LỜI NÓI ĐẦU
Xây dựng cơ bản là quá trình đổi mới và tái sản xuất mở rộng các tài sản cố định của nền kinh tế quốc dân thuộc các lĩnh vực sản xuất vật chất và phi
vật chất Ngành công nghiệp xây dựng đóng vai trò rất quan trọng trong nền
kinh tế ở nước ta công nghiệp xây dựng là ngành sản xuất vật chất lớn nhất Nó quyết định quy mô và trình độ kĩ thuật của xã hội, của đất nước nói
chung và sự nghiệp cơng nghiệp hố, hiện đại hoá trong giai đoạn hiện nay nói riêng ý thức được tầm quan trọng và mong muốn được tìm hiểu sâu hơn về lĩnh vực này, em đã mạnh dạn đăng kí thực tập tại Công ty Xây dựng Quốc tế trực thuộc Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội
Cùng với sự phát triển chung của nền kinh tế, hiện nay khối lượng đầu tư
hàng năm vào nước ta tăng rất nhanh, kéo theo đó ngày càng xuất hiện nhiều
Công ty xây dựng thuộc mọi thành phần kinh tế với nguồn vốn đầu tư phong phú; đồng thời tính cạnh tranh của thị trường xây dựng trong nước tăng rõ rệt
Trong điều kiện đó các doanh nghiệp xây dựng muốn tồn tại và phát triển cần
phải năng động trong tổ chức, quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt cần phải làm tốt công tác hạch toán chi phí sản xuất nhằm
tính đúng giá thành sản phẩm, tạo ra sản phẩm với giá thành hợp lý mà vẫn đẩm bảo yêu cầu chất lượng Có thể nói đây chính là con đường đúng đắn để doanh nghiệp phát triển bên vững nhưng để làm được điều này các doanh
nghiệp phải tìm cách quản lý tốt chi phí, hạ thấp chi phí thông qua việc sử dụng tiết kiệm đầu vào, tận dụng tốt những năng lực hiện có, kết hợp các yếu tố sản xuất một cách tối ưu Muốn thực hiện được điều đó, các nhà quản lý kinh tế cần đến kế toán - một công cụ quản lý hữu hiệu nhất mà trong nền
kinh tế thị trường, nó được coi như ngôn ngữ kinh doanh, như nghệ thuật để ghi chép, phân tích, tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình
Trang 2số liệu bộ phận kế toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cung cấp,
các nha quản lý theo dõi được chỉ phí, giá thành từng công trình theo từng
giai đoạn, từ đó đối chiếu, so sánh với số liệu định mức, tình hình sử dụng lao
động, vật tư, chi phí dự toán để tìm ra nguyên nhân chênh lệch, kịp thời ra
các quyết định đúng đắn, điều chỉnh hoạt động sản xuất kinh doanh theo mục
tiêu đã đề ra
Nhận thức được ý nghĩa vai trò quan trọng của công tác kế toán chi phí
sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp nên trong thời gian thực tập tại Công ty Xây Dựng Quốc Tế với sự giúp đỡ của
các anh chị phòng kế toán và giáo viên hướng dẫn em đã lựa chọn nghiệp vụ
Trang 3CHƯƠNG I
NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TRONG CÁC
DOANH NGHIỆP XÂY LẮP
1.1 Đặc điểm hoạt động xây lắp có ảnh hưởng đến kế toán chỉ phí
sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Ngành xây lắp là một trong những ngành sản xuất vật chất lớn nhất của nền kinh tế quốc dân, có nhiệm vụ tái sản xuất các tài sản cố định cho mọi lĩnh vực của đất nước Đây là ngành sản xuất vật chất độc lập, đóng góp đáng
kể vào giá trị tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân, góp phần quan
trọng trong việc xây dựng cơ sở hạ tầng cho xã hội Hàng năm phần lớn thu nhập quốc dân nói chung, quỹ tích lũy nói riêng và những nguồn vốn vay, tài
trợ từ nước ngoài được sử dụng trong lĩnh vực xây dựng cơ bản như đường sá, sân bay, cầu cảng, các công trình công nghiệp và dân dụng khác Ngành xây lắp là ngành sản xuất có tính chất công nghiệp song đây là một ngành sản xuất công nghiệp đặc biệt nên nó có những đặc trưng riêng so với một ngành công nghiệp khác về tổ chức sản xuất, đặc điểm sản phẩm Những đặc điểm
đó ảnh hưởng rất lớn đến quản lý và hạch toán kế toán nói chung cũng như kế toán chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng
1.1.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất
Trang 4thuộc hoặc khơng hạch tốn mà doanh nghiệp tổ chức hạch toán toàn bộ Tất
cả những điều đó đều có ảnh hưởng đến việc tổ chức hạch tốn kế tốn của
cơng ty
Một tính chất sản xuất khác cũng rất điển hình trong các doanh nghiệp
xây lắp là địa bàn hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp xây lắp rất rộng, luôn thay đổi theo địa bàn thi công công trình bởi vì mỗi công trình mà
doanh nghiệp xây lắp có được là do đấu thầu hoặc do chỉ định thầu, công ty không thể quyết định được vị trí công trình Các công trình xa trung tâm nên
phát sinh nhiều khoản chi phí, đặc biệt khi cơng trình hồn thành thì máy móc, thiết bị, nhân công đều phải di chuyển đi nơi khác Đặc điểm này làm
cho công tác quản lý tài sản, thiết bị, vật tư, lao động cũng như hạch toán chi phí sản xuất rất phức tạp vì chịu ảnh hưởng tác động của môi trường, dễ tổn thất hư hỏng Quá trình tập hợp chi phí nếu không được quản lý tốt và phân bổ hợp lý thì sẽ ảnh hưởng lớn đến việc tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá
thành sản phẩm
Sản phẩm xây lắp được sử dụng lâu dài nên ảnh hưởng đến môi trường sinh thái Sau khi hoàn thành sản phẩm rất khó thay đổi vì vậy việc tổ chức
quản lý và hạch toán chặt chế dam bảo cho công trình phải phù hợp với dự tốn thiết kế
Ngồi ra hoạt động xây lắp diễn ra ngoài trời nên chịu tác động lớn của
thời tiết, khí hậu ảnh hưởng đến chất lượng công trình cũng như chi phí phát
sinh thêm Đây là những yếu tố khách quan song doanh nghiệp cần xem xét
đến
1.1.2 Đặc điểm sản phẩm
Sản phẩm xây lắp là những công trình, hạng mục công trình, vật kiến
trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn chiếc, thời gian sản xuất sản phẩm xây lắp thường lâu dài, ảnh hưởng lớn đến môi trường sinh
Trang 5các ngành sản xuất kinh doanh khác: sản phẩm xây lắp phải lập dự tốn Q trình thi cơng xây lắp phải so sánh với dự tốn Ngồi ra, tính đơn chiếc của
sản phẩm xây lắp đòi hỏi phải có sự tổ chức quản lý thi công phù hợp với mỗi
công trình thi công cụ thể thì hoạt động sản xuất kinh doanh mới đạt hiệu
quả cao và sản xuất diễn ra liên tục Cũng do mỗi công trình có đặc điểm
riêng như vậy nên chi phí sản xuất phát sinh ở mỗi công trình cũng khác
nhau Việc tập hợp chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải làm cho
từng công trình riêng biệt
Sản phẩm xây lắp có giá trị lớn, thời gian thi công dài và trong thời gian thi công chưa tạo ra sản phẩm nhưng lại hao phí nhiều chi phí Vì vậy kỳ tính giá thành không xác định bằng tháng, quý mà được xác định theo thời điểm bàn giao, thanh toán theo giai đoạn quy ước Việc xác định đúng đối tượng
tính giá thành sản phẩm sẽ giúp cho việc quản lý sản xuất thi công đạt hiệu quả cao
Sản phẩm xây lắp có thời gian thi công, xây dựng dài; nếu quản lý, thi
công không tốt dẫn đến chất lượng sản phẩm không đảm bảo phải phá đi làm lại rất tốn kém Vậy việc kiểm tra, giám sát chất lượng thường xuyên là rất cần thiết
Ngoài ra, sản phẩm xây lắp mang tính cố định Hầu hết nơi sản xuất sản
phẩm cũng là nơi sau này khi sản phẩm hoàn thành được đưa vào sử dụng
Trong sản xuất xây lắp các doanh nghiệp muốn có công trình thì phải tham gia đấu thầu hoặc được chỉ định thầu Giá tiêu thụ sản phẩm là giá dự toán hoặc giá đã thoả thuận từ trước nên tính hàng hoá của sản phẩm xây lắp không thể hiện rõ Vì vậy, chi phí bán hàng ở doanh nghiệp xây lắp là rất nhỏ
nhiều khi không đáng kể so với tổng chi phí và có thể đưa vào chỉ phí quản lý 1.2 Bản chất và nội dung kinh tế của chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp
1.2.1 Chi phi san xuất xây lắp
Trang 6Quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp xây dựng là quá trình biến đổi một cách có ý thức, mục đích các yếu tố đầu vào tạo thành các công
trình, hạng mục công trình, các sản phẩm, lao vụ, phục vụ
Các yếu tố về tư liệu sản xuất, đối tượng lao động (mà biểu hiện cụ thể là
các hao phí về lao động vật hoá) dưới tác động có mục đích của sức lao động
(biểu hiện là hao phí lao động sống) qua quá trình biến đổi sẽ trở thành các
sản phẩm, công trình Để đo lường các hao phí mà các doanh nghiệp đã bỏ ra trong từng kỳ hoạt động kinh doanh là bao nhiêu nhằm tổng hợp, xác định
kết quả đầu ra, phục vụ yêu cầu quản lý Mọi hao phí cuối cùng đều được thể
hiện bằng thước đo tiền tệ gọi là chi phí sản xuất kinh doanh
Tuy nhiên trên các góc độ nghiên cứu và quản lý khác nhau có các cách
thể hiện, cách hiểu khác nhau về chi phí sản xuất:
- Đối với nhà quản trị doanh nghiệp: Chi phí sản xuất kinh doanh là tổng số tiền phải bỏ ra để mua các yếu tố cần thiết tạo ra sản phẩm hoặc dịch vụ
mang lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp
- Đối với kế toán chi phí sản xuất kinh doanh luôn gắn liền với một kỳ sản xuất kinh doanh nhất định và phải là chi phí thực Do đó cần có sự phân
biệt giữa khái niệm về chi tiêu (exenditure) và chi phí (expense)
Về mặt bản chất chi phí không có nghĩa là chỉ tiêu Chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bọo hao phí về lao động sống và lao động vật hoá cần thiết
cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải chi ra trong một kỳ kinh doanh có liên quan đến một khối lượng sản phẩm sản xuất chứ không phải mọi khoản chỉ ra trong kỳ hạch toán Chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật tư, ánt, tiền vốn của doanh nghiệp, bất kể nó được
dùng vào mục đích gì Tổng chỉ tiêu trong kỳ của doanh nghiệp gồm chỉ tiêu
cho quá trình cung cấp, chỉ tiêu cho quá trình sản xuất kinh doanh và chi cho
quá trình tiêu thụ
Chi phí và chi tiêu là hai khái niệm khác nhau nhưng có quan hệ mật
thiết với nhau Trong chi phí có chi tiêu và trong chi tiêu có chi phí của kỳ
Trang 7có chi phí Tổng số chi phí trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ giá
trị ánt hao phí hoặc tiêu dùng hết cho quá trình sản xuất kinh doanh tính vào ky nay Chi phi va chi tiêu khác nhau về lượng, về thời gian, chẳng hạn có những khoản chỉ tiêu kỳ này nhưng được tính chi phí cho nhiều kỳ sau hay có những khoản được tính vào chi phí kỳ này nhưng thực tế lại chưa chỉ tiêu
Ta có thể kết luận rằng: Ta có thể kết luận rằng:
Chỉ phí sản xuất của doanh nghiệp xây lắp là biểu hiện bằng tiên toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ, gồm chỉ phí sản xuất xây lắp và chỉ phí sản xuất ngoài xây lắp Chỉ phí sản xuất xây lắp cấu thành giá thành sản phẩm xây lắp
1.2.1.2 Phân loại chỉ phí sản xuất
Chi phí sản xuất có rất nhiều loại, nhiều khoản, khác nhau cả về nội dung, tính chất, công dụng, vai trò, vị trí trong quá trình kinh doanh Dé
thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán, cần thiết phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất Phân loại chỉ phí sản xuất — kinh doanh là việc sắp xếp
chỉ phí sản xuất kinh doanh vào từng loại, từng nhóm khác nhau theo những
đặc trưng nhất định
Xét về mặt lý luận cũng như trên thực tế, có rất nhiều cách phân loại khác nhau Mỗi cách phân loại đều đáp ứng ít, nhiều cho mục đích quản lý,
hạch toán, kiểm tra, kiểm soát chi phí phát sinh ở các góc độ khác nhau Vì thế, các cách phân loại đều tồn tại, bổ sung cho nhau và giữ vai trò nhất định
trong quản lý chi phí và giá thành sản phẩm Sau đây là một số cách phân
loại thường dùng:
a Theo cách phân loại của kế toán tài chính
Theo kế toán tài chính chi phí được nhận thức như những khoản chỉ phí
Trang 8giảm giá trị tài sản, một khoản nợ dịch vụ, thuế, một khoản phí tổn làm giảm vốn sở hữu của doanh nghiệp Với tính chất đặc trưng này, chúng ta có thể dễ dàng nhận biết chi phí thể hiện qua các chứng từ Bản chất của chỉ phí là phải
mất đi để đổi lấy một sự thu về, có thể thu về dưới dạng vật chất, có thể định
lượng như số lượng sản phẩm, tién hoac dưới dạng tinh thần, kiến thức,
dịch vụ được phục vụ
* Phân loại chỉ phí theo yếu tố chỉ phí
Về thực chất chỉ có ba yếu tố chi phí: chi phí về sức lao động, đối tượng lao động và tư liệu lao động Tuy nhiên, để phân tích thông tin về chỉ phí cụ
thể để từ đó phục vụ cho việc xây dựng định mức vốn lưu động và phân tích
dự toán chi phí thì các yếu tố trên được chi tiết hoá Cách phân loại này phục vụ cho tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng nhất của
nó mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh của chi phí đồng
thời chỉ xem xét chi phí phát sinh lần đầu không xem xét những chi phí luân
chuyển nội bộ Theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính, toàn bộ chi phí
được chia làm 7 yếu tố sau:
- Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: Gồm toàn bộ giá trị nguyên, vật liệu
chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ dùng cho hoạt
động sản xuất trong kỳ (Loại trừ số không dùng hết nhập kho và phế liệu thu
hồi)
- Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất — kinh doanh trong kỳ: (Loại trừ số không dùng hết nhập lại kho và phế liệu thu
hồi)
Đây là cách phân loại thường dùng trong xây lắp do nó phù hợp với phương pháp lập dự toán giá thành sản phẩm, và là cơ sở để xác định giá thành sản phẩm, giá thành toàn bộ, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành
Trang 9Theo kế toán quản trị, khái niệm chi phí sử dụng theo nhiều chiều hướng vi chi phí được nhà quản trị dùng cho nhiều mục đích Do vậy, chi phí được phân loại theo nhiều cách, tùy theo mục đích sử dụng của nhà quản trị
* Phân loại chỉ phí theo chức năng trong sản xuất kinh doanh
- Chi phí thực hiện chức năng sản xuất: Gồm chỉ phí phát sinh liên quan đến chế tạo sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ trong phạm vi phân xuong
- Chỉ phí thực hiện chức năng tiêu thụ: Bao gồm tất cả các chi phí phát
sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ
- Chỉ phí thực hiện chức năng quản lý: Gồm những chi phí quản lý,
hành chính, những chi phí chung liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp * Phân loại theo cách thức kết chuyển chỉ phí
Theo cách phân loại này, toàn bộ chi phí được chia thành:
- Chỉ phí sản phẩm: Là những chỉ phí gắn liên với các sản phẩm được
sản xuất ra hoặc được mua
- Chỉ phí thời kỳ: Là những chi phí làm giảm lợi tức trong một thời kỳ nào đó Nó không phải là một phần giá trị sản phẩm sản xuất hoặc được mua nên được xem là phí tổn, cần được khấu trừ ra từ lợi tức của thời kỳ mà chúng
phát sinh (chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp)
* Phân loại chi phi theo quan hệ của chỉ phí với khối lượng, công
việc, sản phẩm hoàn thành:
- Biến phí: Là những chi phí thay đổi về tổng số, về tỷ lệ so với khối lượng cơng việc hồn thành, chẳng hạn chi phí về nguyên liệu, nhân công
trực tiếp biến phí khi tính cho một đơn vị sản phẩm thì lại có tính cố định
không thay đổi, tổng biến phí thay đổi khi số lượng sản phẩm thay đổi và biến phí bằng không khi không có hoạt động
- Định phí: là những chi phí không đổi về tổng số so với khối lượng cơng
việc hồn thành, chẳng hạn các chi phí về khấu hao ánt cố định, chi phí thuê mặt bằng, phương tiện kinh doanh Các chỉ phí này nếu tính cho một đơn vị
Trang 10Ngồi ra, chỉ phí hơn hợp là những chi phí bao gồm cả yếu tố biến phí
lẫn định phí như chi phí về điện, nước, điện thoại
* Phân loại chỉ phí theo khả năng kiểm soát:
- Chỉ phí kiểm soát được: Là những dòng chi phí mà nhà quản trị xác định được chính xác sự phát sinh của nó, đồng thời nhà quản trị cũng có thẩm
quyền quyết định về sự phát sinh của nó (chi phí khấu hao, chi phí tiếp khách )
- Chỉ phí không kiểm soát: Là những dòng chi phí mà nhà quản trị
không thể dự đoán chính xác sự phát sinh của nó (nguyên vật liệu, nhân công )
* Phân loại chỉ phí theo sự lựa chọn của các phương án:
- Chỉ phí cơ hội: là lợi ích bị mất đi vì chọn phương án hay hành động
này thay vì phương án hay hành động khác
- Chỉ phí chìm: Là khoản chi phí luôn luôn xuất hiện ở tất cả các phương án sản xuất kinh doanh nên không có tính chênh lệch và không phải xét đến khi so sánh lựa chọn phương án tối ưu Đây là khoản chi phí mà nhà quản trị phải chấp nhận không có sự lựa chọn
- Chỉ phí khác biệt: Là chi phí có ở phương án này hoặc không có hoặc chỉ có một phần ở phương án khác Chi phí này là cơ sở để so sánh, ra quyết
định
* Phân loại chỉ phí theo quan hệ với quá trình sản xuất:
- Chi phí trực tiếp: Là những khoản chỉ phí có quan hệ trực tiếp tới quá
trình sản xuất và có thể ghi trực tiếp cho sản phẩm hay đối tượng chịu chỉ phí
- Chỉ phí gián tiếp: Là những khoản chỉ phí liên quan đến nhiều đoío tượng tập hợp chi phí do đó có thể xác định chi phí gián tiếp của một đối
tượng cụ thể phải áp dụng phương pháp tính toán phân bổ theo một tiêu thức nào đó
1.2.2 Giá thành sản phẩm xây lắp:
1.2.2.1 Khái niệm, bản chất và nội dung kinh tế:
Trang 11Giá thành sản phẩm xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí khác mà doanh nghiệp xây lắp
đã bỏ ra để hoàn thành khối lượng xây lắp công trình, hạng mục công trình
theo quy định Sản phẩm xây lắp có thể là công trình, hạng mục công trình,
giai đoạn thi công xây lắp có thiết kế và tính dự toán riêng Giá thành hạng
mục công trình hoặc giá thành cơng trình hồn thành toàn bộ là giá thành sản
phẩm cuối cùng của sản xuất xây lắp
Quá trình sản xuất nói chung và quá trình sản xuất công nghiệp nói riêng đều là một quá trình thống nhất bao gồm 2 mặt: Mặt hao phí sản xuất và mặt kết quả sản xuất Tất cả những khoản chi phí phát sinh và các chi phí trích trước có liên quan đến khối lưonựg sản phẩm xây lắp hoàn thành trong kỳ sẽ
tạo nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm Nói cách khác, giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiên toàn bộ các khoản chỉ phí mà doanh nghiệp bỏ ra bất kể
ở kỳ nào nhưng có liên quan đến khối lượng công việc, sản phẩm xây lắp đã
hoàn thành trong kỳ
Ở doanh nghiệp xây lắp giá thành sản phẩm mang tính cá biệt, mỗi công trình, hạng mục cơng trình khi hồn thành đều có một giá riêng Hơn nữa khi doanh nghiệp xây lắp nhận thầu một công trình thì giá bán đã có ngay trước
khi thi công công trình Do đó giá thành thực tế của cơng trình hồn thành quyết định trực tiếp đến lãi hoặc lỗ của doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp kinh doanh nhà ở thì giá thành cũng là nhân tố quan trọng để xác định giá
bán
1.2.2.2 Phản loại giá thành sản phẩm xây lắp
a Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tính giá thành:
* Giá thành dự toán xây lắp: là chỉ tiêu giá thành được xác định theo
định mức và khung giá để hoàn thành khối lượng xây lắp Giá thành dự toán
được lập trước khi tiến hành xây lắp dựa trên cơ sở định mức thiết kế được
duyệt và khung giá quy định đơn giá xây dựng cơ bản hiện hành
Trang 12Giá thành dự toán Giá trị dự toán của Thuế Thu nhap uế
cong trinh,hang == công trình,hạng - VAT -_ chịu thuế tính
mục công trình mục công trình trước
Giá trị dự toán xây lắp sau thuế: là chi phí cho công tác xây dựng lắp ráp các kết cấu kiến trúc, lắp đặt máy móc thiết bị giá trị dự toán xây lắp gồm:
chi phí trực tiếp, chi phí chung và thu nhập chịu thuế tính trước và thuế
GTGT
* Giá thành kế hoạch: Là giá thành được xác định xuất phát từ những điều kiện và đặc điểm cụ thể, năng lực sản xuất kinh doanh của mỗi doanh
nghiệp trong kỳ kế hoạch Căn cứ vào những đặc điểm trên doanh nghiệp xây dựng cho mình những định mức kinh tế kỹ thuật và đơn giá để xác định hao
phí cần thiết để thi công công trình trong kỳ kế hoạch Việc tính toán giá
thành kế hoạch do bộ phận kế hoạch của doanh nghiệp thực hiện và được tiến
hành trước khi bắt đầu quá trình xây lắp Giá thành kế hoạch được xác định: Giá thành kế hoạch Giá thành dự toán Mức hạ Khoản bù của công trình,hạng = của công trình hạng - giathành + chênh lệch
mục công trình mục công trình dự toán vượt dự toán Giá thành kế hoạch nhỏ hơn giá thành dự toán một lượng bằng mức hạ
giá thành dự toán và lớn hơn giá thành dự toán khoản bù chênh lệch dự toán để trang trải các chi phí không tính đến trong dự toán Giá thành kế hoạch là
cơ sở để doanh nghiệp phấn đấu hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận * Giá thành thực tế: Là toàn bộ chi phí thực tế phát sinh để thực hiện
hoàn thành quá trình thi công do kế toán tập hợp được Nó bao gồm cả chi phí định mức và chi phí phát sinh ngoài định mức do nguyên nhân chủ quan của doanh nghiệp như mất mát, hao hụt vật tư
Giữ ba loại giá thành nói trên có quan hệ với nhau về lượng như sau: Giá thành dự toán >= Giá thành kế hoạch >= Giá thành thực tế Việc so sánh này dựa trên cùng một đối tượng tính giá thành So sánh giá thành thực tế với giá thành kế hoạch để thấy được mức độ hoàn thành kế
Trang 13hoạch hạ giá thành So sánh giá thành thực tế với giá thành dự toán để thấy được khả năng tích lũy từ đó dự đoán được khả năng của doanh nghiệp trong
tương lai
b Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp theo giai đoạn thi công: Xuất phát từ đặc điểm của sản phẩm xây lắp (có giá trị lớn, thời gian thi
công dài) đồng thời để đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý chỉ phí sản xuất
và giá thành sản phẩm, giá thành công tác xây lắp còn được theo dõi trên 2
chỉ tiêu:
- Giá thành khối lượng xảy lắp hoàn chỉnh: là giá thành của công trình,
hạng mục công trình đã hoàn thành, đảm bảo kỹ thuật, chất lượng, đúng thiết kế, đã bàn giao và được bên chủ đầu tư nghiệm thu và chấp nhận thanh toán Chỉ tiêu này cho phép đánh giá chính xác và toàn diện hiệu quả sản xuất thi
công một công trình, hạng mục công trình Tuy nhiên, chỉ tiêu này không
đáp ứng kịp thời số liệu cần thiết cho quản lý chi phí sản xuất và giá thành
sản phẩm Do đó, cần xác định giá thành khối lượng xây lắp hoàn thành quy ước
- Giá thành khối lượng xây lắp hoàn thành quy ước là giá thành khối
lượng xây lắp hoàn thành đến một giai đoạn nhất định và thoả mãn điều kiện:
+ Phải nằm trong thiết kế và đảm bảo chất lượng kỹ thuật của công trình + Khối lượng phải được xác định cụ thể, được chủ đầu tư nghiệm thu và chấp nhận thanh toán
+ Phải đạt đến điểm dừng kỹ thuật theo quy trình quy phạm của Nhà nước
c Phan loại giá thành theo phạm vi cấu thành chỉ phí:
- Giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp: Gôm chỉ phí phát sinh liên
quan đến xây dựng hay lắp đặt sản phẩm xây lắp như chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công, chi phí sản xuất
chung
Trang 14- Giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp: gồm giá thành sản xuất cộng với
chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho sản phẩm xây lắp Tính chính xác của chỉ tiêu này phụ thuộc vào việc lựa chọn tiêu thức phân bổ
* Ngoài ra, trong xây lắp giá thành còn được chia thành 2 chỉ tiêu:
- Giá thành đấu thầu xảy lắp: do chủ đầu tư đưa ra để các doanh nghiệp
xây lắp có căn cứ tính giá thành của đơn vị mình
- Giá thành hợp đồng công tác xáy lắp là giá thành được ghi trong hợp đồng ký kết giữa chủ đầu tư và doanh nghiệp sau khi đã thoả thuận giao nhận thầu Nguyên tắc là giá thành đấu thầu >= giá thành hợp đồng công tác xây
lắp
1.2.3 Mối quan hệ giữa chỉ phí sản xuất xây lắp và giá thành sản
phẩm xây lắp:
Khi tiến hành hoạt động xây dựng, doanh nghiệp phải bỏ ra chi phí về vật tư, lao động, máy thi công và các chi phí khác Tất cả các yếu tố đó tập hợp lại thành chi phí xây lắp Sau một thời gian nhất định, các yếu tố đó tạo thành
một thực thể sản phẩm hồn chỉnh - cơng trình xây dựng Kết quả của quá trình chi phí các yếu tố sản xuất thể hiện ở chỉ tiêu giá thành sản phẩm xây lắp Do đó, CPSX và giá thành sản phẩm xây lắp là hai mặt của một quá
trình
Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp giống nhau về chất Nội dung cơ bản của chúng đều là biểu hiện bằng tiền về hao phí lao động sống,
lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình thi công Tuy nhiên, do chi phí sản xuất giữa các kỳ không đều nhau nên chỉ phí sản xuất
Trang 15
Tổng giá thành sản phẩm xây lắp (dịch vụ) C | Chi phí sản xuất D
hoàn thành (được bàn giao, nhập kho ) dở dang cuối kỳ
AC = AB+ BD- CD
Tổng giá thành Chỉ phí sản xuất Chỉ phí sản xuất Chi phi san
SP cong trinh = xây lắpdởdang + xây lắpphátsinh - xuất xây lắp dở
hoàn thành đầu kỳ trong kỳ dang cuối kỳ
Trong trường hợp: không có sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ hoặc chi phi sản xuất đở dang đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau thì tổng giá thành sản
phẩm bằng tổng chỉ phí sản xuất phát sinh trong kỳ
Trong khi chi phí sản xuất là tổng thể chi phí phát sinh trong một thời kỳ nhất định thì giá thành sản phẩm xây lắp là tổng thể các chi phí gắn liền với một khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao, được nghiệm thu và thanh toán Chỉ khi một công trình khởi công và hoàn thành trong cùng một kỳ hạch toán
thì chi phí sản xuất của công trình đó trong kỳ chính là giá thành của công trình đó Giá thành sản phẩm không bao gồm chi phí cho khối lượng dở dang cuối kỳ, chi phí không liên quan đến hoạt động sản xuất, chi phí chỉ ra nhưng chờ phân bổ cho ky sau nhưng lại bao gồm chi phí dở dang cuối kỳ trước
chuyển sang, chi phí trích trước vào giá thành thực tế chưa phát sinh và những chi phí của kỳ trước chuyển sang phân bổ cho kỳ này
Mặc dù có sự khác nhau song chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm
xây lắp lại có mối quan hệ mật thiết với nhau Tài liệu hạch toán chi phí sản xuất là cơ sở để tính giá thành sản phẩm, quyết định tính chính xác của giá thành sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp là cơ sở phân tích tình hình chi phí sản xuất tiết kiệm hay lãng phí
Như vậy hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là hai giai đoạn kế tiếp nhau của một quá trình hạch toán sản xuất Chúng có quan
Trang 16hệ mật thiết hữu cơ với nhau, làm tiền đề và điều kiện cho nhau song chúng có sự khác nhau về yêu cầu và sự phản ánh
1.3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT
VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LÁP:
1.3.1 Đối tượng và phương pháp hạch toán chỉ phí sản xuất:
1.3.1.1 Đối tượng hạch toán chỉ phí sản xuất:
Đối tượng hạch toán chỉ phí sản xuất là phạm vi, giới hạn mà các chi phí sản xuất phát sinh được tập hợp, nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, giám sát chi
phí và yêu cầu tính giá thành Giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất có thể là
nơi phát sinh chi phí (phân xưởng, tổ đội sản xuất ) hoặc nơi gánh chịu chi phí (sản phẩm, lao vụ, công trình, hạng mục công trình )
Khi xác định đối tượng kế toán hạch toán chi phí sản xuất phải dựa trên hàng loạt các nhân tố như tính chất sản xuất, loại hình sản xuất và đặc điểm quy trình sản xuất công nghệ sản phẩm, đặc điểm và công dụng của chi phí trong quá trình sản xuất, đặc điểm và cơ cấu tổ chức sản xuất của doanh
nghiệp, yêu cầu kiểm tra, kiểm soát chi phí và yêu cầu hạch toán chi phí nội bộ của doanh nghiệp, yêu cầu tính giá thành theo các đói tượng tính giá
thành, khả năng trình độ quản lý nói chung và hạch toán nói riêng
Trong sản xuất xây lắp, do những đặc điểm về sản phẩm có tính đơn chiếc, về tổ chức sản xuất và công nghệ sản xuất sản phẩm nên đối tượng
hạch toán chi phí sản xuất thường là theo từng đơn đặt hàng hoặc cũng có thể
đó là một hạng mục công trình, một bộ phận của một hàng mục công trình, nhóm hạng mục công trình, một công trình hoàn thành bàn giao
Xác định đúng đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là căn cứ để mở chỉ
tiết cho các tài khoản chi phí Mặt khác nó là tiền đề để kiểm soát chỉ phí,
đồng thời cung cấp số liệu cho việc tính giá thành sản phẩm được kịp thời,
chính xác
1.3.1.2 Phương pháp hạch toán chỉ phí sản xuất
Do có nhiều đối tượng hạch toán chi phí sản xuất khác nhau có nhiều
phương pháp hạch toán chi phí sản xuất phù hợp với từng đối tượng như:
Trang 17- Phương pháp hạch toán chỉ phí theo công trình, hạng mục công trình: Chi phí phát sinh ở công trình, hạng mục công trình nào thì tập hợp
cho công trình, hạng mục công trình đó
- Phương pháp hạch toán chỉ phí theo đơn đặt hàng: Phương pháp này thích hợp khi thực hiện các công trình, giai đoạn công việc phức tạp Đối
tượng hạch toán chi phí của phương pháp này là sản phẩm của mỗi đơn đặt hàng Đặc điểm của việc tập hợp chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất
theo đơn đặt hàng là toàn bộ chi phí xây lắp phát sinh đều được tập hợp theo từng đơn đặt hàng Đối với chi phí xây lắp phát sinh trong kỳ liên quan trực
tiếp đến đơn nào thì hạch toán trực tiếp cho đơn đặt hàng đó Chi phí gián
tiếp liên quan đến nhiều công việc thì được tập hợp chung cuối mỗi kỳ hạch toán, kế toán sẽ phân bổ cho từng đơn theo tiêu chuẩn phù hợp
- Phương pháp hạch toán chỉ phí theo đơn vị thi công, khu vực thi công:
Do một công trình, hạng mục công trình thường do nhiều đơn vị thi công nên đầu tiên đơn vị tập hợp chỉ phí theo đơn vị thi công hay khu vực thi
cơng Khi cơng trình hồn thành hay cuối kỳ hạch toán người quản lý sẽ phân tích, đánh giá kết quả thi công của các đơn vị và tính giá thành theo phương
pháp phù hợp
* Thơng thường kế tốn tập hợp chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp thực hiện hai phương pháp chủ yếu sau:
- Phương pháp trực tiếp: Áp dụng trong trường hợp chỉ phí sản xuất chỉ liên quan đến một đối tượng tập hợp chi phí Theo phương pháp này ta căn cứ vào chứng từ gốc hay bảng kê chứng từ gốc cùng loại để hạch toán vào các sổ chỉ tiết của các tài khoản chi phí liên quan Phương pháp này đảm bảo cung cấp chính xác số liệu cho việc tính giá thành của từng công trình, hạng mục công trình và tăng cường việc kiểm tra, giám sát chi phí sản xuất theo các đối
tượng
Trang 18- Phương pháp gián tiếp: Áp dụng khi một loại chỉ phí có liên quan đến
nhiều đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và không thể tập hợp trực
tiếp cho từng đối tượng Ta phải lựa chọn tiêu chuẩn hợp lý để phân bổ chỉ phí cho các đối tượng có liên quan theo công thức sau: Cc Œ, = x n xT, 1 >7 i=l Trong đó: + €: Chi phí sản xuất phân bổ cho đối tượng thứ ¡ + ĐC: Tổng chỉ phí sản xuất đã tập hợp cần phân bổ
+ >7, : Tổng đại lượng của tiêu chuẩn dùng để phân bổ
+T: Đại lượng của tiêu chuẩn dùng để phân bổ cho đối tượng thứ ¡
Trình tự tập hợp chỉ phí: Trình tự tập hợp chi hpí sản xuất là thứ tự các bước công việc cần làm nhằm tập hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành được chính xác, kịp thời Với ngành xây lắp, bao gồm các bước
Sau:
- Tập hợp chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp đến từng công trình, hạng
mục công trình
- Tập hợp và phân bổ chi phí chung cho từng đối tượng chịu chi phi
- Xác định chi phí dở dang cuối kỳ
- Tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh
1.3.2 Đối tượng và phương pháp tính giá thành sản phẩm:
1.3.2.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm:
Khác với hạch toán chi phí, tính giá thành là việc xác định được giá thực
tế từng sản phẩm đã hoàn thành Xác định đối tượng tính giá thành là việc đầu tiên trong tồn bộ cơng tác tính giá thành sản phẩm Kế toán phải căn cứ
vào đặc điểm, tính chất sản xuất để xác định đối tượng tính giá thành cho thích hợp
Trang 19Đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra và cần được tính giá thành và giá thành đơn vị
Trong các doanh nghiệp xây lắp đối tượng tính giá thành thường trùng với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đó có thể là: công trình, hạng mục công trình hay khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao
1.3.2.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm
Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp là cách thức, phương pháp kế toán sử dụng để tính toán, xác định giá thành công trình, hạng mục công trình, hoặc khối lượng xây lắp hoàn thành trên cơ sở chỉ phí sản xuất
xây lắp đã tập hợp của kế toán theo các khoản mục chỉ phí đã quy định Tùy theo đặc điểm của đối tượng giá thành, mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp chi phí với đối tượng tính giá thành mà kế toán sử dụng một hoặc kết hợp nhiều phương pháp để tính giá thành cho từng đối tượng Các phương
pháp tính giá thành thường áp dụng trong xây lắp là:
- Phương pháp giá thành giản đơn (là phương pháp trực tiếp):
Phương pháp này được áp dụng trong các xí nghiệp xây lắp có số lượng công trình, giai đoạn công việc ít nhưng thường có khối lượng lớn, chu kỳ
sản xuất tương đối ngắn không có hoặc chỉ có một số ít sản phẩm dở dang Công thức tính: Z=C
Trong đó: Z: là tổng giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp
C: là tổng chi phí sản xuất đã tập hợp theo đối tượng Theo phương pháp này, tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trực tiếp cho một công trình, hạng mục công trình từ khi khởi cơng đến khi hồn thành bàn giao chính là giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình đó
Nếu đầy kỳ và cuối kỳ có sản phẩm dở dang thì công thức tính như sau:
Z=D.DK + C-D CK
Trong đó: D ĐK: là giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ D.CK: là giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
- Phương pháp tính giá thành tổng cộng chỉ phí:
Trang 20Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp thi công công trình
phải trải qua nhiều giai đoạn như giai đoạn thiết kế, thi công, lắp đặt máy móc thiết bị Theo phương pháp này giá thành thực tế của tồn bộ cơng trình, hạng mục công trình được tính như sau:
Z = Dpx + (C, + C; + C,) - Dex
Trong đó:
e Z: Giá thành thực tế của tồn bộ cơng trình, hạng mục công trình
e C,,C,, C: Chi phí xây lắp của các giai đoạn
®- Dạy, D¿„: Chi phí thực tế xây lắp dở dang đầu kỳ và cuối kỳ
- Phương pháp tính giá thành theo định mức:
Theo phương pháp này căn cứ vào định mức của Nhà nước như định
mức về chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí sử dụng máy để tính giá thành định mức của sản phẩm xây lắp Khi thay đổi định mức cần
phải tính toán kịp thời giá thành định mức được phản ánh ở phân chênh lệch
do thay đổi định mức Giá thành thực tế của sản phẩm được xác định như
sau:
Giá thành thực Giá thành định Chênh lệch do Chênh lệch
+ +
tế của sản = mức do Nhà thay đổi định khi so với
phẩm xây lắp nước quy định mức định mức
- Phương pháp tỷ lệ:
Được áp dụng trong trường hợp đối tượng tập hợp chi phí là nhóm sản
phẩm, nhưng đối tượng tính giá thành lại là từng sản phẩm Trong trường hợp này phải căn cứ vào tổng chi phí thực tế và tổng chi phí kế hoạch hoặc tổng chi phí dự toán của các hạng mục công trình có liên quan để xác định tỷ lệ phân bổ, thường tỷ lệ phân bổ là:
Giá thành thực Giá thành kế hoạch Tỷ lệ điều chỉnh
= X 5
té san pham (hay dự tóan) (tỷ lệ phân bổ)
- Phương pháp hệ số
Trang 21Được áp dụng trong trường hợp cùng một quy trình công nghệ sản xuất,
sử dụng cùng một loại nguyên vật liệu và kết quả thu được đồng thời nhiều
loại sản phẩm chính khác nhau
Tính giá thành thực tế một đơn vị sản phẩm đã quy đổi theo công thức: Tổng chi phí thực tế cho toàn bộ sản phẩm đã hoàn thành Lenuc tế một sản phẩm chuẩn = 2 wo » 2 ~ Đ CA ở Tổng số sản lượng sản phẩm đã quy đổi về sản phẩm hệ sối I Giá thành thực tế sản Giá thành thực tế sản Hệ số giá 2 ˆ = 2 s 2 x `
phẩm cần tính phâm tiêu chuẩn thành
Phương pháp này phù hợp với các đơn vị sản xuất vật liệu xây dựng - Phương pháp liên họp:
Là phương pháp áp dụng trong những doanh nghiệp có tổ chức sản xuất,
tính chất quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm làm ra đòi hỏi việc tính giá thành phải kết hợp nhiều phương pháp khác nhau Thực tế, kế toán có
thể kết hợp phương pháp trực tiếp với tổng hợp chi phí, tổng cộng chi phí với
tỷ lệ
1.4 KẾ TOÁN TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT XÂY LÁP:
1.4.1 Kế toán chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản này dùng để phản ánh các
chi phí nguyên, vật liệu phát sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến việc xây
dựng hay lắp đặt các công trình Sau khi được mở chi tiết theo từng đối tượng
(công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn công việc, khối lượng xây,
lắp có dự toán riêng), tài khoản này còn được mở chỉ tiết hơn theo loại, mục
chi phi (chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu ) Nguyên vật liệu trong xây lắp bao gồm vật liệu kết cấu và vật liệu luân chuyển
Trang 22Kết cấu của tài khoản 621
Bên Nợ: Giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất thi công, xây lắp, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ
Bên Có: Giá nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng không hết
- Kết chuyển chỉ phí vật liệu trực tiếp
Tài khoản 621 không có số dư cuối kỳ
Ngoài ra, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam: chi phí nguyên vật liệu vượt trên mức trung bình phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí về các loại nguyên vật liệu chính (gạch, đá, vôi, cát, sỏi, xi măng, sắt thép), nửa thành phẩm (panen, vật
kết cấu, thiết bị gắn liền với vật kiến trúc), vật liệu phụ, phụ tùng thay thế cho
từng công trình, hạng mục công trình, gồm cả chỉ phí cốp pha, đà giáo được sử dụng nhiều lần nhưng không bao gồm giá trị thiết bị cần lắp của bên giao thầu Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xác định như sau:
Giá trị Giá trị NVL
Chỉ phí Giá trị NVL trực còn lại cuối Giá trị
nguyên NVL con tiép dua ky chua sir phé
vậtlệu lạiđầukỳ vàosử” dụnghết ` liệuthu
trực tiếp tại tổ, đội dụng trong chuyển cho hồi
kỳ kỳ sau
Chứng từ sử dụng để hạch toán chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp gồm:
- Khi xuất kho vật liệu để thi công, chứng từ thường dùng là: Phiếu lĩnh
vật tư, phiếu xuất kho theo hạn mức, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
- Khi mua vật liệu về sử dụng ngay không qua kho, chứng từ sử dụng là hóa đơn bán hàng, hóa đơn giá trị gia tăng
- Ngoài ra hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp còn phải căn cứ
vào các bảng phân bổ nguyên vật liệu
Phương pháp tập hợp: Do chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phần lớn là chi phí trực tiếp nên được tập hợp trực tiếp cho từng công trình, hạng mục
Trang 23công trình Trường hợp cần phải phân bổ gián tiếp, tiêu chuẩn phân bổ thường sử dụng là: chi phí định mức, chi phí kế hoạch, khối lượng xây lắp
hoàn thành, số lần sử dụng, chi phí thực tế của nguyên vật liệu chính (với vật liệu phụ, nhiên liệu)
Trình tự hạch toán chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp: 1/ Xuất kho nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất 2a/ Xuất công cụ, dụng cụ luân chuyển
2b/ Phân bổ công cụ, dụng cụ luân chuyển vào chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp
3/ Khi quyết định tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành đã
bàn giao được duyệt (đơn vị hạch toán khơng tổ chức hạch tốn kế toán riêng)
4/ Nguyên vật liệu mua ngoài về dùng ngay, không qua kho
5/ Giá trị nguyên vật liệu chưa sử dụng hết, giá trị phế liệu thu hồi cuối kỳ
Trang 24Chi phí nhân công trực tiếp là các chi phí cho lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp và các hoạt động sản xuất sản phẩm công
nghiệp, cung cấp dịch vụ lao vụ trong doanh nghiệp xây lắp Chi phí lao động
trực tiếp thuộc hoạt động sản xuất xây lắp bao gồm cả các khoản phải trả cho
người lao động thuộc quyền quản lý của doanh nghiệp và lao động th ngồi theo từng cơng việc bao gồm lương chính, lương phụ, phụ cấp theo lương
Chi phí nhân công trực tiếp cũng được tập hợp chi tiết theo từng đối
tượng cụ thể Chi phí nhân công trực tiếp nếu tính trả lương theo sản phẩm
hoặc tiền lương trả theo thời gian nhưng có liên hệ trực tiếp với từng đối tượng tập hợp chi phí cụ thể thì dùng phương pháp tập hợp trực tiếp Đối với chỉ phí nhân công trực tiếp sản xuất trả theo thời gian có liên quan tới nhiều đối tượng và khơng hạch tốn trực tiếp được và các khoản tiền lương phụ của
công nhân sản xuất xây lắp thì phải dùng phương pháp phân bổ gián tiếp Tiêu chuẩn phân bổ hợp lý là theo giờ công định mức, tiền lương định mức, phân bổ theo giờ công thực tế
Tài khoản dùng để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là TK 622 -
Chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản này dùng để tập hợp và kết chuyển chi phí tiền công của công nhân sản xuất xây lắp trực tiếp (bao gồm tiền công, tiên lương, tiền thưởng, và các khoản phụ cấp của công nhân trực tiếp xây lắp và công nhân vận chuyển bốc dỡ vật tư trong phạm vi mặt bằng xây lắp và công nhân chuẩn bị thi công hoặc thu dọn hiện trường) Chi phí nhân công
trực tiếp bao gồm các khoản thù lao của công nhân trong danh sách và cơng
nhân th ngồi Ngồi ra, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam: chi phí nhân
công vượt trên mức bình thường phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế
toán
Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là bảng chấm công, hợp đồng giao khoán, phiếu bán làm thêm giờ Cuối kỳ, các chứng từ
này được chuyển lên phòng kế toán Khi nhận được chứng từ, kế toán kiểm
tra, tính toán và lập bảng thanh toán lương, bảng phân bổ tiền lương và các
Trang 25khoản trích theo lương làm căn cứ trả lương, hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Kết cấu tài khoản 622 như sau:
Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh
Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
Tài khoản 622 không có số dư cuối kỳ
Trang 26Trình tự hạch toán chỉ phí nhân công trực tiếp: (Sơ đồ 2) TK 334 (3341) TK 622 (CT, HMCT) TK 154 (CT, HMCT) q) TK 334 (3342), 111, 331 5 2) (5) TK 141 (3) TK 335 (4) Sơ đồ 2
17 Tiên lương, tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp SX trong danh sách 2/ Tiền lương, tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất thuê ngồi
3/ Khi quyết tốn tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao
được duyệt (đơn vị hạch tốn khơng tổ chức kế toán riêng)
4/ Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất chính
5/ Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành 1.4.3 Kế toán chỉ phí sử dụng máy thi công
Trong doanh nghiệp xây lắp, việc thi công có thể được thực hiện dưới
hình thức thi công chuyên bằng máy hoặc hình thức hỗn hợp: vừa thủ công, vừa bằng máy Hình thức thi công hỗn hợp đã làm phát sinh khoản chi phí sử dụng máy thi công Đây là khoản chi phí đặc trưng của hoạt động xây lắp,
chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp
Chi phí sử dụng máy thi cơng là tồn bộ chi phí trực tiếp phát sinh trong
quá trình sử dụng máy thi công để thực hiện khối lượng xây lắp bằng máy
Trang 27theo phương thức thi công hỗn hợp Chi phí máy thi công gồm: chi phí nhân
công (lương chính, lương phụ, phụ cấp phải trả công nhân điều khiển máy),
chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ dùng cho máy thi công, chi phi khấu hao máy thi công, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác dùng cho
máy thi công
Do đặc điểm hoạt động của máy thi công trong xây dựng, chi phí sử dụng máy thi công được chia thành hai loại:
- Chỉ phí thường xuyên: là những chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử
dụng máy thi công như khấu hao máy, tiền thuê xe máy, lương công nhân điều khiển máy, phí tổn sửa chữa thường xuyên, nhiên liệu động lực phục vụ máy
- Chỉ phí tạm thời: là những chi phí liên quan đến tháo lắp, chạy thử, vận chuyển máy, chi về công trình tạm phục vụ cho sử dụng như lán che máy, bệ để máy Chi phí này được phân bổ dần theo thời gian máy ở công trường
- Có nhiều hình thức sử dụng máy thi công, gắn với mỗi hình thức có những chứng từ hạch toán khác nhau Trường hợp máy thi công thuê ngoài, chứng từ gốc là hóa đơn giá trị gia tăng, hợp đồng thuê ngoài Trường hợp doanh nghiệp có tổ chức đội máy thi công riêng, có phân cấp hạch toán và có tổ chức kế toán riêng, chứng từ gốc là phiếu tính giá thành sản phẩm hoặc hóa đơn giá trị gia tăng Trường hợp doanh nghiệp không hoặc có tổ chức đội
máy thi công riêng nhưng không tổ chức kế tóan riêng, chứng từ gốc là các phiếu xuất kho, hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng, bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, bảng thanh toán lương, bảng tính khấu
hao Đây là căn cứ để kế toán lập bảng phân bổ chi phí sử dụng máy thi công phục vụ công tác hạch tốn
Máy thi cơng được sử dụng cho nhiều công trình nên chi phí máy thi
công liên quan đến nhiều công trình Vậy, phải tập hợp chi phí sử dụng máy thi công sau đó phân bổ cho từng công trình theo sản lượng hoặc giờ máy sử dụng
Trang 28Để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công, kế toán sử dụng TK 623 —
Chỉ phí sử dụng máy thi công Tài khoản này chỉ sử dụng trong trường hợp doanh nghiệp thi công theo phương thức hỗn hợp vừa thủ công vừa bằng
máy Trường hợp doanh nghiệp thi cơng tồn bằng máy thì hạch tốn tồn bộ
chi phí xây lắp trực tiếp vào các TK 621, 622, 627 Chi phí sử dụng máy thi
công vượt trên mức bình thường phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán
Kết cấu tài khoản 623 như sau:
Bên Nợ: Tập hợp chỉ phí sử dụng máy thi công thực tế phát sinh Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sử dụng máy thi công
- Kết chuyển (hoặc phân bổ) chỉ phí sử dụng máy thi công cho
các công trình, hạng mục công trình
Tài khoản 623 không có số dư cuối kỳ và được chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2:
TK 623.1: Chi phí nhân công, TK 623.2: Chi phí vật liệu
TK 623.3: Chi phí dụng cụ sản xuất TK 623.4: Chi phí khấu hao máy thi công TK 623.7: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 623.8: Chi phí bằng tiền khác
Trình tự hạch toán chi phi su dung may thi cong:
Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc hình thức sử dụng: a Trường hợp th ngồi: (Sơ đơ 3)
TK liên quan
Trang 29TK 111, 112, 331 TK 623 TK 154 7 Kết chuyển chỉ phí sử dụng Giá chưa thuế | MTC cho các đối tượng sử dụng để tính giá thành sản phẩm Số tiên phải trả (2) bên cho thuê Œ) TK 133 VAT nếu có Sơ đồ 3
b Trường hợp doanh nghiệp có tổ chức đội máy thi công riêng, có
phân cấp hạch toán và có tổ chức kế toán riêng: (Sơ đồ 4) TK liên quan (1 11, mà 152, 331, 214, 334 TK 154 TK 623 TK 621, 622, 627 (3) TK 632 TK 512 (4a) 2) _ TK 3331 TK 133 Sơ đồ 4
1/ Chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động của đội máy thi công 2/ Kết chuyển chi phí máy thi công để tính giá thành sản phẩm (ca máy) 3/ Doanh nghiệp thực hiện theo phương thức cung cấp lao vụ xe máy lẫn
nhau giữa các bộ phận
4/ Doanh nghiệp thực hiện theo phương thức bán lao vụ máy lẫn nhau
giữa các bộ phận 4a/ Phản ánh giá vốn 4b/ Phản ánh doanh thu
Trang 30c Trường hợp doanh nghiệp không hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng nhưng khơng tổ chức kế tốn riêng, trình tự hạch toán như sau: (Sơ đồ 5)
11 Lương chính, lương phụ, khoản phụ cấp phải trả công nhân điều khiển máy
21 Xuất kho nguyên vật liệu, dụng cụ sử dụng cho máy thi công 3/ Kháu hao máy thi cơng
4! Quyết tốn tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp khoán nội bộ hoàn
thành đã bàn giao được phê duyệt trong đó có phí sử dụng máy thi công 5/ Phân bổ dần chỉ phí máy thi công trả trước dài hạn vào các năm tài
chính
6/ Dich vụ mua ngoài, chỉ phí bằng tiền khác phục vụ máy thi công 7! Phân bổ dần chỉ phí trả trước vào các kỳ hạch toán
&/ Trích trước chỉ phí máy thỉ công theo kế hoạch tính vào chỉ phí kinh doanh trong kỳ
9/ Các khoản giảm chỉ phí máy thì công
10! Kết chuyển chỉ phí sử dụng máy thi công để tính giá thành sản phẩm xây lắp
Trang 31TK liên quan TK 334 TK 623 (111, 112, 138, 152) (1) (9) TK 152, 153 (2) 1" (3) ——~—— TK 154 TK 141 (4) (10) TK 242 (5) TK 111, 112, 331 TK 133 (6) TK 142 (7) TK 335 (8) Sơ đồ 5
1.4.4 Kế toán chỉ phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung là các chi phí trực tiếp khác (ngoài chi phi nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công) và các chỉ phí về tổ chức quản lý phục vụ sản xuất xây lắp, các chỉ phí
có tính chất chung cho các hoạt động xây lắp gắn liên với từng đơn vị thi công như tổ, đội, công trường thi công, gồm:
Trang 32+ Tiền lương nhân viên quản lý tổ đội, khoản trích theo lương của công
nhân trực tiếp xây lắp, công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên quản lý tổ đội
+ Chi phí vật liệu sử dụng ở đội thi công
+ Chi phí dụng cụ đồ dùng phục vụ quản lý sản xuất ở đội thi công + Chi phí khấu hao TSCĐ dùng ở tổ đội thi công không phải máy thi
công
+ Chỉ phí dịch vụ mua ngoài sử dụng cho tổ đội thi công + Chi phí bằng tiền khác phát sinh ở tổ đội thi công
Từ các chứng từ gốc như phiếu xuất kho, hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng, bảng thanh toán lương , kế toán lập bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, bảng tính và phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, bảng tính khấu hao TSCĐ làm căn cứ hạch toán chi phí sản xuất
chung
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, chỉ phí sản xuất chung được chia làm hai loại: chi phí sản xuất chung biến đổi và chi phí sản xuất chung cố
định Chi phí sản xuất chung biến đổi là những chi phí thường thay đổi theo
số lượng sản phẩm sản xuất Chi phí sản xuất chung cố định là những chi phí
sản xuất gián tiếp thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất
như chỉ phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng, chi phí
quản lý hành chính ở tổ, đội
Chi phí sản xuất chung được hạch toán riêng theo từng địa điểm phát sinh chi phí Ngoài ra, chi phí sản xuất chung còn được chi tiết theo chi phí sản xuất chung cố định Do chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình nên cần thiết phải phân bổ khoản chi phí này
cho từng công trình, hạng mục công trình có liên quan Chi phí sản xuất chung nào chỉ liên quan đến một công trình, hạng mục công trình thì tập hợp
riêng cho công trình, hạng mục công trình đó Đối với chi phí sản xuất chung cần phân bổ thì lựa chọn tiêu thức thích hợp như theo chi phí sản xuất chung định mức, theo giờ công sản xuất kinh doanh định mức hoặc thực tế, theo chi
Trang 33phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí nhân công trực tiếp Cách phân bổ
như sau:
Mức chỉ phí sản Tổng chỉ phí sản xuất ¬
Tong tiéu thitc
xuất chung phân chung cần phân bổ và
= co „.„X phan bo của
bổ cho từng đối Tổng tiêu thức phân bổ của
i, từng đối tượng
tượng tất cả các đối tượng
Đối với chi phí sản xuất chung biến đổi, kế toán sẽ phân bổ hết cho từng
đối tượng Đối với chỉ phí sản xuất chung cố định, trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra nhỏ hơn mức công suất bình thường thì kế toán phải phân
bổ theo mức sản phẩm của công suất bình thường Trường hợp mức sản phẩm
thực tế sản xuất cao hơn mức công suất bình thường (mức công suất bình thường là mức sản phẩm đạt được ở mức trung bình trong điều kiện sản xuất
bình thường) thì kế toán sẽ phân bổ hết cho số sản phẩm sản xuất Khoản chi phí chung không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch
giữa tổng chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn hơn chỉ phí sản xuất chung được tính vào giá thành sản phẩm) thì được tính vào giá vốn hàng bán
Theo chuẩn mực số 16 - chỉ phí đi vay, chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng khi có đủ các điều kiện được vốn hóa theo quy định được ghi vào TK 627 - chi phí sản xuất chung, gồm các khoản lãi tiền vay, các khỏan chi phí phụ phát sinh liên quan tới quá trình làm thủ tục vay
Trường hợp không đủ điều kiện vốn hóa thì ghi vào TK 635 - Chi phí tài
chính
Để hạch toán chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng tài khoản 627
Kết cấu của tài khoản 627 như sau:
Bên Nợ: Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
- Kết chuyển chỉ phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 154
Tài khoản 627 không có số dư cuối kỳ và được chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2
Trang 34TK 627.1: Chi phí nhân viên phân xưởng
TK 627.2: Chi phí vật liệu
TK 627.3: Chi phí công cụ dụng cụ
TK 627.4: Chi phí khấu hao TSCĐ
Trang 351! Lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý tổ, đội,
các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất và công nhân điều khiển MTC
21 Nguyên vật liệu, dụng cụ phục vụ quản lý sản xuất ở tổ đội thi công 3/ Khấu hao TSCĐ phục vụ quản lý sản xuất ở tổ đội thi công
4I Dịch vụ mua ngoài, chỉ phí bằng tiên khác phục vụ quản lý ở tổ đội
%/ Chỉ phí trả trước, giá trị dụng cụ phân bổ đầu vào các kỳ hạch toán
6/ Phân bổ dân chỉ phí trả trước dài hạn vào chỉ phí sản xuất chung
7! Chỉ phí trích trước như trích trước chỉ phí sửa chữa lớn TSCĐ
8/ Quyết toán tạm tng về giá trị xây lắp hòan thành (đơn vị nhận khoán khơng tổ chức kế tốn riêng) trong đó có chỉ phí sản xuất chung
9/ Các khoản giảm chỉ phí sản xuất chung
10/ Phân bổ hoặc kết chuyển chỉ phí sản xuất chung để tính giá thành sản phẩm (theo mức bình thường)
11! Kết chuyển chỉ phí sản xuất chung cố định (không phân bồ) vào giá
vốn
1.4.5 Hạch toán các khoản thiện hại trong sản xuất xây lắp
Thiệt hại trong sản xuất xây lắp bao gồm thiệt hại phá đi làm lại và thiệt hại ngừng sản xuất Đây là những khoản chi phí không ghi trong kế hoạch và
dự toán, là một trong những nhân tố làm tăng giá thành công tác xây lắp
Chính vì vậy, kế toán phải phản ánh đầy đủ, chính xác cho từng trường hợp
thiệt hại
- Thiệt hại phá đi làm lại (sản phẩm hỏng phải gia cố, sửa chữa, làm lại khi xảy ra thì phải tiến hành lập các biên bản làm cơ sở để hạch toán thiệt hại Với thiệt hại phá đi làm lại, kế toán cần mở sổ theo dõi riêng Toàn bộ
thiệt hại sau khi tập hợp vào bên Nợ TK 138 (1381 — Thiệt hại phá đi làm lại)
xử lý như sau:
+ Nếu thiệt hại do đơn vị xây lắp gây ra: Nợ TK 111, 152: Gié trị phế liệu thu hồi
Trang 36NoTK 138 (1388), 334: Gid tri cá nhân phải bôi thường
Nợ TK 632: Thiệt hại tính vào giá vốn hàng bán NoTK 811: Thiệt hại tính vào chỉ phí khác
C6 TK 138 (1381- Thiét hai phd đi làm lại): Xử lý giá trị thiệt hại
+ Nếu do chủ đầu tư yêu cầu và chịu bồi thường: NoTK 111, 152: Giá trị phế liệu thu hồi
NợTK 131: Giá trị chủ đâu tư đồng ý bồi thường
Có TK 138 (1381 — Thiệt hại phá đi làm lại): xử lý giá trị thiệt hại
+ Nếu thiệt hại phát sinh trong thời gian bảo hành thì chi phí thiệt hại sẽ
được tập hợp riêng trên các tài khoản 621, 622, 623, 627 Khi hoàn thành, chi phí bảo hành được tổng hợp vào TK 154 (1544) Sau đó kết chuyển như sau:
Nợ TK 641 (6415): Không trích trước CP bảo hành (chỉ phí phát sinh nhỏ)
Nợ TK 242: Không trích trước CP bảo hành (chỉ phí liên quan > 2 năm) Nợ TK 335: Nếu doanh nghiệp trích trươc chỉ phí bảo hành
Có TK 54 (1544): Chỉ phí bảo hành công trình thực tế phát sinh Trường hợp thuê ngoài bảo hành, khoản phải trả cho người bảo hành ghi:
Nợ TK liên quan (335, 1421, 6415): Chỉ phí bảo hành Nợ TK 133 (1331): ThuếGTGT đâu vào được khấu trừ
Có TK 331, 1I1I, I12 : tổng giá thanh tóan
- Trường hợp thiệt hại ngừng sản xuất: Trong thời gian ngừng sản xuất vì
những nguyên nhân chủ quan hoặc khách quan (do mưa bão, thiếu vật
liệu ), doanh nghiệp vẫn phải bỏ ra một khoản chỉ phí để duy trì hoạt động như tiền công, khấu hao TSCĐ, chi phí bảo dưỡng Những khoản chỉ phí chỉ
ra trong thời gian này được coi là thiệt hại về ngừng sản xuất Với chỉ phí về
ngừng sản xuất theo kế hoạch, kế toán theo dõi ở TK 335 — Chi phi phải trả Trường hợp ngừng sản xuất bất thường, chi phí bỏ ra do không được chấp
nhận nên phải theo dõi sản xuất TK 1381 (chi tiết về thiệt hại ngừng sản
xuất) Cuối kỳ, sau khi trừ phần thu hồi, giá trị thiệt hại thực tế được tính vào
Trang 37giá vốn hàng bán, chi phí khác hay trừ vào quỹ dự phòng tài chính Cách hạch toán được phản ánh qua sơ đồ sau:
Sơ đồ hạch toán tổng hợp thiệt hại ngừng sản xuất ngoài kế hoạch TK 334, 338,
152, 214 TK 1381 (THNSX) TK 632, 415
Tap hop chi phi Chi AM
ra trong thời gian Thiêt hai thưc
ngừng sản xuất si TK 1388, 111
Giá trị bồi thường |
1.4.6 Tổng hợp chỉ phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở
dang:
1.4.6.1 Tổng chỉ phí sản xuất:
Cuối mỗi kỳ, kế toán tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Việc tập hợp chi phí sản xuất phải căn cứ vào các bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương,
bảng phân bổ chi phí máy thi công, bảng phân bổ chỉ phí sản xuất chung Tài khoản dùng để tổng hợp chi phí sản xuất là TK 154 - Chi phí sản
xuất kinh doanh do dang
Kết cấu của tài khoản 154 như sau:
Bên Nợ: Tổng hợp các chi phí phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp công trình hoặc giá thành xây lắp theo khóan nội bộ
Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm
- Tổng giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao hoặc giá thành sản phẩm xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành
bàn giao cho nhà thầu chính được xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán Số dư bên Nợ: Chi phí sản xuất xây lắp dở dang cuối kỳ
Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho thầu chính chưa được xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán TK 154 có 4 tài khoản cấp 2:
Trang 38TK 154.1: Xây lắp TK 154.3: Dịch vụ TK 154.2: Sản phẩm TK 154.4: Chi phí bảo hành XL Sơ đơ kế tốn tổng hợp chỉ phí sản xuất như sau: (Sơ đồ 7) TK 621 kết chuyển CF— NVL trực tiếp TK 622 kết chuyển CF — ÑC trực tiếp TK 623 Phân bổ CF sử dụng máy thi công TK 627 Kết chuyển CF sản xuất chung TK 111, 112, 331
Khối lượng XL nha thau phụ hoan thanh ban giao cho nha thầu chính chưa xác định tiêu thụ trong kỳ TK 133 TK 154 (1541) TK 155 Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ hoặc chưa bàn giao TK 336 Nhà thâu phụ hoàn thành bàn giao cho đơn vị thâu xây lắp chính TK 111, 112, 138, 811 Khoản giảm giá thành sản phẩm xây lắp TK 632 CT, HMCT tiêu thụ bàn giao cho bên A hoặc khối lượng XL nhà thầu phụ thực hiện được xác định tiêu thụ trong kỳ Sơ đồ 7
Việc tổng hợp chi phí sản xuất trong xây lắp được tiến hành theo từng
đối tượng (công trình, hạng mục công trình) và chi tiết theo từng khoản mục giá thành qui định trong giá trị dự toán gồm chỉ phí vật liệu, chi phí nhân công, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung vào bên nợ TL
154 (1541)
1.4.6.2 Kiểm kê và đánh giá sản phẩm đở dang:
Đặc điểm của sản phẩm xây lắp có tính đơn chiếc, thời gian thi công
Trang 39tính giá thành sản phẩm bắt đầu khi khởi công công trình và kết thúc khi hoàn thành bàn giao công trình Trong kỳ, kế toán chỉ hạch toán chi phí sản xuất phát sinh của kỳ đó theo từng đối tượng tập hợp chi phí Khi công trình hoàn thành, căn cứ vào kỳ đó theo từng đối tượng tập hợp chi phí Khi cơng
trình hồn thành, căn cứ vào các chi phí phát sinh của mỗi công trình để tính giá thành sản phẩm Để tính giá thành sản phẩm trước hết phải kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang
Sản phẩm xây lắp dở dang có thể là công trình, hạng mục công trình dở dang chưa hoàn thành hay khối lượng công tác xây lắp dở dang trong kỳ chưa
được chủ đầu nghiệm thu chấp nhận thanh toán
Đánh giá sản phẩm dở dang là tính toán, xác định phần chi phí sản xuất
trong kỳ cho khối lượng sản phẩm làm dở cuối kỳ theo nguyên tắc nhất định Để xác định được giá thành sản phẩm một cách chính xác, một điều kiện
quan trọng là phải đánh giá chính xác sản phẩm làm dở cuối kỳ Muốn vậy
phải tổ chức kiểm kê chính xác khối lượng sản phẩm, công tác xây lắp hoàn
thành trong kỳ đồng thời xác định đúng đắn khối lượng sản phẩm hoàn thành so với khối lượng xây lắp hoàn thành theo quy ước của từng giai đoạn thi
công để xác định khối lượng xây lắp dở dang, phát hiện tổn thất trong quá trình thi công
Chất lượng của công tác kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang có ảnh hưởng lớn đến tính chính xác của việc đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang và
tính giá thành sản phẩm Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây dựng sau khi hoàn thành toàn bộ thì sản phẩm xây lắp dé dang là tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến thời điểm kiểm kê cuối tháng Nếu quy định thanh toán theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý thì sản phẩm xây lắp dở dang là khối lượng xây lắp chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và được đánh giá
theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của hạng mục công
trình đó cho các giai đoạn, tổ hợp cơng việc đã hồn thành và giai đoạn còn
đở dang theo dự đoán
Trang 40Đặc điểm của xây lắp là có kế cấu rất phức tạp do đó xác định chính xác mức độ hoàn thành của nó là rất khó Vì vậy, kế toán cần kết hợp chặt chế
với bộ phận kỹ thuật, bộ phận tổ chức lao động để xác định mức độ hoàn
thành của khối lượng xây lắp dở dang một cách chính xác Trên cơ sở kiểm
kê sản phẩm làm dở đã tổng hợp được, kế toán tiến hành đánh giá sản phẩm
làm dở
* Phương pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo chỉ phí dự toán: Phương pháp này áp dụng khi đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành trùng nhau Chi phi thực tế của khối lượng dở dang cuối kỳ
được tính:
Chi phí thực tế của khối Chi phí thực tế của
lượng xây lắp dở dang + khối lượng xây lắp Chi phi khối
Chi phi thuc té dau ky thuc hién trong ky lượng xây lắp
khối lượng XLdở = Chi phí của khối lượng - * — dé dang cudi
Chi phí của khối lượng
dang cuối kỳ xây lắp hòan thành bàn Ly ky theo du
: + xây lắp dở dang cuối
giao trong ky theo du toán
kỳ theo dự toán toán
* Phương pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo tỷ lệ sản phẩm hoàn thành tương đương:
Phương pháp này chủ yếu áp dụng đố với việc đánh giá sản phẩm làm dở của công tác lắp đặt Theo phương pháp này chi phí thực tế khối lượng lắp đặt đở dang cuối kỳ được xác định như sau:
Chi phí thực tế của khối Chi phí thực tế của Chi phi theo dự
- lượng lắp đặt dở dang đầu + khối lượng lắp đặt thực toán khối lượng
Chi phí thực tế ,
ky hién trong ky lap dat do dang