baitap-4 pps

Chương 4: Chuẩn bò kiểm toán BÀI TẬP Trọng yếu Bài 1 Trong quá trình kiểm toán công ty INDOWAY, kiểm toán viên đã phát hiện một số sai lệch như sau: − Đơn vò chưa lập dự phòng giảm giá cho lô hàng tồn kho lỗi thời, không còn khả năng tiêu thụ, trò giá trên sổ sách là 400 triệu đồng. Nếu lập dự phòng theo đúng yêu cầu của kiểm toán viên, tài sản đơn vò sẽ giảm đi 400 triệu đồng và lợi nhuận sau thuế sẽ giảm đi 288 triệu đồng. − Đơn vò đã ghi nhận trước một khoản doanh thu 200 triệu; đây là khoản tiền bán hàng nhưng chưa giao hàng mặc dù đơn vò đã nhận tiền trước. Sai lệch này nếu điều chỉnh theo yêu cầu của kiểm toán viên sẽ không làm ảnh hưởng tài sản nhưng làm lợi nhuận sau thuế của đơn vò giảm đi 144 triệu đồng. − Các sai lệch này đơn vò không đồng ý điều chỉnh theo yêu cầu của kiểm toán viên. Ngoài ra, các sai lệch dự kiến (còn gọi là sai sót dự kiến) được ước tính từ kết quả kiểm tra mẫu cũng làm cho tài sản đơn vò tăng lên là 400 triệu đồng và lợi nhuận sau thuế tăng lên 170 triệu đồng. Yêu cầu a. Tính tổng sai lệch chưa điều chỉnh và đề nghò cách ứng xử của kiểm toán viên nếu mức trọng yếu của toàn bộ báo cáo tài chính được xác đònh là 1.800 triệu đồng đối với tổng tài sản và 1.200 triệu đồng (đối với lợi nhuận sau thuế). b. Kiểm toán viên sẽ xử lý thế nào nếu mức trọng yếu của toàn bộ báo cáo tài chính được xác đònh là 900 triệu đồng đối với tổng tài sản và 700 triệu đồng đối với lợi nhuận sau thuế. Rủi ro kiểm toán Bài 2 Khi lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải hiểu rủi ro kiểm toán và các loại rủi ro. Yêu cầu : Trong mỗi tình huống dưới đây, cho biết loại rủi ro tương ứng. Các loại rủi ro : A. Rủi ro kiểm soát B. Rủi ro phát hiện C. Rủi ro tiềm tàng Các tình huống : 1. Khách hàng không phát hiện được gian lận của nhân viên kòp thời vì tài khoản tiền gởi ngân hàng không được chỉnh hợp hàng tháng. 2. Tiền dễ bò đánh cắp hơn than tồn kho. 3. Thư xác nhận các khoản phải thu của kiểm toán viên không phát hiện được các sai sót trọng yếu. 4. Các khoản chi quỹ không được xét duyệt đúng. 5. Không thực hiện sự phân công phân nhiệm đầy đủ. 6. Thiếu các thử nghiệm cơ bản cần thiết. 7. Sự phát triển của khoa học kỹ thuật làm cho sản phẩm chính của doanh nghiệp có khả năng bò lỗi thời. Trường Đại học Kinh tế TPHCM 1 Chương 4: Chuẩn bò kiểm toán 8. Kiểm toán viên chọn mẫu không đại diện cho tổng thể nên đưa ra kết luận rằng khoản mục không có sai sót trọng yếu trong khi thực tế có sai sót trọng yếu. 9. Giám đốc và kế toán trưởng công ty được hưởng một khoản thưởng hàng năm trên tổng số lợi nhuận sau thuế mà công ty đạt được. 10. Khoản mục được xác đònh căn cứ trên các ước tính hợp lý thay vì các chứng từ chính xác. Tìm hiểu khách hàng Bài 3 Bạn đang tìm hiểu khách hàng để chuẩn bò cho việc kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty Bình Minh. Dưới đây là báo cáo tài chính tóm tắt của công ty Bình Minh. Bạn được giao nhiệm vụ thực hiện một số thủ tục phân tích ban đầu để qua đó xác đònh những lónh vực có thể có rủi ro cao. Năm nay Năm trước Chênh lệch Số tiền % Tài sản Tiền 584 564 Nợ phải thu 4.411 4.313 Dự phòng NPT khó đòi (78) (76) Hàng tồn kho 8.047 7.160 Chi phí trả trước 175 134 Cộng tài sản lưu động 13.139 12.095 Tài sản cố đònh hữu hình 9.636 9.436 Hao mòn TSCĐ (1.244) (1.139) Tổng tài sản 21.531 20.392 Nguồn vốn Phải trả người bán 5.146 4.759 Chi phí phải trả 353 371 Nợ dài hạn đến hạn trả 500 500 Cộng nợ ngắn hạn 5.999 5.630 Nợ dài hạn 4.000 4.500 Nguồn vốn kinh doanh 5.300 5.300 Lợi nhuận chưa phân phối 6.232 4.962 Tổng nguồn vốn 21.531 20.392 Doanh thu thuần 30.160 28.876 Giá vốn hàng bán 15.043 14.932 Lãi gộp 15.117 13.944 Chi phí bán hàng & quản lý DN 10.684 10.547 Lợi nhuận thuần từ HĐKD 4.433 3.397 Lỗ hoạt động tài chính 480 540 Tổng lợi nhuận trước thuế 3.953 2.857 Cho biết: Trường Đại học Kinh tế TPHCM 2 Chương 4: Chuẩn bò kiểm toán 1. Theo các nguồn dữ liệu độc lập, doanh thu năm nay của đơn vò tăng thêm từ 4%-5% do các chương trình khuyến mãi liên tục từ năm trước. 2. Theo dữ liệu năm trước, năm nay sẽ có 500.000 nợ dài hạn đến hạn trả. 3. Đơn vò không có hoạt động tài chính, lỗ hoạt động tài chính hoàn toàn là chi phí lãi vay. Yêu cầu a. Điền vào hai cột trống trên bảng và phát hiện những biến động đáng kể trong các khoản mục của báo cáo tài chính. Dự đoán những khu vực có rủi ro . b. Nhận xét về các xu hướng biến động bất thường giữa các khoản mục của báo cáo tài chính. Dự đoán những khu vực có rủi ro cao. c. Tính các tỷ số về khả năng thanh toán (hệ số thanh toán hiện thời, hệ số thanh toán nhanh, tỷ số nợ, khả năng đảm bảo lãi vay), số vòng quay (tổng tài sản, nợ phải thu, hàng tồn kho), hiệu quả sử dụng vốn (ROA, ROS, ROE). Nhận xét những quan hệ bất thường giữa các tỷ số. Dự đoán những khu vực có rủi ro cao. Thiết kế chương trình kiểm toán Bài 4 Dưới đây là các thủ tục kiểm toán được rút ra từ một chương trình kiểm toán : 1. Kiểm tra tổng cộng chi tiết các khoản nợ phải trả và đối chiếu tổng số với sổ cái. 2. Kiểm tra hóa đơn của người bán để kiểm tra số dư cuối kỳ cuả các khoản phải trả. 3. So sánh chi phí khấu hao năm nay với chi phí khấu hao năm trước. Qua đó phát hiện tỷ lệ khấu hao năm nay tăng lên so với năm trước. 4. Thảo luận với nhân viên giữ sổ sách về chi quỹ về trách nhiệm của anh ta. Quan sát xem trong thực tế nhân viên này có đảm nhận công việc giữ quỹ hay chuẩn bò các biểu chỉnh hợp tiền gởi ngân hàng hay không. 5. Gửi thư yêu cầu xác nhận các khoản phải trả cuối kỳ trực tiếp đến các nhà cung cấp. 6. Kiểm tra sự liên tục của các sec trên nhật ký chi quỹ để xem chúng có bò bỏ sót không ? 7. Kiểm tra chữ ký của các kiểm toán viên nội bộ trên các biểu chỉnh hợp số dư tiền gửi ngân hàng mỗi tháng như một bằng chứng là các biểu này đã được kiểm tra bởi các kiểm toán viên nội bộ. Trường Đại học Kinh tế TPHCM 3 Chương 4: Chuẩn bò kiểm toán 8. Kiểm tra hóa đơn của người bán và các tài liệu khác làm cơ sở cho các nghiệp vụ được ghi chép trên nhật ký mua hàng. 9. Nhân tỷ lệ hoa hồng với doanh thu và đem so sánh kết quả với chi phí hoa hồng trong kỳ. 10. Kiểm tra các hoá đơn của người bán có đầy đủ chữ ký của nhân viên được giao nhiệm vụ kiểm tra lại về giá cả, số lượng và tính toán của các hoá đơn trên. Yêu cầu : a. Chỉ ra rằng mỗi thủ tục trên là thử nghiệm kiểm soát hay thử nghiệm cơ bản. b. Đối với các thử nghiệm cơ bản, cho biết đó là thử nghiệm chi tiết hay thủ tục phân tích. Bài 5 Căn cứ vào chương trình kiểm toán khoản mục "Nợ phải trả" dưới đây. Hãy cho biết mỗi thủ tục kiểm toán được nêu (từ thủ tục C, đến thủ tục J), thỏa mãn mục tiêu kiểm toán nào A. Đánh giá kiểm soát nội bộ và điều tra sự chấp hành các thủ tục kiểm soát. B. Dựa trên kết quả bước A để xác đònh phạm vi kiểm toán. C. Thực hiện kỹ thuật phân tích số dư các khoản phải trả bằng cách so sánh số kỳ này với số dư tương ứng của kỳ trước, với mức độ hoạt động kinh doanh, với các tài khoản liên quan và với số bình quân trong ngành. Điều tra và giải thích mọi khác biệt lớn hay bất thường. D. Thực hiện hay yêu cầu cung cấp một bảng số dư chi tiết các khoản phải trả: 1. Kiểm tra tổng số và đối chiếu với sổ cái. 2. Đối chiếu với sổ chi tiết của từng đối tượng. 3. Thảo luận với đơn vò về các khoản phải trả kéo dài, hoặc đang tranh chấp. 4. Điều tra các số dư Nợ, xác nhận xem có phù hợp không và xem xét việc sắp xếp lại khoản mục. 5. Xem xét các hợp đồng về các tài sản đã thế chấp. E. Xem xét thủ tục xác nhận cho các khoản phải trả lớn hơn 100 triệu đồng. Thực hiện kiểm tra và phân tích các thư xác nhận. F. Dựa trên chứng từ gốc, kiểm tra chọn lọc một số số dư không xin xác nhận. Tỷ lệ chọn lựa 10% và chọn ngẫu nhiên. G. Tìm kiếm các công nợ chưa được ghi chép: Trường Đại học Kinh tế TPHCM 4 Chương 4: Chuẩn bò kiểm toán 1. Kiểm tra hồ sơ các báo cáo nhận hàng, những hóa đơn của người bán chưa nhận hàng, bảng kê hàng hóa đã nhận nhưng chưa có hóa đơn. 2. Kiểm tra hồ sơ của các hóa đơn dở dang và các thông báo nợ của người bán. 3. Kiểm tra nhật ký chi quỹ sau thời điểm khóa sổ, và nhìn lướt qua các khoản thanh toán quan trọng. 4. Phỏng vấn về khả năng có thể có các khoản nợ không được ghi chép. 5. Kiểm tra xem các khoản phải trả có tính chất đònh kỳ như tiền thuê nhà, tiền điện … có được ghi chép đầy đủ chưa? H. Kiểm tra các khoản phải trả có gốc ngoại tệ xem có được đánh giá lại theo tỷ giá ngày khoá sổ không? I. Phỏng vấn về các cam kết mua hàng mà trong đó có những điều khoản có thể gây thiệt hại, hoặc cần khai báo. J. Đánh giá nghiệp vụ liên hệ đến các bên liên quan, và việc hoàn thành những tài liệu cần khai báo về: 1. Bản chất của mối quan hệ. 2. Mô tả nghiệp vụ. 3. Độ lớn của số tiền và các quan hệ không bình thường. 4. Số tiền phải trả và thời hạn thanh toán. CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM 1. Nhân tố nào sau đây ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng của khoản mục doanh thu : a. Việc ghi sót các hóa đơn do hóa đơn không được đánh số liên tục. b. Đơn vò mới đưa vào sử dụng một phần mềm theo dõi doanh thu tự động. c. Do bò cạnh tranh, đơn vò buộc phải chấp nhận đổi lại hàng hóa hoặc trả lại tiền nếu khách hàng yêu cầu. d. Cả ba câu trên đều sai. 2. Trong trường hợp rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp : a. Rủi ro kiểm toán ở khoản mục đó giảm đi. b. Rủi ro phát hiện sẽ thấp. c. Rủi ro phát hiện sẽ cao. d. Rủi ro phát hiện sẽ không bò ảnh hưởng . 3. Thí dụ nào sau đây là của rủi ro phát hiện : a. Những thiếu sót trong thực hiện các thủ tục kiểm soát . b. Sự áp dụng các thủ tục kiểm toán không phù hợp với mục tiêu kiểm toán . c. Sự thay đổi trong phương thức kinh doanh dẫn đến việc gia tăng khả năng sai sót của khoản mục . d. Cả ba câu trên đều đúng. 4. Trong việc xem xét mức trọng yếu để phục vụ cho kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cho rằng sai sót tổng hợp là 400 triệu có thể làm ảnh hưởng đến Báo cáo kết quả hoạt Trường Đại học Kinh tế TPHCM 5 Chương 4: Chuẩn bò kiểm toán động kinh doanh; nhưng một sai sót tổng hợp là 800 triệu mới có thể ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán. Nói chung, kiểm toán viên cần thiết kế nhựng thủ tục kiểm toán để phát hiện các sai sót tổng hợp là : a. 800 triệu đồng. b. 400 triệu đồng. c. 1200 triệu đồng. d. 600 triệu đồng. 5. Kiểm toán viên có thể giảm rủi ro phát hiện xuống bằng 0 bằng cách : a. Kiểm tra 100% các nghiệp vụ . b. Tăng cường tối đa các thử nghiệm kiểm soát cần thiết. c. Câu a và b đều sai. d. Câu a và b đều đúng. 6. Kết quả của thủ tục phân tích cho thấy tỷ lệ lãi gộp của dơn vò tăng từ 10% của năm trước lên 20% của năm hiện hành. Kiểm toán viên nên : a. Đưa vào báo cáo kiểm toán với ý kiến ngoại trừ . b. Đánh giá tình hình kinh doanh của doanh nghiệp ngày càng hiệu quả hơn. c. Xem xét khả năng có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính. d. Yêu cầu khai báo trong phần chú thích của báo cáo tài chính. 7. Trong trường hợp rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá là cao : a. Rủi ro kiểm toán ở khoản mục đó cũng tăng lên. b. Rủi ro phát hiện sẽ cao do khả năng kiểm toán viên không phát hiện được gian lận và sai sót tăng lên. c. Rủi ro phát hiện sẽ phải thấp để bảo đảm rủi ro kiểm toán nằm trong giới hạn cho phép. d. Rủi ro phát hiện không bò ảnh hưởng. 8. Không phát hiện được sai sót trọng yếu về số tiền trên báo cáo tài chính, đó là rủi ro mà kiểm toán viên có thể giảm bớt bằng cách thực hiện : a. Tnử nghiệm cơ bản b. Thử nghiệm kiểm soát. c. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ . d. Yêu cầu đơn vò cung cấp thư giải trình . 9. Trong các câu sau đây, câu nào đúng với khái niệm trọng yếu : a. Trọng yếu được xác đònh bằng cách tham khảo hướng dẫn của chuẩn mực kiểm toán . b. Trọng yếu chỉ phụ thuộc vào số tiền của vấn đề được xem xét trong mối quan hệ với các khoản mục khác trên báo cáo tài chính . c. Trọng yếu phụ thuộc vào bản chất của khoản mục hơn là số tiền của khoản mục . d. Trọng yếu là vấn đề thuộc lónh vực xét đoán nghề nghiệp. Trường Đại học Kinh tế TPHCM 6