Tiểu luận: " Xác định và hạch toán các khoản dự phòng trong doanh nghiệp” pps

TRƯỜNG KHOA…………………… Tiểu luận Đề tài: Xác định và hạch toán các khoản dự phòng trong doanh nghiệp lời mở đầu Trong nền kinh tế đang phát triển và diễn ra sôi động như hiện nay, việc sử dụng quản lý có hiệu quả tài sản là một trong những nhân tố quan trọng quyết định đến lới nhuận của doanh nghiệp. Trong doanh nghiệp giá trị tài sản luôn chịu sự tác động của nhiều nhân tố bên ngoài. Sự giảm giá của tài sản có thể xảy ra bất kỳ lúc nào trong tương lai mà hậu quả của chúng là không chắc chăn. Doanh nghiệp phải đứng trước nguy cơ rủi ro và chi phí khổng lồ để bù đắp cho rủi ro đó, để hạn chế những thiệt hại có thể xảy ra trong kinh doanh, doanh nghiệp phải lập dự phòng. Việc lập dự phòng có ý nghĩa về phương diện kinh tế tài chính. Dự phòng làm tăng số tổng chi phí, điều đó có nghĩa làm giảm doanh thu thuần của niên độ lập dự phòng. Hay nói cách khác lập dự phòng là chuyển chi phí phát sinh các năm sau vào năm này. Từ đó các doanh nghiệp trích luỹ được một số vốn để bù đắp cho các khoản chi phí thiệt hại khi chúng phát sinh. Xuất phát từ lý do đó nên em chọn đề tài “ Xác định và hạch toán các khoản dự phòng trong doanh nghiệp”. Sinh viên thực hiện Lê Thị Thanh Thuỷ I./ Sự cần thiết phải lập dự phòng trong doanh nghiệp: Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, nhất là nền kinh tế ngày càng phát triển đa dạng, phức tạp, các doanh nghiệp không thể nào tránh khỏi một số rủi ro vì lý do khách quan không thể dự kiến nhưng khi phát sinh thực tế thì mức thiệt hại lớn hơn mức dự kiến. Nguyên tắc của kế toán là phải thận trọng, thà chấp nhận lỗ trước lãi sau còn hơn là lãi trước lỗ sau. Nên chế độ chế toán cho phép các doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá tài sản, khoản dự phòng này phải là một sự đánh giá chi phí tốt nhất cần có để thanh toán nghĩa vụ hiện tại vào ngày lập bảng tổng kết tài sản. II/ Các loại dự phòng:  Dự phòng giảm giá vật tư hàng hoá tồn kho: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là việc phản ảnh toàn bộ giá trị bị giảm sút so với giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhằm ghi nhận các khoản lỗ hay phí tổn có thể phát sinh nhưng chưa chắc chắn và phản ảnh giá trị thực hiện thuần của hàng tồn kho trên báo cáo tài chính.  Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư. Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán là bộ phận giá trị dự tính bị giảm giá của chứng khoán đầu tư nhằm ghi nhận các khoản lỗ có thể phát sinh nhưng chưa chắc chắn. Đồng thời qua đó phản ảnh được giá trị thực của các khoản đầu tư chứng khoán.  Dự phòng phải thu khó đòi. Dự phòng phải thu khó đòi là số tiền dự kiến và các khoản khó đòi vào chi phí trong kỳ. III/ Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho: 1/ Mục đích và sự cần thiết phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:  Mục đích: Xuất phát từ thực tế giá cả của hàng hoá tồn kho thường xuyên biến động tăng (giảm) do các nguyên nhân chủ quan hoặc khách quan như giảm giá, lỗi thời Để hạn chế bớt những thiệt hại xảy ra trong kinh doanh, doanh nghiệp phải thực hiện lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là việc tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp so với giá trị ghi sổ của hàng tồn kho. Cuối kỳ kế toán nếu nhận thấy có bằng chứng chác chắn về sự giảm giá thường xuyên cụ thể xảy ra trong kỳ kế toán thì tiến hành lập dự phòng. Việc lập dự phòng hàng tồn kho đồng thời cũng để phản ánh đúng giá trị thực tế thuần tuý hàng tồn kho của doanh nghiệp nhằm đưa ra một hình ảnh trung thực về hình ảnh của doanh nghiệp khi lập báo cáo tài chính vào cuối kỳ hạch toán. Giá trị thuần của hàng tồn kho thể hiện trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp là giá trị điều chỉnh giữa giá trị hàng tồn kho thực tế trên sổ kế toán và trị giá dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ hạch toán.  Sự cần thiết phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: . Theo chế độ kế toán hiện hành, hàng tồn kho được ghi chép trên sổ kế toán theo giá thực tế. Nhưng trên thực tế giá mua hàng tồn kho trên thị trường có thể bị giảm so với giá gốc. Để thực hiện nguyên tắc thận trọng của kế toán thì cần phải lập dự phòng cho phần giá trị hàng tồn kho bị giảm sút. Qua đó, phản ánh giá trị thực hiện thuần của hàng tồn kho, giá trị thực hiện thuần của hàng tồn kho là giá có thể bán được trên thị trường 2/ Đối tượng và điều kiện lập dự phòng: Theo qui định (Thông tư số 107/2001TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 31/12/2001 việc trích lập dự phòng hàng tồn kho phải có hoá đơn, chứng từ hợp lệ, hợp pháp theo qui định của Bộ Tài chính. là những vật tư, hàng hoá thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính có giá trị thu hồi hoặc giá thị trường thấp hơn giá ghi trên sổ kế toán. Các loại vật liệu chính dùng cho sản xuất, các loại vật tư, hàng hoá, thành phẩm tồn kho để bán mà giá thị trường thấp hơn giá thực tế đang ghi sổ kế toán. Vật tư hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm so với giá ghi trên sổ kế toán nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ được sản xuất từ vật tư, hàng hoá ngày không bị giảm giá thì không được trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. 3/ Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Doanh nghiệp phải căn cứ vào tình hình giảm giá số lượng hàng tồn kho thực tế của từng loại vật tư, hàng hoá để xác định mức lập dự phòng theo công thức sau: Mức lập dự phòng Lượng vật tư, hàng Giá hạch Giá thực tế giảm giá vật tư, hàng = hoá tồn giảm giá x toán trên - trên thị trường hoá cho năm kế hoạch tại thời điểm lập sổ kế toán tại thời điểm BCTC năm lập BCTC năm 4/ Phương pháp hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho: - Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản “TK 139” Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”. - Kết cấu tài khoản: + Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. + Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. + Số dư Nợ: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện có. Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng.  Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ năm trước thì số chênh lệch lớn hơn được lập thêm, ghi: Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán (chi tiết giảm giá hàng tồn kho) Có TK: 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.  Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập ghi : Nợ TK 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Có TK 632 : Giá vón hàng bán (chi tiết giảm giá hàng tồn kho).  Trong niên độ kế toán tiếp theo, nếu hàng tồn kho không bị giảm giá đã sử dụng vào sản xuất kinh doanh đã bán, ngoài bút toán ghi phản ảnh giá trị hàng tồn kho đã dùng hay đã bán, kế toán còn phải hoàn nhập số dự phòng giảm giá đã lập của các loại hàng tồn kho này, ghi: Nợ TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Có TK 632: Giá vốn hàng bán. 5/ Xử lý các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Căn cứ vào biến động thực tế và giá hàng tồn kho doanh nghiệp chủ động xác định mức trích lập, sử dụng và xử lý các khoản dự phòng theo đúng qui định. Cuối năm, doanh nghiệp có vật tư, hàng hoá tồn kho bị giảm giá so với giá trị ghi trên sổ kế toán, thì phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo qui định. - Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cho năm kế hoạch bằng số dư khoản dự phòng năm trước, thì doanh nghiệp không phải trích lập khoản dự phòng giảm giá vật tư, hàng hoá tồn kho vào chi phí quản lý doanh nghiệp. - Nếu số dự phòng giảm giá trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng giảm giá vật tư hàng hoá tồn kho để trích lập năm trước thì doanh nghiệp tính thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch giữa số phải trích lập cho năm kế hoạch vưới số dư khoản dự phòng đã trích lập năm trước. - Ngược lại, nếu số dự phòng phải tính cho năm kế hoạch thấp hơn số số dư khoản dự phòng giảm giá vật tư, hàng hoá đã trích lập năm trước thì doanh nghiệp phải hoàn nhập khác phần chênh lệch giữa số dư khoản dự phòng đã trích lập năm trước với số dự phòng phải trích lập cho năm kế hoạch. IV/ Hạch toán dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư: 1/ Mục đích và sự cần thiết lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán:  Mục đích: Theo nguyên tắc “Thận trọng” đòi hỏi kế toán phải lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, chứng khoán dài hạn khi cần thiết nhằm ghi nhận trước vào chi phí của niên độ này những khoản thiệt hại có thể phát sinh do những nguyên nhân khách quan trong niên độ kế tiếp, từ đó xác định giá trị thực tế của các chứng khoán đang đầu tư khi lập Bảng cân đối kế toán  Sự cần thiết lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán Trong nền kinh tế thị trường, các loại chứng khoán mà doanh nghiệp đầu tư kể cả chứng khoán ngắn hạn và chứng khoán dài hạn đều có thể bị thiệt hại do giảm giá. Theo nguyên tắc “Thận trọng” đòi hỏi kế toán phải lập dự phòng giảm giá cho các loại chứng khoán đàu tư khi cần thiết nhằm ghi nhận trước khoản tổn thất có thể xảy ra, giúp doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp khoản tổn thất khi phát sinh. 2/ Đối tượng và điều kiện lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán: Là toán bộ chứng khoán được doanh nghiệp đầu tư theo đúng qui định của pháp luật, được tự do mua bán trên thị trường mà tại thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài chính có giá thị trường giảm so với giá đang hạch toán trên kể kế toán (giá gốc ghi sổ) được pháp trích lập dự phòng. Những chứng khoán không được phép mua bán trên thị trường thì không được lập dự phòng giảm giá. 3/ Phương pháp lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán: Doanh nghiệp phải lập dự phòng cho từng loại chứng khoán đầu tư, có biến động, giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm của năm báo cáo theo công thức sau: Mức lập dự phòng Số lượng chứng Giá chứng Giá chứng giảm giá đầu tư = khoán bị giảm giá x khoán hạch - khoán thực tế chứng khoán cho tại thời điểm lập toán trên số trên thị trường năm kế hoạch BCTC năm kế toán. Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho từng loại chứng khoán bị giảm giá và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư, làm căn cứ để hạch toán vào chi phí hoạt động tài chính của doanh nghiệp. 4/ Phương pháp hạch toán dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư: - Tài khoản sử dụng: Để theo dõi tình hình trích lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, kế toán sử dụng tài khoản TK 229 “ Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn”, TK 129 “ Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn”. Kết cấu tài khoản: - Bên Nợ: Số dự phòng bù đắp thiệt hại thực tế do giảm giá chứng khoán. Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán. - Bên Có: Số trích lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán. - Số dư Có: Số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán hiện còn cuối kỳ. Cuối năm tài chính, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giảm giá đầu tư ngăn han, đầu tư dài hạn của các loại chứng khoán, các khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn hiện có tính đến 31/12 tính toán phải lập dự phòng giảm giá cho các khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn này. So sánh với số đã lập dự phngf giảm giá năm trước (nếu có) xác định số chênh lệch phải lập tăng thêm hoặc giảm đi (nếu có).  Trường hợp số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, đầu tư chứng khoán dài hạn phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn, thì số chênh lệch lớn hơn, ghi: Nợ TK 635 : Chi phí tài chính. Có TK 129 : Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn. Có TK 229 : Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn.  Trường hợp số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn, đầu tư dài hạn phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn, dài hạn đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, thì số chênh lệch phải được hoàn nhập, ghi: Nợ TK 129: Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn. Nợ TK 229: Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán dài hạn. Có TK 635: Chi phí tài chính. Trong niên độ kế toán tiếp theo, khi các chứng khoán đầu tư ngắn hạn, thu hồi hay đã chuyển nhượng, ngoài bút toán phản ánh giá chuyển nhượng hay thu hồi của những chứng khoán đã lập dự phòng giảm giá, kế toán còn phải hoàn nhập số dự phòng giảm giá đã lập của các chứng khoán này. Nợ TK 129, 229: Hoàn nhập số dự phòng giảm giá của những chứng khoán đã chuyển nhượng hay thu hồi. Có TK 635: Chi phí tài chính. Cuối niên độ kế toán năm sau, kế toán hạch toán hoàn nhập toàn bộ số dự phòng đã lập cuối niên độ kế toán trước vào thu nhập hoạt động tài chính Cuối niên độ kế toán tiếp theo, so sánh số dự phòng năm cũ còn lại với số dự phòng cần lập cho niên độ kế toán tới, nếu số dự phòng còn lại nhỏ hơn số dự phòng cần lập cho niên độ mới. Kế toán tiến hành hoàn nhập số chênh lệch lớn hơn vào ghi chi phí tài chính. Ngược lại nếu số dự phòng còn lại nhỏ hơn số dự phòng cần lập cho niên độ mới, kế toán tiến hành trích lập số chênh lệch nhỏ hơn vào chi phí hoạt động tài chính giống như với niên độ kế toán trước. 5/ Xử lý khoản giảm giá chứng khoán đầu tư: Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cho năm kế hoạch bằng số dư khoản dự phòng năm trước đã trích thì doanh nghiệp không phải trích lập khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư. Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán đã trích lập năm trước thì doanh nghiệp trích thêm vào chi phí hoạt động tài chính. Giá trị khoản dự phòng được hoàn nhập vào thu nhập hoạt động tài chíh. V/ Hạch toán dự phòng phải thu khó đòi: 1/ Mục đích và sự cần thiết phải lập dự phòng phải thu khó đòi.  Mục đích: Dự phòng phải thu khó đòi nhăm mục đích: - Đề phòng nợ phải thu không thu hồi được khi khách hàng không có khả năng trả nợ. - Xác định giá trị thực của các khoản tiền tồn trong thanh toán khi lập báo cáo kế toán.  Sự cần thiết phải lập dự phòng phải thu khó đòi. Trong thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh có những khoản phải thu mà người nợ khó hoặc không có khả năng trả nợ hoặc vì lý do nào đó mà không xác [...]... pháp lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi 4/ Phương pháp hạch toán dự phòng các khoản phải thu khó đòi 5/ Xử lý khoản dự phòng các khoản phải thu khó đòi VI/ Một vài ý kiến về việc xác định và lập các khoản dự phòng trong doanh nghiệp ở Việt nam 1/ Về việc xác định và lập các khoản dự phòng đầu tư tài chính 2/ Về việc xác định và lập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Hạch toán dự phòng giảm... kế toán Việt Nam Trong nội dung của đề tài này, em đã trình bày xác định và lập các khoản dự phòng tại doanh nghiệp theo thông lệ chung đó Và qua đó em cũng có một vài ý kiến về hạch tón các khoản dự phòng trong doanh nghiệp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán các khoản dự phòng tại doanh nghiệp Việt Nam Mục lục I./ Sự cần thiết phải lập dự phòng II/ Các loại dự phòng III/ Hạch toán dự phòng. .. Một vài ý kiến về việc xác định và lập các khoản dự phòng trong doanh nghiệp Nhìn chung, việc xác định và lập các khoản dự phòng ở nước ta là chặt chẽ, phù hợp, đáp ứng được yêu cầu của kế toán trong công việc hạch toán kế toán tại doanh nghiệp, nhưng bên cạnh đoa vẫn còn một số hạn chế Dưới đây là một vài ý kiến nhằm giúp hoàn thiện hơn công tác hạch toán kế toán nói chung và hạch toán các khoản dự phòng. .. tượng và điều kiện lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư 3/ Phương pháp lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư 4/ Phương pháp hạch toán dự phòng giảm chứng khoán đầu tư 5/ Xử lý khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư V/ Hạch toán dự phòng các khoản phải thu khó đòi 1/ Mục đích và sự cần thiết lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi 2/ Đối tượng và điều kiện lập dự phòng các khoản phải thu khó... việc xác định và lập các khoản dự phòng đầu tư tài chính:  Sử dung các tài khoản và phương pháp hạch toán: Trong hệ thống kế toán Việt Nam, kế toán các khoản đầu tư tài chính được phản ảnh trên hai nhóm tài khoản đầu tư ngắn hạn trên tài khoản loại nhóm 1, nhóm 2 bao gồm TK 121, 129, 128, đầu tư tài chính dài hạn trên các tài khoản loại 2, nhóm 2 bao gồm các tài khoản: 221, 222, 228, 229 Việc xây dựng... đích và sự cần thiết lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 2/ Đối tượng và điều kiện lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 3/ Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 4/ Phương pháp hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 5/ Xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho IV/ Hạch toán dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư 1/ Mục đích và sự cần thiết lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư 2/ Đối tượng và. .. tài khoản 129, 229 còn mở rộng phạm vi hạch toán không những dự phòng cho các khoản đầu tư chứng khoán mà còn phải lập dự phòng cho cả các khoản đầu tư khác như kinh doanh bất động sản 2/ Về việc xác định và lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Chế độ kế toán hiện hành chưa có qui định cụ thể hàng hoá tồn kho là hàng hoá như thế nào, do vậy trong thực tế giá trị hàng tồn kho được báo cáo tại các doanh. .. thu khác 4./ Xử lý các khoản dự phòng nợ pphải thu khó đòi khi trích thêm Khi trích thêm khoản dự phòng phải thu khó đòi, chế độ tài chính qui định số trích lập thêm là phần chênh lệch giữa số dự phòng phải trích lập cho năm kế hoạch và số dư khoản dự phòng đã trích lập năm trước “ Chuẩn mực kế toán 14 chư qui định cụ thể cho cách xác định này, nhưng theo qui định về cách xử lý khoản nợ không thu hồi... dư khoản dự phòng thời điểm khoá sỏ năm nay Và nếu trong năm có xử lý xoá sổ khoản phải thu khó đòi nào thì số dư khoản dự phòng này đã thay đổi giảm không còn như số dư đã trích lập năm trước nữa và số dự phòng được trích thêm phải nhiều hơn Như vậy trong quy định của chính sách tài chính là chưa tính đến các trường hợp xoá nợ khó đòi phát sinh trong năm khi xác định số trích lập dự phòng thêm cho các. .. năm, doanh nghiệp căn cứ vào các khoản nợ phải thu được xác định là không chắc chắn thu được, kế toán xác định số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập Nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm nay lớn hơn số dư của khoản dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập ở cuối niên đọ trước chưa sử dụng hết, thì số chênh lệch lớn hơn được hạch toán vào chi phí, ghi: Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh . Dưới đây là một vài ý kiến nhằm giúp hoàn thiện hơn công tác hạch toán kế toán nói chung và hạch toán các khoản dự phòng nói riêng. 1/ Về việc xác định và lập các khoản dự phòng đầu tư tài. đề tài “ Xác định và hạch toán các khoản dự phòng trong doanh nghiệp”. Sinh viên thực hiện Lê Thị Thanh Thuỷ I./ Sự cần thiết phải lập dự phòng trong doanh nghiệp:. sau khi trừ các chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập bất thường. VI/ Một vài ý kiến về việc xác định và lập các khoản dự phòng trong doanh nghiệp.