Thực trạng hạch toán kế toán chi phí sản xuất kinh doanh trong điều kiện khoán kinh doanh xây lắp.DOC

Thực trạng hạch toán kế toán chi phí sản xuất kinh doanh trong điều kiện khoán kinh doanh xây lắp

MỞ ĐẦU

Trong tiến trình đổi mới đất nước, xây dựng cơ sở hạ tầng toàn diện, sâu sắc, triệt để là nhiệm vụ hàng đầu, đồng thời cũng là điều kiện tiên quyết để các ngành khác có điều kiện vật chất phát triển Do đó nhiều công trình, hạng mục công trình đã được đầu tư xây dựng với mục tiêu thúc đẩy kinh tế, văn hóa, xã hội, giáo dục, y tế… đặc biệt là đẩy nhanh sự nghiệp công nghiệp hóa - hiện đại hóa đất nước Tình hình đó đòi hỏi các doanh nghiệp xây lắp đã và đang chuyển mình để đạt dược những thành tựu đáng khích lệ, song song với nó là công tác kế toán được quan tâm chỉ đạo xát sao, có nhiều sự điều chỉnh thích hợp với tốc độ phát triển Nhiều mô hình đã được đề xuất áp dụng nhưng thực tiễn đã chứng tỏ quản lý chí phí theo phương thức khoán là phù hợp nhất, hiệu quả nhất

Với sự quan tâm, hướng dẫn của các thầy cô trong Khoa Kế toán, nhằm mục đích cho sinh viên chuyên ngành đi sâu tìm hiểu và có cách nhìn sâu rộng về một nội dung của công tác kế toán đặc thù Vì vậy, em đã thực hiện nghiên cứu đề tài về Kế toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp kinh doanh xây lắp theo phương thức khoán, để thấy được những đổi thay nhanh chóng của vấn đề đang được nhiều ngành, nhiều cấp quan tâm.

Nội dung kết cấu cơ bản của Đề án, bao gồm:

Phần 1: Khái quát chung về khoán kinh doanh xây lắp 1 Đặc điểm của hoạt động kinh doanh xây lắp.

2 Khoán – Phương thức quản lý thích hợp của cơ chế thị trường Phần 2: Thực trạng hạch toán kế toán chi phí sản xuất kinh doanh trong điều kiện khoán kinh doanh xây lắp

1 Thời kỳ trước năm 1998

2 Đặc điểm hạch toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp theo phương thức khoán từ 1998 đến nay

Phần 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất kinh doanh theo phương thức khoán

Em xin chân thành cảm ơn các thầy cô trong khoa Kế toán, đặc biệt là sự hướng dẫn tận tình của PGS TS Phạm Thị Gái đã giúp em thực hiện đề án này !

NỘI DUNG

PHẦN I:

KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOÁN KINH DOANH XÂY LẮP1 Đặc điểm của hoạt động kinh doanh xây lắp.

Kinh doanh xây lắp là ngành sản xuất vật chất nhằm sản xuất ra TSCĐ phục vụ cho nền kinh tế quốc dân Hoạt động này có những đặc điểm sau:

- Sản phẩm xây lắp là những công trình xây dựng vật kiến trúc… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất dài Đặc điểm này đỏi hỏi việc tổ chức quản lý và hạch toán sản phẩm xây lắp nhất thiết phải lập dự toán (dự toán thiết kế, dự toán thi công) Quá trình sản xuất phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thước đo từ đó có giải pháp giảm bớt rủi ro trong sản xuất - Sản phẩm xây lắp được tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thỏa thuận với chủ đầu tư từ trước Do đó tính chất hàng hóa của sản phẩm xây lắp không thể hiện rõ (vì đã quy định giá cả người mua-người bán trước khi xây dựng thông qua hợp đồng giao nhận thầu).

-Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất, còn các điều kiện sản xuất khác như: xe, máy, thiết bị thi công, người lao động… phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Đặc điểm này làm cho công tác quản lý sử dụng, hoạnh toán tài sản, vật tư rất phức tạp do ảnh hưởng của điều kiện thiên nhiên thời tiết và rất dễ mất mát hư hỏng.

-Sản phẩm xây lắp từ khởi công đến khi hoàn thành công trình bàn giao đưa vào sử dụng thường kéo dài, phụ thuộc nhiều vào quy mô, tính phức tạp về kỹ thuật của từng công trình, quá trình thi công được chi tiết thành nhiều giai đoạn, mỗi giai đoạn lại chia nhiều công việc khác nhau Các công việc thường diễn ra ngoài trời chịu tác động rất lớn của nhân tố môi trường (nắng, mưa, bão, lụt…) Đặc điểm này đòi hỏi việc tổ chức quản lý, giám sát chặt chẽ để đảm bảo chất lượng công trình.

-Chính những đặc điểm nêu trên đã quyết định đến quá trình tổ chức công tác kế toán có đặc trưng riêng biệt so với các ngành công nghiệp khác như:

+ Đối tượng hạch toán chi phí có thể là hạng mục công trình, các giai đoạn công việc của hạng mục công trình hoặc nhóm các hạng mục công công trình… từ đó xác định phương pháp hạch toán chi phí thích hợp.

+ Đối tượng tính giá thành là các hạng mục công trình đã hoàn thành, các giai đoạn công việc đã hoàn thành, khối lượng xây lắp có tính dự toán riêng đã hoàn thành… từ đó xác định phương pháp tính giá thành thích hợp như

phương pháp tính trực tiếp, phương pháp tổng cộng chi phí, phương pháp hệ số hoặc tỉ lệ.

+ Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất thường áp dụng phương pháp hạch toán trực tiếp đối với chi phí nguyên vật liệu, nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công Riêng chi phí sản xuất chung thường được tập hợp theo đội xây dựng, công trường xây dựng sau đó phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo tiêu thức phù hợp.

2 Khoán – Phương thức quản lý thích hợp của cơ chế thị trường.

2.1 Khái niệm:

Phương thức khoán là việc khoán sản phẩm xây lắp cho xí nghiệp xây lắpthành viên, các tổ đội thi công.

2.2 Phân loại:

2.2.1 Mô hình tổ chức doanh nghiệp xây lắp phổ biến hiện nay.

-Các đơn vị thành viên hạch toán độc lập là đơn vị hoạt động dựa vào tư cách pháp nhân của công ty Công tác điều hành quản lý sx kinh doanh tuân thủ sự ủy quyền và phân cấp của giám đốc công ty Công tác hạch toán kế toán theo mô hình tổ chức kế toán công ty và chịu sự điều hành của kế toán trưởng công ty.

Các đơn vị này chịu trách nhiệm hạch toán đầy đủ các chỉ tiêu để lập báo cáo

-Các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc và các đội sản xuất thực thiện những nội dung hạch toán chi phí sản xuất, chỉ được mở tài khoản chuyên chi (thực tế các năm trước, có một số doanh nghiệp cho phép đội nhận khoán mở tài khoản, được thu tiền khách hàng, tự hạch toán dẫn đến tình trạng thất thoát vốn của doanh nghiệp, những khoản lỗ do đội hạch toán không đủ căn cứ để quy trách nhiệm, hiệu quả sản xuất kinh doanh thua lỗ kéo dài, cho đến năm 1999 tình trạng này vẫn chưa chấm dứt).

2.2.2 Các phương thức khoán:

* Phương thức khoán gọn công trình, hạng mục công trình:

Đây là phương thức đang được áp dụng phổ biến ở cá doanh nghiệp Theo đó, đơn vị giao khoán toàn bộ giá trị công trình cho đơn vị nhận khoán Đơn vị nhận khoán tự tổ chức cung ứng vật tư, tổ chức lao động để tiến hành thi công Khi công trình hoàn thành bàn giao quyết toán sẽ được thanh toán toàn bộ giá trị công trình theo giá nhận khoán và nộp cho đơn vị giao khoán một số khoản theo quy định Đơn vị giao khoán chỉ là người có tư cách pháp nhân đứng ra ký kết các hợp đồng xây dựng và chịu trách nhiệm pháp lý đối với chất lượng công trình và thời gian thi công.

Tuy nhiên hiện nay việc khoán gon còn có hiện tượng “khoán trắng”, đơn vị giao khoán chỉ quan tâm đến các khoản phải thu của đơn vị nhận khoán, chưa giám sát chặt chẽ sẽ chi phí dẫn đến việc xây dựng giá thành thực tế không chính xác Trong khi đó các đơn vị nhận khoán thường tính theo giá nhận khoán không xây dựng được khoản lãi do hạ giá thành

* Phương thức khoán gọn khoản mục chi phí:

Theo phương thức này đơn vị giao khoán chỉa khoán các khoản mục chi phí nhất định (thường là tiền công) còn các khoản chi phí khác do đơn vị tự chi phí và hạch toán, tự chịu trách nhiệm giám sát kỹ thuật và chất lượng công trình.

Phương thức này chỉ áp dụng cho các tổ đội thi công không có đủ điều kiện tự cung ứng vật tư, giám sát kỹ thuật và chưa thực hiện hạch toán kinh tế.

2.2.3 Quy chế khoán:

Đứng trước tình hình “thất thoát vốn” hiện nay ở các công trình, hạng mục công trình xây lắp, đặc biệt với nhà nước là chủ đầu tư, thì quy chế khoán của doanh nghiệp xây lắp cần phải được xây dựng một cách thống nhất, công khai toàn doanh nghiệp về giá giao khoán, cơ chế phân phối lợi nhuận và xây dựng rõ trách nhiệm, quyền lợi của từng bên.

PHẦN II:

THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANHXÂY LẮP TRONG ĐIỀU KIỆN KHOÁN KINH DOANH XÂY LẮP1 Thời kỳ trước năm 1998:

Quản lý chi phí là nội dung hết sức quan trọng và thường được xem như cái “lõi” của quản lý kinh tế trong đầu tư xây dựng trong suốt thời kỳ kế hoạch hóa tập trung, giá xây dựng và quản lý chi phí thống nhất được xem là chuẩn mực mang tính nguyên tắc để quản lý vốn đầu tư xây dựng của Nhà nước.

Hơn 15 năm đổi mới, tính đa dạng của vốn đầu tư gắn với đa dạng hóa chế độ sở hữu trong nền kinh tế nhiều thành phần, hoạt động trong khuôn khổ cạnh tranh có định hướng và điều tiết của nhà nước thì giá xây dựng thống nhất và cơ chế quản lý chi phí cũ đã không còn thích hợp Vì vậy, thông qua các quyết định của Bộ tài chính chúng ta sẽ thấy được sự cố gắng nỗ lực trong việc ban hành chế độ kế toán của nhà nước ta đối với hoạt động kinh doanh xây lắp.

Trước hết phải kể đến quyết định 1141 TC/ QĐ / CĐKT ngày 01/11/95 của Bộ trưởng Bộ tài chính Trải qua ba năm thực hiện chế độ kế toán và xuất phát từ những đặc điểm sản phẩm và tổ chức sản xuất xây lắp còn nhiều vấn đề bất cập, cơ chế khoán chưa thực sự được hiểu đúng nghĩa của nó Vì thế ban quản lý chưa có biện pháp quản lý thích hợp, công tác hạch toán kế toán chưa có phương pháp hạch toán phù hợp để đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin cho công tác điều hành quản lý sản xuất kinh doanh Đáng phải quan tâm hơn nữa là đội ngũ kế toán hiện còn hàn chế về trình độ nên xảy ra sai sót nhiều trong khi vận dụng.

Quyết định số 1864/1994/QĐ/ BTC ngày 16/12/1998 thi hành từ 01/01/1999 là kết quả của sự phối hợp nghiên cứu, soạn thảo chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp xây lắp nước ta giữa Bộ tài chính và Bộ xây dựng Từ khi ban hành cho đến nay, quyết định này là kim chỉ nam cho sự vận hành của công tác kế toán ở các doanh nghiệp xây lắp và nó đã chứng tỏ được sự hơn tầm so với các văn bản pháp quy trước Bên cạnh đó, giờ đây QĐ 1864 luôn được sửa đổi bổ sung phù hợp với chế độ mới về kinh tế tài chính của nước ta.

2 Đặc điểm hạch toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp theophương thức khoán từ 1998 đến nay:

2.1 Khái niệm: Chi phí sản xuất là toàn bộ hao phí về lao động sống và lao

động vật hóa cùng với chi phí sản xuất khác mà doanh nghiệp chi ra trong kỳcho hoạt động sản xuất sản phẩm xây lắp.

Gồm có:

-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là giá trị của VLC, VLP và kết cấu giá trị thiết bị kèm theo vật kiến trúc… tham gia cấu thành nên thực thể của vật liệu xây lắp.

-Chi phí nhân công trực tiếp: là chi phí tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp, cả công nhân trong xây lắp và công nhân hợp đồng (khoản chi phí này không bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, tiền ăn ca của công nhân trực tiếp xây lắp).

-Chi phí sử dụng máy thi công: là chi phí cho các máy thi công nhằm thực hiện khối lượng xây lắp bằng máy (không được tính vào chi phí này các khoản trích theo lương, tiền ăn ca của công nhân điều khiển máy thi công)

-Chi phí sản xuất chung: là các chi phí của đội, công trình xây dựng gồm có tiền lương của nhân viên, các khoản trích theo lương của công nhân viên, tiền ăn ca của công nhân viên, các chi phí vật liệu công cụ, chi phí khấu hao, phí mua ngoài bằng tiền… mà liên quan đến đội và công trình xây dựng.

Vì phương thức khoán được chia làm hai hình thức khoán nên sẽ có hai phương pháp hạch toán kế toán khác nhau nhưng những nội dung chi phí sản xuất trên đều là cốt lõi cấu thành nên thực thể công trình, hạng mục công trình xây lắp.

2.2 Kế toán chi phí sản xuất trong phương thức khoán gọn công trình, hạng mục công trình:

2.2.1 Về chứng từ kế toán:

*Hợp đồng giao khoán: Ngoài những tác dụng của chứng từ kế toán, các

điều khoản ghi trong hợp đồng là căn cứ quan trọng để xử lý các vi phạm trong quá trình thực hiện hợp đồng, là cơ sở để thanh toán quyết toán giữa hai bên giao và nhận khoán và quy định trách nhiệm vật chất sau khi hoàn thành hợp đồng Điều đó đòi hỏi khi ký kết hợp đồng phải đảm bảo nội dung các điều khoản rõ rang, chặt chẽ, chi tiết.

*Các chứng từ về chi phí phát sinh:

- Hóa đơn mua hàng nguyên vật liệu, dịch vụ mua ngoài… - Phiếu nhập.

- PHiếu xuất.

- Giấy đề nghị tạm ứng và thanh toán tạm ứng - Các giấy tờ, bảng kê liên quan đến tiền lương.

*Các văn bản quản lý của giám đốc doanh nghiệp:

Quá trình thực hiện hợp đồng giao khoán, thực chất là quá trình sản xuất sản phẩm xây lắp theo hợp đồng đã ký kết với khách hàng Những vấn đề phát sinh liên quan đến chất lượng sản phẩm và chi phí thực tế tạo nên giá thành thực tế

của sản phẩm… Đòi hỏi phải có những quy định cụ thể bằng văn bản để giúp cho công tác điều hành quản lý sản xuất và tạo căn cứ cho công tác hạch toán.

Như: Các bản giải trình về chi phí vượt khoán, sáng kiến kỹ thuật… và quyết định thưởng - phạt và các chứng từ quyết toán.

*Bản thanh lý hợp đồng.

Đây là công việc cuối cùng khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành, bàn giao cho khách hàng Biên bản này là căn cứ pháp quy để chứng tỏ trách nhiệm và nghĩa vụ, quyền lợi giữa hai bên khi kết thúc hợp đồng khoán.

*Các chứng từ khác liên quan…

2.2.2 Về tài khoản sử dụng:

Phương thức khoán gọn chỉ áp dụng trong điều kiện các đơn vị nhận khoán có tổ chức kế toán riêng, do đó để phản ánh quan hệ giữa các đơn vị giao khoán với đơn vị nhận khoán về ứng vật tư vốn, thanh toán các khoản phải thu, phải nộp… kế toán sử dụng:

TK 336 “phải trả nội bộ” TK 141 “thanh toán tạm ứng”

Ngoài ra ở đơn vị nhận khoán, trên cơ sở xây dựng chi phí giao khoán và chi phí ở đơn vị thì kế toán sử dụng các tài khoản chi phí để tập hợp.

Còn đối với đơn vị giao khoán thì chi phí phát sinh chỉ gồm chi phí quản lý, chi phí giao dịch… để đảm bảo sự tồn tại của doanh nghiệp, do đó kế toán có thể sử dụng TK 642 để tập hợp các khoản chi phí thuộc nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp và TK 632 để tập hợp chi phí phát sinh tại đơn vị nhưng không thuộc nội dung chi phí quản lý.

2.2.3 Phương pháp kế toán:

Ở đơn vị giao khoán:

- Khi ứng vật tư, tiền cho các đơn vị nhận khoán, kế toán ghi:

- Khi phát sinh các chi phí tại doanh nghiệp không thuộc nội dung chi phí quản lý, kế toán ghi:

Nợ TK 632

Có TK liên quan

- Khi công trình hoàn thành giao cho bên A, kế toán ghi: Nợ TK 131: giá thanh toán

Có TK 511: Phần thu nhập của doanh nghiệp (tỷ lệ để lại doanh nghiệp)

Có TK 336: giá giao khoán cho đơn vị nhận khoán - Khi thanh toán với đơn vị nhận khoán, kế toán ghi:

Nợ TK 336 (giá giao khoán)

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu, nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung:

- Công trình hoàn thành bàn giao thanh toán với đơn vị giao khoán theo giá nhận khoán, kế toán ghi:

Nợ TK 336 (giá nhận khoán có thuế GTGT)

Có TK 511 (giá nhận khoán không có thuế GTGT)

- Kết chuyển chênh lệch giá nhận khoán lớn hơn giá trị thực tế

2.2.4 Về sổ kế toán:

Ngoài các sổ tổng hợp, sổ chi tiết phản ánh chi phí theo quy định, doanh nghiệp mở sổ chi tiết TK 141, TK 336 và sổ theo dõi khối lượng xây lắp khoán gọn theo từng đơn vị nhận khoán, từng công trình, hạng mục công trình.

2.3 Kế toán chi phí sản xuất của phương thức khoán theo khoản mục chi phí: 2.3.1 Các khoản mục chi phí sản xuất và tài khoản sử dụng tương ứng:

TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”

Bên nợ:

Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dung trực tiếp cho hoạt động xây lắp, sản xuất công nghiệp, kinh doanh dịch vụ trong kỳ hạch toán (gồm thuế GTGT hoặc không có thuế GTGT)

Bên có:

-Trị giá nguyên vật liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng không hết được nhập lại kho.

-Kết chuyển hoặc tính phân bổ trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho hoạt động xây lắp trong kỳ và chi tiết cho từng công trình Tài khoản 621 không có số dư cuối kỳ

Nội dung phương pháp hạch toán TK 621:

+ Khi xuất kho nguyên vật liệu trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình theo giá trị thực tế, kế toán ghi: