Luận văn thạc sĩ Quản lý kinh tế: Một số biện pháp tăng cường công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại quận Lê Chân thành phố Hải Phòng

Nhờ chính sách thông thoáng của nhà nước đặc biệt là khi Luật DN năm 2005 được áp dụng và có hiệu lực thì cơ quan thuế thực hiện quản lý thuế theo chức năng, NNT thực hiện cơ chế tự khai

- -

ĐẶNG THỊ VÂN

MỘT SỐ BIỆN PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI QUẬN LÊ CHÂN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG

LUẬN VĂN THẠC SỸ QUẢN LÝ KINH TẾ

Chuyên ngành: Quản lý kinh tế

Người hướng dẫn khoa học: PGS TS Đào Văn Hiệp

TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG

HẢI PHÒNG, NĂM 2016

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan Luận văn thạc sĩ với đề tài một số biện pháp tăng cường công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại quận Lê Chân – Hải Phòng, là công trình nghiên cứu khoa học, độc lập của riêng tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực có nguồn gốc rõ ràng

Hải Phòng, ngày 10 tháng 03 năm 2016

TÁC GIẢ

Đặng Thị Vân

LỜI CẢM ƠN

Lời đầu tiên tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến thầy giáo PGS.TS Đào Văn Hiệp - người đã tận tình hướng dẫn và giúp đỡ tôi hoàn thành luận văn này

Ngoài ra, tôi cũng xin gửi lời cảm ơn chân thành đến:

-Các thầy cô giáo Trường Đại học Hải Phòng đã trang bị cho tôi những kiến thức cần thiết trong suốt khóa học

-Các đồng chí lãnh đạo, các đồng chí trong Chi cục thuế Quận Lê Chân

đã nhiệt tình tham gia thảo luận và giúp tôi hoàn thành bài nghiên cứu của mình

Tác giả

Đặng Thị Vân

MỤC LỤC

LỜI CẢM ƠN i

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC CÁC BẢNG vii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 4

1.1 Cơ sở lý luận về thuế thu nhập doanh nghiệp 4

1.1.1 Khái niệm về thuế thu nhập doanh nghiệp 4

1.1.2 Sự cần thiết phải áp dụng thuế TNDN 4

1.1.3 Nội dung cơ bản của luật thuế TNDN 5

1.2 Cơ sở lý luận về Công tác quản lý chống thất thu thuế TNDN 14

1.2.1 Một số khái niệm cơ bản 14

1.3 Yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp 29

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ CHỐNG THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI QUẬN LÊ CHÂN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG TỪ NĂM 2010 -2014 33

2.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội quận Lê Chân và các doanh nghiệp trên địa bàn trên địa bàn quận Lê Chân thành phố Hải Phòng 33

2.1.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội Quận Lê Chân- Hải Phòng 33

2.1.2 Vài nét về doanh nghiệp trên địa bàn Quận Lê Chân 34

2.1.3 Bộ máy quản lý thuế của chi cục thuế quận Lê Chân - Hải Phòng 45

2.2 Thực trạng công tác quản lý chống thất thu thuế TNDN đối với các doanh nghiệp trên địa bàn quận Lê Chân - Hải Phòng 48

2.2.1 Thực trạng chống thất thu thuế ở đối tượng nộp thuế có các hành vi gian lận 50

2.2.2 Thất thu thuế từ phía cơ quan quản lý nhà nước 58 2.2.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác chống thất thu thuế tại Cục thuế quận Lê Chân – Hải Phòng 61 2.3 Đánh giá công tác chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn quận Lê Chân – Hải Phòng 64 2.3.1 Những công tác đã thực hiện trong việc chống thất thu thuế TNDN và kết quả đạt được 64 2.3.2 Hạn chế trong việc chống thất thu thuế TNDN 68 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ CHỐNG THẤT THU THUẾ TNDN TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN LÊ CHÂN – HẢI PHÒNG 78 3.1 Sự cần thiết phải tăng cường công tác quản lý chống thất thu thuế TNDN trên địa bàn quận Lê Chân - Hải Phòng 78 3.1.1 Thất thu thuế TNDN làm ảnh hưởng đến hoạt động của NSNN 78 3.1.2 Chống thất thu thuế TNDN nhằm đảm bảo tính công bằng XH 79 3.1.3 Chống thất thu thuế TNDN góp phần bổ sung, hoàn chỉnh chính sách, pháp luật thuế 79 3.1.4 thất thu thuế TNDN do đối tượng nộp thuế có hành vi gian lận là vi phạm pháp luật cần ngăn chặn 80 3.1.5 Thất thu thuế TNDN hiện vẫn còn đang diễn ra ở mức độ tương đối trầm trọng 80 3.1.6 Thất thu thuế TNDN xảy ra bởi các thủ đoạn gian lận ngày càng tinh vi 80 3.2 Quan điểm định hướng thực hiện công tác phòng, chống thất thu thuế TNDN 81 3.2.2 Định hướng thực hiện công tác phòng, chống thất thu thuế trong thời gian tới 83 3.3 một số biện pháp tăng cường công tác chống thất thu thuế TNDN tại quận Lê Chân – Hải Phòng 85 3.3.1 Nhóm biện pháp chính sách, pháp luật thuế 85

3.3.2 Biện pháp về quản lý thuế 91 3.3.3 Biện pháp tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế 97 3.3.4 Biện pháp nhằm nâng cao trình độ, nhận thức của XH 99 3.3.5 Biện pháp nhằm tạo điều kiện thuận lợi để các đối tượng thực hiện nghĩa

vụ thuế 100 KẾT LUẬN 103 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 105

SXKD Sản xuất kinh doanh

CQT Cơ quan thuế

DANH MỤC CÁC BẢNG

Số hiệu

2.1 Bảng số lượng các loại hình doanh nghiệp tại Chi

2.2 Kết quả thu thuế TNDN tại quận Lê Chân năm

2.3 Kết quả thu thuế TNDN theo từng loại hình doanh

2.4 Bảng tổng hợp số thuế truy thu qua công tác thanh

tra kiểm tra của Cục thuế quận Lê Chân – HP 45

2.5 Kết quả thu thuế và thất thu thế năm 2013, năm

2.6 Tổng hợp số thu thuế TNDN qua các năm 87

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là công cụ quan trọng của Nhà nước để quản lý nền kinh tế và còn là nguồn thu chủ yếu của NSNN Trong đó Thuế TNDN giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách

Trong bối cảnh tình hình KT-XH hiện nay gặp rất nhiều khó khăn, hoạt động kinh doanh của DN kém hiệu quả do chi phí, lạm phát cao từ đó ảnh hưởng đến kết quả thu ngân sách Song, hàng năm tổng số thu ngân sách của Quận Lê Chân đều tăng, năm sau cao hơn năm trước Nhưng từ năm 2010 đến nay, nước ta chịu ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng kinh tế tài chính toàn cầu, chính phủ đã ban hành nhiều chính sách ưu đãi miễn giảm thuế TNDN nhằm tháo gỡ khó khăn đối với DN nhỏ và vừa thì số thuế TNDN càng giảm nhiều hơn, trong khi đó mục tiêu thu NSNN tại quận Lê Chân đến năm 2015 là đảm bảo tự cân đối thu chi ngân sách

Nhờ chính sách thông thoáng của nhà nước đặc biệt là khi Luật DN năm 2005 được áp dụng và có hiệu lực thì cơ quan thuế thực hiện quản lý thuế theo chức năng, NNT thực hiện cơ chế tự khai, tự tính, tự nộp và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về các khoản kê khai của mình Tuy nhiên, thực hiện cơ chế « tự khai, tự tính tự nộp » cũng là nguyên nhân dẫn đến tình trạng gian lận thuế, trốn thuế với nhiều hình thức tinh vi, khó phát hiện, khai kết quả SXKD hàng năm lỗ khá phổ biến, công tác quản lý thuế TNDN chưa chặt chẽ vẫn còn nhiều kẽ hở vì vậy một số DN đã lợi dụng để trốn, lậu thuế,

Do đó một trong những nhiệm vụ quan trọng của ngành thuế nói chung

và chi cục thuế quận Lê Chân nói riêng là phải tăng cường chống thất thu thuế TNDN đối với các DN, tổ chức có hoạt động SXKD để tránh thất thoát cho NSNN và đảm bảo sự công bằng cho các DN trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà nước Việt Nam đang trong tiến trình hội nhập kinh tế với các nước trong khu vực và kinh tế thế giới do vậy nhiều loại thuế đang được cắt giảm theo lộ trình những hiệp định đã ký kết nhất là các loại thuế XNK,

việc cắt giảm các loại thuế này là đồng nghĩa với việc NSNN sẽ mất đi một khoản thu đáng kể Do vậy mà việc chống thất thu thuế ngày càng trở nên cấp thiết

Nhận thức được tầm quan trọng của công tác chống thất thu thuế TNDN đối với DN, qua thời gian tìm hiểu thực tế tại chi cục thuế quận Lê Chân kết hợp với những kiến thức đã được học ở trường tôi mạnh dạn đi sâu

tìm hiểu nghiên cứu đề tài “Một số biện pháp tăng cường công tác chống

thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế quận Lê Chân” được

lựa chọn để nghiên cứu

- Trên cơ sở đó đề xuất các biện pháp nhằm tăng cường công tác chống thất TNDN tại chi Cục thuế quận Lê Chân

3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu đề tài luận văn là tăng cường công tác chống thất thu thuế TNDN tại chi Cục thuế quận Lê Chân

- Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu công tác chống thất thu thuế TNDN

Từ năm 2010 đến 2014 tại quận Lê Chân

4 Phương pháp nghiên cứu đề tài

- Phương pháp nghiên cứu đề tài là dựa vào hệ thống dữ liệu ngành thuế và một số văn bản hướng dẫn về thuế TNDN của ngành

- Phương pháp phân tích số liệu: phương pháp tổng hợp; phương pháp

so sánh và phương pháp thống kê Đối tượng và phương pháp nghiên cứu các biên bản kiểm tra thuế, các kết luận của kiểm toán DN, Kiểm toán Nhà nước

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn

- Hệ thống hóa những vấn đề lý luận về công tác phòng chống thất thu thuế TNDN tại quận Lê Chân – Hải Phòng

- Phân tích thực trạng và đánh giá công tác chống thất thu thuế TNDN tại quận Lê Chân – Hải Phòng

- Đề xuất một số biện pháp nhằm tăng cường quản lý chống thất thu thuế TNDN tại chi Cục thuế quận Lê Chân – Hải Phòng

6 Đóng góp mới của đề tài

Điểm nổi bật mới nhất của đề tài là nghiên cứu về công tác chống thất thu thuế TNDN tại chi Cục thuế quận Lê Chân – Hải Phòng

Việc nghiên cứu này không chỉ có ý nghĩa với chi Cục thuế quận Lê Chân mà còn có ý nghĩa đối với ngành thuế trong việc quản lý chống thất thu thuế TNDN trước những thách thức lớn của hội nhập

Trước khi nghiên cứu đề tài này, em đã tìm hiểu một số nội dung của

đề tài được nghiên cứu trước đây có liên quan đến đề tài, tuy nhiên chưa có tác giả nào nghiên cứu tại chi cục thuế quận Lê Chân

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục, danh mục tài liệu tham khảo… nội dung của Luận văn được kết cấu thành 3 chương:

Chương 1: Lí luận chung về thuế TNDN và công tác quản lý chống thất thu thuế TNDN

Chương 2: Thực trạng công tác quản lý chống thất thu thuế TNDN đối với DN tại chi cục thuế quận Lê Chân – Hải Phòng

Chương 3: Một số biện pháp và kiến nghị nhằm tăng cường công tác quản lý chống thất thu thuế TNDN tại chi Cục thuế quận Lê Chân – HP

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ

THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Cơ sở lý luận về thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm về thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế TNDN có lịch sử hình thành từ rất sớm được thể hiện thông qua nhiều hình thức khác nhau Ở Việt Nam, tiền thân của thuế TNDN là thuế lợi tức được áp dụng vào trước những năm 90 của thế kỷ XX và áp dụng cho các

cơ sở kinh tế ngoài quốc doanh ( các cơ sở kinh tế quốc doanh áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận)

Thuế lợi tức được thu dựa trên cơ sở lợi nhuận thu được trong quá trình SXKD của ĐTN thuế Khắc phục những hạn chế trên Quốc hội đã thông qua luật thuế TNDN có hiệu lực thi hành ngày 01/1/1999 và sửa đổi có hiệu lực từ ngày 01/1/2004 và ngày 03/6/2008 Quốc hội đã ban hành luật thuế TNDN mới ( sau đây là luật thuế TNDN năm 2008) có hiệu lực kể từ ngày 01/1/2009

* Thuế TNDN là loại thuế trực thu, thu trên kết quả hoạt động SXKD cuối cùng của DN ( lợi nhuận DN)

* Thuế TNDN là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện các chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội

* Thuế TNDN là nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nước

* Thuế TNDN còn là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc thực hiện chức năng điều tiết các hoạt động KT- XH trong từng thời kỳ phát triển kinh tế nhất định

1.1.2 Sự cần thiết phải áp dụng thuế TNDN

Thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của DN và đảm bảo nguồn thu của nhà nước Do đó sự cần thiết của thuế TNDN cần được xác nhận:

- Thuế TNDN có thể quan niệm là một sắc thuế độc lập đánh vào một đối tượng chịu thuế độc lập với các cổ đông, các đơn vị thực hiện nghĩa vụ nộp thuế giống như một đối tượng chịu thuế độc lập

- Thuế TNDN là một hình thức bồi hoàn những ưu đãi, lợi thế mà Nhà nước đã dành cho DN như cơ sở hạ tầng kỹ thuật, bảo vệ về pháp lý, chính sách hỗ trợ về vốn, kỹ thuật công nghệ, sự bảo hộ của nhà nước trong điều kiện cạnh tranh

1.1.3 Nội dung cơ bản của luật thuế TNDN

1.1.3.1 Đối tượng nộp thuế TNDN

- ĐTNT thuộc phạm vi điều chỉnh của thuế TNDN phải có 2 điều kiện: Thực hiện SXKD hợp pháp và phải có phát sinh thu nhập từ hoạt động SXKD

đó là: Các tổ chức SXKD hàng hóa, dịch vụ; cá nhân trong nước SXKD hàng hóa, dịch vụ; Công ty nước ngoài hoạt động kinh doanh thông qua cơ sở thường trú tại Việt Nam; Cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc

có thu nhập phát sinh tại Việt Nam

+ Người nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động SXKD hàng hóa, dịch

vụ có thu nhập chịu thuế theo qui định của luật này được gọi là luật doanh nghiệp bao gồm:

- DN được thành lập theo qui định của pháp luật Việt Nam;

- DN được thành lập theo qui mô của pháp luật nước ngoài ( được gọi

là DN nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam;

- Các tổ chức được thành lập và hoạt động theo luật HTX;

- Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập SXKD hàng hóa, dịch vụ

có thu nhập chịu thuế được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;

- Tổ chức khác có hoạt động SXKD có thu nhập

1.1.3.2 Căn cứ tính thuế TNDN

- Căn cứ thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 Hướng dẫn thi hành một số điều của luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 và hướng dẫn thi

hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế TNDN

- Đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác không phải là DN thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam, DN nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế TNDN mà các đơn vị này xác định được doanh thu nhưng không xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ, cụ thể

- Đối với dịch vụ ( bao gồm cả lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5% Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật 2% Đối với kinh doanh hàng hóa: 1% Đối với hoạt động khác 2%

- Xác định thu nhập tính thuế đối với trường hợp: Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật phải hạch toán riêng

để kê khai nộp thuế TNDN với mức thuế suất 22% (từ ngày 01/1/2016 áp dụng mức thuế suất 20%), đối với những DN thực hiện dự án đầu tư kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê được áp dụng thuế suất 10% DN trong

kỳ tính thuế có các hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự án đầu tư ( trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) nếu bị lỗ thì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt động SXKD bao gồm

cả thu nhập khác)

Từ năm 2014 trở đi DN làm thủ tục giải thể DN, sau khi có quyết định giải thể nếu có chuyển nhượng bất động sản là tài sản cố định của DN thì thu nhập ( lãi) từ chuyển nhượng bất động sản ( nếu có) được bù trừ với lỗ từ hoạt động SXKD ( bao gồm cả số lỗ của các năm trước được chuyển sang theo quy định) vào kỳ tính thuế phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản

- Về doanh thu tính thuế quy định đối với trường hợp hoạt động kinh

doanh sân gôn và được xác định cụ thể: Đối với hình thức bán vé, bán thẻ chơi gôn theo ngày, doanh thu kinh doanh sân gôn làm căn cứ xác định thu nhập tính thuế TNDN của từng năm là số tiền bán thẻ và các khoản thu khác thực thu được chia cho số năm sử dụng thẻ hoặc xác định theo doanh thu trả tiền một lần

Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:

- Các khoản chi được trừ lần này được bổ sung thêm đối với trường hợp nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên ( đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ

20 triệu đồng trở lên ghi trên hóa đơn mà đến thời điểm ghi nhận chi phí, DN chưa thanh toán và chưa có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì DN được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

- Trường hợp khi thanh toán DN không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì DN phải kê khai, điều chỉnh giảm chi phí đối với phần giá trị hàng hóa, dịch vụ không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt vào

kỳ tính thuế phát sinh việc thanh toán bằng tiền mặt Đối với các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ đã thanh toán bằng tiền mặt phát sinh trước ngày 02/8/2014 thì không phải điều chỉnh lại

- Các khoản chi không được trừ điều chỉnh về chi khấu hao TSCĐ đối với trường hợp phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe đối với ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống Trường hợp

DN có chuyển nhượng, thanh lý xe ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống thì giá trị còn lại của xe được xác định bằng nguyên giá thực mua TSCĐ trừ (-)

số khấu hao tích lũy kế của TSCĐ đã tính vào chi phí hợp lý theo chuẩn mực

kế toán, chế độ kế toán tính đến thời điểm chuyển nhượng, thanh lý xe

- Chi phí của DN mua hàng hóa, dịch vụ ( không có hóa đơn, được phép lập bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào theo mẫu số 01/TNDN)

nhưng không lập bảng kê kèm theo chứng từ thành toán cho người bán hàng, cung cấp dịch vụ trong các trường hợp mua hàng hóa là nông sản, hải sản, thủy sản của người sản xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra; Mua sản phẩm thủ công làm bằng đay, cói, tre, nứa, lá, song, mấy, rơm, vỏ dừa hoặc nguyên liệu tận dụng từ sản phẩm nông nghiệp của người sản xuất thủ công không kinh doanh trực tiếp bán ra; Mua đất, đá, cát, sỏi của hộ gia đình, cá nhân tự khai thác trực tiếp bán ra; mua phế liệu của người trực tiếp thu nhặt; mua đồ dùng, tài sản, dịch vụ của hộ gia đình, cá nhân không kinh doanh trực tiếp bán ra; Mua hàng hóa, dịch vụ của hộ gia đình, cá nhân kinh doanh ( không bao gồm các trường hợp nêu trên) có mức thu chịu thuế GTGT ( 100 triệu đồng/năm)

- Phần chi vượt mức 1 triệu đồng/tháng/ người để: Trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho người lao động Khoản chi trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho người lao động được tính vào chi phí, được trừ ngoài việc không vượt mức quy định tại điểm này còn phải được ghi cụ thể điều kiện hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty; Tổng công ty; Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị v.v… Quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty DN phải thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với các khoản bảo hiểm bắt buộc cho người lao động theo quy định của pháp luật trước sau đó mới được tính vào chi phí được trừ đối với các khoản bảo hiểm tự nguyện nếu đáp ứng đủ các điều kiện theo quy định DN không được tính vào chi phí đối với các khoản chi cho chương trình tự nguyện nêu trên nếu DN không thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ về bảo hiểm bắt buộc cho người lao động ( kể cả trường hợp nợ tiền bảo hiểm bắt buộc)

- Khoản chi trả trợ cấp mất việc làm cho người lao động không theo

quy định hiện hành

1.1.3.3 Phương pháp tính thuế

* Cách tính thuế TNDN đối với DN kê khai theo phương pháp khấu trừ: ( theo điều 1 thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ tài chính sửa đổi, sửa đổi bổ sung thông tư 78): cách tính thuế TNDN phải nộp được xác định theo công thức sau:

Thuế TNDN = Thu nhập Thuế suất

Phải nộp Tính thuế x thuế TNDN

Trong đó:

* Thu nhập chịu thuế: là tổng thu nhập của tất cả các hoạt động kinh doanh như: Hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác

Công thức:

Thu nhập = doanh thu - chi phí + các khoản

Chịu thuế được trừ thu nhập khác

- Các khoản thu nhập khác: thu từ chuyển nhượng vốn; chuyển nhượng chứng khoản; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu từ cho thuê tài sản dưới mọi hình thức; thu từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản; thu từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn; thu từ hoạt động bán ngoại tệ; thu từ chênh lệch đánh giá lại tài sản theo quy định; thu từ tiêu thụ phế liệu, phế phẩm v.v…

- Các khoản thu nhập được miễn thuế: theo điều 8 thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ tài chính các khoản thu nhập được miễn thuế: Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản; thu nhập từ thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục; thu nhập từ hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ; thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số; khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục v.v…

- Các khoản lỗ được kết chuyển: Trường hợp nếu có hoạt động kinh doanh bị lỗ thì được bù trừ số lỗ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động kinh doanh có thu nhập do DN tự lựa chọn

- Doanh thu để tính tu nhập chịu thuế: là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội

mà DN được hưởng không phân biệt đã được tiền hay chưa được tiền Nếu

DN kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ là doanh thu không có thuế GTGT Nếu DN kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT

* Cách tính thuế suất thuế TNDN:

- Thuế suất 20% áp dụng cho những DN có tổng doanh thu của năm trước liền kề < 20 tỷ đồng

- Thuế suất 22% áp dụng cho những DN không thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 20% (nhưng từ ngày 01/01/2016 sẽ áp dụng thuế suất 20%)

Trường hợp DN nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Đơn vị sự nghiệp, tổ chức không phải là DN Nếu có thu nhập chịu thuế TNDN mà xác định được doanh thu nhưng không xác định được chi phí, thì kê khai nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ, cụ thể như sau:

+ Đối với dịch vụ ( bao gồm cả lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5%

+ Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2%

+ Đối với kinh doanh hàng hóa: 1%

+ Đối với hoạt động khác: 2%

- Kỳ tính thuế được xác định theo năm dương lịch

- Trường hợp kỳ tính thuế năm đầu tiên của DN mới thành lập kể từ khi được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và kỳ tính thuế năm cuối cùng đối với DN chuyển đổi loại hình DN, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể v.v… có thời hạn ngắn hơn 03 tháng thì được cộng với kỳ tính thuế năm tiếp theo Kỳ tính thuế TNDN năm đầu tiên hoặc

kỳ tính thuế TNDN năm cuối cùng không vượt quá 15 tháng

1.1.3.4 Quy định về kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế

- Thuế TNDN là loại thuế có kỳ tính thuế theo năm Nhưng hàng quý doanh nghiệp phải tạm tính ra số tiền thuế TNDN tạm nộp rồi cuối năm thực hiện tính toán lại xem cả năm DN có phải nộp thuế hay không?

+ Nếu số đã tạm nộp 4 quý mà nhiều hơn khi quyết toán thì số tiền thừa

này có thể bù sang kỳ sau hoặc làm thủ tục hoàn thuế

+ Nếu số tạm nộp quý 4 mà ít hơn khi quyết toán thuế thì DN phải nộp thêm phần tiền thuế thiếu đó? ( và có thể bị tính tiền chậm nộp nếu chênh từ 20% số quyết toán so với số tạm tính)

- Tờ khai quyết toán thuế TNDN theo mẫu số 01, 04, 03/TNDN ban hành kèm theo 151/2014/TT-BTC Sau đó DN chọn năm quyết toán, chọn phụ lục kê khai DN cơ bản dành cho ngành SXKD thông thường là: 03-1A/TNDN kết quả hoạt động SXKD; 03-2A/TNDN chuyển lỗ từ hoạt động

SXKD ( DN chọn 03-2A khi năm nay DN lãi và có số lỗ của các năm trước được chuyển)

Các bước kê khai:

+ Bước 1: Hoàn thiện Phụ lục 03-1A/TNDN theo phần mềm kê khai + Bước 2: Làm tờ khai quyết toán 03/TNDN theo các chỉ tiêu trên tờ khai quyết toán thuế TNDN

+ Chỉ tiêu A1 – Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN

+ Chỉ tiêu B2 – Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu

+ Chi tiêu B3 – Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh giảm

+ Chỉ tiêu B4 – Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

+ Chỉ tiêu B5 – thuế thu nhập đã nộp cho phần thu nhập nhận được ở nước ngoài

+ Chỉ tiêu B6 – Điều chỉnh tăng lợi nhuận do xác định giá trị trường đối với giao dịch liên kết

+ Chỉ tiêu B7- các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác + Chỉ tiêu B8 – Phần mềm tự động cập nhật

+ Chỉ tiêu B9 – Giảm trừ các khoản doanh thu đã tính thuế năm trước + Chỉ tiêu B10 – Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh tăng

+ Chỉ tiêu B11 – Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế khác

+ Chỉ tiêu B12 - Phần mềm tự động cập nhật

+ Chỉ tiêu B13 – Thu nhập chịu thuế từ hoạt động SXKD

- Thời hạn nộp hồ sơ và kê khai thuế được quy định tại khoản 3, điều

10 thông tư 156/2013/TT-BTC có hiệu lực từ ngày 1/1/2015 theo đó thời hạn

nộp ngày 30 tháng đầu quý sau, nhưng bắt đầu từ quý 4/2014 không phải nộp

tờ khai mà chỉ phải nộp tiền thuế

- Báo cáo thuế và quyết toán thuế TNDN chậm nhất là ngày thứ 90, kể

từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính ngày 30 hoặc 31/3

1.1.3.5 Miễn, giảm thuế TNDN

- Căn cứ tại điều 14, điều 15 luật thuế TNDN năm 2008, sửa đổi bổ

sung năm 2013 các trường hợp DN được miễn, giảm thuế: DN thành lập mới

từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện KT - XH đặc biệt khó khăn, khu kinh

tế, khu công nghệ cao; DN thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công

nghệ cao, hoat động trong lĩnh vực giáo dục, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao

và môi trường được miễn thuế tối đa không qúa bốn năm và giảm 50% số

thuế phải nộp tối đa không quá chín năm tiếp theo

- DN thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện KT - XH

khó khăn được miễn thuế tối đa không quá 2 năm và giảm 50% số thuế phải

nộp tối đa không quá 4 năm tiếp theo

- Căn cứ điều 17 nghị định 218/2013/NĐ –CP hướng dẫn thi hành luật

thuế TNDN quy định các trường hợp được miễn giảm thuế như sau:

+ DN sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ được giảm

thuế TNDN bằng số chi thêm cho lao động nữ

+ DN sử dụng nhiều lao động là người dân tộc thiểu số được giảm bằng

số chi thêm cho lao động là người dân tộc thiểu số

+ DN chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho cá

nhân, tổ chức thuộc địa bàn có điều kiện KT-XH khó khăn được giảm 50%

Thuế TNDN tính trên phần thu nhập chuyển giao công nghệ

+ Miễn thuế hai năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong bốn năm tiếp

theo đối với thu nhập từ thực hiện dự án đầu tư mới quy định tại khoản 4 điều

19 thông tư này và thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới tại khu công nghiệp ( trừ khu công nghiệp trên địa bàn các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại 1 trực thuộc TW và khu công nghiệp nằm trên địa bàn các đô thị loại 1 trực thuộc tỉnh Trường hợp Khu công nghiệp nằm trên cả địa bàn thuận lợi và địa bàn không thuận lợi thì việc xác định ưu đãi thuế đối với Khu công nghiệp căn cứ vào địa bàn có phần diện tích Khu công nghiệp lớn hơn ( Việc xác định đô thị loại đặc biệt, loại 1 quy định tại khoản này thực hiện theo nghị định 42/2009/NĐ-CP ngày 07/5/2009

- Thời gian miễn, giảm thuế quy định tại điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên DN có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế; trường hợp DN không có thu nhập chịu thuế trong 3 năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mới thì miễn, giảm thuế được tính

từ năm thứ 4 dự án đầu tư mới phát sinh doanh thu

- Miễn, giảm thuế xác định phù hợp với kỳ tính thuế Thời điểm bắt đầu tính thời gian miễn, giảm thuế tính liên tục kể từ kỳ tính thuế đầu tiên DN bắt đầu có thu nhập chịu thuế ( chưa trừ số lỗ các kỳ tính thuế trước chuyển sang)

- Trường hợp, trong kỳ tính thuế đầu tiên có thu nhập nhập chịu thuế

mà dự án đầu tư mới của DN có thời gian hoạt động SXKD được hưởng ưu đãi thuế dưới 12 tháng, DN được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư mới ngay kỳ tính thuế đầu tiên đó hoặc đăng ký với cơ quan thuế thời gian bắt đầu được hưởng ưu đãi thuế từ kỳ tính thuế tiếp theo Trường hợp

DN đăng ký thời gian ưu đãi thuế vào kỳ tính thuế tiếp theo thì phải xác định

số thuế phải nộp của kỳ tính thuế đầu tiên để nộp vào ngân sách Nhà nước theo quy định

* Tại điều 21 Luật thuế TNDN các trường hợp giảm thuế khác

+ DN sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng từ 10 đến 100 lao động nữ được giảm thuế TNDN bằng số chi thêm cho lao động nữ

+ DN sử dụng nhiều lao động là người dân tộc thiểu số được giảm bằng

số chi thêm cho lao động là người dân tộc thiểu số

+ DN chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho cá nhân, tổ chức thuộc địa bàn có điều kiện KT-XH khó khăn được giảm 50% Thuế TNDN tính trên phần thu nhập chuyển giao công nghệ

* Thủ tục thực hiện ưu đãi thuế TNDN

- DN tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế để tự kê khai và tự quyết toán với cơ quan thuế

- Cơ quan thuế khi kiểm tra, thanh tra đối với DN phải kiểm tra các điều kiện được hưởng ưu đãi thuế, số thuế TNDN được miễm, giảm thuế số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế theo đúng điều kiện thực tế mà DN đáp ứng được Trường hợp DN không đảm bảo các điều kiện để áp dụng thuế suất ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế thì cơ quan thuế xử lý truy thu thuế và

xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo quy định

1.2 Cơ sở lý luận về Công tác quản lý chống thất thu thuế TNDN

1.2.1 Một số khái niệm cơ bản

Thuế là Khái niệm rất quen thuộc với mọi người nhưng lại ít người hiểu

rõ về thuế Thuế là một hiện tượng XH do con người đặt ra, nó gắn liền với đời sống KT –XH, với nhà nước và pháp luật Thuế ra đời do nhu cầu chi tiêu của Nhà nước và sự tồn tại của nó không tách rời quyền lực Nhà nước cũng

có thể nói sự ra đời và tồn tại của thuế gắn liền với sự ra đời và tồn tại của nhà nước Do đó, thuế là một phạm trù kinh tế đồng thời là phạm trù lịch sử

Về bản chất kinh tế, thuế phản ánh quan hệ phân phối của cải XH dưới hình thức giá trị giữa Nhà nước với các chủ thể khác trong XH Các quan hệ kinh tế này được nảy sinh một cách khách quan giữa Nhà nước và các chủ thể khác trong XH, đặc biệt các pháp nhân và các thể nhân Như vậy có thể hiểu thuế là khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng

- Thuế TNDN là sắc thuế tính trên thu nhập chịu thuế của các tổ chức, cá nhân SXKD

- Thuế TNDN là một loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận của các doanh nghiệp Thuế TNDN là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng XH

1.1.2.1 Vai trò của thuế và tầm quan trọng của công tác quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp

Vai trò của thuế:

Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN

Thuế là công cụ để Nhà nước thực hiện công bằng xã hội

Thuế là công cụ thực hiện kiểm tra các hoạt động SXKD

Thuế góp phần thúc đẩy SXKD phát triển

Thuế suất hợp lý và các ưu đãi về thuế trong đầu tư có tác động rất lớn đối với các quyết định đầu tư mới hay mở rộng SXKD của các DN

Các ưu đãi đó thường được áp dụng dưới hình thức miễn giảm thu nhập

DN hay một số loại thuế khác trong một thời hạn nhất định sau đầu tư, hay áp dụng thuế suất khác nhau tùy theo vùng hoặc ngành nghề

Đối với các DN, vấn đề thu hồi vốn nhanh từ các dự án đầu tư là điều hết sức quan trong, do vậy để khuyến khích DN đồng thời hạn chế tình trạng lạm dụng khấu trừ thuế, có thể áp dụng biện pháp khuyến khích thay thế thông qua việc cho phép khấu hao nhanh tài sản

Khấu hao nhanh còn khuyến khích và tạo thuận lợi về mặt vốn các nhà đầu tư triển khai ngay các dự án đầu tư trong tương lai

Để phát triển khu vực DN vừa và nhỏ, chính sách thuế có vai trò hết sức quan trọng cho sự phát triển của DN

** Quan niệm về thất thu thuế:

Thu thuế là phân chia lợi ích kinh tế giữa Nhà nước với tổ chức cá nhân nộp thuế Do đó ĐTNT tìm cách trốn thuế, hay nói cách khác Nhà nước luôn

có nguy cơ thất thu thuế Vấn đề đặt ra là cần có những phương thức, biện pháp hữu hiệu để hạn chế thất thu thuế

Thất thu thuế là khoản tiền thuế không thu được vào NSNN từ ĐTNT theo quy định của pháp luật thuế mà những khoản đáng được thu vào NSNN nhưng lại không thu được bởi pháp luật thuế chưa chặt chẽ hoặc chưa bao quát hết nguồn thu

Về mặt pháp lý, thất thu thuế là khoản tiền thuế theo luật phải thu nhưng không thu được của ĐTNT, đây gọi là số thuế thât thu thực Song, trên thực tế còn có các nguồn thu mà chính sách thuế không bao quát được ( hay bỏ sót các nguồn thu) do đó đáng lẽ phải thu và được thu vào NSNN nhưng không thu được vào NSNN Số thuế thất thu dạng này không gọi là thất thu thực bởi

vì pháp luật thuế chưa quy định, trường hợp này gọi là thất thu thuế tiềm năng Do đó khi đề cập đến thất thu thuế phải hiểu cả hai dạng đó là thất thu thực và thất thu thuế tiềm năng

Trong những năm gần đây, Nhà nước ta đã chú trọng đến công tác thực hiện chống thất thu thuế để tăng cường nguồn thu cho NSNN bằng các đổi mới và hoàn thiện các chính sách thuế để phù hợp với điều kiện hội nhập kinh

tế quốc tế ngày nay Thuế TNDN là bộ phận quan trọng trong hệ thống thuế của Việt Nam, là nguồn động viên bền vững cho NSNN Song thất thu thuế TNDN vẫn còn tồn tại phổ biến

Thất thu thuế sẽ ảnh hưởng lớn đến mọi mặt của đất nước như:

* Ảnh hưởng tới chi NSNN: Bởi vì, thuế chính là nguồn thu chủ yếu của NSNN Nhà nước đã tập trung một phần nguồn lực XH thông qua việc thu thuế để tiến hành hoạt động theo chức năng của Nhà nước Tuy nhiên, nếu tình trạng thất thu thuế xảy ra thì nguồn thu NSNN sẽ giảm đi, mà nguồn thu NSNN giảm đi sẽ ảnh hưởng đến kế hoạch chi tiêu của Nhà nước Để khắc phục tình trạng đó Nhà nước buộc phải:

- Giảm các khoản chi đã dự định: Khi đó Nhà nước sẽ phải thay đổi kế hoạch của mình Chính vì vậy, các chỉ tiêu về xã hội, kinh tế sẽ không đạt được như kế hoạch đã đề ra

- Nhà nước sẽ tiến hành việc in thêm tiền để phục vụ mục đích chi tiêu

đã đề ra: Khi đó lượng tiền đưa vào lưu thông quá nhiều sẽ xảy ra tình trạng lạm phát về kinh tế và sẽ ảnh hưởng tới sự ổn định và phát triển của đất nước

- Vay nợ của các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước: Khi đó sẽ để lại gánh nặng nợ công trong tương lai đặc biệt là khi các khoản đầu tư này không mang lại hiệu quả như mong muốn

* Ảnh hưởng đến việc định hướng cơ cấu nền kinh tế: Nhờ có chính sách thuế mà Nhà nước có thể điều chỉnh cơ cấu nền kinh tế đảm bảo sự phát triển hài hòa, đồng đều giữa các vùng, lãnh thổ, các ngành trong cả nước

Nhà nước đã sử dụng các chính sách ưu đãi như miễn thuế, giảm thuế,

ưu đãi về thuế suất đối với các nhà đầu tư để kêu gọi đầu tư vào các vùng kinh tế khó khăn, lạc hậu Tuy nhiên, bất kể một nhà đầu tư nào thì mục đích cũng là tối đa hóa lợi nhuận Do vậy, khi nghiên cứu nếu DN thấy rằng việc tiến hành các hoạt động SXKD tại địa bàn đang được ưu đãi đầu tư nhưng lợi nhuận đạt được thấp hơn ở vùng mà DN đang kinh doanh do DN đã tìm được cách để trốn thuế, gian lận về thuế thì Nhà nước ta cũng rất khó thu hút DN đầu tư vào các vùng đó Hoặc để thúc đẩy những ngành nghề, lĩnh vực mà Nhà nước cần phát triển thì mặc dù có những ưu đãi về thuế nhưng ở lĩnh vực

mà đang kinh doanh DN vẫn trốn được thuế thì cũng khó có thể thu hút DN đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực mà Nhà nước khuyến khích Vì vậy có thể làm cho nền kinh tế phát triển không bền vững

* Thất thu thuế còn ảnh hưởng đến các lĩnh vực khác của đời sống XH; Bên cạnh đó, thất thu thuế còn tạo ra sự cạnh tranh không lành mạnh giữa các

DN, những DN chấp hành tốt việc nộp thuế thì khó có khả năng cạnh tranh được với các DN trốn thuế, gian lận thuế Khi đó sẽ ảnh hưởng đến kỷ cương

xã hội, những DN trốn thuế tìm mọi cách lẩn tránh sự kiểm tra của Nhà nước,

còn các DN thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thuế nhưng khi thấy DN khác trốn thuế được, có lợi thế trong kinh doanh thì cũng có thể theo đó mà vi phạm nghĩa

vụ nộp thuế

1.2.1.2 Đặc điểm của công tác quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp

Đặc điểm đầu tiên của thuế là không đối giá trực tiếp Nộp thuế là một nghĩa vụ xã hội, công dân không có quyền được trốn và cũng không có quyền được đòi hỏi đối giá trực tiếp Mọi pháp nhân và cá nhân, dù nộp và không nộp, nộp ít hay nhiều, đều được Nhà nước đối xử bình đẳng trước pháp luật

Ở đây, số tiền thuế phải nộp không tùy thuộc vào độ thỏa dụng sinh ra từ hàng hóa dịch vụ công do Chính phủ cung cấp, tức là các lợi ích riêng được hưởng,

mà tùy thuộc vào khả năng thu thuế

Thuế TNDN ra đời xuất phát từ yêu cầu thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng XH; thuế TNDN góp phần đảm bảo nguồn thu của NSNN; ngoài ra, thuế TNDN còn là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết các hoạt động KT - XH trong phạm vi quốc gia Là loại thuế trực thu nên thuế TNDN ngày càng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thu về thuế

Đối tượng nộp thuế TNDN là các DN, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là người chịu thuế

Thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các DN hoặc các nhà đầu tư

Thuế TNDN đươc xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các DN, các nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế TNDN

- Tính bắt buộc: là thuộc tính cơ bản vốn có của thuế để phân biệt giữa thuế và các hình thức động viên tài chính khác của NSNN Tính bắt buộc đó xuất phát từ những lý do sau:

Một là hình thức chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế không gắn

với lợi ích cụ thể của người nộp thuế do đó không thể áp dụng phương pháp

tự nguyện trong việc chuyển giao Để đảm bảo nhu cầu chi tiêu công cộng,

Nhà nước tất yếu phải dùng quyền lực chính trị để bắt buộc mọi đối tượng có thu nhập phải chuyển giao

Hai là trong xã hội văn minh, nhu cầu của các thành viên trong cộng

đồng về hàng hóa công cộng ngày càng tăng, mà hàng hóa này phần lớn do Nhà nước cung cấp trong khi đó hàng hóa công cụ có tính chất đặc trưng là nhiều người sử dụng nhưng không thể phân bổ chi phí theo khẩu phần sử dụng Do đó để đảm bảo việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ công cộng, Nhà nước chỉ có thể áp dụng phương pháp thuế để bắt buộc tất cả mọi người chuyển giao thu nhập của mình sang khu vực công cộng

Tuy nhiên, tính bắt buộc của thuế không có nội dung hình sự, phạm pháp nghĩa là hành động đóng thuế cho Nhà nước không phải là hành động xuất hiện khi có biểu hiện phạm pháp mà hành động đóng thuế là hành động thực hiện nghĩa vụ của công dân

Đặc điểm này giúp ta phân biệt sự khác nhau giữa các khoản phí, lệ phí công trái và các khoản tiền phạt

- Tính không hoàn trả trực tiếp của thuế được thể hiện ở chỗ: Thuế được hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua các dịch vụ công cộng của Nhà nước Sự không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế thể hiện cả trước

và sau khi thu thuế Trước khi thu thuế, Nhà nước không hề cung ứng trực tiếp một dịch vụ công cộng nào cho người nộp thuế Sau khi nộp thuế, Nhà nước cũng không có sự bồi hoàn trực tiếp nào cho người nộp thuế Cũng như vậy người nộp thuế không hề phản đối việc thực hiện nghĩa vụ thuế với lý do

họ không được hoặc ít được sử dụng các dịch vụ công cộng Người nộp thuế cũng không có quyền đòi hỏi được thừa hưởng nhiều dịch vụ công cộng hơn

so với số thuế mà họ phải trả và họ cũng không được quyền từ chối nộp thuế với lý do họ phải thanh toán cho các khoản trái với nguyên tắc này

Đặc điểm này giúp ta phân biệt sự khác nhau giữa các khoản phí, lệ phí

và tín dụng Nhà nước

- Tính pháp lý cao: Thuế là một công cụ tài chính có tính pháp lý cao

Điều này được quyết định bởi quyền lực chính trị của Nhà nước Vì vậy để bắt buộc các công dân “ tự nguyện” nộp thuế thì Nhà nước phải sử dụng quyền lực của mình, quyền lực ấy được thể hiện bằng luật pháp

Tuy nhiên, để thực hiện việc đóng, nộp thuế đầy đủ, đúng nghĩa vụ thì những quy định của pháp luật thuế cũng không được tùy tiện mà phải sử dụng trên cơ sở khoa học nhất định

Căn cứ vào đó ta thấy: Công tác quản lý thuế TNDN đối với DN cần phải chuyên nghiệp, minh bạch, hiệu quả Tránh gây thất thoát nguồn thu cho NSNN, không tạo điều kiện để kẻ xấu lợi dụng trốn thuế, gian lận thuế

1.2.2 Mục tiêu và nguyên tắc quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp

Thuế chính là nguồn thu chủ yếu của NSNN Nộp thuế theo quy định của pháp luật là quyền lợi và nghĩa vụ của mọi tổ chức, cá nhân

Việc quản lý thuế được thực hiện theo quy định của pháp Luật quản lý thuế

Việc quản lý thuế phải bảo đảm bảo bình đẳng, công khai, minh bạch Quản lý thuế TNDN phải hướng đến mục tiêu:

Thứ nhất là, đảm bảo kế hoạch thu NSNN một cách đầy đủ và kịp thời Nếu không thu đúng, thu đủ và kịp thời có thể gây tắc nghẽn quá trình tài trợ chi tiêu công và ảnh hưởng tiêu cực đến quá trình thực thi chức năng và nhiệm vụ của Nhà nước Chính vì thế, đây được xem là mục tiêu quan trọng hàng đầu của quản lý thuế Nếu mục tiêu này không hoàn thành thì việc đạt được mục tiêu khác không mang ý nghĩa trọn vẹn

Thứ hai là, nâng cao mặt bằng nhận thức của dân chúng cả một bộ phận công chức quản lý thuế về vai trò của thuế đối với đời sống KT-XH của đất nước Nhận thức của dân chúng chưa đúng và phiến diện về thuế là một trong những nguyên nhân cơ bản của tình trạng thất thu thuế và gian lận thuế Chính vì vậy, đã làm cho hình ảnh của thuế cùng với bộ máy quản lý thuế bị bóp méo Đây là nguyên nhân dễ thấy nhưng cần rất nhiều thời gian để cải thiện Quản lý thuế không thể xa rời mục tiêu này Thông qua tiếp xúc, tuyên

truyền, tư vấn, giải thích, giáo dục cho các ĐNTT, cán bộ công chức thuế giúp NNT hiểu rõ hơn về nghĩa vụ của các tổ chức và công dân, cùng với quyền lợi sau khi hoàn thành nghĩa vụ thuế

Thứ ba là, đảm bảo thực thi pháp luật thuế nói riêng và hệ thống pháp luật nói chung Tôn trọng pháp luật thuế từ cả hai phía, cơ quan thuế và NNT

là đề cao quyền và nghĩa vụ của tổ chức và công dân Tôn trọng pháp luật thuế là tạo điều kiện vật chất ban đầu cho quá trình thực thi dân chủ và phát huy sức mạnh cộng đồng, bước quan trọng để dân cư làm chủ bản thân và làm chủ xã hội

Nguyên tắc tuân thủ pháp luật: Luật và pháp lệnh thuế phải phù hợp với Hiến pháp quy định Việc xây dựng quy trình quản lý thuế phải xuất phát từ các luật thuế, luật quản lý thuế và nằm trong khuôn khổ Luật quy định Nguyên tắc này cũng đòi hỏi các biện pháp quản lý thuế của Nhà nước phải tương thích với các quy định chung về thuế của các tổ chức kinh tế quốc tế

mà Việt Nam là thành viên

Nguyên tắc thống nhất, tập trung dân chủ trong quản lý thuế: Quy trình quản lý thuế được áp dụng thống nhất trên phạm vi cả nước cho các cơ quan thu theo luật định và cho các ĐTNT là các pháp nhân và thể nhân Không cho phép cơ quan thu thuế được đặt ra bất cứ biệt lệ nào và không cho phép phân biệt đối xử giữa những NNT Thực hiện phân cấp quản lý thuế theo quy định của pháp luật giữa cơ quan tài chính, thuế, hải quan, kho bạc Nhà nước

Nguyên tắc công bằng trong quản lý thuế: Công bằng chính là một nguyên tắc cơ bản của thuế, nghĩa là mọi công dân phải có nghĩa vụ vật chất đối với Nhà nước và phải phù hợp khả năng tài chính của mình Nguyên tắc này nhằm động viên sự đóng góp sức lực của toàn XH vào công cuộc xây dựng và phát triển đất nước, qua đó gắn kết quyền lợi và nghĩa vụ của các tổ chức, cá nhân với nghĩa vụ, quyền lợi của quốc gia Có như vậy sự phát triển mới mang tính cộng đồng và bền vững

Nguyên tắc minh bạch: Các khâu trong quá trình quản lý thuế đối với các ĐTNT phải được công khai hóa Công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT, giải thích quy trình quản lý thuế đến việc tổ chức thực hiện từng khâu trong quy trình này đều phải rõ ràng, dễ hiểu, công khai Hạn chế trường hợp người nộp thuế thiếu thông tin về các quy định thuế Thái độ tôn trọng các ĐTNT đòi hỏi quán triệt sâu sắc nguyên tắc này

Nguyên tắc thuận tiện, tiết kiệm và hiệu quả trong quản lý thuế: Quản lý thuế là những biện pháp mang tính nghiệp vụ và hành chính pháp định Nguyên tắc thuận tiện, tiết kiệm và hiệu quả đòi hỏi cơ quan tiến hành thu thuế phải xây dựng quy trình quản lý thuế theo luật định một cách hợp lý sao cho phù hợp với tình hình, đặc điểm, điều kiện SXKD, thu nhập phát sinh của NNT Nguyên tắc này là phải tạo ra những thuận lợi và tiết kiệm tối đa chi phí

về thời gian và vật chất cho cơ quan thu và cho NNT Có như vậy mới phát huy được hiệu quả và hiệu lực của cơ quan thuế

1.2.2.1 Nội dung của công tác quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp

Thuế TNDN là sắc thuế trong hệ thống thuế hiện nay, là loại thuế trực thu tính trên thu nhập chịu thuế của các ĐTNT trong kỳ tính thuế Thuế TNDN ra đời xuất phát từ yêu cầy thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập đảm bảo công bằng XH, thuế TNDN góp phần đảm bảo nguồn thu của NSNN; ngoài ra thuế TNDN còn là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết các hoạt động KT-XH trong phạm vi quốc gia

Là loại thuế trực thu nên thuế TNDN ngày càng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng

số thu về thuế

Với vai trò và sự đóng góp quan trọng của thuế TNDN nêu trên thì sự thất thu về thuế TNDN ảnh hưởng lớn đến việc thực hiện kế hoạch thu, từ đó phá vỡ kế hoạch chi của Nhà nước trong năm tài chính khi đó sẽ có nhiều tác động tiêu cực đến quá trình phát triển KT-XH của đất nước

Thất thu thuế TNDN là khoản tiền thuế TNDN không thu được vào NSNN từ đối tượng nộp thuế theo quy định của pháp luật thuế TNDN và

những khoản đáng được thu vào NSNN nhưng lại không thu được bởi pháp luật thuế TNDN chưa chặt chẽ hoặc chưa bao quát hết nguồn thu

* Các dạng thất thu thuế

Thuế TNDN có phạm vi điều chỉnh rộng, diễn ra ở nhiều khâu trong quá trình sản xuất và tái sản xuất đó là từ khâu mua hàng, sản xuất đến bán hàng Thất thu thuế diễn ra ở từng khâu và từng dạng khác nhau với tính chất và mức độ khác nhau, gồm các dạng biểu hiện sau:

- Thất thu thuế TNDN trong các khâu quản lý của cơ quan thuế

+ Thất thu về doanh thu: Đối với hộ kinh doanh cá thể, chưa thực hiện

đầy đủ chế độ kế toán hóa đơn chứng từ để xác định thu nhập chịu thuế, cơ quan thuế tiến hành ấn định doan thu để tính thuế TNDN hàng tháng ( thuế khoán)

Yếu tố quan trọng nhất trong cách tính này là xác định được doanh thu tính thuế sát với thực tế kinh doanh của các hộ cá thể Cách tính này khó đạt được tính chính xác, khách quan kết quả kinh doanh của ĐTNT, chỉ đạt được

ở mức độ tương đối trong việc xác định số thuế phải nộp, do đó nguy cơ thât thu thuế ở khâu này rất dễ xảy ra

+ Thất thu về số hộ quản lý: Đối với hộ kinh doanh cá thể, theo địa bàn

quản lý, tổng số thuế phải thu trên địa bàn bằng số thuế của từng hộ nhân với tổng số hộ kinh doanh phải nộp thuế Do đó thất thu về số hộ quản lý tương ứng toàn bộ số thuế của tất cả các hộ kinh doanh không được quản lý

Khi bắt đầu hoạt động kinh doanh, các tổ chức, cá nhân không đăng ký,

kê khai nộp thuế hoặc đăng ký không kịp thời với cơ quan thuế địa phương Dạng thất thu này thường xảy ra ở khu vực ngoài quốc doanh, đặc biệt là các

hộ cá thể, buôn chuyến, vãng lai và kinh doanh sáng, tối với đặc thù kinh doanh nhỏ lẻ, không ổn định, kinh doanh các hàng hóa, dịch vụ ở khâu tiêu dùng cuối cúng nên việc giám sát, quản lý các đối tượng này thường rất khó khăn nên thất thu về số hộ quản lý rất dễ xảy ra

Một dạng thất thu về số hộ quản lý đó là các hoạt động kinh doanh dịch

vụ, không cần sự hiện hữu về trụ sở, văn phòng làm việc mà các giao dịch, trao đổi chủ yếu thực hiện qua điện thoại, thu điện tử, internet như các dịch vụ

tư vấn, các sản phẩm vô hình như phần mềm máy tính, bản vẽ kỹ thuật v.v… thông tin và các dạng giao dịch mới phát triển

+ Thất thu do các đối tượng nộp thuế gian lận trong việc kê khai, tính

thuế: Công thức xác định số thuế TNDN phải nộp bằng thu nhập chịu thuế

nhân với thuế suất Thất thu thuế có thể xảy ra từ việc thu nhập chịu thuế và thuế suất bị báo cáo thấp hơn thực tế hoặc tăng số thuế TNDN được miễn giảm Qua nghiên cứu có thể rút ra một số phương thức gian lận thuế cụ thể như sau:

+ Gian lận thông qua giảm doanh thu: Nếu các yếu tố khác không đổi,

khi DN khai báo thiếu doanh thu bán hàng thì sẽ giảm số thuế phải nộp là doanh thu khai báo thuế nhân với thuế suất tương ứng

Để thực hiện gian lận thuế TNDN bằng cách giảm doanh thu bán hàng trong kỳ mà né tránh được sự phát triển ngay của cơ quan thuế các DN thường sử dụng một số biện pháp sau:

Để ngoài sổ sách kế toán, không khai báo phần doanh thu có khả năng để ngoài Phần doanh thu đó chính là do doanh nghiệp bán hàng hóa dịch vụ với giá cao nhưng chỉ phản ánh trên sổ sách giá thấp hơn; để ngoài sổ sách kế toán một phần doan thu hàng hóa, dịch vụ của một số khu vực trong cáctrường hợp chi phí cố định

Thông qua hạch toán kế toán DN không báo cáo doanh thu mà thực hiện thông qua các tài khoản thanh toán

+ Thât thu do cán bộ quản lý vi phạm quy trình quản lý thu thuế: Để

quản lý thu thuế hành thu theo luật định, cơ quan thuế đã ban hành các quy trình, quy định các bước, trình tự công việc ở từng khâu như đăng ký cấp mã

số thuế, tính thuế, miễn giảm thuế.v.v… Nếu quá trình hành thu không thực

hiện đúng quy trình, làm sai hay bỏ sót một trong cá khâu của quy trình sẽ có nguy cơ gây thất thu thuế

+ Gian lận thông qua tăng chi phí hợp lý trong kỳ tính thuế: Tăng cho

phí sẽ làm giảm số thuế TNDN bằng chi phí nhân với thuế suất DN đã tìm cách tăng khống chi phí đầu vào trong SXKD bằng các hình thức khác nhau như sử dụng các hóa đơn khống để tăng lượng hàng hóa, dịch vụ SX trong kỳ, đưa các chi phí tiêu dùng cá nhân, các chi phí không phục vụ hoạt động SXKD vào hạch toán

Về mặt lượng thì tăng chi phí cũng giống như giảm doanh thu đều làm thất thu một khoản thuế như nhau Tuy nhiên, xét trong quá trình tái SX- XH thì chúng ở hai khâu khác nhau

Giảm doanh thu là việc gian lận ở khâu lưu thông, còn gian lận bằng cách tăng chi phí được thực hiện ở khâu sản xuất

+ Gian lận thông qua giảm thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính

thuế: Thu nhập chịu thuế khác là các khoản thu nhập phát sinh không thường

xuyên của DN, khoản thu nhập này mang tính bất thường, không nằm trong hoạt động SXKD chính của DN như thu nhập từ chênh lệch mua, bán chứng khoán, thu từ tiền phạt hợp động kinh tế…, ĐTNT tìm cách không kê khai hoặc kê khai không đầy đủ khoản thu nhập này

+ Thất thu thuế do đối tượng nộp thuế gian lận qua việc miễn giảm

thuế: Thuế là công cụ điều tiết vĩ mô nền kình tế của nhà nước Nhà nước sử

dụng công cụ để khuyến khích đầu tư vào các ngành nghề, địa bàn cần phát triển Các DN đầu tư đáp ứng được các điều kiện đấy sẽ được ưu đãi, miễn giảm thuế Tuy nhiên nhiều DN đã lợi dụng chính sách này để gian lận, gây thất thu thuế Các phương thức mà đối tượng thực hiện đó là áp dụng sai mức

ưu đãi để kê khai tăng số thuế miễn giảm làm giảm số thuế phải nộp tương ứng Một dạng thất thu thuế ở khâu miễn, giảm thuế đó là đối tượng nộp thuế không đáp ứng đủ điều kiện miễn giảm, nhưng vẫn kê khai miễn, giảm thuế

+ Gian lận thông qua kê khai sai thuế TNDN: Để giảm thuế TNDN

phải nộp trong kỳ, DN có thể áp thuế suất không đúng quy định của luật khi

đó số thuế TNDN phải nộp sẽ giảm tương ứng là tỷ lệ thuế suất thay đổi nhân với thu nhập chịu thuế trong kỳ

Do thuế suất thuế TNDN áp dụng thống nhất một tỷ lệ “22%” trừ các trường hợp được hưởng thuế suất ưu đãi theo dự án đầu tư Trong thực tế thì thất thu thuế do việc áp sai thuế suất ít xảy ra hơn so với thất thu từ doanh thu, chi phí và thu nhập khác

Nhận dạng được việc thất thu ở mỗi khâu khác nhau với mức độ và đặc điểm khác nhau sẽ giúp chúng ta có được biện pháp phòng chống và kiểm soát khác nhau nhằm giảm thất thu thuế một cách tối đa

Việc thất thu do các ĐTNT gây ra có nguyên do từ đâu, hay nói cách khác là ĐTNT gian lận với mục đích gì là vấn đề cần phải được làm rõ

** Nguyên nhân vi phạm pháp luật thuế:

Về tâm lý của ĐTNT, hầu hết các DN đều muốn tìm cách giảm thiểu số thuế phải nộp hoặc tăng tối đa số thuế được miễn giảm

Theo luận giải ở trên thuế TNDN của mỗi DN phải nộp trong một kỳ bị ảnh hưởng bởi các yếu tố đó là thu nhập chịu thuế và thuế suất Do đó, để gian lận thuế trong kỳ tính thuế DN có thể dùng các thủ đoạn để phải nộp ít hơn số thuế theo quy định của pháp luật

Cũng như nhiều hiện tượng kinh tế pháp luật khác, tình trạng vi phạm pháp luật thuế do nhiều nguyên nhân, trong đó có những nguyên nhân chủ yếu sau:

+ Nguyên nhân từ đối tượng nộp thuế: Ham muốn của nhà kinh doanh

là lợi nhuận mà gian lận thuế là một trong những phương pháp kiếm lời nhanh trong hoạt động kinh doanh nếu có thể thực hiện được Lòng ham muốn lợi nhuận thường xuyên lôi cuốn, thôi thúc nhà DN tìm cách giảm số thuế phải nộp cho Nhà nước, kể cả cách gian lận thuế

Khả năng nắm bắt chính sách pháp luật về thuế của DN còn yếu Người đứng ra làm chủ DN, làm kế toán DN không buộc phải có điều kiện cần thiết

về trình độ chuyên môn, trình độ văn hóa, trình độ dân trí còn hạn chế, người dân không có thói quen lấy hóa đơn khi mua hàng, không quan tâm đến cấu thành giá cả của hàng hóa phải thanh toán khi lấy hóa đơn

+ Nguyên nhân từ luật pháp và chính sách của Nhà nước: Về lý thuyết,

theo quan điểm đường cong laffer, gian lận thuế thường xảy ra khi việc thu thuế quá cao; thuế sẽ đạt mức tối ưu khi thuế suất ở mức độ phù hợp Xét ở góc độ gian lận thuế cho thấy, nếu thuế suất càng thấp thì gian lận thuế càng ít Luật pháp, chính sách thuế hiện hành còn có những sơ hở, thiếu chặt chẽ, thiếu minh bạch rõ ràng nên DN có thể lợi dụng để thực hiện hành vi gian lận Chính sách thuế hay bị thay đổi gây nhiều khó khăn cho quản lý thu thuế Một trong những tính chất của thuế là tính ổn định, nếu chính sách thuế hay thay đổi sẽ tạo điều kiện cho các hành vi trái pháp luật gia tăng do người dân không nắm bắt kịp thời chính sách và cả do lợi dụng

Chế tài xử lý các vi phạm luật thuế không đủ mạnh để làm cho ĐTNT không dám thực hiện gian lận Luật thuế không là ngoại lệ, để đảm bảo thực hiện tốt luật thì phải có các chế tài xử lý nghiêm các vi phạm pháp luật về thuế, đồng thời răn đe các đối tượng khác không dám thực hiện hành vi gian lận

+ Nguyên nhân từ trình độ quản lý của các cơ quan chức năng

Chống thất thu thuế được giải quyết tốt hay không còn phụ thuộc vào khả năng quản lý của cơ quan thuế Cơ quan thuế là cơ quan được Nhà nước giao quyền và có trách nhiệm thực hiện công tác quản lý Nhà nước về thuế Nếu cơ quan quản lý Nhà nước thực hiện quản lý tốt, mọi gian lận đều bị phát hiện kịp thời và xử lý nghiêm minh thì ĐNTT không thể vi phạm hoặc sẽ tự giác thực hiện tốt hơn pháp luật thuế và như vậy sẽ hạn chế được tối đa thất thu thuế Ngược lại, nếu cơ quan thuế và các cơ quan quản lý nhà nước khác quản lý không tốt thì thất thu thuế sẽ gia tăng

Khả năng quản lý của nhà nước được thể hiện ở một số vấn đề sau:

Việc thực hiện công tác tuyên truyền pháp luật về thuế Để ĐTN thuế nghiêm túc thực hiện pháp luật thuế thì trước hết họ phải nắm chắc được các quy định của pháp luật thuế Cơ quan quản lý kiểm soát, phát hiện kịp thời các vi phạm về thuế Đi đôi với tuyên truyền giúp cho ĐTNT có thể nắm được luật pháp để thi hành thì cơ quan quản lý thuế phải kiểm soát được tình hình thu nộp thuế, kịp thời phát hiện các vi phạm để một mặt khuyến khích

DN tự giác thi hành, mặt khác ngăn chặn không để cho DN có điều kiện vi phạm

1.2.2.2 Kinh nghiệm quản lý chống thất thu thuế đối với doanh nghiệp tại Việt Nam

Từ kinh nghiệm chống chuyển giá của các nước trên thế giới, Việt Nam rút ra một vài kinh nghiệm như sau:

Thứ nhất là, Nhà nước ta tiến hành xây dựng hệ thống pháp luật về kinh

tế hoàn chỉnh, sẵn sàng cho việc tiếp nhận đầu tư nước ngoài

Thứ hai là, xây dựng Luật thuế phù hợp với điều kiện kinh tế trong nước

và xu thế của các nước trong khu vực và trên thế giới Ở Việt Nam, bên cạnh việc tăng khả năng cạnh tranh trong việc thu hút vốn đầu tư thì phải biết cách chọn lọc các dự án đầu tư nào mang lại hiệu quả kinh tế cao

Thứ ba là, Phải nghiên cứu những nét tương đồng về kinh tế và nghiên cứu lịch sử phát triển kinh tế của các quốc gia trong khu vực và trên thế giới Chúng ta phải phát huy những kinh nghiệm và những thành công của các quốc gia có nền kinh tế phát triển, đồng thời phải tránh được những sai lầm

mà các quốc gia đã vấp phải

Thứ tư là, cần phải đào tạo nguồn nhân lực chất lượng cao Đồng thời, nguồn nhân lực này phải được thường xuyên cập nhật kiến thức về kinh tế, kinh nghiệm quản lý kinh tế tại các quốc gia trên thế giới

Cán bộ, công chức làm trong lĩnh vực quản lý kinh tế của Việt Nam, đặc biệt là cơ quan Thuế và Hải Quan cần phải trau dồi kiến thức, giao lưu học kinh nghiệm với các nước trong khu vực và trên thề giới

Một số bài học kinh nghiệm rút ra

Thứ nhất, cải cách thuế là nhằm hoàn thiện chính sách thuế phù hợp với việc xây dựng nền kinh tế thị trường XHCN

Thứ hai, Cải cách thuế hướng tới hoàn thiện quản lý hệ thống thuế một cách khoa học, hiện đại hơn Việt Nam đã trải qua 30 năm cải cách chính sách thuế Từ giai đoạn hình thành đến trong quá trình phát triển, đấy là minh chứng rằng Việt Nam hướng tới việc hoàn thiện Luật thuế để tiếp cận với quy tắc quốc tế Đồng thời, việc cải cách thuế đã phát hiện ra những lỗ hổng, khiếm khuyết để tăng cường hoàn thiện và xây dựng cơ chế thuế hiện đại, phù hợp với công cuộc đổi mới

Thứ ba, phải tăng cường khâu quản lý thu thuế và giám sát hành vi thu thuế nhằm chống thất thu thuế và hạn chế hành vi gian lận thuế

1.3 Yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp

Các chính sách quản lý của Nhà nước nói chung và chính sách thuế TNDN nói riêng: Các cơ quan thuế thực hiện công tác quản lý thuế TNDN trên cơ sở các chính sách quản lý của Nhà nước Việc thực hiện các chính sách đó có được thuận lợi hay không phụ thuộc rất nhiều vào chính bản thân các chính sách đó Nếu Nhà nước xây dựng các chính sách đơn giản, dễ hiểu,

dễ thực hiện thì công tác quản lý thuế sẽ được thuận lợi, ngược lại nếu chính sách đó phức tạp, khó hiểu thì sẽ gây khó khăn trong quản lý, thậm chí còn tạo ra nhiều kẽ hở để kẻ xấu lợi dụng, chiếm đoạt tiền thuế của Nhà nước Ngoài các chính sách về thuế, các chính sách quản lý khác của Nhà nước đối với nền kinh tế như pháp luật hay các chính sách phân cấp quản lý thu của Trung ương đều ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNDN một cách trực tiếp hay gián tiếp Việc phân cấp quản lý thu nếu không phù hợp với khả năng

của từng cấp, từng bộ phận sẽ gây khó khăn, làm giảm hiệu quả trong công tác quản lý Có những trường hợp việc phân cấp quản lý quá năng lực nên các

bộ phận không hoàn thành được nhiệm vụ Tuy nhiên, nếu phân cấp dưới năng lực sẽ gây nên sự trì trệ, không phát huy hết hiệu quả công tác

Các chính sách phát triển kinh tế như chính sách thu hút đầu tư nước ngoài, chính sách khuyến khích phát triển SXKD, thủ tục hành chính, môi trường kinh doanh và môi trường đầu tư nếu không phù hợp với điều kiện KT- XH sẽ hạn chế nền kinh tế phát triển sẽ làm giảm nguồn thu cho NSNN Gian lận thuế là hành vi vi phạm pháp luật với khách thể bị xâm phạm là NSNN Hậu quả mà hành vi gian lận thuế gây ra cho XH là:

+ Thất thu ngân sách Nhà nước :

Như đã trình bày ở trên, thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN, thuế luôn

đi cùng với nhà nước và điều kiện vật chất để Nhà nước tồn tại duy trì trật tự

XH và phát triển, các hành vi gian lận thuế sẽ làm giảm nguồn thu NSNN Do

đó sẽ ảnh hưởng đến kế hoạch chi tiêu của Nhà nước cho các hoạt động chính trị, kinh tế, văn hóa, xã hội của đất nước

+ Làm mất tác dụng, giảm các chức năng của thuế TNDN

Thuế có chức năng điều tiết vĩ mô Sử dụng chức năng này Nhà nước điều hành nền kinh tế vĩ mô thông qua chính sách thuế Trong trường hợp chính sách thuế bị vi phạm, các hành vi gian lận phát sinh và phát triển sẽ làm cho việc tính toán điều hành của Nhà nước bị sai lệch, nền kinh tế quốc dân

dễ bị mất cân đối, đi sai định hướng của Nhà nước

Một trong các chức năng của thuế là tái phân phối thu nhập, thực hiện công bằng XH Các hành vi gian lận thuế thực chất là đối tượng gian lận đã lấy đi một phần nguồn kinh tế của toàn XH cho riêng mình mà không thực hiện tái phân phối theo quy định chung của Nhà nước

+ Làm mất con người

Gây thất thu thuế là hành vi vi phạm pháp luật, mà đối với các hành vi vi phạm pháp luật luôn có chế tài để trừng trị Hầu hết các nước đều có hình phạt

tù đối với hành vi gian lận thuế Tuy nhiên, tùy theo chính sách từng nước và mức độ vi phạm có thể được bảo lãnh bằng kinh tế

Theo quy định của pháp luật Việt Nam, người nào trốn thuế với số tiền

từ năm mươi triệu đến dưới một trăm triệu đồng, hoặc đã bị xử phạt hành chính về hành vi trốn thuế hoặc đã bị kết án về tội này mà còn vi phạm, thì bị phạt cải tạo không giam giữ đến hai năm Phạm tội trốn thuế với số tiền từ một trăm năm mươi triệu đến năm trăm triệu đồng, hoặc tái phạm thì bị phạt

tù từ sáu tháng đến ba năm Phạm tội trốn thuế với số tiền từ năm trăm triệu đồng trở lên hoặc trong trường hợp đặc biệt nghiêm trọng thì bị phạt tù từ hai năm đến bẩy năm

Như vậy, với hành vi gian lận thuế TNDN thì khả năng người gian lận phải chịu các hình phạt tách rời khỏi cộng đồng trong một khoảng thời gian nhất định là rất dễ xảy ra Sau hình phạt phải tách khỏi cộng động thông thường là các hình phạt cấm kinh doanh trong khoảng thời gian nhất định Mà hầu hết những người thực hiện hành vi gian lân thuế đều là các doanh nhân nên gian lận thuế TNDN có khả năng làm mất các doanh nhân

+ Làm mất bình đẳng trong cạnh tranh; mất kỷ cương trong hoạt động kinh doanh:

Một trong những tính chất của thuế là tính công bằng: công bằng trong kinh doanh, công bằng trong hưởng thụ Hành vi gây thất thu thuế sẽ làm mất tính công bằng của thuế Tổ chức, cá nhân nộp đúng đắn, đầy đủ thuế sẽ phải nộp nhiều thuế hơn và đương nhiên tích lũy sẽ ít hơn, khó phát triển hơn nhà

tổ chức, cá nhân gian lận thuế Mặt khác, để tạo điều kiện cho đối tượng có thể hoạt động kinh doanh thu lợi nhuận, Nhà nước phải thực hiện hàng loạt các chính sách đồng bộ để duy trì trật tự XH, đầu tư cơ sở hạ tầng, v.v… Nguồn kinh phí để Nhà nước có thể thực hiện cho các chi phí đó chủ yếu từ thuế, kinh doanh trốn thuế cũng có nghĩa là đã hưởng những điều kiện XH tạo

ra mà không thực hiện đóng góp đầy đủ nghĩa vụ, như vậy là không công bằng

Thực hiện nghĩa vụ thuế của ĐTN thuế theo quy định của nhà nước là tất yếu khách quan, được hình thành ngay từ khi hình thành Nhà nước, DN kinh doanh thực hiện các hành vi gian lận thuế là những hành vi trái quy định của nhà nước, nếu các hành vi này cứ tồn tại sẽ làm mất kỷ cương phép nước

Tổ chức bộ máy của cơ quan thuế: Công tác tổ chức bộ máy quản lý có

vai trò quan trọng trong công tác quản lý thuế TNDN Dù có chính sách đúng đắn, hợp lý nhưng tổ chức bộ máy quản lý không phù hợp với trình độ chuyên môn, tổ chức bộ máy chồng chéo thì công tác quản lý thuế không đạt hiệu quả cao được Do đó, công tác quản lý thuế đòi hỏi cơ quan thuế phải luôn luôn kiện toàn bộ máy tổ chức quản lý thuế TNDN

Nhân lực trong cơ quan thuế: Nhân lực là yếu tố quyết định trong mọi

hoạt động, trên mọi lĩnh vực Nếu đội ngũ nhân lực không đủ khả năng về trình độ, sức khỏe… thì không thể hoàn thành nhiệm vụ được giao Do đó, trình độ chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ ngành thuế có vai trò quyết định đến thành công trong việc thực hiện luật thuế TNDN, đó là yếu tố hết sức quan trọng Nhìn chung, công tác quản lý thuế chịu sự tác động trực tiếp của rất nhiều các yếu tố khác nhau, cả những yếu tố khách quan và chủ quan, cả những yếu tố trên địa bàn quận, cũng như trên phạm vi thành phố và cả nước Trong đó, có những yếu tố tích cực làm tăng nguồn thu cho ngân sách, nhưng cũng có những yếu tố tác động tiêu cực làm giảm kết quả thu NSNN