hoàn chỉnh Bản dự thảo đã đượcGiám đốc phê duyệt sẽ được gởi đến khách hàng để lấy ý kiến Sau khi khách hàngđồng ý với bản dự thảo, báo cáo tài chính đã được kiểm toán sẽ được in và trình lênGiám đốc để ký duyệt, đồng thời phát hành báo cáo kiểm toán gởi tới khách hàng để

ký trước Báo cáo kiểm toán được in thành nhiều bản, trong đó công ty sẽ lưu lại mộtbản

2.2 Qui trình ki m toán chi phí kh u hao TSCĐ t i công ty ki m toán Tâm ểm của chi phí khấu hao ấu hao ại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản ểm của chi phí khấu hao

Vi t ệ thống kiểm soát nội bộ

2.2.1 Tài li u yêu c u khách hàng chu n b ệ thống kiểm soát nội bộ ầu khách hàng chuẩn bị ẩn bị ịnh về tính khấu hao

Trước khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên yêu cầu khách hàng cung cấp cáctài liệu liên quan đến tài sản cố định và chi phí khấu hao để phục vụ cho quá trìnhkiểm toán, bao gồm:

- Bảng tính chi phí khấu hao trong kỳ

- Danh mục các công trình xây dựng đã hoàn thành, các công trình còn dở dang

- Chính sách của công ty về chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định.

- Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản tài sản cố định, chi phí khấu hao

- Các chứng từ, hợp đồng

Ngoài ra, tùy theo đặc điểm từng doanh nghiệp, kiểm toán viên có thể yêu cầukhách hàng cung cấp những tài liệu khác để bổ sung thêm các bằng chứng cho số liệuđược kiểm toán

2.2.2 M c tiêu ki m toán ục đích của kiểm soát nội bộ đối với chi phí khấu hao ểm của chi phí khấu hao

Chương trình kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao tại công ty kiểm toánTâm Việt đã xây dựng hệ thống mục tiêu cụ thể nhằm giúp kiểm toán viên thu thậpbằng chứng kiểm toán về những vấn đề trọng yếu liên quan đến tài sản cố định và chiphí khấu hao, bao gồm:

- Đầy đủ (C): Toàn bộ tài sản cố định đuợc ghi nhận đầy đủ trong báo cáo kiểmtoán

- Hiện hữu (E): Tài sản cố định là hiện hữu tại ngày lập báo cáo

- Quyền và nghĩa vụ (R): Công ty có quyền sở hữu đối với toàn bộ tài sản cố địnhtại ngày lập báo cáo tài chính, được hưởng và chịu mọi rủi ro đối với tất cả tài sản cốđịnh nói trên

- Chính xác (A): Tài sản cố định được xác định, ghi nhận và được tính toán chínhxác, khấu hao được tính toán chính xác, phù hợp với phương pháp khấu hao được chấpnhận

- Đánh giá (V): Tài sản cố định được đánh giá đúng

- Trình bày và công bố (P): Tài sản cố định được mô tả, phân loại và trình bàyhợp lý trong báo cáo tài chính (gồm cả việc công bố phương pháp tính khấu hao)

2.2.3 Trình t ki m toán ực hiện các thử nghiệm kiểm soát ểm của chi phí khấu hao

Các thử nghiệm kiểm soát của công ty chủ yếu dựa vào đánh giá mang tính chấtcảm tính của kiểm toán viên về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Việc thựchiện các thử nghiệm kiểm soát đôi khi được kiểm toán viên thực hiện trong các thửnghiệm chi tiết Đối với tài sản cố định và chi phí khấu hao, hầu như các bước thiết kế,thực hiện và đánh giá lại rủi ro kiểm soát thường được các kiểm toán viên bỏ qua.Thay vào đó, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên thường đi sâuvào các thử nghiệm chi tiết để thu thập các bằng chứng Lý do mà kiểm toán viên bỏqua các thử nghiệm kiểm soát là:

để tiết kiệm thời gian và chi phí công ty không tiến hành các thử nghiệm kiểm soát mà

đi thẳng vào thử nghiệm cơ bản

kiêm soát nội bộ của khách hàng thường yếu kém hoặc không thực thi trong thực tế

Vì vậy, việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát thường khó khăn và không đạt hiệuquả cao bằng việc đi sâu vào thực hiện các thử nghiệm cơ bản

Mặc dù không có kế hoạch thực hiện kiểm soát nội bộ nhưng khi tiếp xúc vớikhách hàng, kiểm toán viên (thường là nhóm trưởng) sẽ hỏi trực tiếp các nhân viên củakhách hàng về các vấn đề liên quan đến nghiệp vụ và trách nhiệm của họ

2.2.3.1 Chi phí kh u hao Tài s n c đ nh ấu hao ản ối với chi phí khấu hao ịnh về tính khấu hao

2.2.3.1.1 Th t c phân tích ủa chi phí khấu hao ục đích của kiểm soát nội bộ đối với chi phí khấu hao

Đối với chi phí khấu hao, các kiểm toán viên của Tâm Việt chỉ áp dụng một thủtục phân tích là so sánh tổng chi phí khấu hao kỳ kiểm toán so với kỳ trước có tính đếnảnh hưởng của sự tăng, giảm tài sản cố định trong kỳ, sự thay đổi phương pháp tínhkhấu hao và đặc điểm từng phương pháp khấu hao mà doanh nghiệp đang sử dụng Sựchênh lệch lớn sẽ là dấu hiệu để kiểm toán viên tăng cường các thủ tục kiểm tra chitiết

2.2.3.1.2.Th t c ki m tra chi ti t ủa chi phí khấu hao ục đích của kiểm soát nội bộ đối với chi phí khấu hao ểm của chi phí khấu hao ến chi phí khấu hao

Đối chiếu tổng chi phí khấu hao và khấu hao lũy kế với sổ cái, đối chiếu chi phíkhấu hao với các bảng chi phí có liên quan Lập bảng ước tính chi phí khấu hao và đốichiếu với số liệu của đơn vị, nếu có chênh lệch lớn kiểm toán viên phải xem xétnguyên nhân chênh lệch, đồng thời xem xét lại cách tính khấu hao của đơn vị

Đối chiếu tỷ lệ khấu hao của từng loại tài sản cố định có phù hợp theo quy địnhhiện hành hay không, việc áp dụng cách tính khấu hao có nhất quán hay không, nếu tỷ

lệ khấu hao thay đổi thì phải đảm bảo rằng sự thay đổi đó được chứng minh là hợp lý

2.3 Ví d v qui trình ki m toán tài s n c đ nh và chi phí kh u hao t i ục đích của kiểm soát nội bộ đối với chi phí khấu hao ề tính khấu hao ểm của chi phí khấu hao ản ối với chi phí khấu hao ịnh về tính khấu hao ấu hao ại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản công ty ABC

2.3.1 Gi i thi u v công ty ABC ới chi phí khấu hao ệ thống kiểm soát nội bộ ề tính khấu hao

Tên công ty: Công ty cổ phần ABC

Trụ sở chính: 144 Nguyễn Huệ, Phường Bến Nghé, Quận 1, Thành phố Hồ Chí

- Kinh doanh mua bán, xuất nhập khẩu da giày, hàng nông sản, thủy hải sản, vật

tư thiết bị phụ tùng máy móc phục vụ cho sản xuất, chế biến nông sản, thủy hải sản

- Sản xuất, gia công giày da, thu mua và chế biến các mặt hàng nông sản, thủy hảisản

- Kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hóa, dịch vụ cho thuê kho, xưởng, dịch vụ giaonhận hàng quốc tế

Niên độ kế toán bắt đầu từ 01/01/2008 đến 31/12/2008

Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán và lập báo cáo tài chính là ĐồngViệt Nam