Đề tài “Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Xây dựng số I” pdf

Tuy nhiên trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay, công tác kế toán nói chung, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp nói riêng còn bộc lộ những tồn tại chưa đáp ứng

MỤC LỤC

LỜI NÓI ĐẦU

Quá trình đổi mới cơ chế quản lý kinh tế từ kế hoạch hoá tập trung, bao cấp sang cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng XHCN là động lực thúc đẩy nền kinh tế Việt Nam phát triển, hội nhập với các nước trong khu vực và thế giới Điều đó đặt ra yêu cầu cấp bách phải đổi mới, hoàn thiện hệ thống các công cụ quản lý kinh tế mà trong đó kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng Kế toán có vai trò quan trọng đối với quản lý tài sản, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh trong từng doanh nghiệp, là nguồn thông tin, số liệu tin cậy để Nhà nước điều hành nền kinh tế vĩ mô, kiểm tra, kiểm soát hoạt động của các doanh nghiệp, các khu vực Vì vậy, đổi mới, hoàn thiện công tác kế toán để phù hợp và đáp ứng với yêu cầu nhận định của quá trình đổi mới

cơ chế quản lý là một vấn đề thực sự bức xúcvà cần thiết.

Cùng với sự đổi mới, phát triển chung của nền kinh tế, với chính sách mở cửa, sự đầu tư của nước ngoài và để thực hiện sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá các doanh nghiệp xây lắp đã có

sự chuyển biến, đổi mới phương thức sản xuất kinh doanh, phương thức quản lý, không ngừng phát triển và khẳng định vị trí, vai trò quan trọng trong nền KTQD Tuy nhiên trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay, công tác kế toán nói chung, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp nói riêng còn bộc lộ những tồn tại chưa đáp ứng yêu cầu quản lý và quy trình hội nhập Do đó việc hoàn thiện công tác kế toán nói chung, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp nhằm phản ánh đúng chi phí, làm cơ sở cho việc tính toán chính xác giá thành sản phẩm xây lắp, cung cấp thông tin phục vụ cho việc điều hành, kiểm tra chi phí và hoạch định chiến lược của doanh nghiệp là nhu cầu cần thiết.

Nhận thức được vấn đề nêu trên, sau thời gian thực tập tại Công ty xâydựng số 1 thuộc Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội, được sự giúp đỡ nhiệt tìnhcủa các cô, các anh chị trong phòng Kế toán của Công ty, kết hợp với kiến thức

đã học ở trường, tôi đã chọn đề tài “Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Xây dựng số I” làm luận

văn tốt nghiệp Ngoài lời mở đầu và kết luận, luận văn được chia làm bachương:

Chương I : Lý luận chung về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá

Chương II : Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá

thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Xây dựng số I

Chương III : Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Xây dựng số I

CHƯƠNG I

LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

XÂY LẮP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG CƠ BẢN

I- ĐẶC ĐIỂM CỦA SẢN XUẤT XÂY LẮP ẢNH HƯỞNG ĐẾN HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

1 Đặc điểm của sản xuất xây lắp ảnh hưởng đến hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1.1 Đặc điểm của sản phẩm xây lắp

Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất vật chất độc lập có chức năng táisản xuất tài sản cố định cho tất cả các ngành trong nền KTQD Nó làm tăng sứcmạnh về kinh tế, tạo nên cơ sở vật chất cho xã hội Một quốc gia có cơ sở hạtầng vững chắc thì quốc gia đó mới có điều kiện phát triển Như vậy, việc xâydựng cơ sở hạ tầng bao giờ cũng phát triển trước một bước so với các ngànhkhác

Cơ sở hạ tầng vững chắc thì xây dựng là một ngành không thể thiếuđược, cho nên một bộ phận lớn của thu nhập quốc dân nói chung và quĩ tíchluỹ nói riêng với vốn đầu tư nước ngoài nằm trong xây dựng cơ bản

Sản phẩm xây lắp là những công trình, hạng mục công trình có đủđiều kiện đưa vào sử dụng và phát huy tác dụng

Sản phẩm xây lắp có tính đơn chiếc, quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời

ra sản phẩm đồng thời là nơi sản phẩm hoàn thành đưa vào sử dụng và pháthuy tác dụng.

Mỗi công trình được xây dựng theo một thiết kế kỹ thuật riêng, có giá trị

dự án riêng tạo một thời điểm nhất định Đặc biệt sản phẩm xây dựng mangnhiều ý nghĩa tổng hợp về mọi mặt kinh tế, chính trị, kỹ thuật, mỹ thuật

Chi phí chi cho sản phẩm xây lắp rất đa dạng phong phú bao gồm nhiềuchủng loại nguyên vật liệu, sử dụng nhiều máy móc thi công và nhiều loại thợtheo các ngành nghề khác nhau

Vì các loại sản phẩm của ngành xây dựng cơ bản thường có quy mô lớn,mất nhiều thời gian để hoàn thành công trình đưa vào sử dụng Vì vậy để phùhợp với yêu cầu của công việc thanh quyết toán về tài chính thì kế toán cầnphải phân biệt giữa sản phẩm trung gian và sản phẩm cuối cùng

Sản phẩm trung gian là các công việc xây dựng các giai đoạn, các đợtxây dựng đã hoàn thành bàn giao Còn sản phẩm cuối cùng là các công trìnhhoàn chỉnh có thể đưa vào sử dụng

1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm xây lắp

Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp mang tính đặc thù cao nên nó cũng ảnh hưởng đến việc tổ chức sản xuất Đó là :

Sản phẩm xây lắp là sản phẩm thiếu tính ổn định, luôn biến đổi theo địađiểm và giai đoạn xây dựng Chính vì vậy, việc quản lý công trình và tổ chứcsản xuất gặp nhiều khó khăn Điều đó đòi hỏi các nhà xây dựng phải lựa chọncác hình thức tổ chức sản xuất và quản lý thật linh hoạt

Do chu kỳ sản xuất xây dựng các công trình thường kéo dài làm cho vốn

bị ứ đọng, nên các nhà xây dựng luôn phải chú ý đến nhân tố thời gian khichọn các phương án

Quá trình sản xuất xây dựng phức tạp đòi hỏi các nhà tổ chức xây dựngphải có trình độ tổ chức phối hợp cao trong sản xuất, phải phối hợp chặt chẽgiữa các tổ chức xây dựng tổng thầu hay thầu chính và các tổ chức thầu phụ

Các công trình tiến hành ngoài trời nên chịu ảnh hưởng lớn của thời tiếtkhí hậu, gây khó khăn cho việc thi công và dự trữ vật liệu Điều này đòi hỏi cácnhà tổ chức xây dựng phải lập tiến độ thi công và áp dụng cơ giới hoá một cáchhợp lý

2 Yêu cầu của công tác quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản

phẩm xây lắp

Do đặc điểm của xây dựng và sản phẩm xây dựng rất riêng nên việcquản lý đầu tư xây dựng cơ bản khó khăn phức tạp hơn một số ngành khác Vìvậy trong quá trình quản lý đầu tư xây dựng phải đáp ứng được những yêu cầusau:

- Phải tạo ra những sản phẩm xây lắp được thị trường chấp nhận cả vềgiá cả, chất lượng, đáp ứng được mục tiêu kinh tế xã hội trong từng thời kỳ

- Huy động và sử dụng có hiệu quả cao nhất từ các nguồn đầu tư trong

và ngoài nước

- Xây dựng phải đúng theo qui hoạch được duyệt, thiết kế hợp lý thẩm

mỹ, xây dựng đúng tiến độ, đạt chất lượng cao

Thực tế trong nhiều năm qua xây dựng cơ bản là một ngành làm thấtthoát một phần không nhỏ nguồn vốn đầu tư của Nhà nước Nguyên nhân cơbản là do quản lý vốn đầu tư chưa được chặt chẽ.

Hiện nay, trong lĩnh vực xây dựng cơ bản chủ yếu áp dụng phương phápđấu thầu, giao nhận thầu xây dựng Doanh nghiệp muốn trúng thầu một côngtrình phải xây dựng một giá thầu hợp lý cho công trình đó dựa trên cơ sở xácđịnh mức đơn giá xây dựng cơ bản do Nhà nước ban hành trên cơ sở giá thịtrường và bản thân doanh nghiệp Giá trúng thầu không vượt quá giá thành dựtoán được duyệt Mặt khác phải đảm bảo sản xuất kinh doanh có lãi

Để thực hiện tất cả các yêu cầu trên đòi hỏi doanh nghiệp phải tăngcường công tác quản lý kinh tế đặc biệt là quản lý về tập hợp chi phí sản xuất.Trong đó trọng tâm là công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm xây lắp

3 Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Việc giảm chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp có ý nghĩarất lớn đối với mỗi doanh nghiệp xây dựng Vì vậy, việc xác định đúng đắn đốitượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành phù hợp với điềukiện hiện tại của doanh nghiệp và thoả mãn mọi yêu cầu quản lý đặt ra hết sứccần thiết Cụ thể:

- Xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với tổ chứcsản xuất ở doanh nghiệp, đồng thời xác định đúng đối tượng tính giá thành

- Kiểm tra đối chiếu thường xuyên việc thực hiện các chi phí vật tư, nhâncông máy thi công và các dự toán chi phí khác Từ đó đưa ra các biện phápngăn chặn kịp thời

- Tình giá thành sản phẩm xây lắp chính xác kịp thời theo đúng khoảnmục giá thành.

- Việc kiểm tra thực hiện hạ giá thành theo từng khoản mục chi phí củacác hạng mục công trình Từ đó đề ra các biện pháp hạ giá thành sản phẩmmột cách liên tục

- Xác định đúng đắn, bàn giao thanh toán kịp thời khối lượng công tácxây lắp hoàn thành

- Kiểm tra định kỳ và đánh giá khối lượng thi công dở dang theo nguyêntắc qui định Đánh giá đúng kết quả hoạt động sản xuất của doanh nghiệp ởtừng công trình, bộ phận thi công và lập báo cáo về chi phí sản xuất và tínhgiá thành sản phẩm xây lắp một cách kịp thời

5 Ý nghĩa của phân tích chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Trong nền kinh tế thị trường, mục đích kinh doanh của tất cả các doanhnghiệp sản xuất nói chung cũng như các doanh nghiệp xây lắp nói riêng đều làtối đa hoá lợi nhuận Trong công tác quản lý doanh nghiệp, chi phí sản xuất vàtính giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu kinh tế quan trọng và luôn được cácnhà quản lý quan tâm, chú trọng Việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giáthành đầy đủ, kịp thời và chính xác có ý nghĩa đặc biết quan trọng trong việccung cấp thông tin cho lãnh đạo để ra các quyết định quản lý phù hợp

Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có nhiệm vụ ghichép mọi sự biến động của chi phí sản xuất và tính giá thành thông qua các kỹthuật tính toán và phân tích chi phí sản xuất cho phép doanh nghiệp duy trìđược bức tranh thực về hiệu quả hoạt động hiệu quả kinh doanh Đây là một

Từ số liệu phân tích, các nhà quản trị phải tìm ra những biện pháp nhằm quản

lý, điều hành chi phí theo chiến lược thị trường

Giá thành không chỉ là chỉ tiêu ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận và đolường hiệu quả kinh doanh trong kỳ mà còn giữ chức năng thông tn và kiểm tra

về chi phí Bởi vậy, hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm trong doanh nghiệp xây dựng cơ bản sẽ tạo điều kiện cho việcphân tích, cung cấp thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp định mức tối ưutrong quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành của doanh nghiệp

6 Nội dung phân tích

Để cung cấp những thông tin khái quát về tình hình tiết kiệm chi phí, hạgiá thành sản phẩm cho nhà quản lý, công việc đầu tiên của nhà phân tích chiphí sản xuất và tính giá thành là tiến hành đánh giá chung tình hình thực hiện

kế hoạch giá thành sản phẩm

Bên cạnh đó, theo chế độ kế toán Việt Nam, giá thành sản phẩm xây lắpgồm 4 khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trựctiếp, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung Việc phân tíchtừng khoản mục chi phí sẽ giúp cho người sử dụng thông tin nắm bắt được sựảnh hưởng của từng nhân tố đối với giá thành

Trình tự phân tích:

1 So sánh giá thành thực tế với giá thành kế hoạch để xác định xemdoanh nghiệp vượt chi hay tiết kiệm chi phí:

So sánh về mặt số lượng : ∆ = Ztt – Zkh

So sánh về mặt tỷ trọng :

100

x kh

tt

Ζ Ζ

Nếu ∆ ≤ 1 hoặc tỷ lệ trên ≤ 1thì doanh nghiệp đã thực hiện được kếhoạch hạ giá thành

2 Tính tỷ trọng số chênh lệch trong tổng chi phí của từng khoản mụctrong tổng giá thành kế hoạch

3 Tiến hành so sánh từng khoản mục chi phí:

- Về mặt số lượng :

∆1 =

Chi phí thực tếtừng khoản mục

-Chi phí kế hoạchtừng khoản mục

- Về mặt tỷ trọng:

∆2 =

Tỷ trọng từng khoản mụcchi phí thực tế -

Tỷ trọng từng khoản mụcchi phí kế hoạchNếu ∆1, ∆2 < 0 : Doanh nghiệp đã tiết kiệm chi phí

Nếu ∆1, ∆2 > 0 : Doanh nghiệp đã lãng phí chi phí

 Phân tích khoản mục chi phí nguyên vật liệu

Mức tăng giảm khoản mục chi phí nguyên vật liệu cho một đơn vị sảnphẩm thực hiện so với kế hoạch ảnh hưởng đến sự biến đổi của giá thành sảnphẩm được tính như sau:

Số tuyệt đối:

i n

i i i

Số tương đối: 0

0 0 1

1 Ζ

−

∑i=n m i G i ∑i=n m i G i

Trong đó: Z0 là giá thành sản xuất của 1 đơn vị sản phẩm kế hoạch

G0, G1 là giá thực tế và kế hoạch của vật tư iM1, m0 là mức tiêu hao thực tế và kế hoạch vật tư i cho mộtđơn vị sản phẩm

Nếu kết quả tính được là số âm (-) chứng tỏ doanh nghiệp đã giảm chiphí vật tư và lảm giảm giá thành sản phẩm

Nếu kết quả tính được là số dương (+) thì ngược lại với trường hợp trên.Nếu kết quả bằng không (0) chứng tỏ tình hình chi phí vật tư của doanhnghiệp không có ảnh hưởng gì đến sự biến động của giá thành sản phẩm

 Phân tích khoản mục chi phí nhân công trực tiếp

Trình tự diễn ra như sau:

Bước 1: Đánh giá chung:

Tính chênh lệchtiền lương tuyệt đối

=

Quỹ lươngthực tế -

Quỹ lương

kế hoạchNếu chênh lệch âm (-) là hụt chi quỹ lương

Nếu chênh lệch dương (+) là vượt chi quỹ lương

Tính chênh lệch

Quỹ lươngthực tế

- Quỹ lương

kế hoạch x

Tỷ lệ hoànthành kế hoạchsản xuất

Nếu chênh lệch âm (-) thì số tính được là tiết kiệm tương đối quỹ lươngNếu chênh lệch dương (+) thì số tính được là vượt chi không hợp lý quỹ lương.Bước 2: Tìm nguyên nhân làm tăng, giảm quỹ lương:

Quỹ tiền lương

Số lương lao

Mức tiền lươngbình quân người

(1)Phân tích mức độ ảnh hưởng bằng cách thay thế liên hoàn

Nhân tố 1: “ Số lương lao động trực tiếp”

∆L = (N1 - N0) x l0Nhân tố 2: “Lương bình quân/người”

∆L2 = N1x(l1 - l0)

 Phân tích khoản mục chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung

Chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung bao gồm nhiềuloại, có loại mang tính chất chất biến đổi, có loại cố định, có loại vừa biến đổivừa cố định Do vậy, để đảm bảo tính chính xác các nhận xét, trước khi phântích cần tiến hành điều chỉnh các khoản biến phí theo tỷ lệ % hoàn thành kếhoạch sản xuất

Tóm lại, việc phân tích tính giá thành sản phẩm xây lắp có thể được thểhiện trên bảng sau:

BẢNG PHÂN TÍCH GIÁ THÀNH

Tên công trình

Biểu số : Bảng phân tích giá thành

II- NỘI DUNG CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP

1 Chi phí sản xuất

1.1 Bản chất chi phí sản xuất

Cũng như các ngành sản xuất vật chất khác, quá trình sản xuất của ngànhxây lắp là quá trình tiêu hao các lao động sống và lao động vật hoá để tạo nêngiá trị sử dụng của các sản phẩm để phục vụ cho nhu cầu của con người Trongđiều kiện sản xuất hàng hoá, các chi phí này được biểu hiện dưới dạng giá trị,gọi là chi phí sản xuất

Tương tự như vậy, chi phí sản xuất trong quá trình xây lắp là biểu hiệnbằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá cấu thànhnên sản phẩm xây lắp trong một thời kỳ nhất định

Tuy nhiên, để hiểu đúng khái niệm trên cần phân biệt giữa chi phí và chitiêu Đây là hai hai niệm khác nhau nhưng có quan hệ mật thiết với nhau Chi

tiêu của doanh nghiệp là sự chi ra sự giảm đi thuần tuý của các tài sản củadoanh nghiệp.

Về lượng, giữa chi tiêu và chi phí có sự khác nhau, chi phí không bao gồm:

+ Các khoản chi tiêu làm giảm tài sản này nhưng lại làm tăng tài sản khác của doanh nghiệp,

do đó không làm giảm nguồn vốn chủ sở hữu (Ví dụ: Dùng tiền để lấy ký cược ký quĩ, mua bảo hiểm rủi ro chờ phân bổ )

+ Các khoản chi tiêu làm giảm tài sản của doanh nghiệp nhưng đồng thời cũng làm giảm khoản nợ phải trả Trường hợp này NVCSH cũng bị tác động.

Như vậy, thực chất chi phí là sự giảm đi của tài sản hoặc là sự tăng lên của khoản nợ phải trả trong kì mà không làm tăng tài sản khác hoặc không làm giảm nợ phải trả khác của doanh nghiệp.

Ngoài sự khác nhau về lượng giữa chi phí và chi tiêu còn có sự khác nhau về thời gian.

Sự khác nhau là do có sự không phù hợp thời gian phát sinh các khoảnchi tiêu và thời gian phát huy tác dụng (mang lại tính lợi ích kinh tế củachúng), tức thời gian tạo ra thu nhập của doanh nghiệp Chính điều này đã phátsinh ra khái niệm “chi phí trả trước“ và “chi phi phải trả” trong các nguyên tắccủa kế toán dồn tích Việc ghi nhận doanh thu và chi phí là căn cứ vào thờiđiểm phát sinh các nghiệp vụ chứ không căn cứ vào thời điểm phát sinh luồngtiền

Trong các doanh nghiệp xây lắp ngoài hoạt động sản xuất chung ra còn

có các hoạt động sản xuất phụ trợ khác Do đó, chi phí sản xuất trong doanhnghiệp gồm: Chi phí trong xây lắp và chi phí ngoài xây lắp

Chi phí trong xây lắp là những chi phí phát sinh trong quá trình xây lắpcủa doanh nghiệp Chi phí ngoài xây lắp là những chi phí phát sinh ngoài lĩnhvực xây dựng như sản xuất phụ, công tác vận chuyển và các dịch vụ khác.Trong đó chi phí trong xây lắp là chủ yếu

1.2 Phân loại chi phí

Chi phí sản xuất ở các doanh nghiệp nói chung, các doanh nghiệp xây lắp nói riêng bao gồm nhiều loại có nội dung kinh tế, công cụ và đặc tính khác nhau nên yêu cầu quản lý từng loại cũng khác nhau

Để đáp ứng yêu cầu của công tác lập dự toán, quản lý, hạch toán kiểm soát chi phí cần thiết phải tiến hành phân loại cụ thể chi phí sản xuất của doanh nghiệp theo các tiêu thức nhất định Có nhiều cách phân chia chi phí sản xuất song phải đảm bảo các yêu cầu: Tạo điều kiện sử dụng thông tin nhanh nhất cho các công tác quản lý, phục vụ tốt yêu cầu kiểm tra, giám sát chi phí Đáp ứng đầy

đủ kịp thời những thông tin cần thiết cho việc tính toán hiệu quả, các phương án sản xuất, nhưng lại cho phép tiết kiệm chi phí, hạch toán thuận lợi cho cho sử dụng thông tin hạch toán kế toán.

1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí

Mỗi yếu tố chi phí sản xuất bao gồm các chi phí sản xuất có tính chất,nội dung kinh tế giống nhau, do đó không cần xét đến chi phí đó phát sinh ởđịa điểm nào và dùng làm gì Căn cứ vào tiêu thức này thì toàn bộ chi phí sẽbao gồm các yếu tố sau:

Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm toàn bộ chi phí về các loại nguyên vật

liệu chính (như gạch, vôi, đá, cát, sỏi, xi măng, sắt thép ), cấu kiện bê tông,vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, thiết bị xây dựng cơ bản

Chi phí nhân công: Là toàn bộ tiền công phải trả cho người lao động và

các khoản phải trả khác trong doanh nghiệp như tiền lương (lương chính, lươngphụ, phụ cấp của công nhân viên), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phícông đoàn trích theo tỷ lệ phần trăm theo chế độ qui định

Chi phí khấu hao TSCĐ: Là toàn bộ số tiền trích khấu hao TSCĐ sử

dụng cho sản xuất doanh nghiệp

Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là số tiền trả cho các dịch vụ mua ngoài

phục vụ cho sản xuất trong doanh nghiệp như chi phí về điện, nước, điện thoại,chi phí thuê máy

Chi phí bằng tiền khác: Là toàn bộ số chi phí phát sinh trong quá trình

sản xuất ngoài 4 yếu tố chi phí kể trên

 Việc phân loại theo yếu tố chi phí có ý nghĩa quan trọng đối với quản lý vĩ mô và quản trị doanh

nghiệp:

+ Là cơ sở lập dự toán và kiểm tra việc thực hiện các dự toán chi phí sản xuất là cơ sở để thiết lập kế hoạch cân đối: cân đối dự toán chi phí với kế hoạch cung cấp vật tư, lao động dtrong doanh nghiệp.

+ Là cơ sở để xác định mức tiêu hao vật chất và tính thu nhập quốc dân trong từng doanh nghiệp

1.2.2 Phân loại chi phí theo khoản mục giá thành

Những chi phí sản xuất có cùng mục đích và công dụng được xếp vàocùng một khoản mục chi phí Theo tiêu thức phân loại này, toàn bộ chi phí sảnxuất phát sinh trong kỳ được chia ra làm các khoản mục chi phí sau:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là giá trị các loại nguyên liệu chính,

vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho thi công xây lắp công trình

Chi phí nhân công trực tiếp: Là các chi phí tiền lương chính, lương

phụ, phụ cấp lương của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp công trình khôngbao gồm các khoản trích theo tiền lương như KPCĐ, BHXH, BHYT của côngnhân trực tiếp xây lắp

Chi phí sử dụng máy thi công: Là chi phí cho các máy thi công nhằm

thứ hiện khối lượng công tác xây lắp bằng máy Chi phí sử dụng máy thi côngbao gồm chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời

Chi phí thường xuyên sử dụng máy thi công gồm: Lương chính, lươngphụ của công nhân điều khiển máy, phục vụ máy ; chi phí vật liệu; chi phí

CCDC, chi phí khấu hao TSCĐ; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí khác bằngtiền.

Chi phí tạm thời sử dụng máy thi công gồm: Chi phí sửa chữa lớn máythi công (đại tu, trung tu ); chi phí công trình tạm thời cho máy thi công (lều,lán, bệ, đường ray chạy máy ) Chi phí tạm thời có thể phát sinh trước (đượchạch toán vào TK 142) sau đó được phân dần vào bên nợ TK 623 Hoặc phátsinh sau nhưng phải tính trước vào chi phí xây lắp trong kỳ (do liên quan tớiviệc sử dụng thực tế máy thi công trong kỳ), trường hợp này phải tiến hànhtrích trước chi phí sử dụng TK 335 (ghi Nợ TK 623, Có TK 335)

Chi phí sản xuất chung: Bao gồm tất cả các chi phí phục vụ cho quá

trình sản xuất thi công ngoại trừ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phínhân công trực tiếp và chi phí sử dụng máy thi công Loại chi phí này bao gồm:

 Chi phí nhân viên quản lý đội, công trình (Tiền lương và các khoản phải tríchtheo tiền lương theo tỷ lệ quy định (19%) của nhân viên quản lý đội và côngnhân trực tiếp tham gia xây lắp )

 Chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu, công cụ dụng cụ (ván khuôn, giàn giáo, dụng

cụ bảo hộ lao động )

 Chi phí về khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội

 Chi phí dịch vụ thuê ngoài

 Chi phí bằng tiền khácChỉ những chi phí gắn liền với quá trình hoạt động sản xuất của đội sảnxuất, phân xưởng mới được xếp vào loại này

Để tính giá thành toàn bộ trong doanh nghiệp xây lắp, bên cạnh chi phísản xuất còn có chi phí ngoài sản xuất Chi phí ngoài sản xuất gồm 2 loại:

Chi phí bán hàng: Gồm chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ

sản phẩm xây lắp

Chi phí quản lý doanh nghiệp: Gồm chi phí tiền lương cho nhân viên

quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu, dụng cụ quản lý

Cách phân loại này có tác dụng: Phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí

sản xuất theo định mức, công tác kế hoạch hoá, phân tích và đánh giá sản phẩmtheo khoản mục, giám sát tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và hạ giáthành

1.2.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí với đối tượng chịu chi phí

Chi phí trực tiếp: Là chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến việc sản

xuất một loại công trình, hạng mục công trình, một loại hoạt động xây lắp hoặcmột địa điểm nhất định và có thể và có thể hạch toán quy nạp cho công trình,hạng mục công trình hoạt động theo địa điểm đó Đối với chi phí trực tiếp hoàntoàn có thể căn cứ vào chứng từ gốc để tập hợp cho từng đối tượng chịu chiphí

Chi phí gián tiếp: Là chi phí phát sinh có liên quan đến nhiều loại công

trình, hạng mục công trình, hoạt động hoặc địa điểm khác nhau Do đó khôngthể tập hợp, qui nạp trực tiếp nên chi phí này đựơc được tính cho các đốitượng liên quan bằng các phân bổ thích hợp Đối vơi các chi phí gián tiếp bắtbuộc phải áp dụng phương pháp phân bổ Mức độ chính xác của chi phí giántiếp tập hợp cho từng đối tượng tuỳ thuộc vào tính khoa học, hợp lý của tiêuchuẩn dùng để phân bổ chi phí

1.2.4 Phân loại theo mối quan hệ giữa chi phí với khối lượng hoạt động

Chi phí sản xuất được chia thành: + Các chi phí bất biến (định phí)

+ Chi phí khả biến (biến phí) + Chi phí hỗn hợp

Chi phí bất biến (định phí): Là chi phí mà tổng số không thay đổi khi có

sự thay đổi về khối lượng hoạt động nhưng chi phí trung bình của một đơn vịkhối lượng hoạt động thay đổi theo thời gian

Chi phí khả biến (biến phí): Là các chi phí mà tổng số thay đổi tỷ lệ với

sự thay đổi của khối lượng hoạt động

Chi phí hỗn hợp: Là chi phí mà bản thân nó gồm cả yếu tố định phí và

biến phí Để phục vụ việc lập kế hoạch, kiểm soát và chủ động điều tiết chi phíhỗn hợp, các nhà quản lý doanh nghiệp cần phân tích chi phí hỗn hợp thành cácyếu tố định phí và biến phí bằng các phương pháp thích hợp

Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí với khối lượng hoạt động có ý nghĩa quan trọng trong công tác quản lý của doanh nghiệp:

+ Giúp nhà quản trị xác định đúng đắn phương hướng và biện pháp nângcao hiệu quả của chi phí sản xuất Đối với biến phí cần tiết kiệm tổng chi phí

và chi phí cho một đơn vị khối lượng hoạt động, đối với định phí cần nâng caohiệu lực của chi phí trong sản xuất

+ Là cơ sở để thiết kế, xây dựng mô hình chi phí trong mối quan hệ giữaChi phí - Khối lượng - Lợi nhuận xác định điểm hoà vốn và các quy định quantrọng khác

 Ngoài các cách phân loại trên còn có các phương pháp phân loại chi phí khác như sau:

◊ Phân loại chi phí thành chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất

◊ Phân loại chi phí theo chi phí thời kỳ và chi phí sản phẩm

◊ Chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát đượcNhư vậy, mỗi cách phân loại chi phí sản xuất có ý nghĩa riêng, phục vụcho từng đối tượng quản lý và từng đối tượng cung cấp thông tin cụ thể, nhưngchúng luôn bổ sung cho nhau nhằm quản lý có hiệu quả nhất về toàn bộ chi phísản xuất phát sinh trong phạm vi từng doanh nghiệp và trong thời kỳ nhất định

kỹ thuật mà doanh nghiệp thực hiện nhằm đạt mục đích sản xuất ra khối lượngsản phẩm nhiều nhất với chi phí thấp nhất Giá thành sản phẩm còn là căn cứ

để tính toán xác định hiệu quả kinh tế các hoạt động sản xuất của doanhnghiệp

Bản chất kinh tế của giá thành sản phẩm xây lắp là giá trị của các haophí lao động sống, lao động vật hoá và chi phí cần thiết khác kết tinh trong sản

Chi phí sản xuất

Chi phí tính vào

Giá thành Chi phí trực tiếp

Chi phí không tính vào giá thành

Chi phí gián tiếp

ánh liên kết hoạt động sản xuất kinh doanh sử dụng các loại vật tư, tại sản cũngnhư các giải pháp kinh tế kỹ thuật trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp.Bên cạnh đó giá thành sản phẩm xây lắp còn là căn cứ để xác định hiệu quảkinh tế các hoạt động sản xuất của doanh nghiệp.Vì vậy giá thành sản phẩmphải được xác định một cách chính xác trung thực, giúp doanh nghiệp cũngnhư Nhà Nước có căn cứ xem xét, đánh giá và đề ra các biện pháp thích ứngvới hoạt động của doanh nghiệp trong từng giai đoạn cụ thể

2.2 Mối quan hệ giữa chi phí và giá thành

Để thấy rõ bản chất giá thành sản phẩm cần phân biệt giá thành sảnphẩm với chi phí sản xuất

Giá thành sản phẩm và chi phí sản xuất là hai khái niệm khác nhaunhưng có mối quan hệ mật thiết Chi phí sản xuất là cơ sở để tính giá thành sảnphẩm, chi phí biểu hiện sự hao mòn còn giá thành biểu hiện kết quả Đây là haimặt thống nhất của cùng quá trình vì chúng giống nhau về chất Nhưng giữachi phí và giá thành có sự khác biệt về lượng Chi phí sản xuất thể hiện chi phí

mà doanh nghiệp bỏ ra để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm trong một thời kỳkhông tính đến chi phí đó có liêm quan đến sản phẩm đã hoàn thành hay chưa.Giá thành là chi phí tính cho một sản phẩm, công trình, hạng mục công trìnhhay khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành theo quy định Gía thành sảnphẩm xây lắp còn có thể bao gồm cả chi phí sản xuất của khối lượng xây lắp dởdang đầu kỳ và không bao gồm chi phí sản xuất của khối lượng xây lắp dởdang cuối kỳ chuyển sang kỳ sau Mối quan hệ được biểu hiên bằng sơ đồ:

22

Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ chi phí và giá thành

2.3 Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp

2.3.1. Phân loại theo thời điểm và cơ sở số liệu tính giá thành sản phẩm

 Giá thành dự toán (Zdt)

Sản phẩm xây lắp có giá trị lớn, thời gian thi công dài, mang tính đơnchiếc nên mỗi công trình, hạng mục công trình đều có giá thành dự toánriêng Giá thành dự toán của công trình, hạng mục công trình là chi phí dự toán

xác định trên khối lượng thiết kế được duyệt, các định mức dự toán và đơn giáXDCB do cấp có thẩm quyền ban hành và dựa theo mặt bằng giá cả thị trường.

Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp nên giá thành dự toán xây lắp mangtính chất xã hội, nó phản ánh trình độ tổ chức kỹ thuật nói chung của toàn xãhội vì cơ sở để xác định là khối lượng từ thiết kế được duyệt, cả định mức dựtoán và đơn giá xây dựng cơ bản hiện hành Thông qua tổng dự toán công tácxây lắp chúng ta có thể đánh giá được thành tích của doanh nghiệp Nó là hạnmức chi phí cao nhất mà doanh nghiệp có thể chi ra để đảm bảo có lãi, là tiêuchuẩn phấn đấu hạ định mức thực tế Giá thành dự toán công tác xây lắp là căn

cứ để kế hoạch hoá giá thành công tác xây lắp và vạch ra các biện pháp tổ chứckinh tế kỹ thuật nhằm đảm bảo nhiệm vụ hạ giá thành công tác xây lắp đượcgiao

Trong điều kiện hiện nay, để thi công xây lắp một công trình thì các đơn

vị xây dựng được tham gia đấu thầu Đơn vị thắng thầu là đơn vị xây dựng giáđấu thầu công tác xây lắp hợp lý, đảm bảo chất lượng thi công công trình Dovậy, trong giá thành dự toán của từng công trình, hạng mục công trình còn có 2loại giá thành là:

- Giá thành đấu thầu công tác xây lắp: Giá thành đấu thầu công tác xây

lắp được hình thành từ cơ chế quản lý bằng cách đấu thầu trong xây dựng Đâycũng là một loại giá thành dự toán công tác xây lắp do chủ đầu tư đưa ra để các

tổ chức xây lắp căn cứ vào đó mà tính toán giá thành dự thầu công tác xây lắpcủa mình Nếu như thấy giá thành của mình bằng hoặc thấp hơn giá thành dochủ thầu đưa ra thì sẽ tham gia đấu thầu thi công xây lắp công trình

- Giá thành hợp đồng công tác xây lắp: Giá thành hợp đồng là một loại

giá thành dự toán công tác xây lắp ghi trong hợp đồng được ký kết giữa chủđầu tư và tổ chức xây lắp sau khi đã thoả thuận giao nhận thầu Đây cũng là giáthành của tổ chức xây lắp thắng thầu trong khi đấu thầu và được chủ đầu tư

thoả thuận ký hợp đồng giao thầu (giá thành dự thầu công tác xây lắp của tổchức xây lắp trúng thầu).

 Giá thành kế hoạch xây lắp (Zkh)

Giá thành kế hoạch công tác xây lắp là giá thành xác định xuất phát từnhững điều kiện cụ thể ở mỗi đơn vị xây lắp trên cơ sở biện pháp thi công, cácđịnh mức, đơn giá áp dụng trong đơn vị

Giá thành kế hoạch công tác xây lắp khác với giá thành dự toán xây lắp

là được lập ra không dựa vào định mức dự toán mà dựa vào những định mứcchi phí nội bộ của tổ chức xây lắp hoặc của công trình Về nguyên tắc, địnhmức nội bộ này phải tiên tiến hơn định mức dự toán Vì vậy giá thành kế hoạchcông tác xây lắp chỉ được bằng hoặc nhỏ hơn giá thành hợp đồng nên giá thành

kế hoạch là cơ sở để phấn đấu hạ giá thành công tác xây lắp trong giai đoạn kếhoạch Điều này phản ánh trình độ quản lý giá thành của doanh nghiệp xây lắp

Giá thành kế hoạch công tác xây lắp được xác định theo công thức (tínhcho từng công trình, hạng mục công trình):

 Giá thành thực tế xây lắp (Ztt)

Giá thành thực tế xây lắp được tính toán theo chi phí thực tế của tổ chứcxây lắp đã bỏ ra để thực hiện các khối lượng xây lắp mà đơn vị nhận thầu, giáthành thực tế được xác định theo số liệu của kế toán

Muốn đánh giá được giá trị chất lượng hoạt động sản xuất thi công của

tổ chức xây lắp thì ta phải tiến hành so sánh các loại giá thành trên với nhau.Giá thành dự toán mang tính xã hội cho nên việc so sánh giá thành thực tế với

nghiệp xây lắp trong điều kiện cụ thể về cơ sở vật chất kỹ thuật và trình độ tổchức quản lý của bản thân doanh nghiệp Trong việc so sánh này cần đảm bảotính thống nhất và có thể so sánh được, tức là được thực hiện trên cùng một đốitượng tính giá thành (từng công trình, hạng mục công trình, hoặc khối lượngxây lắp hoàn thành nhất định).

Về nguyên tắc thì mối quan hệ giữa các loại giá thành trên phải đảm bảonhư sau : Zdt > Zkh > Ztt

Đây cũng là nguyên tắc khi xây dựng giá thành và tổ chức thực hiện kếhoạch giá thành Có như vậy doanh nghiệp mới đảm bảo có lãi, có tích luỹ choNhà nước và cho doanh nghiệp

III- TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH XÂY LẮP

1 Vai trò và yêu cầu của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

 Vai trò của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Cung cấp thông tin về tình hình chi phí sản xuất, giá thành sản phẩmgiúp nhà quản lý kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ và kiểm soát việc sử dụng chiphí nhằm nâng cao hiệu quả chi phí, ngăn chặn các hiện tượng tiêu cực trongquản lý

Giúp các nhà quản lý nắm được chi phí sản xuất và giá thành thực tế củatừng hoạt động để đánh giá các định mức chi phí, dự toán chi phí và kế hoạchgiá thành

 Để phát huy được những vai trò đó thì cần thực hiện những yêu cầu sau:

Xác định các nội dung chi phí sản xuất, phân loại thành các yếu tố,khoản mục phù hợp với yêu cầu quản lý

Xác định đúng đắn đối tượng kế toán tập hợp chi phí, đối tượng tính giáthành

Xác lập quy trình hạch toán chi phí phù hợp với đối tượng tính giá

Lựa chọn phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang phù hợp

2 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất

2.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Đối với ngành xây dựng cơ bản đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thểlà: công trình, hạng mục công trình, đơn đặt hàng, giai đoạn công việc hoànthành, bộ phận thi công từ đó xác định phương pháp hạch toán chi phí thíchhợp

Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất thường căn cứ vào:

- Địa điểm phát sinh chi phí và công dụng của chi phí

- Đặc điểm qui trình công nghệ (giản đơn hay phức tạp)

- Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Trên thực tế, các doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng trong việc tổ chứctập hợp chi phí sản xuất của doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng trong việc tổchức tập hợp chi phí sản xuất, từ khâu hạch toán ban đầu đến khâu tổ chức tổnghợp số liệu ghi chép trên tài khoản, Sổ chi tiết

2.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất

 Phương pháp tập hợp trực tiếp chi phí sản xuất

Áp dụng phương pháp này đối với những chi phí trực tiếp Những chiphí trực tiếp là các chi phí liên quan đến một đối tượng kế toán tập hợp chi phísản xuất Ta căn cứ vào các chứng từ gốc về chi phí phát sinh để tập hợp trựctiếp cho từng đối tượng

 Phương pháp phân bổ gián tiếp chi phí sản xuất

Phương pháp này áp dụng đối với những chi phí gián tiếp liên quan đếnnhiều đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất khác nhau Ta tiến hành thựchiện tập hợp chi phí sản xuất, phân bổ chi phí theo các bước sau:

- Lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý và tính hệ số phân bổ chi phí Tiêuthức phân bổ hợp lý là tiêu thức phải đảm bảo được mối quan hệ tỷ lệ thuậngiữa tổng chi phí cần phân bổ với tiêu thức phân bổ của các đối tượng Hệ sốphân bổ chi phí được xác định như sau:

H = T

C

Trong đó : H: Hệ số phân bổ chi phí

C: Tổng chi phí cần phân bổT: Tổng đại lượng của tiêu thức phân bổ của các đối tượng

- Tính mức phân bổ chi phí cho từng đối tượng

Ci = H x Ti

Trong đó : Ci: chi phí phân bổ cho từng đối tượng i

H: Hệ số phân bổ chi phí

Ti: đại lượng của tiêu thức phân bổ của đối tượng i

3 Đối tượng và phương pháp tính giá thành

3.1. Đối tượng tính giá thành

Đối tượng tính giá thành các loại sản phẩm, lao vụ, công vụ do doanhnghiệp sản xuất ra cần phải được tính giá thành và giá thành đơn vị Công việctính giá thành là xác định giá thành thực tế từng loại sản phẩm và toàn bộ sảnphẩm đã hoàn thành

Xác định khối lượng tính giá thành là công việc đầu tiên của toàn bộcông tác tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp và có ý nghĩaquan trọng trong việc tính chính xác giá thành sản phẩm xây lắp Bộ phận kếtoán giá thành phải cân đối, xem xét tổng thể các căn cứ sau để xác định khốilượng tính giá thành cho phù hợp

- Cơ cấu tổ chức sản xuất và đặc điểm qui trình công nghệ

- Đặc điểm của sản phẩm, đặc điểm sử dụng của các sản phẩm

- Dựa vào yêu cầu hạch toán kế toán, hạch toán nội bộ doanh nghiệp vàyêu cầu xác định hiệu quả kinh tế của từng loại sản phẩm

Khả năng và trình độ quản trị của của doanh nghiệp nói chung và khảnăng của cán bộ hạch toán nói riêng

Trong các doanh nghiệp xây dựng, đối tượng tính giá thành thường phùhợp với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đó có thể là: công trình, hạng mụccông trình hay khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao Trong trường hợp cácdoanh nghiệp xây lắp có tổ chức thêm các phân xưởng sản xuất phụ (sản xuất

vật liệu ) thì đối tượng tính giá thành là tổng giá thành và giá thành đơn gị sảnphẩm, lao vụ cung cấp.

3.2. Phân biệt đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây

lắp

Đối tượng tập hợp chi phí là căn cứ để mở tài khoản, Sổ chi tiết, tổ chứcghi chép ban đầu tập hợp chi phí sản xuất chi tiết theo từng công trình, hạngmục công trình Còn xác định đối tượng tính giá thành trong doanh nghiệp xâylắp lại là căn cứ để lập các bảng biểu chi tiết tính giá thành sản phẩm và tổchức công tác giá thành theo đối tượng tình giá thành

Tuy nhiên, giữa chúng có mối quan hệ mật thiết với nhau Bản chấtchung đều là phạm vi giới hạn để tập hợp chi phí số liệu, chi phí sản xuất đãtập hợp trong kỳ là cơ sở để tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành Đốitượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm trongdoanh nghiệp xây lắp thường phù hợp với nhau Một bên là công trình, hạngmục công trình, còn một bên là công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành

3.3 Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp

Phương pháp tính giá thành sản phẩm là phương pháp sử dụng số liệuchi phí sản xuất đã tập hợp được của kế toán tính giá thành sản phẩm Trongcác doanh nghiệp xây lắp thường sử dụng các phương pháp sau:

 Phương pháp tính giá thành trực tiếp (phương pháp giản đơn)

Phương pháp này được áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hìnhsản xuất giản đơn, số lượng mặt hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn và chu kỳsản xuất ngắn Bên cạnh đó, có thể áp dụng trong trường hợp đối tượng tính giá

thành phù hợp với đối tượng hạch toán chi phí, kỳ tính giá tàhnh phù hợp với

kỳ báo cáo Giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp được tính bằng công thức:

Z = D dk + C - D ck

Z : Giá thành thực tế sản phẩm xây lắp

C : Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

D dk , D ck : Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ (Nếu sản phẩm

dở dang cuối kỳ không có hoặc quá ít và ổn định thì không cần tính đên giá trịsản phẩm dở dang)

Trong trường hợp chi phí sản xuất tập hợp theo công trình hoặc cả côngtrình nhưng riêng giá thành thực tế phải tính riêng cho từng hạng mục côngtrình, kế toán có thể căn cứ vào chi phí sản xuất của cả nhóm và hệ số kinh tế

kỹ thuật đã quy định cho từng hạng mục công trình để tính giá thành thực tếcho hạng mục công trình đó:

Giá thành thực tế của hạng mục công trình:

Zi = D i x H

H : Tỷ lệ phân bổ giá thành thực tế được tính theo công thức:

H = ( ΣC/ΣD i ) x 100

ΣC : Tổng chi phí thực tế của cả công trình

ΣD i : Tổng giá trị dự toán của các hạng mục công trình i

 Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng

Áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp ký với bên giao thầu hợp đồngthi công gồm nhiều công việc khác nhau mà không cần hạch toán riêng từng

công việc Toàn bộ chi phí thực tế tập hợp cho từng đơn đặt hàng từ lúc khởicông đến khi hoàn thành chính là giá thành đơn đặt hàng đó.

Tuy nhiên có thể tính giá thành thực tế (Ztt) từng hạng mục công trìnhhay khối lượng công việc để phục vụ cho công tác quản lý theo công thức sau:

Ztt = D i x H

H : Tỷ lệ phân bổ được tính: H = C/ ΣD i

C : Tổng chi phí tập hợp cho toàn đơn vị phải tính vào giá thành

D i : Giá trị dự toán hạng mục công trình

 Phương pháp tổng cộng chi phí

Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp xây lắpthi công những công trình lớn và phức tạp, quá trình xây lắp được chia ra thànhcác bộ phận xây dựng khác nhau Đối tượng tập hợp chi phí là từng đội sảnxuất, còn đối tượng tính giá thành là toàn bộ công trình hoàn thành Theophương pháp này, giá trị công trình được xác định bằng công thức:

Z = D dk + C 1 + C 2 + + C n - D ck

Z : Giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp

D dk , D ck : Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ

C 1 , C 2 C n : Chi phí sản xuất tại từng đội sản xuất hoặc từng hạng mục

công trình

 Phương pháp tính giá thành theo định mức

Mục đích của phương pháp này là kịp thời vạch ra các chi phí sản xuấtthoát ly ngoài định mức nhằm tăng cường phân tích và kiểm tra các số liệu kếtoán và đơn giản hoá thủ tục tính toán

Giá thành thực tế của sản phẩm được tính theo công thức:

Giá thành thực tế

của sản phẩm =

Giá thành định mứccủa sản phẩm ±

Chênh lệch

Thay đổiđịnh mức

4 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Chi phí sản xuất của doanh nghiệp xây lắp bao gồm rất nhiều loại với nộidung khác nhau, phương pháp hạch toán giá thành cũng khác nhau Khi phátsinh chi phí, trước hết chi phí được biểu hiện theo yếu tố phí rồi mới biểu hiệnthành các khoản mục giá thành khi tính giá thành Việc tập hợp chi phí và tínhgiá thành phải được tiến hành theo một trình tự hợp lý, khoa học Trình tự nàyphụ thuộc vào đặc điểm sản xuất và mối quan hệ giữa các hoạt động sản xuấtkinh doanh và trình độ quản lý của từng ngành doanh nghiệp Trong ngànhXDCB hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm thường theo trình

tự sau:

Bước 1: Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp đến từng công

trình, hạng mục công trình hay từng giai đoạn công việc hoàn thành tuỳ theotừng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanhnghiệp

Bước 2: Tập hợp và phân bổ chi phí chung cho từng đối tượng chịu phí

có liên quan

Bước 3: Xác định chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ (nếu đối tượng

hạch toán là các giai đoạn công việc hoàn thành thì không cần làm bước này)

Bước 4: Tính giá thành sản phẩm theo đối tượng tính giá.

5 Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Chế độ kế toán cải cách của Việt Nam ban hành ngày 01/11/1995 theoQuyết định số 1141-TC/QĐ/CĐKT của Bộ Tài chính cho phép các doanhnghiệp được lựa chọn một trong hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kếkhai thường xuyên và kiểm kê định kỳ

Tuy nhiên, theo Quyết định 1864/1998/QĐ/BTC ngày 16/12/1998 của

Bộ Tài chính, để hạch toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp xây lắp, kế toán

áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên Công ty áp dụng tính thuế theophương pháp khấu trừ, chi phí sử dụng máy thi công đối với doanh nghiệp thựchiện theo phương thức thi công hỗn hợp, vừa thủ công, vừa bằng máy sẽ hạchtoán vào một tài khoản riêng Do đó, chi phí sản xuất trong các doanh nghiệpxây lắp sẽ bao gồm bốn khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phínhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung

5.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

5.1.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là những chi phí về nguyên vật liệu sửdụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, sản xuất sản phẩm trong kỳ sản xuất kinhdoanh Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phải tính theo giá trị thực tế khi xuất

sử dụng (không bao gồm thuế GTGT)

Yêu cầu của việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là hạch toántrực tiếp chi phí này vào các đối tượng hạch toán chi phí và tính giá thành.Trong trường hợp không thể hạch toán trực tiếp chi phí này vào giá thành sảnphẩm thì phải lựa chọn các tiêu chuẩn phân bổ phù hợp theo công thức:

Cn = T

C

x Tn

Trong đó:

Cn: Chi phí phân bổ cho đối tượng n

C : Tổng chi phí đã tập hợp cần phân bổ

T : Tổng tiêu chuẩn dùng để phân bổ

Tn : Tiêu chuẩn phân bổ của đối tượng n

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được qui nạp trực tiếp

- Chi phí nguyên vật liệu liên quan đến nhiều đối tượng kế toán tập hợpchi phí sản xuất khác nhau trong thời kỳ tiến hành phân bổ

Tiêu chuẩn phân bổ cần lựa chọn thích hợp như đối tượng với vật liệuchính thường phân bổ theo định mức tiêu hao phí hoặc khối lượng sản phẩmhoàn thành, với vật liệu phụ thông thường thì phân bổ theo khối lượng sảnphẩm xây lắp đã hoàn thành

5.1.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”:

Tài khoản 621 được mở chi tiết theo từng công trình xây dựng, hạngmục công trình, các giai đoạn công việc, khối lượng xây lắp có dự toán riêng

Tài khoản này dùng để theo dõi tập hợp các chi phí nguyên vật liệu cóliên quan trực tiếp đến từng đối tượng hạch toán chi phí phát sinh trong kỳ

Bên Nợ: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng đối tượng Bên Có :

- Các khoản ghi giảm chi phí (giá trị vật liệu xuất dùng không hết nhậplại kho)

- Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

TK 621 không có số dư cuối kỳ

K/c chuyển hoặc phân bổ chi phí NVLTTđể tính giá thành

5.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

5.2.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán

Chi phí nhân công trực tiếp là những chi phí lao động trực tiếp tham giavào quá trình xây lắp sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp các dịch vụ.Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản phải trả cho người lao độngthuộc quản lý của doanh nghiệp và cho lao động thuê ngoài theo từng hoạtđộng công việc Chi phí nhân công trực tiếp được tính vào giá thành của từngloại sản phẩm chủ yếu bằng phương pháp trực tiếp

Tổng chi phí nhân công trực tiếp sản xuất được tính vào giá thành sảnphẩm và căn cứ vào bảng phân bổ lương và các khoản tính theo lương

Chi phí nhân công trực tiếp thường được tính vào từng đối tượng chi phíliên quan Trường hợp chi phí nhân công trực tiếp có liên quan đến nhiều đốitượng thì có thể tập hợp chung, chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp cho các đốitượng chịu chi phí có liên quan

Không hạch toán vào khoản mục chi phí nhân công trực tiếp các khoảntrích theo lương BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất

5.2.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”:

Tài khoản này dùng để tập hợp và kết chuyển chi phí tiền công của côngnhân sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ liên quan đến từng đối tượng hạchtoán chi phí sản xuất và tính giá thành

Bên Nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có: Phân bổ và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp

TK 622 không có số dư cuối kỳ

5.2.3 Trình tự hạch toán

K/c chi phí nhân công

TRÌNH TỰ HẠCH TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP

Sơ đồ 1.3: Trình tự hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

5.3. Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công

5.3.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán

Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ chi phí sử dụng máy để hoànthành khối lượng xây lắp bao gồm: Chi phí về sử dụng vật liệu máy thi công,chi phí nhân công điều khiển máy, chi phí khấu hao máy thi công, chi phí sửachữa lớn và các chi phí máy thi công khác

Do đặc điểm sử dụng máy thi công trong xây dựng cơ bản nên chi phí sửdụng máythi công được chia làm 2 loại: Chi phí tạm thời (là những chi phí cóliên quan đến việc tháo lắp, chạy thử, vận chuyển, di chuyển phục vụ sử dụngmáy thi công) và chi phí thường xuyên (là những chi phí cần thiết cho việc sử