Bản chất và đối tượng của hạch toán kế toán

Bài giảng Nguyên lý kế toán: Chương 1 ĐH Lạc HồngBài giảng Nguyên lý kế toán: Chương Bản chất và đối tượng của hạch toán kế toán nhằm trình bày về tính tất yếu khách quan của hạch toán kế toán, các loại hạch toán trong quản lý kinh tế hạch toán kế toán trong hệ thống quản lý, các nguyên tắc cơ bản của hệ thống kế toán, đối tượng nghiên cứu của hệ thống kế toán, quan hệ kinh tế pháp lý, tổng quát về hệ thống phương pháp của hạch toán kế toán.

CHƯƠNG 1: BẢN CHẤT VÀ ĐỐI TƯỢNG

CỦA HẠCH TOÁN KẾ TOÁN

Nội dung chính:

1 Tính tất yếu khách quan của HTKT

2 Các loại hạch toán trong quản lý kinh tế

3 HTKT trong hệ thống quản lý

4 Các nguyên tắc cơ bản của HTKT

5 Đối tượng nghiên cứu của HTKT

6 Quan hệ kinh tế pháp lý

7 Tổng quát về hệ thống phương pháp của

HTKT

1.1.TÝnh tÊt yÕu kh¸ch quan cña HTKT

- Xã hội loài người hình thành và phát triển thì

nhu cầu về lao động, sản xuất cũng phát triển

dần theo.

- Lao động của con người là hoạt động có mục

đích, được lặp lại và đi từ đơn giản đến phức

tạp do đó tư duy quản lý cũng phát triển dần

theo.

- Để quản lý được các hoạt động phải thực hiện

quan sát, đo lường, tính toán và ghi chép các

• Quan sát: quá trình và hiện tượng kinh tế

• Đo lường: là cách thức biểu hiện mọi hao phí

trong sản xuất và kết quả sản xuất bằng các

thước đo thích hợp:

+ Thước đo hiện vật + Thước đo thời gian lao động + Thước đo giá trị

• Tính toán: sử dụng các phép tính, các

phương pháp tổng hợp, phân tích để xác

định các chỉ tiêu cần thiết.

• Ghi chép: thu thập, xử lý và ghi lại tình hình,

kết quả của các hoạt động kinh tế

* Hạch toán là gì?

Việc quan sát, đo lường, tính toán và ghi chép

các hoạt động kinh tế xảy ra trong quá trình tái

sản xuất nhằm thực hiện chức năng phản ánh,

giám sát các hoạt động kinh tế gọi là hạch toán.

* Sự ra đời và phát triển của HT qua các thời kỳ

Hạch toán ra đời và phát triển gắn liền với sự ra

đời và phát triển của xã hội loài người và quá

trình tái sản xuất xã hội

Thời kỳ nguyên thuỷ: hạch toán bằng những phương thức đơn giản, tự phát như đánh dấu

lên thân cây, buộc nút dây thừng…

Chế độ nô lệ: sổ kế toán đã xuất hiện thay cho cách ghi và đánh dấu ở thời kỳ nguyên thuỷ

Thời kỳ phong kiến : hệ thống sổ sách kế

toán phong phú và chi tiết hơn.

Thời kỳ TBCN : phương pháp kế toán trở

thành hệ thống hoàn chỉnh.

Thời kỳ CNXH : kế toán trở thành môn

khoa học phát huy vai trò của mình.

1.2 Các loại hạch toán trong quản lý

• Hạch toán nghiệp vụ

• Hạch toán thống kê

• Hạch toán kế toán

+ Đối tượng: hiện tượng KTXH

+ Phương pháp: điều tra, phân tổ, chỉ số

+ Thước đo sử dụng: 3 loại thước đo

+ Tính chất thông tin: có hệ thống

1.2.3 Hạch toán kế toán

* Khái niệm: Là khoa học thu nhận xử lý và cung cấp

toàn bộ thông tin về TS và sự vận động của TS

…nhằm kiểm tra toàn bộ TS và các hoạt động kinh

tế tài chính của đơn vị

* Đặc điểm

+ Đối tượng: hoạt động kinh tế tài chính

+ Phương pháp: Chứng từ; Tính giá; đối ứng

TK,Tổng hợp & cân đối kế toán

+ Thước đo: 3 thước đo (chủ yếu thước đo giá trị)

+ Tính chất thông tin:

* Mối quan hệ giữa 3 loại HT

- Giống nhau:

+ Cùng chung gốc là HT + Cung cấp thông tin phục vụ yêu cầu quản lý + Cùng sử dụng 3 loại thước đo

- Khác nhau:

+ Đối tượng + Phương pháp + Thước đo sử dụng + Tính chất thông tin

1.3 HTKT trong hệ thống quản lý

1.3.1.Vai trò, vị trí của thông tin kế toán trong

hệ thống quản lý

- HTKT phản ánh và giám đốc các mặt hoạt động

kinh tế tài chính của DN

- Phản ánh liên tục, toàn diện và có hệ thống các loại tài sản và mọi hoạt động kinh tế

- Thông tin kế toán cung cấp cho quản lý là kết quả

sử dụng tổng hợp các phương pháp khoa học của

HTKT.

- Đặc điểm của thông tin hạch toán kế toán:

+ Là những thông tin động về tuần hoàn của tài

+ Thông tin kế toán phục vụ cho các nhu cầu

khác nhau của xã hội

1.3.2 Yêu cầu và nhiệm vụ của HTKT

+ Liên tục và kế tiếp nhau + Có hệ thống và có thể so sánh được

* Yêu cầu

* Nhiệm vụ của HTKT

Theo điều 5 của Luật kế toán có 4 nhiệm vụ

- Thu thập xử lý thông tin, số liệu kế toán

- Kiểm tra, giám sát các khoản thu, chi tài chính

- Phân tích thông tin số liệu kế toán và đề xuất

các giải pháp

- Cung cấp thông tin, số liệu kế toán theo quy

định

1.4 Các nguyên tắc cơ bản của HTKT

1.4.1.Cơ sở dồn tích

- Mọi NVKT p/s phải được ghi sổ vào thời điểm

phát sinh mà không căn cứ vào thời điểm thực

tế thu hoặc chi tiền.

- BCTC được lập trên cơ sở phân tích, p/á tình

hình tài chính trong quá khứ, hiện tại, tương lai.

1.4.2.Hoạt động liên tục

- BCTC được lập trên cơ sở giả định DN đang

hoạt động liên tục, vô thời hạn và ít nhất không

bị giải thể trong thời gan gần

1.4.3 Giá gốc (giá phí)

Tất cả vật tư, hàng hoá …đều được ghi chép,

p/á theo giá gốc (là số tiền mà DN đã bỏ ra để có được TS đó)

1.4.4 Nguyên tắc phù hợp

- Việc ghi nhận DT & CP phải phù hợp

- Khi ghi nhận 1 khoản DT đồng thời phải ghi

nhân 1 khoản CP tương ứng

- CP tương ứng gồm:

+ CP của kỳ tạo ra DT + CP của kỳ trước lquan đến DT

kỳ này

1.4.5 Nguyên tắc nhất quán

- Nguyên tắc này đảm bảo số liệu, thông tin

kế toán trung thực, khách quan và đảm bảo

tính thống nhất

- Các chính sách và phương pháp kế toán DN

đã chọn phải được áp dụng thống nhất trong

kỳ kế toán năm Nếu thay đổi phải giải thích lý

do trong thuyết minh BCTC

1.4.6 Nguyên tắc thận trọng

- Không bao giờ được ghi trước 1 khoản lãi

không chắc chắn nhưng ghi nhận ngay một

khoản lỗ khi có chứng cứ có thể.

- Hay chỉ ghi nhận DT khi có chứng cứ chắc

chắn đồng thời ghi nhận CP khi có chứng cứ

có thể

1.4.7 Nguyên tắc trọng yếu

- Thông tin được coi là trọng yếu trong TH

nếu thiếu thông tin hoặc thiếu sự chính xác

của thông tin đó có thể làm sai lệch đáng kể

BCTC.

- Nguyên tắc này chú trọng đến các yếu tố,

KMCP mang tính trọng yếu quyết định đến

bản chất, nội dung của các sự kiện kinh tế

đồng thời cho phép bỏ qua các sự kiện

không quan trọng….

1.5 Đ ố i tư ợ ng nghiên c ứ u c ủ a HTKT

1.5.1 Khái quát chung

- NC đối tượng của kế toán là xác định những

nội dung mà kế toán phản ánh và giám đốc

- NC sự hình thành và vận động của vốn trong

một đơn vị cụ thể

- Đặc điểm của đối tượng hạch toán kế toán

+ NC các yếu tố của quá trình tái sản xuất trên góc độ tài sản

+ NC vốn ở trạng thái tĩnh và trạng thái động

+ Các mối quan hệ kinh tế - pháp lý khác…

- Tài sản: Giá trị hiện tại Vốn kinh doanh

Được hình thành từ đâu Nguồn vốn KD

Xét về mặt lượng tổng TS luôn luôn bằng tổng NV

1.5.2.1 Tài sản và phân loại tài sản (VKD)

* Vốn kinh doanh là trị giá của tài sản trong

đơn vị SXKD, gồm có TSNH & TSDH

- TSNH: Là những tài sản có thời gian sử

dụng, luân chuyển, thu hồi trong 1 năm hoặc

1 chu kỳ kinh doanh

TSNH được thể hiện dưới các hình thái:

- Tài sản dài hạn (TSCĐ)

Là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ những

tài sản của doanh nghiệp có thời gian luân

chuyển dài, thường là trên 1 năm

Căn cứ vào hình thái biểu hiện và tính chất

đầu tư, TSCĐ được chia thành 3 loại:

+ TSCĐ hữu hình

+ TSCĐ vô hình

+ TSCĐ tài chính

Điều kiện ghi nhận TSCĐ hữu hình

+ Chắc chắn thu được lợi ích trong tương lai

từ việc sử dụng tài sản đó.

+ Nguyên giá TSCĐ phải được xác định một

cách tin cậy

+ Có thời gian sử dụng từ một năm trở lên

+ Có đủ tiêu chuẩn về giá trị theo quy định

hiện hành

Sơ đồ các loại vốn kinh doanh

Vốn bằng tiền

Vốn trong Thanh toán

Vốn dự trữ sx Kinh doanh

- Phải thu của KH, PT khác, tạm ứng …

- NVL, CCDC, SPdở dang, TP, Hàng hóa

- Đầu tư CP,TP, góp vốn liên doanh (< =1 năm)

- Vật kiến trúc, MMTB, Phương tiện vận tải

Các khoản ĐTTC ngắn hạn

Bài tập vận dụng

Tại một đơn vị có 1số TS sau đây: (ĐVT:1.000đ)

2 Nguyên vật liệu 48.000

3 Tiền gửi ngân hàng 40.000

4 Phải thu của khách hàng 4.000

Phân biệt TS ngắn hạn và TS dài hạn

TS ngắn hạn

- Tiền mặt

- Nguyên vật liệu

- Tiền gửi nhân hàng

- Phải thu của khách hàng

Bài tập vận dụng

Có tài liệu sau tại một đơn vị: (ĐVT: 1.000đ)

1 Tiền mặt tại quỹ 10.000

Tài sản của đơn vị

1 Tiền mặt tại quỹ 10.000

2 Nguyên vật liệu 150.000

3 Máy móc thiết bị 550.000

4 Tiền gửi ngân hàng 120.000

5 Thành phẩm 450.000

1.5.2.2 Nguồn vốn kinh doanh

* Nợ phải trả

- Khái niệm: là nguồn vốn huy động và khai thác

bằng hình thức đi vay và được sử dụng trong một thời

gian nhất định để hỗ trợ cho VCSH trong quá trình hoạt động KD, hết thời gian phải hoàn trả.

- Các loại NPT:

+ Nợ ngắn hạn: trả trong 1chu kỳ KD hoặc dưới 1

năm bằng TSNH hoặc nợ ngắn hạn phát sinh.

Gồm: Vay ngắn hạn; PTCNB; PTNLĐ; PT,PNK;

Thuế PNNSNN

+ Nợ dài hạn: thời gian trả nợ trên 1 năm

* Nguồn vốn chủ sở hữu

- Khái niệm: Là NV thuộc quyền sở hữu của

đơn vị, được sử dụng thường xuyên, lâu dài,

không phải cam kết thanh toán.

Nếu xét theo nguồn hình thành, VCSH gồm:

+ Nguồn đóng góp ban đầu, bổ sung của các nhà đầu tư

+ Nguồn đóng góp bổ sung từ kết quả hđộng SXKD

+ Nguồn CSH khác: NVĐT XDCB, nguồn KP

Nếu xét theo loại hình DN, VCSH gồm:

Sơ đồ nguồn vốn kinh doanh

Vay ngắn hạn PTNB; PTCNV, PTPNK; Thuế NN

Nợ Ngắn hạn

Nợ Dài hạn

NV chủ SH NV

KD

Bài tập vận dụng

Tài liệu tại một đơn vị như sau: (ĐVT: 1.000đ)

1 Phải trả cho người bán 45.000

2 Phải nộp cho nhà nước 6.000

3 Nguồn vốn kinh doanh 1.100.000

4 Lợi nhuận chưa phân phối 15.000

5 Quỹ khen thưởng phúc lợi 12.000

6 Nguồn vốn đầu tư XDCB 20.000

7 Nợ dài hạn 190.000

Yêu cầu: Nhận biết các khoản Nợ phải trả và Nguồn vốn

Nợ phải trả và Nguồn vốn chủ sở hữu của đơn vị

• Nợ phải trả

- Phải trả cho người bán 45.000

- Phải nộp cho nhà nước 6.000

• Nguồn vốn chủ sở hữu

- Nguồn vốn kinh doanh 1.100.000

- Lợi nhuận chưa phân phối 15.000

- Quỹ khen thưởng phúc lợi 12.000

- Nguồn vốn đầu tư XDCB 20.000

4 Lợi nhuận chưa phân phối 15.000

5 Quỹ khen thưởng phúc lợi 12.000

6 Nguồn vốn đầu tư XDCB 20.000

7 Nợ dài hạn 190.000

8 Tiền mặt 50.000

9 Phải trả cho người bán 45.000

10 Phải nộp cho nhà nước 6.000

11 Nguồn vốn kinh doanh 1.100.000

12 Thành phẩm 195.000

13 Tiền gửi ngân hàng 100.000

14 Phải thu của khách hàng 75.000

15 Nguyên vật liệu 128.000

1.5.3 Tuần hoàn vốn trong DN

* Quá trình mua hàng

+ Vai trò + Sự thay đổi hình thái của TS: T - H + Đối tượng kế toán: Chi phí, kết quả mua hàng

* Quá trình sản xuất

+ Vai trò + Sự thay đổi hình thái của TS: H - H’

+ Đối tượng kế toán: Chi phí SX, kết quả sản xuất

* Quá trình bán hàng

+ Vai trò + Sự thay đổi hình thái của TS: H’ – T’

+ Đối tượng kế toán : Chi phí, doanh thu, kết quả b án h àng

Vòng tuần hoàn của vốn

Vốn bằng tiền Quá trình

cung cấp

Vốn dự trữ cho sản xuất

Quá trình sản

xuất Vốn thành phẩm

Quá trình tiêu thụ

Kết luận chung về đối tượng kế toán

• Đối tượng: tài sản cuả đơn vị và sự vận động

1.6 Quan hệ kinh tế pháp lý

Các mối quan hệ kinh tế - pháp lý:

- Các mối quan hệ phát sinh do hợp đồng kinh

tế chuyển giao quyền sử dụng

- Các mối quan hệ kinh tế gắn liền với nghĩa vụ,

trách nhiệm của các tổ chức kinh tế

- Các quan hệ thuần túy về nghĩa vụ của đơn vị

trước xã hội trong việc sử dụng của cải của

xã hội

1.7.Hệ thống phương pháp kế toán

• Phương pháp chứng từ kế toán

• Phương pháp tính giá

• Phương pháp đối ứng tài khoản

• Phương pháp tổng hợp - cân đối kế toán

• Phương pháp chứng từ:

- Là phương pháp thông tin và kiểm tra về sự

hình thành nghiệp vụ kinh tế theo thời gian

và địa điểm cụ thể.

- Biểu hiện: Hệ thống bản chứng từ, luân

chuyển chứng từ.

• Phương pháp đối ứng tài khoản:

- Là phương pháp phân loại các đối tượng kế

toán để phản ánh, theo dõi…

- Biểu hiện: Hệ thống tài khoản, các quan hệ

đối ứng tài khoản.

• Phương pháp tính giá:

- Là phương pháp sử dụng thước đo bằng tiền

để xác định giá trị thực tế của TS theo những

Tóm tắt chương 1

• Lý thuyết:

+ Các KN, quan điểm về kế toán + Các nguyên tắc cơ bản của HTKT + Hiểu và phân loại được từng đối tượng

kế toán thuộc vốn, nguồn vốn

+ Khát quát quá trình KD

• Bài tập vận dụng:

Phân loại đối tượng kế toán theo vốn và nguồn vốn (TS & nguồn hình thành TS) tại 1 thời điểm cụ thể