yêu cầu hoàn thiện nội dung quy trình kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp nhà nước của kiểm toán nhà nước
Kiểm toán nhà nớc _ Báo cáo tổng kết đề tài nghiên cứu ảnh hởng chuẩn mực kế toán việt nam đến kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp nhà nớc yêu cầu hoàn thiện nội dung quy trình kiểm toán báo cáo tài DNNN kiểm toán nhà nớc chủ nhiệm đề tài nguyễn minh giang Hà Nội - 2003 Mở đầu Tính cấp thiết đề tài Kiểm toán nhà nớc quan kiểm tra tài công Nhà nớc ta, công cụ quản lý vĩ mô nhà nớc, có vai trò quan trọng việc thực chức kiểm tra, kiểm soát việc chi tiêu Ngân sách, tăng cờng việc sử dụng hợp lý, mục đích, tiết kiệm có hiệu nguồn lực tài chính, tài nguyên công sản quốc gia quan Nhà nớc, đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tÕ cã sư dơng NSNN §Ĩ thùc hiƯn nhiƯm vụ trên, sau tổng kết năm xây dựng phát triển Kiểm toán nhà nớc, dựa vào đề tài khoa học đà đợc nghiệm thu, Kiểm toán nhà nớc đà soạn thảo ban hành quy trình kiểm toán chuyên ngành mang tính quy phạm bắt buộc liên quan đến nguyên tắc, chuẩn mực công nghệ kiểm toán, có Quy trình kiểm toán DNNN- Là sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán DNNN, trợ giúp KTV nhà nớc điểm tựa tin cậy hoạt động kiểm toán Sau năm áp dụng quy trình kiểm toán DNNN, quy trình đà phát huy tác dụng vào thực tế hoạt động kiểm toán mà Kiểm toán DNNN thực Trong trình cải cách hệ thống kế toán Việt Nam, để kế toán Việt Nam dần hội nhập với kế toán quốc tế Bộ Tài đà ban hành CMKT Hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam để áp dụng thống nớc Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 cđa Bé tr−ëng Bé Tµi chÝnh vỊ viƯc ban hành công bố bốn (04) CMKT Việt Nam (đợt 1) Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Bộ trởng Bộ Tài việc ban hành công bố sáu (06) CMKT Việt Nam (đợt 2) Việc ban hành CMKT đà có ảnh hởng nhiều đến kiểm toán báo cáo tài DNNN, đòi hỏi cần phải bổ sung hoàn thiện nội dung quy trình kiểm toán báo cáo tài DNNN Kiểm toán Nhà nớc cho phù hợp với CMKT Việt Nam Xuất phát từ yêu cầu nói trên, đề tài " Những ảnh hởng chuẩn mực kế toán Việt Nam đến kiểm toán báo cáo tài Doanh nghiệp Nhà nớc yêu cầu hoàn thiện nội dung Quy trình kiểm toán báo cáo tài Doanh nghiệp Nhà nớc Kiểm toán Nhà nớc " nhằm đa giải pháp hoàn thiện phát huy hiệu quy trình hoạt động kiểm toán Báo cáo tài DNNN Mục tiêu nghiên cứu Trên sở nghiên cứu lý luận thực trạng CMKT Việt Nam, Quy trình kiểm toán báo cáo tài DNNN Kiểm toán Nhà nớc thực hiện, đề tài cần đạt đợc mục tiêu sau: - Xác định ảnh hởng CMKT Việt Nam đến kiểm toán Báo cáo tài DNNN Kiểm toán Nhà nớc thực - Đề xuất giải pháp hoàn thiện nội dung Quy trình Kiểm toán Báo cáo tài DNNN Kiểm toán Nhà nớc thực Đối tợng nghiên cứu Nhằm đạt đợc mục tiêu đề tài, xác định đối tợng nghiên cứu gồm nhóm vấn đề sau: - Nghiên cứu CMKT Việt Nam để rút nhân tố ảnh hởng đến kiểm toán Báo cáo tài DNNN - Nghiên cứu nội dung quy trình kiểm toán Báo cáo tài DNNN Kiểm toán Nhà nớc tác động CMKT Việt Nam để đa yêu cầu giải pháp nhằm hoàn thiện Phạm vi nghiên cứu Nghiên cứu lý luận thực tiễn CMKT Việt Nam (đà ban hành) ảnh hởng đến nội dung kiểm toán báo cáo tài DNNN KTNN thực Phơng pháp nghiên cứu Ngoài phơng pháp chung nghiên cứu, đề tài sử dụng phơng pháp: phơng pháp hệ thống, phơng pháp phân tích, tổng hợp phơng pháp so sánh Nội dung nghiên cứu Đề tài đợc kết cấu thành chơng (ngoài phần mở đầu kết luận): Chơng 1: Những vấn đề lý luận ảnh hởng Chuẩn mực kế toán Việt Nam đến kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nớc Kiểm toán Nhà nớc thực Chơng 2: Những giải pháp để hoàn thiện nội dung Quy trình Kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nớc Kiểm toán Nhà nớc Chơng Những vấn đề lý luận ảnh hởng Của Chuẩn mực kế toán Việt Nam đến kiểm toán báo cáo tài Doanh Nghiệp Nhà Nớc Kiểm Toán Nhà Nớc thực 1.1- Những vấn đề lý luận chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán qui trình kiểm toán báo cáo tài 1.1.1- Chuẩn mực kÕ to¸n ViƯt Nam 1.1.1.1- Kh¸i niƯm: CMKT ViƯt Nam nguyên tắc qui định có tính mực thớc phơng pháp hạch toán, đánh giá, thuyết minh trình bày thông tin số liệu lĩnh vực kế toán đợc áp dụng để hạch toán lập báo cáo tài đảm bảo hoàn toàn trung thực khách quan tình trạng HĐTC đơn vị Chuẩn mực đảm bảo tính thống việc đánh giá tài sản, trình bày thông tin kinh tế, tài doanh nghiệp Các giao dịch kinh tế, tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp đợc đánh giá xử lý trình bày theo nguyên tắc kế toán phổ biến đợc chấp nhận CMKT đảm bảo tính thống việc đánh giá thực trạng tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp, đảm bảo công lợi ích cho bên liên quan Sự thống cách đánh giá, trình bày khoản mục cung cấp thông tin so sánh đợc tình hình tài doanh nghiệp giai đoạn với nhau, doanh nghiệp khác nhau, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc tổng hợp tiêu kinh tế tài phục vụ cho việc quản lý vĩ mô nhà nớc CMKT đảm bảo độ tin cậy an tâm cho ngời sử dụng thông tin kế toán Thông tin kế toán cung cấp không quan trọng Nhà nớc, doanh nghiệp cần thiết đối tợng có quan hƯ kinh tÕ ®èi víi doanh nghiƯp CMKT ®−a nguyên tắc đánh giá, khuôn mẫu phơng pháp kế toán để thiết lập báo cáo tài hợp lý có khoa học Và nh− vËy, ng−êi sư dơng th«ng tin cã thĨ tin tởng đa định liên quan đến việc mua bán, đầu t, cho vay thực thi trách nhiệm giám sát, quản lý CMKT tạo điều kiên thuận lợi cho cán kế toán thực công tác kế toán cách thuận tiện có phù hợp với điều kiện doanh nghiệp môi trờng pháp lý chung Mặt khác, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác đào tạo, huấn luyện cán kế toán phạm vi quốc gia, nh khu vực giới 1.1.1.2- Vai trò, ý nghĩa tác dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam * Vai trò CMKT Việt Nam: - Việc xây dựng công bố CMKT nh cầu tất yếu phát triển hoạt động kế toán, kiểm toán Điều xuất phát từ nhu cầu ngời sử dụng thông tin kế toán xu hớng phát triển nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Đối với ngời làm kế toán, kiểm toán, CMKT giúp họ hiểu trách nhiệm tự đánh giá công việc kế toán theo qui định chuẩn mực, chuẩn mực thớc đo công việc ngời làm kế toán Đối với đối tợng sử dụng thông tin kế toán, chuẩn mực giúp họ nhận biết đánh giá tính trung thực, khách quan thông tin Đối với quản lý Nhà nớc, chuẩn mực sở để kiểm tra, kiểm soát, đánh giá trách nhiệm kế toán ngời có liên quan Hơn nữa, xu hớng kế toán, kiểm toán trở thành nghề nghiệp đợc xà hội thừa nhận cần thiết phải có chuẩn mực để kiểm tra, hớng dẫn tất yếu - Víi chÝnh s¸ch më cưa cđa nỊn kinh tÕ ViƯt Nam, ®Ĩ cã thĨ héi nhËp nhanh chãng víi nớc khu vực giới, phải tạo đợc ốn định môi trờng kinh tế, lành mạnh hoá quan hệ HĐTC Khi đó, đòi hỏi sách kế toán, tài chính, thuế mặt phải thừa nhận nguyên tắc, chuẩn mực phổ biến giới, mặt khác phải đợc thể nguyên tắc CMKT phù hợp Việt Nam - Việc công bố CMKT để bớc tạo ngôn ngữ kế toán chung, thúc đẩy hợp tác kinh tế, hợp tác nghiên cứu, đào tạo kế toán, kiểm toán với nớc, góp phần nâng cao vị kế toán, kiĨm to¸n ViƯt Nam * ý nghÜa, t¸c dơng cđa CMKT Việt Nam: - CMKT qui định mang tính chất pháp lý nớc ta, CMKT đợc xây dựng ban hành với tính chất qui định pháp lý bắt buộc, bảo đảm thống việc thực kiểm tra, kiểm soát kế toán đơn vị - CMKT qui định mang tính mực thớc Đó nguyên tắc kế toán, giải thích, hớng dẫn quy trình nghiệp vụ, phơng pháp hạch toán nguyên tắc đạo công việc kế toán - CMKT liên quan đến nhiều sách tài chính, sách thuế Những qui định chung tài chính, thuế đợc đa vào CMKT - CMKT thể cụ thể khuôn mẫu vấn đề liên quan đến việc thu nhận, xử lý, trình bày cung cấp thông tin kế toán - Mục đích CMKT nâng cao tính so sánh tính quán dựa thông lệ kế toán chung CMKT đề cập chi tiết hết khía cạnh giao dịch Các chuẩn mực tạo điều kiện cho kế toán viên vận dụng xét đoán Bộ Tài - Cơ quan quản lý Nhà nớc Tài - Kế toán Việt Nam đà ban hành dần CMKT cđa HƯ thèng Chn mùc KÕ to¸n ViƯt Nam để áp dụng thống nớc Đến nay, Bộ Tài đà ban hành đợc 10 chuẩn mực Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 việc ban hành công bố bốn (04) CMKT Việt Nam (đợt 1) Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 việc ban hành công bố sáu (06) CMKT Việt Nam (đợt 2) 1.1.2- Chuẩn mực kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc 1.1.2.1- Bản chất kiểm toán Kiểm toán trình mà theo cá nhân độc lập, có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin số lợng có liên quan đến tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin số lợng với chuẩn mực đà đợc xây dựng Từ định nghĩa nêu trên, số từ cụm từ đợc phân tích nh sau: Thông tin số lợng chuẩn mực đà đợc xây dựng Để tiến hành kiểm toán cần có thông tin theo mẫu kiểm tra đợc số chuẩn mực để theo KTV đánh giá đợc thông tin Thông tin số lợng có dới nhiều hình thức, Những thông tin nh báo cáo tài công ty, lợng thời gian mà công nhân hoàn thành nhiệm vụ đợc giao, tổng chi phí theo hợp đồng xây dựng Nhà nớc kê khai thuế thu nhập cá nhân tiến hành kiểm toán đợc Chuẩn mực để đánh giá đợc thông tin số lợng thay đổi đáng kể Ví dụ, kiểm toán hoá đơn ngời bán hàng việc mua nguyên liệu, cần xác định xem nguyên liệu nhận đợc có nh số lợng đặc điểm ghi hoá đơn hay không, hay nguyên liệu có nh chủng loại theo nhu cầu sản xuất công ty hay không, giá tính có nh hợp đồng hay không? Các chuẩn mực đợc chọn phụ thuộc vào mục tiêu kiểm toán Tổ chức kinh tÕ BÊt cø lóc nµo tiÕn hµnh mét cc kiểm toán, phạm vi trách nhiệm KTV phải đợc xác định rõ ràng Trớc hết xác định rõ tổ chức kinh tế thời gian Trong hầu hết trờng hợp, tổ chức kinh tế tổ chức pháp nhân, ví dụ nh tổng công ty nhà nớc, DNNN hay đơn vị nghiệp cã thu Tuy vËy, mét sè tr−êng hỵp, tỉ chức đợc xác định phân xởng, cửa hàng chí cá nhân Kỳ thời gian tiến hành kiểm toán thờng quí, năm số trờng hợp thời gian tồn tổ chức Thu thập đánh giá chứng Bằng chứng đợc định nghĩa thông tin mà KTV đà sử dụng để xác định xem thông tin số lợng đợc kiểm toán có đợc trình bày phù hợp với chuẩn mực đà đợc xây dựng hay không Bằng chứng có nhiều hình thức, gồm lời giải trình đối tợng đợc kiểm toán, chứng từ viết tay đối tợng bên nhận xét KTV Việc thu thập đủ số lợng chất lợng chứng để thoả mÃn mục đích kiểm toán điều quan trọng Quá trình xác định số lợng chứng cần thiết trình đánh giá thông tin số lợng liệu có phù hợp với chuẩn mực đà đợc xây dựng hay không khâu quan trọng kiểm toán Cá nhân độc lập đủ thẩm quyền KTV phải đủ khả để hiểu biết chuẩn mực đà sử dụng, đủ thẩm quyền để biết đợc loại số lợng chứng cần thu thập để đạt đợc kết luận hợp lý sau đà xem xét chúng KTV phải có quan điểm t tởng độc lập Nếu cá nhận có thẩm quyền nhng lại không vô t thu thập chứng, việc phán xét định thông tin không khách quan, thiếu tính độc lập cá nhân Tính độc lập dù tuyệt đối, nhng phải mục tiêu hớng tới, phải đạt đợc mục đích định Ví dụ, KTV đợc nhà nớc trả lơng, để tiến hành kiểm toán cách độc lập, khách quan; bị ràng buộc lợi ích kinh tế đối tợng kiểm toán KTV có đủ tính độc lập họ đồng thời có quyền lợi có ngời thân thích đối tợng kiểm toán Báo cáo Khâu cuối trình kiểm toán báo cáo kiểm toán - thông báo phát báo cáo tài đối tợng kiểm toán để cung cấp thông tin cho ngời đọc biết Các báo cáo khác mặt chất, nhng trờng hợp chúng phải thông tin cho ngời đọc mức độ phù hợp loại thông tin số lợng chuẩn mực đà xây dựng Báo cáo khác hình thức thay đổi từ loại phức tạp mà thờng gắn liền với báo cáo tài đến báo cáo miệng trờng hợp kiểm toán tiến hành 1.1.2.2- Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Nhà nớc Là tổng thể chuẩn mực qui định nguyên tắc bản, yêu cầu, qui định nghiệp vụ xử lý mối quan hệ phát sinh kiểm toán mà đoàn Kiểm toán Nhà nớc KTV nhà nớc (gọi chung KTV) phải tuân thủ tiến hành hoạt động kiểm toán, đồng thời để kiểm tra đánh giá chất lợng kiểm toán - Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Nhà nớc đợc xây dựng áp dụng theo nguyên tắc sau: + Tuân thủ pháp luật phù hợp với môi trờng quản lý, môi trờng kiểm toán Việt Nam + Đảm bảo tính độc lập, trung thực, khách quan hoạt động kiểm to¸n + VËn dơng mét c¸ch cã chän läc c¸c chuẩn mực kiểm toán INTOSAI IFAC (IFAX) phù hợp với luật pháp điều kiện thực tiễn Việt Nam + Không ngừng đợc hoàn thiện để đảm bảo hoàn thành chức trách, nhiệm vụ nâng cao chất lợng hiệu hoạt động Kiểm toán Nhà nớc - Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Nhà nớc míi ban hµnh 14 chn mùc, chia thµnh nhãm: + ChuÈn mùc chung (3 chuÈn mùc) + ChuÈn mùc thùc hµnh (10 chuÈn mùc) ... toán báo cáo tài Doanh Nghiệp Nhà Nớc Kiểm Toán Nhà Nớc thực 1.1- Những vấn đề lý luận chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán qui trình kiểm toán báo cáo tài 1.1.1- Chuẩn mực kế toán Việt Nam. .. đề tài " Những ảnh hởng chuẩn mực kế toán Việt Nam đến kiểm toán báo cáo tài Doanh nghiệp Nhà nớc yêu cầu hoàn thiện nội dung Quy trình kiểm toán báo cáo tài Doanh nghiệp Nhà nớc Kiểm toán Nhà. .. Báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài * IAS 31 Báo cáo tài khoản lợi tức liên doanh 1.2- Những ảnh hởng chuẩn mực kế toán đến kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Nhà nớc nội dung quy trình kiểm toán