MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 NỘI DUNG 2 CHƯƠNG 1: KIỂM TOÁN VIÊN VÀ YÊU CẦU CHUNG ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN VIÊN 2 1.1. KIỂM TOÁN VIÊN 2 1. 2. YÊU CẦU CHUNG ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN VIÊN 2 1.2.1. Độc lập, khách quan và chính trực 2 1.1.2. Khả năng và trình độ 3 1.1.3.Thận trọng và bảo mật 3 CHƯƠNG 2 5 THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN VIÊN VÀ CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM 5 2.1. HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN VIÊN CỦA KIỂM TOÁN VIÊN 5 2.2. HOẠT ĐỘNG ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM TOÁN 5 2.2.1. Hoạt động lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán 5 2.2.1.1. Hoạt động lập kế hoạch kiểm toán 5 2.2.1.2. Hoạt động thiết kế chương trình kiểm toán 6 2.2.2. Hoạt động phát hiện ra các sai phạm trọng yếu trong báo cáo tài chính 6 2.2.3. Hoạt động của kiểm toán viên trong việc thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán . 8 2.2.4. Hoạt độngvề tính bảo mật thông tin của khách hàng 10 2.2.5. Hoạt động đối với hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán 11 2.2.6. Hoạt độngcủa kiểm toán viên đối với những người quan tâm tới báo cáo kiểm toán: 12 2.3. HOẠT ĐỘNGCỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI CÁC VI PHẠM PHÁP LUẬT CỦA ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM TOÁN: 17 2.3.1.Khái niệm chung 17 2.3.2. Hoạt động của kiểm toán viên: 18 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP CHO HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN VIÊN VÀ CÁC DOANH NGHIỆP 20 3.1. HOẠT ĐỘNG TUÂN THỦ PHÁP LUẬT 20 3..2. TUÂN THỦ CÁC CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM 20 KẾT LUẬN 24 LỜI MỞ ĐẦU Trong nền kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán độc lập, đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và nâng cao chất lượng quản lý của các doanh nghiệp. Kiểm toán chính là sự xác nhận tính khách quan, tính chuẩn xác của thông tin; và quan trọng hơn là qua đó để hoàn thiện quá trình quản lý, hoàn thiện quá trình tổ chức thông tin, phôc vô có hiệu quả cho các đối tượng sử dụng thông tin kế toán. Từ những năm đầu của thập kỷ 90, sự ra đời của các công ty kiểm toán của Việt Nam, cùng với sự tham gia trong một số lĩnh vùc của các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới, hoạt động kiểm toán ở Việt Nam đã được hình thành và bước đầu phát triển. Kiểm toán đã trở thành một nghề nghiệp, một lĩnh vùc hoạt động nghiệp vô. Cùng với sự phát triển của kiểm toán thì Hoạt động của kiểm toán viên cầng ngày càng được quan tâm hơn. Chính vì vậy mà nhóm chúng em quyết định chọn đề tài cho đề án môn học kiểm toán tài chính của mình là: “Thực trạng hoạt động của kiểm toán viên và các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt nam Hiện Nay ”. Bài viết của chúng em gồm những nội dung chủ yếu sau đây: Chương 1: Kiểm toán viên và yêu cầu chung đối với kiểm toán viên. Chương 2: Thực trạng hoạt động của kiểm toán viên và các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam Chương 3: Giải pháp cho hoạt động kiểm toán viên và các doanh nghiệp Hoạt động đối với khách hàng trực tiếp_ đơn vị được kiểm toán. Hoạt động đối với những đối tượng quan tâm tới kết quả kiểm toán. Hoạt động đối với đồng nghiệp. Hoạt động đối với những vi phạm pháp luật của đơn vị được kiểm toán. Hoạt động tuân thủ pháp luật và các chuẩn mực kiểm toán.
Bài tiểu luận kiểm tốn DANH SÁCH NHĨM STT HỌ VÀ TÊN Lê Ngọc Hiếu Lê Thị Huyền Lê Thị Hiền Vũ Thị Hiền Trần Thị Hà Nguyễn Thị Huyền Nguyễn Thị Hà Nguyễn Thị Hải Nhóm SV Thực Hiện MSSV 11008033 11008593 11036133 11006853 11007033 11008363 11025573 11007133 GHI CHÚ NT Bài tiểu luận kiểm tốn MỤC LỤC DANH SÁCH NHĨM STT HỌ VÀ TÊN .1 MSSV GHI CHÚ 1 .1 Lê Ngọc Hiếu 11008033 NT .1 Lê Thị Huyền 11008593 .1 Lê Thị Hiền .1 11036133 .1 Vũ Thị Hiền 11006853 .1 Trần Thị Hà .1 11007033 .1 Nguyễn Thị Huyền 11008363 .1 Nguyễn Thị Hà .1 11025573 .1 Nguyễn Thị Hải 11007133 MỤC LỤC .2 LỜ MỞĐ U I Ầ NỘ DUNG .2 I CHƯ NG 1: KIỂ TOÁN VIÊN VÀ YÊU CẦ CHUNG Đ I VỚ KIỂ TOÁN Ơ M U Ố I M VIÊN 1.1 KIỂ TOÁN VIÊN M YÊU CẦ CHUNG Đ I VỚ KIỂ TOÁN VIÊN U Ố I M 1.2.1 Độc lập, khách quan trực 1.1.2 Khả trình độ 1.1.3.Thận trọng bảo mật .3 CHƯƠNG THỰ TRẠ HOẠ Đ NG CỦ KIỂ TOÁN VIÊN VÀ CÁC DOANH NGHIỆ C NG T Ộ A M P KIỂ TOÁN TẠ VIỆ NAM M I T 2.1 HOẠ Đ NG CỦ KIỂ TOÁN VIÊN CỦ KIỂ TOÁN VIÊN T Ộ A M A M 2.2 HOẠ Đ NG Đ I VỚ KHÁCH HÀNG Đ N VỊ Đ Ợ KIỂ TOÁN T Ộ Ố I Ơ ƯC M 2.2.1 Hoạt động lập kế hoạch kiểm tốn thiết kế chương trình kiểm toán 2.2.1.1 Hoạt động lập kế hoạch kiểm toán 2.2.1.2 Hoạt động thiết kế chương trình kiểm tốn 2.2.2 Hoạt động phát sai phạm trọng yếu báo cáo tài .6 2.2.3 Hoạt động kiểm toán viên việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán .8 Nhóm SV Thực Hiện Bài tiểu luận kiểm tốn 2.2.4 Hoạt độngvề tính bảo mật thông tin khách hàng 10 2.2.5 Hoạt động hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán .11 2.2.6 Hoạt độngcủa kiểm toán viên người quan tâm tới báo cáo kiểm toán: 12 2.3 HOẠ Đ NGCỦ KIỂ TOÁN VIÊN Đ I VỚ CÁC VI PHẠ PHÁP LUẬ T Ộ A M Ố I M T CỦ Đ N VỊ Đ Ợ KIỂ TOÁN: .17 A Ơ ƯC M 2.3.1.Khái niệm chung .17 2.3.2 Hoạt động kiểm toán viên: .18 CHƯ NG 3: GIẢ PHÁP CHO HOẠ Đ NG KIỂ TOÁN VIÊN VÀ CÁC DOANH Ơ I T Ộ M NGHIỆP 20 3.1 HOẠ Đ NG TUÂN THỦPHÁP LUẬ .20 T Ộ T TUÂN THỦCÁC CHUẨ MỰ KIỂ TOÁN VIỆ NAM 20 N C M T KẾ LUẬ 24 T N Nhóm SV Thực Hiện Bài tiểu luận kiểm toán LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán, đặc biệt kiểm toán độc lập, trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Kiểm tốn xác nhận tính khách quan, tính chuẩn xác thơng tin; quan trọng qua để hồn thiện q trình quản lý, hồn thiện q trình tổ chức thơng tin, phơc vơ có hiệu cho đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn Từ năm đầu thập kỷ 90, đời cơng ty kiểm tốn Việt Nam, với tham gia số lĩnh vùc cơng ty kiểm tốn hàng đầu giới, hoạt động kiểm tốn Việt Nam hình thành bước đầu phát triển Kiểm toán trở thành nghề nghiệp, lĩnh vùc hoạt động nghiệp vơ Cùng với phát triển kiểm tốn Hoạt động kiểm toán viên cầng ngày quan tâm Chính mà nhóm chúng em định chọn đề tài cho đề án môn học kiểm tốn tài là: “ Thực trạng hoạt động kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán Việt nam Hiện Nay ” Bài viết chúng em gồm nội dung chủ yếu sau đây: Chương 1: Kiểm toán viên yêu cầu chung kiểm toán viên Chương 2: Thực trạng hoạt động kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Chương 3: Giải pháp cho hoạt động kiểm toán viên doanh nghiệp Hoạt động khách hàng trực tiếp_ đơn vị kiểm toán Hoạt động đối tượng quan tâm tới kết kiểm toán Hoạt động đồng nghiệp Hoạt động vi phạm pháp luật đơn vị kiểm toán Hoạt động tuân thủ pháp luật chuẩn mực kiểm tốn Nhóm SV Thực Hiện: 02 Trang :1 Bài tiểu luận kiểm toán NỘI DUNG CHƯƠNG 1: KIỂM TOÁN VIÊN VÀ YÊU CẦU CHUNG ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN VIÊN 1.1 KIỂM TOÁN VIÊN Kiểm toán viên khái niệm chung người làm cơng tác kiểm tốn thể có trình độ nghiệp vơ tương xứng với cơng việc Chủ thể tiến hành kiểm tốn tài kiểm toán viên Nhà nước, kiểm toán viên nội kiểm toán viên độc lập Tuy nhiên phần lớn hoạt động kiểm tốn tài tiến hành kiểm tốn viên độc lập viết chủ yếu nói đến kiểm tốn viên độc lập YÊU CẦU CHUNG ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN VIÊN 1.2.1 Độc lập, khách quan trực Kiểm tốn viên phải trực – khách quan độc lập để bảo đảm độ tin cậy đánh giá, xác nhận thơng tin kiểm tốn góp phần nâng cao chất lượng báo cáo kiểm tốn Tính độc lập, khách quan trực hoạt động kiểm toán viên yêu cầu: - Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên tuân thủ pháp luật chuẩn mực, quy trình kiểm tốn - Phải thẳng thắn, trung thực có lương tâm nghề nghiệp, tơn trọng lợi ích nhà nước, nhân dân, làm lành mạnh tài quốc gia đơn vị khách hàng kiểm tốn - Khơng định kiến thiên lệch lấn át tính khách quan - Phải có thái độ, quan điểm vơ tư, khơng bị lợi ích vật chất quyền lợi cá nhân chi phối - Khơng thực kiểm tốn đơn vị mà kiểm tốn viên có quan hệ họ hàng ruột thịt( bố, mẹ, vợ chồng, con, anh chị em ruột) Nhóm SV Thực Hiện: 02 Trang :2 Bài tiểu luận kiểm toán với người giữ chức vơ lãnh đạo có chung lợi ích kinh tế với đơn vị khách hàng (góp vốn, mua cổ phần, cho vay vốn…) 1.1.2 Khả trình độ Kiểm tốn viên phải có trình độ khả phù hợp, đáp ứng yêu cầu với nhiệm vơ giao hồn thành nhiệm vơ cách tốt Để bảo đảm đủ lùc nghề nghiệp, yêu cầu kiểm toán viên: - Phải đào tạo theo cấp học định bồi dưìng trình độ cần thiết lý luận thực tế nghiệp vơ chun ngành tương xứng với tính chất, phạm vi mức độ phức tạp nhiệm vô kiểm toán giao - Phải thường xuyên học tập nắm vững phát triển, đổi kế toán, kiểm tốn nước cầng nước ngồi quy định pháp luật có liên quan - Phải có lùc kiểm tra, đánh giá, đề xuất kiến nghị điều hành, phối hợp nhận nhiệm vô giao - Phải chủ động sáng tạo, có khả thích ứng nhiệm vơ giao, biết ứng xử phù hợp với đa dạng, phong phú phức tạp nhiệm vô cầng đối tượng kiểm toán - Phải trang bị đầy đủ lùc để sử dụng thành thạo phương pháp nghiệp vô phương tiện đại hoạt động kiểm toán 1.1.3.Thận trọng bảo mật Kiểm toán viên phải thực công việc giao với thận trọng cần thiết giai đoạn trình kiểm tốn; đồng thời phải giữ quy định bảo mật theo quy định pháp luật Để bảo đảm thận trọng bảo mật nghề nghiệp, yêu cầu kiểm toán viên: - Phải thực phương pháp chuyên môn nghiệp vô tương ứng với mức độ phức tạp kiểm toán; phải thực nhiệm vô với Hoạt động nghề nghiệp cao; thận trọng trước tình huống, khơng vội vã đưa Nhóm SV Thực Hiện: 02 Trang :3 Bài tiểu luận kiểm toán nhận xét phán chưa nắm hiểu biết đầy đủ vấn đề cầng chưa có chứng xác thực - Khi sử dụng chuyên gia bên làm tư vấn sử dụng kết kiểm toán viên tiền nhiệm, kiểm toán viên nội bộ, kết luận tra…Kiểm toán viên phải xem xét, kiểm tra, sử dụng có chọn lọc phải chịu Hoạt động tính xác thực số liệu, tài liệu chứng liên quan đến kết luận kiểm tốn - Có tác phong thận trọng, tỉ mỉ để công việc đạt chất lượng cao; trước đưa ý kiến nhận xét, đánh giá phải kiểm tra, xem xét lại tính trung thực, hợp lệ, hợp pháp hồ sơ làm việc, tính đầy đủ, xác, thích hợp chứng kết tính tốn - Có Hoạt động giữ bí mật nghề nghiệp đối tượng kiểm tốn thơng tin mà kiểm tốn viên thu thập q trình kiểm tốn Khơng để lộ thơng tin kiểm tốn cho người thứ ba khơng có uỷ quyền Hoạt động nghề nghiệp theo quy định pháp luật Nhóm SV Thực Hiện: 02 Trang :4 Bài tiểu luận kiểm toán CHƯƠNG THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN VIÊN VÀ CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM 2.1 HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN VIÊN CỦA KIỂM TỐN VIÊN Kiểm tốn viên phải có Hoạt động chấp hành nghiêm chỉnh nguyên tắc kiểm toán quy định, thực điều khoản hợp đồng kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán, ký tên vào báo cáo kiểm toán chịu Hoạt động trước pháp luật, trước tổ chức kiểm toán độc lập trước khách hàng trung thực khách quan kết kiểm toán ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán 2.2 HOẠT ĐỘNG ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM TOÁN 2.2.1 Hoạt động lập kế hoạch kiểm tốn thiết kế chương trình kiểm toán 2.2.1.1 Hoạt động lập kế hoạch kiểm toán Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán tiến hành h có hiệu phải tuân thủ quy định chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 300 quy trình lập thực kế hoạch kiểm toán : “Kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm toán lập h hợp lý nhằm đảm bảo: bao quy hết khoá cạnh trọng yếu kiểm toán , phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn đảm bảo cho kiểm tốn hồn thành đỳng thời hạn” Kế hoạch kiểm tốn cần trợ giúp cho kiểm tốn viên phõn cơng cơng việc cho trợ lý kiểm toán phối hợp với kiểm tốn viên chun gia gia khác cơng việc kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán , đú mô tả phạm vi dự kiến h thức tiến hành cơng việc kiểm tốn Kế hoạch kiểm toán phải đầy đủ, chi tiết, làm sở để lập chương trình kiểm tốn Hình thức nội dung kế hoạch kiểm toán thay đổi tuỳ theo quy mơ Nhóm SV Thực Hiện: 02 Trang :5 Bài tiểu luận kiểm tốn khách hàng, tính chất phức tạp cơng việc kiểm tốn , phương pháp kỹ thuật đặc thù kiểm toán viên sử dụng 2.2.1.2 Hoạt động thiết kế chương trình kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải soạn thảo chương trình kiểm tốn , đú xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết để thực kế hoạch kiểm tốn Khi xây dựng chương trình kiểm toán , kiểm toán viên phải xem xột đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, cầng mức độ đảm bảo phải đạt thông qua thử nghiệm Trong đú kiểm toán viên cần phải xem xột: + Thời gian để thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm + Sự phối hợp từ phía khách hàng, từ trợ lý kiểm toán nhúm tham gia kiểm toán viên khác chuyên gia gia Tuy nhiên , kiểm tốn viên cần phải tn theo chương trình kiểm toán hầu hết kiểm toán thiết kế theo phần sau : trắc nghiệm phân tích , trắc nghiệm cơng việc trắc nghiệm trực tiếp số dư Trong quy trình kiểm tốn, kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm tốnsẽ sửa đổi, bổ sung có thay đổi tình kết ngồi dự đốn thủ tục kiểm toán Nguyên nhân nội dung thay đổi kế hoạch kiểm toán chương trình kiểm tốn phải ghi hồ sơ kiểm toán 2.2.2 Hoạt động phát sai phạm trọng yếu báo cáo tài Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phải chịu hoạt động trực tiếp việc ngăn ngừa sai phạm đơn vị mà họ kiểm tốn thơng qua cơng việc kiểm tốn , kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn có hoạt động giúp đì đơn vị kiểm toán ngăn ngừa xử lý gian lận sai sót Vì mà lập kế hoạch kiểm tốn , kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót báo cáo Nhóm SV Thực Hiện: 02 Trang :6 Bài tiểu luận kiểm tốn tài chấp nhận được, xác định phạm vi kiểm toán đáng giá ảnh hưởng sai sót lờn báo cáo tài để từ đú xác định chất, thời gian phạm vi thực khảo sát (thử nghiệm) kiểm toán Trường hợp mà kiểm toán viên cụng ty kiểm toán cho cỏc sai sút cú thể ảnh hưởng trọng yếu đến cỏc bỏo cỏo tài chớnh thỡ phải thực thủ thục kiểm tốn sửa đổi bổ xung thích hợp Nếu cần thiết, kiểm toán viên phải điều chỉnh lại nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm Mặt khác kiểm toán viên phải xem xét ảnh hưởng sai sót trọng yếu mối quan hệ khía cạnh khác kiểm toán, đặc biệt độ tin cậy giải trình ban giám đốc Trường hợp hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội khơng phát gian lận sai sót chúng khơng đề cập đến giải trình giám đốc, kiểm toán viên phải xem xét lại việc đánh giá rủi ro độ tin cậy giải trình Khả phát gian lận sai sót kiểm tốn viên tuỳ thuộc vào mối quan hệ sai phạm với hành vi cố tình che dấu sai phạm, thủ tục kiểm soát cụ thể ban giám đốc nhân viên liên quan Khi phát gian lận sai sót trọng yếu xảy xảy ra, kiểm toán viên phải cân nhắc tất tình xem cần thơng báo cho cấp nào.Trường hợp có gian lận, kiểm tốn viên phải đánh giá khả gian lận liên quan đến cấp Trong hầu hết trường hợp xảy gian lận, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cấp quản lý cao người có dính líu đến gian lận Khi nghi ngờ gian lận có liên quan đến người lãnh đạo cao đơn vị kiểm tốn thơng thường kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật để xác định thủ tục cần tiến hành Nếu kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn kết luận có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài gian lận sai sót khơng đơn vị sửa chữa khơng phản ánh báo Nhóm SV Thực Hiện: 02 Trang :7 Bài tiểu luận kiểm toán phải thu, biên kiểm kê hàng tồn kho, tiền mặt… chứng có tính khách quan cịn chứng câu hỏi, câu trả lời nhà quản lý, kế toán hàng tồn kho, khoản phải thu… tính khách quan khơng cao + Bằng chứng kiểm toán viên thu thập trực tiếp hay gián tiếp + Bằng chứng thu nhận doanh nghiệp có hệ thống kiểm sốt nội tốt có độ tin cậy doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội yếu + Bằng chứng cung cấp cá nhân có đủ trình độ chun mơn đánh giá có giá trị cá nhân kiểm tốn viên có trình độ chuyên môn thấp Yêu cầu đầy đủ biểu thị số lượng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập dự a vào để đưa ý kiến Mặc dù khơng có thước đo tuyệt đối để xem xét chứng đầy đủ hay chưa số lượng chứng thu thập có định tính đầy đủ chúng Quy mơ mẫu mà kiểm toán viên lựa chon để kiểm toán quan trọng việc định tính đầy đủ chứng kiểm tốn Song, ngồi quy mơ lựa chọn để kiểm tốn, tính đầy đủ chứng kiểm tốn cịn phụ thuộc vào mẫu có bao quát yếu tố tiêu thức đại diện cho tổng thể hay không Khi thu thập chứng kiểm toán, kiểm toán viên phải xét đoán lựa chọn chứng nên sử dụng đưa làm chứng cho ý kiến nhận xét Đồng thời trình thu thập chứng kiểm toán, kiểm toán viên phải sử dụng xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm toán, thiết kế thủ tục kiểm toán để đảm bảo rủi ro kiểm toán giảm xuống mức chấp nhận 2.2.4 Hoạt độngvề tính bảo mật thơng tin khách hàng Trong tiến trình kiểm tra, kiểm tốn viên thu số lượng đáng kể thông tin bảo mật, gồm lương viên chức, trình định giá sản Nhóm SV Thực Hiện: 02 Trang :10 Bài tiểu luận kiểm toán phẩm, kế hoạch quảng cáo, số liệu chi phí sản phẩm Nếu kiểm tốn viên tiết lộ thông tin cho người bên ngồi cho nhân viên cơng ty khách hàng người bị ngăn chặn không cho tiếp cận thơng tin đó, mối quan hệ họ với ban quản lý bị căng thẳng nghiêm trọng trường hợp cực đoan nguyên nhân làm hại đến công ty khách hàng Hơn việc tiếp cận với tư liệu cho nhân viên công ty khách hàng hội để làm thay đổi thông tin tư liệu Vì lý này, ln ln phải cẩn trọng để bảo vệ tư liệu Thông thường, tư liệu kiểm tốn viên cung cấp cho người khác phép công ty khách hàng Đây điều kiện cho dù kiểm tốn viên bán kết làm việc cho cơng ty kiểm tốn khác muốn cho phép người kiểm toán kế tục xem xét tư liệu lập cho công ty khách hàng trước Tuy nhiên, vài trường hợp cụ thể, yêu cầu pháp luật hay tồ án địi hỏi kiểm tốn viên phải báo cáo cho quan nhà nước có thẩm quyền việc vi phạm pháp luật đơn vị kiểm tốn Nhưng kiểm tốn viên khơng tuỳ tiện cung cấp thông tin cho quan cá nhân bên ngồi chưa có ý kiến người đứng đầu quan kiểm toán 2.2.5 Hoạt động hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán Trong hoạt động doanh nghiệp, chức kiểm tra, kiểm sốt ln giữ vai trị quan trọng q trình quản lý thực chủ yếu hệ thống kiểm soát nội đơn vị Hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn có ảnh hưởng lớn đến phương thức lập kế hoạch thực kiểm tốn kiểm tốn viên vì: + Nó nguồn cung cấp thường xuyên thông tin quan trọng loại khả rủi ro sai phạm trọng yếu xảy báo cáo tài Nhóm SV Thực Hiện: 02 Trang :11 Bài tiểu luận kiểm tốn + Nó nguồn cung cấp thường xun thơng tin sở quy trình, phương pháp sổ sách báo cáo mà đơn vị kiểm toán sử dụng để lập báo cáo tài Bởi vậy, q trình kiểm tốn: “kiểm tốn viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu Kiểm tốn viên phải sử dụng khả xét đốn chun mơn để đánh giá rủi ro kiểm toán xác định nội dung, thời gian, phạm vi kiểm toán thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm toán thấp tới mức chấp nhận được” (Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 400) Kiểm tốn viên khơng có hoạt động thiết kế hệ thống kiểm sốt nội hữu hiệu khơng có hoạt độngthực hoạt động kiểm soát đơn vị kiểm tốn mà có hoạt độngđánh giá hệ thống kiểm sốt nội để từ làm điều chỉnh kế hoạch kiểm tốn Kiểm tốn viên khơng kiểm sốt rủi ro kiểm sốt song kiểm tốn viên đưa lời khuyên ý kiến tư vấn việc thiết kế hệ thống kiểm soát nội cho đơn vị khách hàng kiểm tốn Đồng thời, việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát giúp kiểm toán viên: + Xác định phạm vi kiểm toán cần thiết sai sót trọng yếu tồn báo cáo tài + Xem xét nhân tố có khả gây sai sót trọng yếu + Xây dựng thủ tục kiểm tốn thích hợp + Xác định khối lượng nghiệp vụ kinh tế cần kiểm tra việc thiết lập thủ tục kiểm tra cần thiết 2.2.6 Hoạt độngcủa kiểm toán viên người quan tâm tới báo cáo kiểm tốn: Như biết, kế tốn ln đem lại thơng tin cho người đọc tình hình tài đơn vị, tổ chức doanh nghiệp kiểm tốn đem Nhóm SV Thực Hiện: 02 Trang :12 Bài tiểu luận kiểm toán lại niềm tin cho người sử dụng thơng tin Chính vậy, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải có hoạt độngxác minh trung thực hợp lý thông tin để mang lại đáng tin cậy cho người sử dụng chúng Những đối tượng thường quan tâm tới kết kiểm tốn bao gồm: nhà nước, nhà đầu tư, ngân hàng, chủ nợ, cơng nhân viên người lao động… Trong đó: - Đối với nhà nước, sử dụng kết kiểm tốn để thực điều tiết vĩ mơ kinh tế phục vụ cho việc hoạch định sách - Đối với nhà đầu tư, ngân hàng, chủ nợ, cần thông tin trung thực khách quan để đưa định có nên cho vay tiếp hay đầu tư tiếp hay không - Đối với công nhân viên, người lao động: cần thông tin trung thực khách quan để biết thu nhập mình, giá trị cổ tức… Thực chất, hoạt động kiểm toán viên thể rõ nét việc cung cấp báo cáo kiểm toán báo cáo tài đơn vị khách hàng việc lập báo cáo kiểm toán khâu cuối trình kiểm tốn báo cáo tài có vai trò, ý nghĩa quan trọng hoạt động kiểm tốn với người sử dụng báo cáo tài Trước hết cần phải biết báo cáo kiểm tốn báo cáo tài ? nội dung, vai trị ý nghĩa nào? Nhưng muốn nêu khái niệm báo cáo kiểm toán báo cáo tài đế từ thấy hoạt độngcủa kiểm toán viên vá vấn đề xoay quanh hoạt độngcúa kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán báo cáo kiểm toán phát hành Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài loại báo cáo văn kiểm toán viên lập công bố để nêu rõ ý kiến thức báo cáo tài đơn vị, tổ chức doanh nghiệp kiểm toán Trong thực tế nay, nhu cầu thụ hưởng thông tin trở thành cấp thiết cập nhật cách có hệ thống, song phương tiện thơng tin đại chúng chua có quan chức tổ chức nghề nghiệp trả lời Nhóm SV Thực Hiện: 02 Trang :13 Bài tiểu luận kiểm tốn mơt cách thoả đáng vấn đề cộm xoay quanh hoạt động kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn báo cáo kiểm tốn mà họ phát hành Chính lẽ đó, mạnh dạn đưa số suy nghĩ vấn đề nêu trên: - Thứ nhất, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn có phải chịu hoạt động trước báo cáo kiểm tốn mà phát hành khơng? Đặc biệt báo cáo kiểm tốn có sai sót trọng yếu ảnh hưởng nghiêm trọng cho doanh nghiệp, cho bên có liên quan cho đối tượng khác sử dụng thơng tin báo cáo kiểm tốn báo cáo tài kèm theo Và phải chịu hoạt độngthì hoạt độngnày nào? - Thứ hai, trường hợp báo cáo kiểm tốn cơng ty kiểm tốn phát hành có sai sót trọng yếu lại nguyên nhân khác tạo hoạt độngcủa kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đến đâu? - Thứ ba, người xử lý tranh chấp pháp lý doanh nghiệp với tư cách người thiệt hại sử dụng thông tin báo cáo kiểm toán yêu cầu bồi thường? Qua tham khảo phân tích chúng tơi đưa số ý kiến sau đây: * Trường hợp xác định kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn có sai sót trọng yếu báo cáo kiểm toán mà gây hậu (thiệt hại) tới đối tượng sử dụng thông tin báo cáo kiểm tốn báo cáo tài kèm theo kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đương nhiên phải chịu hoạt độngtrước pháp luật Mức độ chịu hoạt độngnhư tuỳ thuộc vào mức độ thiệt hại báo cáo kiểm tốn gây Trong trường hợp sau đây, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải hồn tồn chịu hoạt độngbồi thường thiệt hại cho doanh nghiệp cá đối tượng khác sử dụng thơng tin báo cáo kiểm tốn mình: - Cuộc kiểm tốn tiến hành chun gia kiểm tốn có trình độ thấp, khơng tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán quy trình kiểm tốn cấp có thẩm quyền phê chuẩn hệ thống nguyên Nhóm SV Thực Hiện: 02 Trang :14 Bài tiểu luận kiểm toán tắc, chuẩn mực kiểm tốn quy trình kiểm tốn quốc gia quốc tế phép áp dụng thực thi nhiệm vụ kiểm toán - Kiểm toán viên thực việc kiểm tốn khơng tn thủ nguyên tắc bắt buộc đạo đức nghề nghiệp, cố tình làm theo ý muốn chủ quan - Cơng ty kiểm tốn có non cơng tác quản lý, lực kiểm sốt q trình kiểm tốn trình độ sốt xét chất lượng báo cáo kiểm toán * Thực tế xảy trường hợp: Báo cáo kiểm tốn kiểm tốn viên thực có chứa đựng sai sót trọng yếu, gây thiệt hại cho doanh nghiệp đối tượng khác sử dụng thơng tin báo cáo kiểm tốn Nhưng kiểm tốn kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán lại tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực kiểm toán đồng thời đảm bảo yêu cầu mục tiêu kiểm toán Cụ thể là: - Kiểm tốn viên có trình độ chun môn nghiệp vụ theo tiêu chuẩn quy định - Cuộc kiểm toán tiến hành dự a hệ thống ngun tắc, chuẩn mực kiểm tốn có hiệu lực - Các chứng kiểm toán kiểm toán viên thu thập đầy đủ theo quy định; đảm bảo tính trung thực, độc lập khách quan đưa ý kiến (trong khuôn khổ quyền hạn hoạt độngnghề nhgiệp mình) - Hệ thống kiểm sốt q trình kiểm tốn sốt xét chất lượng chứng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn đảm bảo độ tin cậy định * Nhưng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập chứa đựng gian lận cố ý mà doanh nghiệp kiểm toán tạo ra, với quy trình kiểm tốn thơng thường, kiểm tốn viên khơng thể phát Đó rủi ro kiểm toán * Trong trường hợp xảy tranh chấp đơn vị khách hàng kiểm tốn viên trước tiên hai bên phải thương lượng với nhau, khơng thương lượng trọng tài kinh tế án nơi giải Nhóm SV Thực Hiện: 02 Trang :15 Bài tiểu luận kiểm tốn Tiếp theo chúng tơi xin nói đến ý kiến kiểm tốn viên trình bày báo cáo kiểm tốn báo cáo tài nội dung quan trọng báo cáo kiểm tốn báo cáo tài ý kiến đánh giá báo cáo tài kiểm tốn phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọnh yếu: Nghĩa ý kiến kiểm toán viên đưa báo cáo kiểm toán báo cáo tài đảm bảo chắn báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu; khơng đảm bảo tuyệt đối khơng có sai sót báo cáo tài đựơc kiểm tốn Kiểm toán viên quan tâm đến yếu tố trọng yếu báo cáo tài Ngồi báo cáo kiểm tốn báo cáo tài phải nêu rõ ý kiến kiểm toán viên báo tài thực kiểm tốn có tn thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành việc tuân thủ quy định pháp lý có liên quan đến hoạt động đơn vị kiển tốn hay khơng Báo cáo kiểm tốn kiểm tốn tài IAPC chuẩn hố theo bốn dạng chính: Báo cáo chấp nhận tồn Báo cáo chấp nhận phần Báo cáo bác bỏ hoàn toàn Báo cáo từ chối cho ý kiến Kiểm toán viên lựa chọn dạng báo cáo kiểm toán tuỳ thuộc vào ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Hoạt độngđối với đồng nghiệp: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, u cầu kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải đạt hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội thông tin đơn vị kiểm toán (CMVN - 400) Một phương pháp thu thập thông tin từ kiểm tốn viên tiền nhiệm Chính vậy, mối quan hệ này, kiểm toán viên tiền nhiệm đóng vai trị nguồn cung cấp thơng tin cho kiểm Nhóm SV Thực Hiện: 02 Trang :16 Bài tiểu luận kiểm toán toán viên kế nhiệm Theo chuẩn mực kiểm toán thừa nhận rộng rãi (chuẩn mực đạo đức kiểm tốn viên) kiểm tốn viên tiền nhiệm có hoạt độngcung cấp thơng tin cho kiểm tốn viên kế nhiệm yêu cầu, chẳng hạn thông tin độ liêm ban quản trị, bất đồng với ban quản trị việc áp dụng nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm soát vấn đề quan trọng khác hệ thống kiểm soát nội bộ… Trường hợp rút khỏi hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên kế nhiệm yêu cầu cung cấp thơng tin khách hàng kiểm tốn viên tiền nhiệm phải thông báo rõ lý chuyên môn dẫn tới buộc phải chấm dứt hợp đồng Kiểm tốn viên tiền nhiệm thảo luận thơng báo với kiểm tốn viên kế nhiệm thơng tin khách hàng phù hợp với luật pháp, yêu cầu đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn có liên quan phạm vi cho phép khách hàng Nếu khách hàng không cho phép thảo luận công việc họ kiểm tốn viên tiền nhiệm phải thông báo việc không cho phép cho kiểm toán viên kế nhiệm Như vậy, kiểm toán viên q trình thực kiểm tốn trải qua vai trị kiểm tốn viên kế nhiệm đến kiểm tốn viên tiền nhiệm, từ vai trị thu thập thơng tin đến vai trị cung cấp thơng tin Do vậy, mối quan hệ kiểm toán viên tiền nhiệm kiểm toán viên kế nhiệm xây dựng chủ yếu dự a quy phạm đạo đức nghề nghiệp việc giúp đỡ đồng nghiệp thực công việc thực công việc ngược lại hưởng giúp đỡ từ kiểm toán viên tiền nhiệm Bờn cạnh đó, mối quan hệ bị chi phối u cầu đảm bảo bí mật thơng tin đơn vị khách hàng việc giữ uy tín cho cơng ty kiểm tốn 2.3 HOẠT ĐỘNGCỦA KIỂM TỐN VIÊN ĐỐI VỚI CÁC VI PHẠM PHÁP LUẬT CỦA ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM TỐN: 2.3.1.Khái niệm chung Như trình bày trên, mục tiêu chung kiểm toán báo cáo tài đưa ý kiến tính trung thực hợp lý thơng tin bảng khai tài kiểm tốn viên phải có hoạt độngphát sai Nhóm SV Thực Hiện: 02 Trang :17 Bài tiểu luận kiểm toán phạm trọng yếu Một hình thức sai phạm vi phạm pháp luật: “Vi phạm pháp luật hành vi vi phạm quy định luật pháp quy định có tính pháp lý khác nhà nước” Tuy nhiên, tất vi phạm pháp luật có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài khơng thuộc phạm vi hoạt độngcủa kiểm toán viên mục tiêu phát sai phạm trọng yếu Trên quan điểm người ta chia vi phạm pháp luật thành hai loại: + Những hành vi có ảnh hưởng trực tiếp trọng yếu đến việc xác định giá trị báo cáo tài + Những hành vi có ảnh hưởng gián tiếp đến báo cáo tài Đồng thời với việc xem xét hành vi vi phạm góc độ sai phạm trọng yếu, kiểm tốn viên cần xem xét hành vi góc độ vi phạm pháp luật, có ảnh hưởng tới quyền lực cá nhân, tổ chức, ảnh hưởng tới an ninh xã hội kiểm tốn viên chia hình thức sai phạm thành loại: + Những hành vi vi phạm pháp luật + Những hành vi vi phạm văn pháp lý khác luật nghị định, nghị quyết… Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 250 gọi hai loại hành vi hành vi không tuân thủ “pháp luật quy định” 2.3.2 Hoạt động kiểm toán viên: Trước hết cần khẳng định hoạt động hành vi phạm pháp thuộc đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên không chịu hoạt độngvề vi phạm pháp luật Ban giám đốc người lập hoạt động chịu hoạt độngvề tính tuân thủ pháp luật thơng tin mà đưa Do đó, sai phạm khơng phải “lỗi” kiểm tốn viên kiểm tốn viên khơng chịu hoạt độngvề “hậu quả” pháp lý sai phạm Nhóm SV Thực Hiện: 02 Trang :18 Bài tiểu luận kiểm toán Tuy nhiên, xét vai trị kiểm tốn viên việc đánh giá tính trung thực, hợp lý báo cáo tài kiểm tốn viên phải có hoạt động : + Đánh giá mức độ ảnh hưởng hành vi vi phạm pháp luật (đã xảy xảy ra) báo cáo tài + Trên sở đánh giá mức trọng yếu vi phạm pháp luật kiểm toán viên tiến hành thu thập chứng để khẳng định bác bỏ nghi ngờ thông qua thủ tục kiểm tốn thích hợp + Đưa kiến nghị sửa chữa giải hành vi vi phạm pháp luật dự a mức độ chấp nhận hoạt động khắc phục ban giám đốc để kiểm tốn viên đưa kết luận kiểm toán phù hợp Đồng thời theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 250, kiểm toán viên phải xem xét vi phạm pháp luật mối quan hệ với pháp luật hành hoạt độngcủa bên thứ ba phát hành vi phạm pháp Trên góc độ kiểm tốn viên phải có hoạt động : + Tìm hiểu quy định pháp luật ngành nghề kinh doanh, mức độ hành vi phạm pháp, tính chất phạm pháp, hậu doanh nghiệp; kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn + Trao đổi với chuyên gia (văn phòng luật, luật sư) để xác định mối quan hệ việc đảm bảo tính bảo mật thơng tin khách hàng với hoạt độngtrước pháp luật kiểm toán viên + Từ đánh giá kiểm toán viên xem xét việc tiếp tục kiểm toán rút khỏi hợp đồng kiểm tốn; giữ bí mật hay cung cấp thơng tin phạm pháp đơn vị cho quan có chức Như vậy: “Khi xét thấy đơn vị kiểm tốn khơng có biện pháp cần thiết để xử lý hành vi biểu không tuân thủ pháp luật quy định, kể hành vi không ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn phép chấm dứt hợp đồng kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc kỹ lưỡng trao đổi với chuyên gia tư vấn pháp lý trước đưa định này” Nhóm SV Thực Hiện: 02 Trang :19 Bài tiểu luận kiểm toán CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP CHO HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN VIÊN VÀ CÁC DOANH NGHIỆP 3.1 HOẠT ĐỘNG TUÂN THỦ PHÁP LUẬT Để hành nghề đâu cần phải nắm pháp luật nơi đó, đặc biệt, kiểm tốn nghề tư vấn pháp lý nên kiểm toán viên phải người hiểu biết tuân thủ nghiêm túc luật pháp nghề nghiệp Kiểm tốn viên phải chịu hoạt động cá nhân trước pháp luật tính đắn, trung thực, khách quan chứng, tài liệu, nhận xét, kết luận báo cáo kiểm toán Đồng thời trình thực nhiệm vụ, kiểm tốn viên khơng gây trở ngại can thiệp vào công việc điều hành đơn vị kiểm tốn, kiểm tốn viên phép tìm hiểu khách hàng phạm vi thoả thuận hợp đồng kiểm tốn, phép tìm hiểu đồng ý khách hàng Kiểm tốn viên khơng tuân thủ pháp luật bị thu hồi chứng kiểm toán viên bị xử lý theo pháp luật, gây thiệt hại vật chất cho khách hàng phải bồi thường TUÂN THỦ CÁC CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chấp hành nghiêm chỉnh nguyên tắc nghề nghiệp kiểm toán, thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán thừa nhận rộng rãi hoạt độngrất lớn kiểm toán viên kiểm tốn tài Chuẩn mực kiểm tốn qui định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục q trình kiểm tốn báo cáo tài Chuẩn mực kiểm tốn qui định làm mực thước, sở cho kiểm toán viên chun nghiệp cơng ty kiểm tốn kiểm tra, đánh giá thơng tin tài cách trung thực, khoa học, khách quan Chuẩn mực kiểm toán đồng thời sở cho việc đạo, giám sát, kiểm tra đánh giá chất lượng dịch vụ kiểm toán, sở cho việc đào tạo, huấn luyện thi tuyển kiểm tốn viên Nhóm SV Thực Hiện: 02 Trang :20 Bài tiểu luận kiểm toán Các chuẩn mực kiểm toán thừa nhận rộng rãi gồm 10 chuẩn mực chia thành nhóm: * Nhóm I: Chuẩn mực chung Quá trình kiểm tra phải thực người nhóm người Trong vấn đề liên quan đến nhiệm vụ giao, kiểm toán viên giữ tính độc lập mặt quan điểm Sự thận trọng nghề nghiệp mức phải thực thực kiểm toán soạn thảo báo cáo * Nhóm II: Chuẩn mực cơng việc điều tra Cụng việc kiểm toán phải lập kế hoạch đầy đủ người phụ tỏ, cú, phải giám sát đắn Kiểm toán viên phải có hiểu biết đủ cấu kiểm soát nội để lập kế hoạch kiểm toán để xác định chất, thời gian, phạm vi khảo sát thực Bằng chứng đáng tin cậy, đầy đủ phải thu thập thông qua kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận để cung cấp hợp lý cho lời nhận xét báo cáo tài kiểm tốn * Nhóm III: Chuẩn mực trình báo cáo Báo cáo phải nêu báo cáo tài có trình bầy phù hợp với ngun tắc kế tốn thừa nhận hay khơng Báo cáo phải rõ trường hợp mà nguyên tắc kế tốn khơng tơn trọng cách quán kỳ hành với kỳ trước Thơng tin phản ảnh báo cáo tài xem tương đối đầy đủ báo cáo kiểm tốn có nhận xét khác Báo cáo kiểm tốn trình bày quan điểm báo cáo tài nói chung, lời xác nhận cho biết khơng thể trình bày quan điểm Khi khơng thể trình bày quan điểm phải bêu rõ lý Trong tất trường hợp mà tên kiểm tốn viên gắn liền với báo cáo tài chính, báo cáo kiểm tốn Nhóm SV Thực Hiện: 02 Trang :21 Bài tiểu luận kiểm toán phải gồm rõ đặc điểm cơng việc kiểm tốn kiểm tốn viên, có, mức độ hoạt độngvà phải chịu Việt Nam, sở nghiên cứu chuẩn mực kiểm toán quốc tế thừa nhận rộng rãi qua việc đúc rút kinh nghiệm thực hành kiểm toán năm vừa qua, Bộ tài ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam sau số chuẩn mực: Chuẩn mực số 200: Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài Chuẩn mực số 210: Hợp đồng kiểm toán Chuẩn mực số 230: Hồ sơ kiểm toán Chuẩn mực số 240: Gian lận sai sót Chuẩn mực số 300: Kế hoạch kiểm toán Chuẩn mực số 400: Đánh giá rủi ro kiểm soát nội Chuẩn mực số 530: Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác Chuẩn mực số 540: Kiểm tốn ước tính kế tốn Chuẩn mực số 610: Sử dụng tư liệu kiểm toán nội Chuẩn mực số 700: Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán thừa nhận rộng rãi xem tài liệu quyền lực thành viên nghề phải tuân theo vào lúc vận dụng Nhưng ta nhận thấy, chuẩn mực kiểm toán đạo kiểm toán thành viên nghề, chúng mang lại hướng đạo cho kiểm toán viên tình cụ thể Hầu khơng có thủ tục kiểm toán cụ thể chuẩn mực quy định; khơng có quy định cụ thể định kiểm toán viên Tuy nhiên, quy định cụ thể hố cao làm cho việc thu thập chứng công tác kiểm tốn có tính máy móc kiểm tốn viên thực hành kiểm toán cần xem chuẩn mực kiểm toán đường hướng đạo Bất kỳ Nhóm SV Thực Hiện: 02 Trang :22 Bài tiểu luận kiểm tốn kiểm tốn viên chun nghiệp muốn tìm phương tiện để thu hẹp phạm vi kiểm toán mà dự a vào chuẩn mực, thay đánh giá thực chất tình huống, không thoả mãn hết tinh thần chuẩn mực Đồng thời, tồn chuẩn mực kiểm tốn khơng có nghĩa kiểm tốn viên phải luôn tuân theo cách mù quáng Nếu kiểm toán viên tin yêu cầu chuẩn mực không thực tế thực được, kiểm toán viên biện minh cho việc theo tiến trình hành động khác Tóm lại, kiểm toán viên cần phải tuân theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế thừa nhận rộng rãi coi chúng đường lối đạo cơng việc kiểm tốn nhằm thực kiểm tốn có hiệu đồng thời chúng để kiểm toán viên tránh bất đồng mặt pháp lý Tuy nhiên, kiểm toán viên cần áp dụng chuẩn mực cách linh hoạt cho tình kiểm tốn cụ thể Nhóm SV Thực Hiện: 02 Trang :23 Bài tiểu luận kiểm toán KẾT LUẬN Ngành kiểm tốn Việt Nam bước hình thành phát triển Kiểm toán viên với chức xác minh bầy tỏ ý kiến báo cáo tài đơn vị khách hàng mang lại niềm tin cho người sử dụng thông tin kế toán Việc xác định hoạt độngcủa kiểm toán viên cần thiết đặc biệt - người theo học chuyên ngành kiểm toán Thế hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam chưa có chuẩn mực kiểm toán cụ thể quy định hoạt độngcủa kiểm tốn viên chúng tơi mạnh dạn đề cập tới vấn đề qua viết Trong viết mình, chúng tơi cố gắng tìm hiểu hoạt độngcủa kiểm toán viên đối tượng có liên quan đơn vị kiểm toán, người quan tâm tới báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên kế nhiệm hoạt độngtuân thủ pháp luật chuẩn mực kiểm toán Với đối tượng khác hoạt độngcủa kiểm tốn viên khác nhau, song yêu cầu chung kiểm tốn viên khơng thay đổi Để thực hiện đề tài này, nhóm chúng tơi tham khảo thêm nhiều tài liệu chuyên ngành kiến thức thời gian hạn hẹp nên không tránh khỏi thiếu xót mặt chun mơn hình thức trình bầy chúng em mong nhận ý kiến đóng góp thầy bạn để hồn thiện viết Nhóm SV Thực Hiện: 02 Trang :24 ... 2: Thực trạng hoạt động kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Chương 3: Giải pháp cho hoạt động kiểm toán viên doanh nghiệp Hoạt động khách hàng trực tiếp_ đơn vị kiểm toán Hoạt động đối... VIÊN VÀ CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM 2.1 HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN VIÊN CỦA KIỂM TỐN VIÊN Kiểm tốn viên phải có Hoạt động chấp hành nghiêm chỉnh nguyên tắc kiểm toán quy định, thực điều... Thực trạng hoạt động kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán Việt nam Hiện Nay ” Bài viết chúng em gồm nội dung chủ yếu sau đây: Chương 1: Kiểm toán viên yêu cầu chung kiểm toán viên Chương 2: Thực