90 Kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thủ Đô - CACC thực hiện

90 Kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thủ Đô - CACC thực hiện

Chuyên đề thực tập  GVHD: Ths Đậu Ngọc Châu HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƯ VẤN THỦ ĐƠ (CACC) THỰC HIỆN LỜI MỞ ĐẦU Kinh tế Việt Nam đà phát triển mạnh mẽ từ trước đến Trong xu phát triển thời đại mới, kinh tế phát triển phải thể phát triển vượt trội ngành dịch vụ nhằm thỏa mãn cách tối đa nhu cầu người Một số nhu cầu quan trọng người thỏa mãn mối quan tâm thành bại doanh nghiệp Các chủ doanh nghiệp, nhà đầu tư, tổ chức tài tín dụng, khách hàng, người lao động… họ quan tâm đến khía cạnh khác doanh nghiệp quy tụ lại điểm thông tin doanh nghiệp cách trung thực xác kịp thời để đưa định đắn Trong tiến trình đó, kiểm tốn Việt Nam đời với vai trò tổ chức trung gian khách quan, độc lập nhất, trợ giúp đối tượng quan tâm có định sáng suốt việc thực chức kiểm tốn Một vấn đề doanh nghiệp mà Kiểm tốn viên quan tâm Tài sản cố định doanh nghiệp Là việc quản lí sử dụng tài sản cố định doanh nghiệp có tuân thủ theo quy định chế độ pháp luật Việt Nam hay không TSCĐ tiêu liên quan trực tiếp đến nhiều tiêu khác báo cáo tài Việc phát sai phạm liên quan đến TSCĐ, bất cập quản lý sử dụng TSCĐ giúp KTV đưa ý kiến xác cung cấp tới đối tượng có liên quan Với mong muốn sâu nghiên cứu tìm hiểu thực tế kiểm toán TSCĐ, em chọn đề tài “Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài SV: Nguyễn Minh Hùng -1- Lớp: K44/22.03 Chuyên đề thực tập  GVHD: Ths Đậu Ngọc Châu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ -CACC thực hiện” cho chun đề Ngồi phần mở đầu kết luận, nội dung chuyên đề tốt nghiệp gồm chương chính: Chương 1: Lí luận chung kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực tế kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đô -CACC thực Chương 3: Một số ý kiến nhận xét đề xuất thực kiểm tốn tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ -CACC Trong thời gian thực tập viết chuyên đề tốt nghiệp, em nhận bảo tận tình thầy giáo, Thạc sĩ Đậu Ngọc Châu anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đô-CACC Tuy nhiên hạn chế mặt kiến thức nhận định chủ quan nên chắn nội dung chuyên đề thiếu sót Em mong đóng góp thầy cô bạn bè để chuyên đề hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 27/04/2010 Sinh viên Nguyễn Minh Hùng SV: Nguyễn Minh Hùng -2- Lớp: K44/22.03 Chuyên đề thực tập  GVHD: Ths Đậu Ngọc Châu CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.Tài sản cố định vấn đề ảnh hưởng đến kiểm toán tài sản cố định 1.1 Khái niệm, đặc điểm tài sản cố định Khái niệm đặc điểm TSCĐ tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài Theo quy định chung, tài sản ghi nhận TSCĐ thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: + Doanh nghiệp chắn thu lợi ích tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; + Nguyên giá TSCĐ phải xác định cách đáng tin cậy; + Có thời gian sử dụng từ năm trở lên; + Có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị bị giảm dần sau chu kì sản xuất kinh doanh Quá trình giảm dần giá trị gọi q trình hao mịn TSCĐ, giá trị hao mịn chuyển dịch dần vào chi phí hoạt động kinh doanh Giá trị thu hồi doanh nghiệp bán sản phẩm đầu TSCĐ sở vật chất kĩ thuật đơn vị, phản ánh lực có trình độ ứng dụng tiến khoa học kĩ thuật vào hoạt động đơn vị TSCĐ yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng suất lao động, giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ Việc quản lí sử dụng TSCĐ thực tốt tảng cho doanh nghiệp có hệ thống sở vật chất đảm bảo, tạo khả phát SV: Nguyễn Minh Hùng -3- Lớp: K44/22.03 Chuyên đề thực tập  GVHD: Ths Đậu Ngọc Châu triển sản xuất, tạo nhiều sản phẩm, hạ giá thành, tăng vòng quay vốn đổi trang thiết bị, đáp ứng yêu cầu ngày cao thị trường 1.2 Kiểm soát nội tài sản cố định Từ yêu cầu quản lí TSCĐ, đơn vị cần xây dựng hệ thống kiểm soát nội hoạt động có hiệu lực nhằm sử dụng TSCĐ đạt hiệu TSCĐ khoản mục trọng yếu Bảng cân đối kế toán, liên quan trực tiếp đến kết hoạt động kinh doanh qua chi phí khấu hao Do mà việc kiểm sốt tốt TSCĐ có vai trị vơ quan trọng Các doanh nghiệp xây dựng thủ tục kiểm sốt với khoản mục TSCĐ sau: - Áp dụng nguyên tắc bất kiêm nhiệm đó: + Tách biệt cơng việc bảo quản với công việc ghi chép nghiệp vụ, theo người quản lí TSCĐ khơng đồng thời người ghi chép TSCĐ; + Quy định rõ thẩm quyền cấp quản lí việc phê chuẩn nghiệp vụ kinh tế có liên quan tới TSCĐ mua mới, điều chuyển, lí TSCĐ; + Cách li quyền phê chuẩn với việc bảo quản TSCĐ, tránh tình trạng người phê chuẩn đồng thời người định việc mua bán, thuyên chuyển TSCĐ dễ dẫn tới rủi ro lạm quyền tự mua bán, thuyên chuyển TSCĐ + Xây dựng hệ thống bảo quản TSCĐ kho bãi, hàng rào bảo vệ, phân định trách nhiệm bảo vệ tài sản, quy định thủ tục chặt chẽ việc đưa TSCĐ khỏi doanh nghiệp - Lập kế hoạch dự toán TSCĐ: TSCĐ loại tài sản có giá trị lớn, mang lại nguồn lợi lâu dài cho doanh nghiệp Do mà doanh nghiệp thường có dự tốn cho ngân sách đầu tư vào TSCĐ Đây coi cơng cụ hữu hiệu kiểm sốt TSCĐ Nhờ việc SV: Nguyễn Minh Hùng -4- Lớp: K44/22.03 Chuyên đề thực tập  GVHD: Ths Đậu Ngọc Châu lập kế hoạch dự tốn mà doanh nghiệp đối chiếu, rà sốt lại tình trạng sử dụng TSCĐ để thấy bất hợp lí có Đồng thời doanh nghiệp cịn cân đối phương án khác định đầu tư vào TSCĐ - Các cơng cụ kiểm sốt khác: + Hệ thống sổ chi tiết TSCĐ: Các đơn vị cần phải mở sổ chi tiết cho loại TSCĐ bao gồm sổ chi tiết, thẻ chi tiết, hồ sơ chi tiết gồm đầy đủ chứng từ có liên quan đến q trình mua bán, sử chữa, lí TSCĐ + Xây dựng quy định chi tiết thủ tục mua sắm, lí, nhượng bán TSCĐ đầu tư xây dựng nhằm đảm bảo việc đầu tư vào TSCĐ đạt hiệu cao + Các quy định phân biệt khoản chi tính vào nguyên giá hay tính vào chi phí niên độ Doanh nghiệp nên thiết lập tiêu chuẩn để xác định hai khoản dựa chế độ kế toán hành sở thực tiễn đơn vị + Các quy định kiểm kê định kì bảo vệ vật chất TSCĐ; + Các quy định tính khấu hao: thời gian khấu hao phải Ban giám đốc phê chuẩn sở khung thời gian định 206 Kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 2.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ kiểm toán báo cáo tài Mục tiêu trung gian Để đạt mục tiêu cuối cùng, q trình kiểm tốn, KTV phải khảo sát đánh giá lại hiệu lực thực tế hoạt động KSNB TSCĐ để làm sở thiết kế thực khảo sát nhằm đánh giá thơng tin tài liên quan đến TSCĐ Mục tiêu cuối SV: Nguyễn Minh Hùng -5- Lớp: K44/22.03 Chuyên đề thực tập  GVHD: Ths Đậu Ngọc Châu Phù hợp với mục tiêu chung kiểm toán BCTC xác nhận mức độ tin cậy BCTC kiểm toán, mục tiêu cụ thể kiểm toán khoản mục TSCĐ thu thập đầy đủ chứng thích hợp, từ đưa lời xác nhận mức độ tin cậy thơng tin tài có liên quan đến TSCĐ Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Đồng thời cung cấp thông tin, tài liệu có liên quan làm sở tham chiếu kiểm tốn chu kỳ có liên quan Trên sở xác định mục tiêu kiểm toán TSCĐ ta xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể TSCĐ sau:  Mục tiêu đánh giá kiểm soát nội TSCĐ - Mục tiêu hữu: quy chế kiểm soát, bước kiểm soát TSCĐ thiết kế thực hoạt động - Mục tiêu hiệu lực: quy chế kiểm soát, bước kiểm soát TSCĐ phù hợp hiệu - Mục tiêu liên tục: quy chế kiểm soát, bước kiểm soát TSCĐ phải hoạt động thường xuyên  Mục tiêu nghiệp vụ TSCĐ - Sự phát sinh: Tất nghiệp vụ TSCĐ ghi sổ kỳ phát sinh thực tế, khơng có nghiệp vụ ghi khống - Tính tốn, đánh giá: Đảm bảo nghiệp vụ TSCĐ xác định theo nguyên tắc chế độ kế toán hành tính đắn khơng có sai sót - Đầy đủ: nghiệp vụ TSCĐ phát sinh kỳ phản ánh, theo dõi đầy đủ sổ kế toán SV: Nguyễn Minh Hùng -6- Lớp: K44/22.03 Chuyên đề thực tập  GVHD: Ths Đậu Ngọc Châu - Đúng đắn: nghiệp vụ TSCĐ kỳ phân loại đắn theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan quy định đặc thù doanh nghiệp Các nghiệp vụ hạch toán trình tự phương pháp kế tốn - Đúng kỳ: nghiệp vụ TSCĐ hạch toán kỳ phát sinh theo ngun tắc kế tốn dồn tích  Mục tiêu số dư TSCĐ - Sự hữu: tất TSCĐ doanh nghiệp trình bày BCTC phải tồn thực tế thời điểm báo cáo Số liệu báo cáo phải khớp với số liệu kiểm kê thực tế doanh nghiệp - Quyền nghĩa vụ: toàn TSCĐ báo cáo phải thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, TSCĐ th tài phải thuộc quyền kiểm sốt lâu dài doanh nghiệp sở hợp đồng thuê ký - Đánh giá: số dư tài khoản TSCĐ đánh giá theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán quy định cụ thể doanh nghiệp - Tính tốn: việc xác định số dư TSCĐ đắn khơng có sai sót - Đầy đủ: tồn TSCĐ trình bày đầy đủ BCTC (khơng bị thiếu sót) - Đúng đắn: TSCĐ phân loại đắn để trình bày BCTC - Cộng dồn: số liệu lũy kế tính dồn sổ chi tiết TSCĐ xác định đắn Việc kết chuyển số liệu từ sổ kế toán chi tiết sang sổ kế toán tổng hợp Sổ khơng có sai sót SV: Nguyễn Minh Hùng -7- Lớp: K44/22.03 Chuyên đề thực tập  GVHD: Ths Đậu Ngọc Châu - Báo cáo: tiêu liên quan đến TSCĐ BCTC xác định theo quy định Chuẩn mực, chế độ kế tốn, khơng có sai sót 2.2 Căn kiểm tốn TSCĐ Trong kiểm tốn BCTC, để kiểm tốn hồn tồn khác với để ghi sổ kế toán Căn để ghi sổ kế toán để kiểm tra phịng kế tốn Ngồi này, để kiểm tốn TSCĐ cịn bao gồm tài liệu để kiểm soát chứng minh cho nghiệp vụ phát sinh cách khách quan phận có liên quan, cụ thể:  Căn đánh giá hệ thống kiểm soát nội TSCĐ Các văn quy định KSNB như: quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn phận hay cá nhân định mua sắm TSCĐ, lý, nhượng bán TSCĐ Quy định trình tự thủ tục việc mua sắm, tiếp nhận TSCĐ, quản lý, bảo quản, lý nhượng bán  Căn kiểm toán nghiệp vụ TSCĐ - Bảng cân đối kế toán, Thuyết minh BCTC - Các sổ kế toán tổng hợp chi tiết tài khoản có liên quan: Sổ chi tiết TK 211,212,213,214,241 Sổ sổ tổng hợp tài khoản có liên quan : TK 111,331,… - Các báo cáo kế toán tổng hợp chi tiết tài khoản có liên quan như: Báo cáo tăng giảm TSCĐ, báo cáo sửa chữa, báo cáo tốn xây dựng hồn thành,… - Các tài liệu pháp lý cho nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ như: Hợp đồng kinh tế, lý hợp đồng, Bảng đăng ký khấu hao,… SV: Nguyễn Minh Hùng -8- Lớp: K44/22.03 Chuyên đề thực tập -  GVHD: Ths Đậu Ngọc Châu Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ : Biên kiểm kê TSCĐ, Hóa đơn mua, chứng từ liên quan đến trình vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa TSCĐ, chứng từ tốn có liên quan như: phiếu chi, giấy báo nợ,… - Các hồ sơ tài liệu khác liên quan đến TSCĐ: Kế hoạch mua sắm TSCĐ, kế hoạch sửa chữa TSCĐ,… 2.3 Các bước cơng việc kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Kiểm toán TSCĐ phần hành kiểm toán BCTC Do KTV thực kiểm tốn TSCĐ dựa bước sau: 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn TSCĐ Sau tìm hiểu, đánh giá thông tin khách hàng, nhận định khả kiểm toán, đơn vị kiểm toán chấp nhận kiểm toán kí kết hợp đồng kiểm tốn Bước tiếp theo, KTV tiến hành tìm hiểu thơng tin sở khách hàng Việc tìm hiểu thơng tin sở giúp KTV nắm cách khái quát hoạt động kinh doanh khách hàng; thông tin ban đầu tính hiệu lực hệ thống KSNB đưa đánh giá ban đầu rủi ro mức trọng yếu Phân tích tổng quan tình hình TSCĐ doanh nghiệp: Khi thu thập thông tin sở, KTV tiến hành phân tích ban đầu thơng tin Đối với khoản mục TSCĐ, KTV đối chiếu tổng TSCĐ năm so với năm trước xem có tình hình biến động lớn hay khơng, biến động có phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp hay không Tỉ suất TSCĐ tổng tài sản có phù hợp với lĩnh vực kinh doanh hay khơng Bên cạnh đó, KTV cần vấn khách hàng thủ tục kiểm soát, quy định kế toán SV: Nguyễn Minh Hùng -9- Lớp: K44/22.03 Chuyên đề thực tập  GVHD: Ths Đậu Ngọc Châu liên quan đến việc quản lí, kiểm soát hạch toán TSCĐ doanh nghiệp nhằm làm sở cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát - Đánh giá trọng yếu cho khoản mục TSCĐ: KTV đưa mức trọng yếu cho toàn báo cáo tài doanh nghiệp sở thơng tin có xét đốn nghề nghiệp KTV Mức trọng yếu giúp KTV lập kế hoạch cụ thể việc thu thập chứng kiểm toán Mức trọng yếu điều chỉnh để phù hợp với tình cụ thể trình kiểm tốn Trong kiểm tốn BCTC, KTV tham khảo giới hạn mức trọng yếu sau: Bảng 1.2: Mức trọng yếu báo cáo tài Mức độ Báo cáo Báo KQHĐKD Bảng CĐKT Khơng trọng yếu cáo < 5% LNTT < 10% Tổng TS Có thể trọng yếu Chắc chắn trọng yếu 5%-10% LNTT >10% LNTT 10%-15% Tổng >15% Tổng TS TS Khi có mức trọng yếu tồn BCTC, KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Đối với khoản mục có liên quan trực tiếp đến kết hoạt động kinh doanh kì, KTV cần trọng Mức trọng yếu làm cụ thể cho bút toán điều chỉnh phân loại lại KTV trình thực kiểm tốn - Đánh giá rủi ro liên quan đến khoản mục TSCĐ: Căn vào mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục TSCĐ, KTV tiến hành đánh giá khả sai sót q trình kiểm toán khoản mục TSCĐ sở đánh giá loại rủi ro: + Rủi ro tiềm tàng: Đối với TSCĐ, rủi ro tiềm tàng chủ yếu đánh giá dựa yếu tố đặc điểm kinh doanh khách hàng, kết kiểm toán năm trước, sách quản lí, kế tốn khách hàng khoản mục SV: Nguyễn Minh Hùng - 10 - Lớp: K44/22.03 ... Chương 1: Lí luận chung kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực tế kiểm tốn tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đô -CACC thực Chương 3: Một... K44/22.03 Chuyên đề thực tập  GVHD: Ths Đậu Ngọc Châu CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƯ VẤN THỦ ĐƠ (CACC) THỰC HIỆN Khái qt... Minh Hùng -2 - Lớp: K44/22.03 Chuyên đề thực tập  GVHD: Ths Đậu Ngọc Châu CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1 .Tài sản cố định vấn đề ảnh