Khóa luận tốt nghiệp: Quy định về chi phí lương trong thuế thu nhập doanh nghiệp

Chi phí tiên lương là khoăn chi thường xuyên và bat buộc của doanhnghiệp, chi phí lương trong thuế thu nhập doanh nghiệp là khoản chi madoanh nghiệp trả cho người lao động theo thỏa thuâ

BỘ TƯPHÁP

BỘ TU PHAP BỘ GIÁO DỤC VA ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI

VŨ KHẢ HOÀNG THÁI

452703

QUY ĐỊNH VẺ CHI PHÍ LƯƠNG TRONG THUÊ THU NHAP DOANH NGHIỆP

Chuyên nganh: Luật Tài Chinh- Ngân Hàng

NGƯỜI HƯỚNG DAN KHOA HỌC

TS: NGUYÊN VĂN TUYẾN

Hà Nội - 2024

LỜI CAM ĐOAN

đôi xin cam doan đập là công trinh nghiên cửa

của riêng tôi, các kết luận, só liệu trong khóa luậntốt nghiệp là trung thực, Adin bảo độ tin cập /

Xác nhận của Tác gid khóa luận tốt nghiệp

Giảng viên hướng dẫn (ñ và ghi rố ho tên)

Vũ Khả Hoang Thai

DANH MỤC KÍ HIỆU HOẶC CÁC TỪ VIẾT TẮT

TNDN Thu nhập doanh nghiệp

TNCN Thu nhập cá nhân

CK : Chuyển khoản

BHYT Bảo hiểm y tế

BHXH Bảohiểmzãhôi

MỤC LỤC

Lới Cath Get so snsaebssee

Danh mục kí hiệu hoặc các từ viết tắt

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đê tải à 22222 I

2 Tinh hình nghiên cứu dé tải

3 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn

5 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2222221221222122122 re

7 Kết câu của luận văn

NỘI DUNG

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VẺ CHI PHÍ LƯƠNG TRONG —

THU NHAP DOANH NGHIEP a

1.1 Khai quát về chi phí trong doanh nghiép ooo cece 6

1.11 Dinh nghia chi phi trong doanh nghiêp ò.

AU bw ww

112 Đặc diém của chi phi trong doanh nghiệp

1.13 Phân loại chi phí trong doanh nghiệp co

1.2 Pháp luật vé chi phi lương trong thuê thu nhập doanh nghiệp 10

12.1 Khải niệm về tiền lương và các khoản chủ có tính chất tiền lương 1012.2 Khái niêm pháp luật về chi phí lương trong thuê tim nhập doanh

nghiệp ee Gi A ECOG el aa ears WEED)

KÉT LUẬN C CHƯƠNG 1 thi Binh asl CHUONG 2 THUC TRANG VA KIEN N NGHỊ HOÀN N THIEN F PHÁP

LUẬT VE CHI PHÍ LƯƠNG TRONG THUE THU NHẬP DOANH

NGHIỆP 32

2.1 Thực trạng về các điều kiện dé chi phí lương được xác định là chi phí được

2:11 Điều RA Vệ Chỉ trữ URE lễ osssssusebusaekbeisonktseesesssnaao,f23.12 Chính sách Hiền lương 0-55S20 222k 3S

2.2 Các trường hợp chi phí lương không được trừ khi xác định thu nhập chịu

thuế cess 372.3 Một sô kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật va nâng cao hiệu quả áp dungpháp luật vẻ chi phí lương trong thuê thu nhập doanh nghiép .„.30

2.3.1 Yêu cé đặt ra đối với việc hoừn thiên pháp luật nâng cao hiệu quả thực thipháp luật về chỉ phi lương trong thé tìm nhập doanh nghiệp 393.3.2 Một số kiến nghị hoàn thiện pháp luật, nâng cao hiệu quả thực thi phápiuật về chi phí lương trong thué thu nhập doanh nghiệp 42KET LUẬN CHƯƠNG 2 2522 sesrs 45

MO DAU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là khoản thu mang tính bắt buộc ma các tổ chức hoặc cá nhân phảinộp cho nha nước khi có đủ những điêu kiện nhất định Trong bôi cảnh hiệnnay, thuế thu nhập doanh nghiệp là nguôn thu chủ yếu của ngân sách Nha

nước, chiếm tỷ trong lớn trong tổng thu ngân sách Nguồn thu nay đóng vaitrò quan trong trong việc đảm bảo nguồn lực cho các hoạt đông chỉ tiêu của

Nhà nước Thuế thu nhập doanh nghiệp được sử dụng như một công cụ đểNha nước điều tiết hoạt động kinh tê của các doanh nghiệp, khuyến khích cácngành, nghệ kinh tê ưu tiên phát triển

Chi phí là một khái niệm cơ bản trong kinh tế, kế toán và quản trị kinh

doanh, được hiểu là giá tri của các nguồn lực kinh tế mà một tô chức hoặc cánhân sử dụng dé sản xuất ra sản phẩm hoặc dich vụ Chi phí cũng là thước do

sự hao hụt tai nguyên trong quá trình hoạt đông kinh doanh, la khoản tiền phảitrả để thực hiện các hoạt động kinh tê như sản xuất, giao dịch

Chi phí tiên lương là khoăn chi thường xuyên và bat buộc của doanhnghiệp, chi phí lương trong thuế thu nhập doanh nghiệp là khoản chi madoanh nghiệp trả cho người lao động theo thỏa thuân dé thực hiện công việc,

bao gôm mức lương theo công việc hoặc chức danh, phụ cấp lương và các

khoản bỗ sung khác Chi phí lương thường chiếm ty trong lớn trong tổng chỉ

phí của doanh nghiệp, ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận và giá thảnh sản

phẩm, dịch vụ Các quy định về chỉ phí lương được trừ khi tính thuê thu nhập

doanh nghiệp khá phức tạp, thường xuyên thay đôi, dẫn đến khó khăn cho

doanh nghiệp trong việc ap dụng Việc xác định chi phí lương không đúng

quy định có thé dn đến rủi ro thuế cho doanh nghiệp

Nhận biết được tâm quan trong của vân đê này, tác giả khóa luân đã

quyết định lựa chon đề tài “Quy định về chỉ phí hrơng trong thuế thu nhập

doanh nghiệp” dé lam đề tài cho khóa luận tốt nghiệp của minh, hy vọng

khóa luận sẽ góp phân đưa ra các giải pháp khắc phục những khó khăn, vướngmắc và nâng cao hiệu quả áp dung pháp luật về chi phí lương trong thuế thu

nhập doanh nghiệp.

2 Tình hình nghiên cứu đề tài

Chi phí lương là khoản chỉ chiếm ty trọng lớn trong tổng so khoản chi

của doanh nghiệp Chính vì vay, đây 1a một vân đê được quan tâm trong toản

xã hội trong thời gian gần đây Qua tìm hiểu trong thời gian gân đây, tác giả

thay rằng có một số sách báo, công trình nghiên cứu van dé này cả về lý luân

va thực tiễn có thé ké đến như sau:

- Lê Thị Thu Huyén (2016), Căn cứ tinh thuế thu nhập doanh nghiệp

theo pháp luật Viet Nam hiện nay, Luan Văn Thạc sĩ luật học khoa Luật Dai

học Quốc gia Hà Nội

- Bùi Thùy Dương (2023), Hoàn thiện guy trình soát xét chi phí được trừ

và không được trừ khi thực hiện dich vụ soát xét thuế thu nhập doanh nghiệp

do công ty TNHH tư vẫn thuế DELOITTE Việt Nam thực hiện, Khóa luận tot

nghiệp trường Đại học Kinh tế Đại học quốc gia Hả Nội

- Nguyễn Chí Nam (2023), Pháp iuật và chi phí được trừ trong tinh timễ

thu nhập doanh nghiệp, Khoa luân tot nghiệp Đại học Luật Hà Nội

3 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn

3.1 Ý nghĩa khoa học

Khóa luận gop phân lam sáng tö một số van dé lý luận, các van dé còn

vướng mắc và bat cập đôi với quy định về chi phí lương trong thuế thu nhậpdoanh nghiệp, khóa luận cũng nêu rõ tâm quan trọng của chi phí lương tronghoạt đông của doanh nghiệp Từ đó đẻ xuat những giải pháp, kiến nghị nhằm

đóng gop ý kiến tham gia vào công tác xây dung và hoàn thiện pháp luật vềchỉ phí lương trong thuế thu nhập doanh nghiệp hướng đến việc nâng cao hiệuquả áp dụng pháp luật và phù hợp với đời sông ngày nay

Khoa luận đã hé thông các quy định của pháp luật Việt Nam về chi phílương trong thuê thu nhập doanh nghiệp Đưa ra những quan điểm và phântích rõ rang về thực tiến của những quy định về chi phí lương trong thuế thunhập doanh nghiệp Khóa luận đã nêu lên những ưu điểm và hạn chế còn tôntại trong việc áp dụng pháp luật từ đó dé xuât những giải pháp phù hop chodoanh nghiệp cũng như cơ quan nhà nước dé có thé áp dụng pháp luật mộtcách hiệu qua nhất.

4 Mục đích nghiên cứu

Mục dich nghiên cứu dé tai là làm rố những quy định vé chi phí lươngtrong thuê thu nhập doanh nghiệp, thực trạng các quy định pháp luật điềuchỉnh chi phí lương trong thuế thu nhập doanh nghiệp Trên cơ sở đó, khóa

luận hướng tới một sô tiêu chí sau:

- Nghiên cứu những van đê lý luân chung và quy định hiện hành củapháp luật Việt Nam về chi phí lương trong thuê thu nhập doanh nghiệp

- Phân tích thực trạng, đánh giá bat cập của pháp luật hiện hanh về chi

phí lương trong thuê thu nhập doanh nghiệp

Thông qua việc phân tích, đánh giá các quy định của pháp luật cũng như

thực tiễn về chi phí lương trong thuế thu nhập doanh nghiệp từ đó đưa ranhững biên pháp và định hướng hoàn thiện quy định pháp luật về chi philương trong thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm góp phân xây dựng những quyđịnh mới có hiệu quả áp dụng và mang tính bên vững hơn

5 Đối trong và phạm vi nghiên cứu

5.1 Đối frợng nghiên cứtt

Đôi tương nghiên cứu là các quy định pháp luật về chi phí lương trongthuế thu nhập doanh nghiệp Để làm rố hơn đề tai này, khóa luận tập trung

Vào việc nghiên cứu những chi phí nao được tính là chi phí lương trong hoạt

động của doanh nghiệp và dong thời xác định rõ các trường hợp chi phi được

trừ và không được trừ đối với chi phí lương Làm rổ hơn về các trường hợpkhông được trừ đối với chi phí lương đông thời nêu ra các điều kiện dé chi phílương được tính là chỉ phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

5.2 Pham vì nghiên cin

Phạm vi nghiên cứu của khóa luận là những van dé trong pháp luật hiênhảnh về thuê thu nhập doanh nghiệp và tập trung vao đôi tượng chính là chiphí lương trong thuê thu nhập doanh nghiệp Ngoài ra khóa luận còn nghiêncứu về việc áp đụng các quy định pháp luật trong thực tế từ đó nêu ra nhữngđiểm còn hạn chế gây ảnh hưởng đến hoạt động áp dụng pháp luật của cơ

quan nhà nước, hoạt đông sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp

6 Phương pháp nghiên cứu

6.1 Phương pháp luận

Khóa luận chủ yêu dưa trên cơ sở phương pháp luân của Chủ nghĩa

Mác-Lénin, tư tưởng Hồ Chí Minh về nha nước và pháp luật, nhật lả quan điểm,

chủ trương của Đảng về cải cách, xây dựng vả hoàn thiện pháp luật, xây dựngNhà nước pháp quyên va tăng cường pháp chế x4 hôi chủ nghĩa

6.2 Phương pháp nghiên cứu

Dé tai sử dụng các phương pháp nghiên cửu cụ thể sau:

- Các phương pháp tông quan, phân tích tài liêu thứ cấp, tông hợp, luận

giải, khái quát hóa: Thu thập va phân tích thông tin từ các nguôn như sách,báo, tạp chi, website, về các van dé liên quan đền thué, chi phí lương trongthuế thu nhập doanh nghiệp Gom góp các thông tin thu thập được từ các

nguôn khác nhau dé tao ra một bức tranh tổng thể vẻ vân dé nghiên cứu, giảithích va phân tích ý nghĩa của các thông tin thu thập được, rút ra kết luận

chung từ các thông tin thu thập được.

- Các phương pháp khảo sát, phân tích quy định của pháp luật, các

báo cáo, bải viết, các tải liệu khác, tông kết, đúc rút kinh nghiệm: Phân

tích các quy định pháp luật liên quan đến chi phí lương trong thuê thu

nhập doanh nghiệp, phân tích các tải liêu liên quan đến thực tiễn chi phí

lương trong thuê thu nhập doanh nghiệp, tóm tắt các thông tin thu thập

được từ các nguôn khác nhau

- Các phương pháp phân tích, tông kết, đánh gia thực tiễn, kiến giảiPhân tích thực tiễn áp dụng quy định chi phí lương trong thuê thu nhập doanhnghiệp tại các doanh nghiệp So sánh các quy định pháp luật với thực tiễn ápdụng để đánh giá mức đô phù hợp và hiệu quả của các quy định Đánh giá tácđộng của chi phí lương đến thuế thu nhập doanh nghiệp va lợi nhuận của

doanh nghiệp.

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phân Mé dau, Kết luận, Phu luc và Danh mục tài liệu tham khảo,khóa luận được kết cầu thành 2 chương, gồm:

Chương 1: Cơ sở lý luận vệ chi phí lương trong thué thu nhập doanh nghiệpChương 2 - Thực trạng và kiến nghị hoàn thiện pháp luật về chi phí

lương trong thuê thu nhập doanh nghiệp

NỘI DUNG CHUONG1

CƠ SO LÝ LUẬN VE CHI PHÍ LUONG TRONG THUE THU NHAP DOANH NGHIEP

1.1 Khái quát về chỉ phí trong doanh nghiệp

1.1.1 Dinh nghia chi phí trong doanh nghiép

Chi phí theo từ điển Han Việt có thể hiểu là “su tôn kém về việc tiêu

dung”! Chi phí là một khái niệm cơ bản trong kinh tế, kế toán va quản trịkinh doanh, có thé được hiểu theo nhiều nghĩa khác nhau Chi phí là mộtchỉ tiêu quan trọng được thể hiện trong báo cáo kết quả hoạt đông kinhdoanh va được sử dung dé đánh giá kết quả tông thé của doanh nghiệp Chiphí là giá tri của các nguôn lực kinh té ma một tổ chức hoặc cá nhân sửdụng để sản xuất ra sản phẩm hoặc dịch vụ, là thước đo sự hao hụt tàinguyên trong quá trình hoạt đông kinh doanh, là khoản tiên phải trả để thựchiện các hoạt động kinh tê Chi phi la gia tri của các yêu tô sản xuât được

sử dung trong quá trình sản xuất, bao gồm nguyên vật liệu, nhiên liệu, laođộng, khâu hao tai sản có dinh, ; chi phí là khoản tiên ma doanh nghiệpphải chi tra để mua các yêu tô sản xuất

Theo Chuẩn mực Ké toan Quốc tế, chi phí doanh nghiệp được định nghĩa

là “sy giảm sút lợi ích kinh tê trong ky kế toán thông qua việc giảm giá trị taisan hoặc tăng nợ phải trả” Nói một cách dé hiểu, chỉ phí bao gồm tat cả cáckhoản ma doanh nghiệp phải chi tra dé đạt được mục tiêu kinh doanh cudi

cùng của mình.

Theo Từ điển quan lý tai chính- ngân hàng: “ Chi phí là toan bộ cáckhoản phải trả tính vào một giai đoạn không phải là giai đoạn cuối cùng củaviệc ban hàng, một sô khoăn phải tra tính vào một giai đoạn trung gian trong

quá trình sản xuất.”2

* Nguyễn Quốc Hùng, 1971, Hán Việt tần từ điển

2 Từ điển quản lý tải chính- ngàn hàng, Nxb Thể giới, 1994

6

Theo giáo trình Tài chính doanh nghiệp của Học viên ngân hàng: “ Chi

phí doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền toản bô hao phí về vật chất và laođộng mà doanh nghiệp đã bỏ ra dé đạt được một mục tiêu kinh doanh nao đó,

nhằm tìm kiếm lơi nhuận trong một thời kỳ nhất định.”

Trong quản lý doanh nghiệp, việc xác định chi phí dong vai trò vô cùng

quan trong Xác định chi phí là nên tang cho chủ doanh nghiệp thực hiện việc

phân tích và đánh giá tình hình hoạt đông của doanh nghiệp từ đó đưa ra

những phân tích va đường lồi kinh doanh có lợi nhật cho doanh nghiệp Việc

tính toán và phân tích chi phi cần thiết dé đánh giá năng suất và hiệu quả củadoanh nghiệp giúp chủ doanh nghiệp đưa ra các quyết định linh hoạt trongtừng giai đoạn kinh doanh, nhằm tôi ưu hóa chỉ phí doanh nghiệp

Từ những phân tích trên, ta có thé đưa ra định nghĩa vé chi phí trong

doanh nghiệp như sau: “Chi phi trong doanh nghiệp là toàn bộ giá trị nguồn

lực được sử dung trong hoạt động sản xuất kinh doanh dé dat duoc muc tiêu

về doanh thu và lợi nhuận ”

1.1.2 Đặc điêm của chỉ phí trong doanh nghiệp

Chi phí có thé được xem là sv hao phí tài nguyên, bao gồm cả tai nguyên

hữu hình và vô hình của doanh nghiệp trong quá trình sản xuất, kinh doanh,những chi phi nay phải liên quan chặt chế đến mục đích hoạt đông kinh doanh

của doanh nghiệp, không phải la các chi phi cá nhân của các cá nhân trong té

chức, chi phí cần được định lượng bằng tiên và xác định trong một khoảng

thời gian cụ thé Chi phi là một yếu tô quan trong anh hưởng đến hiệu quahoạt đông và lợi nhuận của doanh nghiệp, chi phí có thé được phân loại theonhiều cách khác nhau, như theo tinh biển đôi, theo mdi liên hệ với sản phẩm,theo chức năng, doanh nghiệp can quản lý chi phí hiệu quả dé nâng cao hiệu

quả hoạt đông và lợi nhuận.

Với nhiều cách tiếp cận khác nhau, các nhà nghiên cứu có thể lựa chọn

các khái niệm khác nhau phục vụ mục đích nghiên cứu của mình Khi nói tới

chi phí trong doanh nghiệp có thé kế đến một số đặc điểm cơ ban sau đây

Thứ nhất, tính hao hut của chi phi trong hoạt động của doanh nghiệp Chi

phí là sự hao hụt tai nguyên kinh tê của doanh nghiệp, bao gồm cả tải nguyên

hữu hình (nguyên vật liệu, máy móc, thiết bi) va vô hình (nhân lực, thươnghiệu, công nghệ) Hao hut tải nguyên ảnh hưởng trực tiếp đên lợi nhuận củadoanh nghiệp Mức độ hao hụt có thể khác nhau tùy thudc vào loại chi phi,

hiệu quả hoạt động vả các yếu tô khác

Thứ hai, sự liên quan của chi phí đối với hoat đông sản xuat kinh: doanh

Chi phí luôn liên quan đến hoạt động sẵn xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

Mục dich của chi phi la phục vụ cho hoạt động san xuất, lĩnh doanh, mang lại

lợi nhuận cho doanh nghiệp Dựa vào tính liên quan, chi phí được chia thành

chi phí trực tiếp va chi phí gián tiếp

Tint ba, chi phi gắn liên với tiên Chi phí luôn được đo lường và thé hiệnbởi tiền, đơn vị đo lường cơ ban là dong Việt Nam (VND) hoặc có thé sử

dụng các loại tiên tệ khác, việc đo lường bằng tiên tệ giúp cho việc so sánh,

đánh giá và quản ly chi phí rố ràng hơn Việc quan ly chi phí một cách rổ rang

giúp tăng khả năng cạnh tranh và năng lực tải chính của doanh nghiệp

Tint te, chi phi có sự thay đôi theo thời gian Trong quá trình hoạt độngsan xuất kinh doanh của doanh nghiệp có thé sé xảy ra nhiêu thay đổi theothời gian như khối lượng sẵn xuất tăng lên hay giá cả thị trường thay đổi Dựavào sự thay đôi của chi phí, ta có thé chia chi phí thành chi phí có định va chiphí không cô định

1.1.3 Phân loại chi phí trong doanh ngiiệp

Việc nghiên cứu về chỉ phí trong doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọngtrong thực tiến hoạt động của các doanh nghiệp, giúp chủ doanh nghiệp có cái

nhìn rõ rang về tình hình tai chính của doanh nghiệp từ đó đưa ra những địnhhướng, kế hoạch trong tương lai nhằm tăng hiệu quả hoạt động của doanhnghiệp Việc dự đoán vả lập kế hoạch trước sé giúp cho chủ doanh nghiệp

quản lý tài chính hiệu quả hơn Mỗi loại chỉ phí đêu có đặc điểm và chức

năng riêng, tùy theo văn hóa của doanh nghiệp mà ta sẽ có những cách phân

loại khác nhau.

Nếu xét theo tính biến đổi của chi phi thi ta có thé chia thành 2 loại cơbản là chi phí cô định và chi phí không có định.

Chi phí cô định là những khoản chi phí mà doanh nghiệp cần thanh toánđịnh ky và gan như giữ ôn định và không thay đôi trong một thời gian nhấtđịnh, ví dụ như chỉ phí thuê mặt bằng nhà xưởng, chi phí khâu hao thiết bị

máy móc, chỉ phí lương,

Chi phí không có định là những khoản chi phí thay đổi phụ thuộc vào thị

trường hoặc bị ảnh hưởng bởi khối lương hang hóa hoặc dich vu ma doanhnghiệp sản xuất, ví đụ như việc một số khoản chỉ cho nguyên liêu đầu vảo có

sự tăng/giãm theo thời gian, các khoản chi cho việc phát triển cơ sở hạ tang

của doanh nghiệp, chi phi quảng cáo

Nếu xét theo môi liên hệ với sản phẩm ta có thé chia thành chi phí trực

tiếp và chi phí gián tiếp

Chi phi trực tiếp là loại chi phí liên quan trực tiếp và rõ ràng đến san

phẩm hoặc dịch vụ cụ thé Áp dung cho một đối tượng cụ thé va có khả năngtài chính để thực hiện Vi du như tiên lương nhân viên, chi phí nguyên vật

liệu, tién mặt bang

Chi phí gián tiếp là loại chi phí không thé liên kết với từng mặt hang haydich vu cu thể Khác với chi phi trực tiếp, việc xác định, phân chia chỉ phigián tiếp cho từng đơn vị sản phẩm, dịch vụ gap nhiều khó khăn Vi dụ: chi

phí quản lý, chi phí quảng cao

Việc phân biệt rõ đâu là chi phí trực tiếp va dau la chi phí gián tiếp sẽgiúp các chủ doanh nghiệp hiểu rõ hơn về sản phẩm và dich vụ của mình, tir

đó có thé định giá san phẩm trên thị trường cạnh tranh hơn Ngoài ra, xác định

16 các chi phí trực tiép và chi phí gián tiếp cũng sẽ giúp cho doanh nghiệp có

kế hoạch thu chi hợp lý hơn và tạo ra kết qua kinh doanh hiệu qua hơn trong

tương lai

Nếu căn cứ theo chức năng của chi phi ta có thé chia thành chi phí sanxuất, chi phí ban hang, chi phí quan lý

Chi phí sản xuất là tông sô tiên hoặc tai sản ma doanh nghiệp phải chi tra

để san xuất ra một sản phẩm hoặc dich vụ cu thé Chi phi sản xuât bao gồmtat cả các khoản chỉ tiêu liên quan đến quá trình sản xuất từ việc mua nguyênliệu, lao động, máy móc, thiết bị đến các chi phí vận hành va quản lý

Chi phi ban hang là các chi phí thực tế phat sinh trong quá trình bán sản

phẩm, hang hoá, cung cấp dich vụ, bao gồm các chi phi chao hàng, giới thiệu

san phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hông ban hàng, chi phí bao hanh sản

phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chí phí bảo quản, đóng gói, vân

Chi phí quản ly doanh nghiệp bao gôm tat cả các khoản chỉ phí liên quan

đến việc quan lý va vận hanh hoạt đông kinh doanh hàng ngày Day là nhữngkhoản chi phí can phải chỉ tra để duy tri hoạt động và dam bảo su hoạt động

hiệu quả của doanh nghiệp, bao gôm các khoản chi tiêu cho nhân viên quản lý

doanh nghiệp (lương, thưởng, phụ cấp, bảo hiểm, dao tao, ), chi phí thuê vănphòng, mua sắm trang thiết bị văn phòng, thuê vả các chỉ phí pháp lý khác

Nếu phân loại theo mục dich sử dung thi ta có thé chia thành chi phí dau

tư và chỉ phí kinh doanh

Chi phí dau tư la khoản tiên mà doanh nghiệp dùng dé mua hàng hóahoặc dich vụ nhằm mỡ rộng kha năng của công ty để tạo lợi nhuận Vi dụ: chỉ

phí mua sắm tai sản cổ định, chi phí quảng cáo

Chi phí kinh doanh lả các khoản phi ma doanh nghiệp can phải bé ra dé vận

hành va tao nên doanh thu Vi du: chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân céng

1.2 Pháp luật về chủ phí hrơng trong thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1 Khái niệm về tiền lương và các khoan chủ có tinh chất tien hương

12.11 Tần lương

a) Khái niệm về tiền lương

Tiên lương 1a một khái niệm đa chiêu với nhiêu góc nhìn khác nhau, lyluận về tiên lương đã được các nhà kinh tế nghiên cứu từ rất lâu va điển hình

là William Petty (1632-1687) William Petty là một trong những người sang

10

lập ra học thuyết kinh tế trường phái cô điển ở Anh, ông đã di sâu nghiên cứugiải quyết vân dé tiền lương trên cơ sở lý thuyết giá tri - lao động Ong coi laođộng lả hang hoá, tiền lương là giá cả tự nhiên của lao động và quy nó thanhgiá trị những tư liệu sinh hoạt cần thiết tôi thiểu cho công nhân ChínhWilliam Petty là người đâu tiên trong lich sử đặt nên móng cho lý thuyết "quy

luật sắt vê tiên lương" Theo ông, giới hạn cao nhất của tiền lương là mức tưliệu sinh hoạt tối thiểu để nuôi sông người công nhân

Sự phức tạp về tiên lương đã thể hiện ngay trong quan điểm triết lý vềtiên lương Trên thực tế, khái niệm và cơ cau tiên lương rất đa dạng ở các

nước trên thé giới

Tô chức Lao động quốc tế quy định trong Điều 1 Công ước số 95 năm

1949 về bảo vệ tiên lương:

“Tiền lương là sư trả công hoặc thu nhập, bắt ké tên goi hay cách tính

mà có thé biểu hiện bằng tiền mặt và duoc ấn dinh bằng théa thuận giữa

người sử dung lao động và người lao đông hoặc bằng pháp luật quốc gia đo

người sử dung lao đông phải trả cho người lao động theo mét hợp đồng thuêmướn lao động, bằng viết hoặc bằng lời nỏi cho một công việc đã thực hiên

hoặc sẽ phải thực hiện, hoặc cho những dich vụ đã làm hay sẽ phải lain".

Ở Pháp thi su tra công được hiểu là tiên lương, hoặc lương bông cơ ban,bình thường hay tôi thiểu và moi thứ lợi ich, được trả trực tiếp hay gián tiếpbằng tiên hay hiện vật ma người sử dung lao động trả cho người lao động theo

việc làm của người lao đông.

Ở Nhật Bản thì xác định tiền lương lả thù lao bằng tiên mặt và hiện vật

trả cho người làm công một cách déu dan, cho thời gian lam việc hoặc cho lao

động thực tế, cùng với thủ lao cho khoảng thời gian không làm việc, như lànghỉ mát hàng năm, các ngày nghỉ có hưởng lương hoặc nghỉ lễ Tiên lươngkhông tính đến những đóng góp của người thuê lao đông đôi với bảo hiểm xã

hội và quỹ hưu trí cho người lao đông và phúc lợi mả người lao động được

hưởng nhờ có những chính sách nay Khoản tiền được trả khi nghỉ việc hoặcchâm dứt hợp đông lao động cũng không được coi là tiên lương

Ở Dai Loan thi lại xác định: Tiên lương chỉ moi khoản thu lao ma ngườilao động nhận được do lam việc bat luận lả lương bồng, phụ cấp, tiên thưởnghoặc dung mọi danh nghĩa khác dé trả cho họ theo ngày, giờ, tháng hoặc theosản phẩm.

Ở Việt Nam, theo quy định tại Điều 90 Bộ luật Lao động 2019, “Tiênlương là sô tiền mà người sử dung lao động tra cho người lao động theo thỏathuận để thực hiện công việc, bao gôm mức lương theo công việc hoặc chứcdanh, phụ cap lương vả các khoản bỗ sung khác.”

Quy định về tiên lương của Việt Nam đã thé hiên rõ được mục đích của

tiên lương Tiên lương là khoản thu nhập ma người lao động nhân được từ

người sử dung lao đông dé thực hiện công việc đã thỏa thuận Tiền lương

được trả cho người lao đông dưa trên loai công việc hoặc chức danh mà ho

dam nhiệm Mức lương nay được quy định trong hợp đông lao đông và phảituân thủ mức lương tôi thiểu vùng do Nhà nước ban hành Người sử dung lao

động có trách nhiệm trả lương cho người lao động đúng kỳ hạn và đây đủ

theo thöa thuận trong hợp đồng lao đông Phụ cấp lương là khoản tiên bỗ sungđược tra cho người lao đông ngoải mức lương cơ bản, các khoản phụ cậplương dé bu đắp yếu tô về điều kiện lao đông, tinh chất phức tạp công việc,

điều kiện sinh hoạt, mức độ thu hút lao đông ma mức lương théa thuận trong

hợp dong lao động chưa được tính đến hoặc tính chưa đây đủ Ngoài mứclương cơ bản, người lao động còn có thé nhận được các khoăn bô sung vả chế

độ phúc lợi khác theo thỏa thuận với người sử dung lao đông, điều nay đượcquy định tại Điểm c, Khoản 5, Điêu 3, Thông tư sô 10/2020/TT-BLĐTBXHban hành ngày 12/11/2020 hướng dẫn về nội dung hợp đồng lao động đã quyđịnh cụ thé cách ghi mức lương, phụ cấp lương trong hop đông lao đông

*e) Các Rhođn bỗ sung khác theo thôa thuận của hai bên nh san:

cl) Các khoản bỗ sung xác dinh được mức tiền cu thé cùng với mứclương thôa thuận trong hop đồng iao đồng và trả thường xuyên trong mỗi R}

trả lương;

12

e2) Các khoản bô sung không xác định được mức tiền cu thé cùng vớimức lương thôa thuận trong hop đồng lao động trả thường xuyên hoặc khôngthường xuyên trong mỗi kp trả lương gắn với quá trình làm việc, RẾt quả thực

hiện công việc của người lao động.

Đối với các chế độ va pÌúc lợi khác như thưởng theo quy định tại Điều

104 của Bộ luật Lao đồng tiền thưởng sảng

hỗ trợ Xăng xe, điện thoại, di lại, tiền nhà 6, tiền giữ trẻ, nHôi con nhd; hỗ tro

lên ăn giữa ca; các khoản

kit người lao động có thân nhân bi chết, người lao động có người thân kếthôn, sinh nhật của người iao động tro cấp cho người lao đông gặp hoàncảnh khó khăn ki bi tai nan lao đông bệnh nghệ nghiép và các khoản hỗ trợ,tro cấp khác thì ghi thành mục riêng trong hop đồng lao động “

Tiên lương là một van dé quan trong đôi với cả người lao đông và người

sử dung lao động No ảnh hưởng đến quyền lợi của người lao đông, hiệu qua

hoạt đông của doanh nghiệp vả sự phát triển kinh tế - xã hôi của đất nước.Tiên lương là thước do giá trị của sức lao động và là nguồn thu nhập chínhcủa người lao động Nó thể hiên sự công bằng trong quan hệ lao đông và đóng

vai tro quan trọng trong việc thu hút và giữ chân nhân tai

Từ những phân tích trên, ta có thể hiểu khái niệm tiền lương như sau:

“ Tiền lương là phan chi trả cho phan sức lao động của người iao động

được người sử dung iao động trả cho người lao động theo thôa thuận dé thựchiện công việc bao gồm mức lương theo công việc hoặc chức đanh phụ cấplương và các khoản bỗ sung khác “

ð) Quy dinh pháp luật về tiền lương

Tiên lương là số tiên ma người sử dụng lao động tra cho người lao độngtheo théa thuận để thực hiên công việc Mức lương mà người lao động đượcnhận không được thấp hơn mức lương tối thiểu Mức lương tôi thiểu được

chính phủ công bó dựa trên cơ sở khuyên nghị của Hội đông tiền lương quốc

gia Mức lương tôi thiểu là mức lương thâp nhất được trả cho người lao đônglàm công việc giản đơn nhất trong điều kiện lao động bình thường nhằm bảo

dam mức sông tôi thiểu của người lao động va gia định ho, phù hợp với điêukiện phát triển kinh tế - xã hội Mức lương tối thiểu được điều chỉnh dua trênmức sông tôi thiểu của người lao đông và gia đình họ, có sự phù hợp giữamức lương tdi thiểu và mức lương trên thị trường, chỉ số giá tiêu dùng, tôc độtăng trưởng kinh tế, quan hệ cung, câu lao đông, năng suất lao đông, kha năng

chi trả của doanh nghiệp Bộ luật lao động cũng quy định rõ, người sử dụng

lao động phải bảo đảm trả lương bình đẳng, không phân biệt giới tính đôi với

người lao động làm công việc có giả trị như nhau Người sử dụng lao đông

phải tra lương trực tiếp, đây đủ, đúng hạn cho người lao động, trong trườnghợp người lao động không thể nhận trực tiếp thì có thể trả lương cho ngườiđược người lao đông ủy quyên hợp pháp Người sử dụng lao đông và người

lao đông thỏa thuận với nhau về tiên lương và hình thức tra lương trong hợp

đồng lao động, người lao động có thé được trả lương theo thời gian, sản phẩmhoặc theo từng mục của công việc Mỗi lân tra lương, người sử dụng lao độngphải thông bao bảng kê trả lương cho người lao đông, trong đó ghi rõ tiênlương, tiên lương làm thêm giờ, tiên lương lam việc vào ban đêm, nôi dung va

số tiên bị khâu trừ (nêu có) Người lao đông được tam ứng tiên lương theo

điều kiện do hai bên thỏa thuan và không bi tính lãi Người lao đông được

nhận mức lương cao hon khi làm thêm giờ hoặc làm việc vào ban đêm cu thể

tại Điều 08 như sau:

“Điều 98 Tiền lương làm thêm gid, làm việc vào ban dém

1 Người lao động làm thêm giờ được trả lương tính theo đơn giá tiềnlương hoặc tiền lương thực trả theo công việc dang làm nine sau

a) Vào ngày thường, it nhất bằng 150%;

b) Vào ngày nghĩ hằng tuan, it nhất bằng 200%;

¢) Vào ngày nghỉ lễ tết ngày nghỉ có hưởng lương it nhất bằng 300%chưa ké tiền lương ngà) lễ, tết ngày nghĩ có hưởng lương đối với người lao

động hudng lương nga.

14

2 Người lao động làm việc vào ban đềm thì được trả thêm it nhất bằng30% tiền lương tinh theo đơn giá tiền lương hoặc tiền lương thực trả theo

công việc ca ngà! làm việc binh thường.

3 Người lao đông làm thêm giờ vào ban dém thì ngoài việc tra lương

theo quy dinh tại khoản 1 và khoản 2 Điều này, người lao đông còn được trathêm 20% tiền lương tính theo don giá tiền lương hoặc tiền lương theo công

việc làm vào ban gà của ngéy idm việc bình thường hoặc của ngay nghỉ

hằng tuần hoặc của ngà) nghỉ lễ, tết

4 Chính phi quy dinh chi tiết Điều nay.”

Trường hop người lao đông phải ngừng làm việc, nêu do lỗi của người sửdụng lao động thì người lao động được trả đủ tiên lương theo hợp đông laođộng nêu do lỗi của người lao động thì người đó không được trã lương, do sự

cô bat kha khang thi hai bên thỏa thuận về tiên lương ngừng việc Người sửdụng lao động được phép khâu trừ lương của người lao động nếu người lao

động gây ra thiệt hại đối với dung cụ, thiết bị, tai sẵn của người sử dung laođộng Người lao đông có quyên được biết lý do khâu trừ tiên lương của mình.Mức khâu trừ tiên lương hang tháng không được quá 30% tiên lương thực trảhang tháng của người lao đông sau khi trích nộp các khoản bảo hiểm xã hộibat buộc, bảo hiểm y tế, bao hiểm that nghiệp, thuê thu nhập cá nhân

1.2.1.2 Các Rhoán thường

Thưởng được hiểu chung lả một tải sản nào đó được người sử dụng lao

động trao cho người lao đông qua những tiễn bộ và kết qua kha quan trong

sẵn xuất, kinh doanh và mức độ hoàn thảnh công việc của họ Các loại thưởngtrong doanh nghiệp thường được phân phat phô bién nhất qua hình thức tiềnthưởng, đôi khi là hiện vật và một số dang tài san khác như cô phiếu đướidạng cỗ phiêu thưởng

Theo Điêu 103 Bộ luật Lao động 2012 quy định về tiên thưởng như sau

“Tiền thưởng

1 Tiền thường là khoản tiền mà người sử đụng lao động thưởng chongười lao động căn cứ vào kết quả sản xuất Rinh doanh hằng nằm và mite đô

hoàn thành công việc của người iao đông.

2 Quy ché thưởng do người sử dung lao động quyết định và công bỗcông khai tại not làm việc sau khi tham khảo ý kiến của tô chức đại điện tậpthé lao động tại cơ sé.”

Và tại Điều 104 Bộ luật Lao động 2019 hiện hành quy định như sau:

“Thưởng

1 Thưởng là số tiền hoặc tài sản hoặc bằng các hình thức khác màngười sử dung lao động tường cho người lao động căn cứ vào kết quả sanxuất, kinh doanh, mức đô hoàn thành công việc của người lao đông

2 Quy chế thưởng do người sử dung lao động quyết định và công bồ côngkhai tại nơi làm việc sau khi tham khảo ý Mến của tô chức dat diện người laođộng tai cơ sở Gi với nơi có 16 chức đại điện người lao động tai cơ sở “

So với Bộ luật lao động 2012 thì Bộ luật lao động 2019 đã có sự

thay thể quy định về “tiên thưởng” bằng “thưởng”, do trên thực tế ngoàiviệc thưởng bằng tiên thì các doanh nghiệp còn có thể thường bằng các

tai sản khác cũng như các hình thức khác ví dụ như việc thưởng các nhu

yêu phẩm hàng ngày cho người lao đông hoặc có thể thưởng bằng chínhsản phẩm của doanh nghiệp

Việc thưởng cho người lao động hay không la quyên của người sử dung

lao động, nhiều doanh nghiệp vẫn lua chọn thưởng cho người lao động mặc

dù diéu đó sẽ khiến cho thu nhập của doanh nghiệp giảm Theo lý thuyết tháp

nhu cau của Maslow, được tu tin thé hiện ban thân va tôn trọng, ghi nhận

công sức của mình nằm trên tầng cao nhất của tháp nhu câu vì vậy việc

thưởng cho người lao động sẽ khiến cho năng suất lam việc được tăng cao

Các loại tiền thưởng trong doanh nghiệp có vai trò rat lớn trong hoạt đông sản

xuât cũng như đời sông vật chat lẫn tinh thân của người lao đông Các loạitiên thưởng doanh nghiệp tao cho họ niềm vui và đông lực bước vào giai đoan

16

làm việc tiếp theo Nam bắt được nhu cau nay của nhân viên, rat nhiêu doanhnghiệp tạo ra nhiều hình thức thưởng khác nhau để khích lệ, giữ chân nhânviên và hướng tới duy trì, phát triển công ty.

Co rất nhiêu hình thức và ly do để đoanh nghiệp tao ra những mức

thưởng khác nhau cho nhân viên Sự đa dang trong chế độ lương thưởng cũng

sẽ thu hút nhân tai về với công ty, bên cạnh đó giữ chân nhân viên với hiệu

suất lâm việc tốt nhất Có thể kể đến một số loại tiền thưởng tiêu biểu như:

tiên thưởng tháng 13, tiên thưởng ký kết hợp đồng, tiên thưởng thâm niên,

tiên thưởng lễ tết, tiên hoa hồng

12.13 Các khoản pin cấp, tro cấp

Phụ cấp và trợ cap là khoản tiên được doanh nghiệp chi trả cho người laođộng ngoài lương cơ bản đề bù đắp cho người lao động những điều kiện lâmviệc đặc thù, độc hại, nguy hiểm hoặc những yêu cầu về trình đô chuyên môn,

kỹ năng cao.

Căn cứ theo quy định tại khoản 1 Điều 30 Thông tư

59/2015/TT-BLDTBXH:

“Phu cấp lương theo guy đình tại diém a khoản 2 Điều 4 của Thông tư

sỗ 47/2015/TT-BLDTBXH la các khoản piu cấp lương dé bù đắp yếu tô về

điều kiên lao đông tính chất phức tạp công việc, điều kiên sinh hoạt, mức độ

thu Init lao động mà mức lương thôa thuận trong hợp đồng lao đông chưađược tính đến hoặc tinh chưa đây đủ nine phu cấp chức vu, chức danh; piucấp trách nhiễm; phụ cấp năng nhọc, độc hai, nguy hiểm; phu cấp thâm niên;pÌm cấp kìm vực; phụ cấp lun động; phụ cấp thu init và các phụ cấp có tỉnhchất tương tự ”

Pháp luật hiên nay không quy định cụ thể về sô lượng của các loại phụ

cấp ma chỉ có quy định mang tính liệt kê Việc tra những loại phụ cấp nào thìđều dựa trên văn hóa của từng doanh nghiệp

Các khoản phụ cap mà doanh nghiệp tra cho người lao động đều xuấtphat từ sự théa thuận của các bên Và nếu có thöa thuân về tiên phụ cấp, các

bên phải ghi nhận những nội dung nảy trong hợp đông lao động Điểm bkhoản 5 Điều 3 Thông tư 10/2020/TT-BLDTB XH đã hướng dẫn cụ thể về các

khoản phụ cap nảy như sau:

“b) Phụ cấp lương theo théa thuận của hai bên nine sam:

b]) Các khoản phu cấp lương dé bù đắp yêu tô về điều kiện lao đông.tính chất phức tạp công việc, điều lện sinh hoạt mức đô thu hút lao động ma

mức lương thỏa thuận trong hợp đẳng lao đông chưa được tính dn hoặc tinhciuua đây đi;

b2) Các khoản phu cấp lương gắn với quá trình làm việc và kết quả thực

hiện công việc của người lao động ”

1.2.1.4 Các khoản chỉ Rhác theo lương

Chi phí khác tinh theo chi phí tiên lương, chỉ phí nhân công gôm: chi phíbảo hiểm x4 hôi, bảo hiểm y tế, bão hiểm thất nghiệp, kinh phí công doan

thuộc trách nhiệm đóng của người sử dụng lao động được xac định theo quy

định của pháp luật, chi phí ăn ca và chế độ khác của từng loại lao đông (nêu

có) theo quy định pháp luật? Các khoản này được tinh theo một tỷ lê nhatđịnh trên cơ sở tiên lương của người lao đông nên được goi là các khoản trích

Bảo hiểm y tế là hình thức bảo hiểm bắt buộc được áp dụng đối với cácđối tượng theo quy định của Luật Bảo hiểm y tế để chăm sóc sức khỏe, không

* khoản 4 ĐỀU 3 Thông tu 37/2019/TTBLĐTBXH

* Khoản 1 điều 3, tuật Bảo hiểm xã hội năm 2014

18

vì mục đích lợi nhuận do Nha nước tỗ chức thực hiện Ché độ nay được thực

hiện dựa trên các nguyên tắc bảo dam chia sé rủi ro giữa những người tham

gia BHYT.

Bảo hiểm thất nghiệp là chế độ nhằm bù dap một phân thu nhập củangười lao động khi bị mat việc lam, hỗ tro người lao đông học nghệ, duy trìviệc làm, tìm việc làm trên cơ sở đóng vào Quỹ bảo hiểm thất nghiệp

Công đoàn là tổ chức chính trị được thành lập trong doanh nghiệp nhằm

mục bao về quyển lợi và phản ánh các tâm tư nguyện vong của người lao

động Kinh phí công đoản là nguôn tài trợ cho hoạt đông đoàn ở các cấp, do

cơ quan, tô chức, doanh nghiệp đóng trong hoạt động của đơn vị mình Kinhphí công đoàn được trích theo tỷ lệ 2% trên tông số tiên lương mà đơn vị sử

dung lao động phải tra cho người lao động

1.2.2 Khái niệm pháp luật về chi phí lương trong thuế thu nhập

doanh nghiép

Dé duy trì hoạt đông của nha nước, như một 1é tự nhiên thuê là yêu tôkhông thể thiểu Ở nước ta, thuế cũng đã bat đâu xuất hiện từ thời kì dau của

chế độ phong kiến Sự xuất hiện của thuê lả một hiện tượng tat yêu khách

quan, gắn với sự hình thành và phát triển nhả nước Các nhà kinh tế học đãnghiên cứu ở nhiêu khia cạnh khác nhau để đưa ra khái niệm vẻ thuế Theo

C Mác “ thuê là cơ sở kinh tế của bô máy nhà nước, la thủ đoạn đơn giản đểkho bạc thu được tiên hay tai sản của người dân để dùng vào việc chỉ tiêu củanha nước "2 Tùy từng mục đích nghiên cứu, khái niệm thuê có thể hiểu theonhiều cách khác nhau nhưng chúng ta đều có thé nhận thay rổ những nétchung như sau: “thuế lả khoăn thu nộp mang tính bat buộc ma các tô chức

hoặc ca nhân phải nộp cho nhà nước khi có đủ những điều kiện nhất định ”

Thuế thu nhập là loại thuế trực thu đánh trực tiếp vao thu nhập của các tôchức kinh doanh, cá nhân khi cỏ thu nhập chịu thuê phát sinh Thuế thu nhập

là một công cụ hiệu qua dé điều tiết kinh tế, điều hòa thu nhập xã hội, tuy vây

sự ôn định của thuê thu nhập không cao, việc quan ly thuế tương đối khókhăn Thuế thu nhập ở nước ta được chia thanh hai loại 1a thuê thu nhập

doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân, cách phân chia nay dua theo tiêu chi

là đôi tượng nộp thuế

Thuê thu nhập doanh nghiệp còn được goi là thuế thu nhập công ty Thuêthu nhập doanh nghiệp là thuế tính trên thu nhập chịu thuế của các doanhnghiệp trong kỳ tính thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp 1a thuê trực thu, phụ

thuộc trực tiếp vào kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp Theoquy định pháp luật thì một t6 chức sé là đôi tượng nộp thuế thu nhập doanh

nghiệp khi có hành vi kinh doanh và có thu nhập phát sinh.

Thứ nhất, một tO chức được coi là thỏa mãn dau hiệu “có hành vi kinh

doanh” khi ho thuộc một trong hai trường hợp sau:

“Trường hợp tint nhất t6 chức đã được cơ quan nhà nước có thẩmquyền cấp giất pháp đầu ti hoặc giấp chứng nhân đăng igs linh doanh, kễ từKitt đô ho được xem là có hành vì kinh doanh mà không cần quan tâm đếnviệc ho đã thực hiện hành vi kinh doanh trên thực tế hay cỉnua

Trường hợp thứ hai, tô chức đã thực tế tiễn hành hoạt động kinh doanh

trong những lĩnh vực, ngành nghề ma Nhà nước không can nhưng họ chưa

đăng ip kinh doanh thì cũng được xem là có đủ dấu hiệu “có hành vi kinhdoanh” và thời điễm xác đinh họ có hành vi kinh doanh ké từ thời điểm, hobắt dau thực hiện hoạt đông kinh doanh Tuy nhiền, hành vi linh doanh nay

có thé coi ia chua hop thức về phương điện quản i hành chính nhưng có thécoi hop thức trên phương điện quản ip thuế khi ho đã làm tim tuc đăng kythué trước hoặc cùng với thời diém tiên hành hoạt động kinh doanh của mình

Khi một tổ chức được xác dinh có hành vì kinh doanh thi ki dé phát sinhnghia vụ đăng kỹ thuế của ho với cơ quan thuế Tuy nhiên, chưa làm phat sinhnghĩa vụ kê khai, nộp thuế, quyết todn thué thu nhập doanh nghiệp “5

* Trường Đại học Luật Ha Nội (2020) , giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb CAND, Ha Nội, tr 235,236.

20

Thứ hai, dâu hiêu có thu nhập phát sinh Khi một doanh nghiệp bắt dauhoạt động thi sự xuât hiện của thu nhập là yếu tố không thể thiêu để duy trì

hoạt động của doanh nghiệp Dâu hiệu có thu nhập phát sinh lả căn cứ làmphát sinh nghĩa vụ kê khai, nộp thuê, quyết toán thuê của doanh nghiệp Thu

nhập chiu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động san xuất kinh doanh hang hóa,

dich vụ va thu nhập khác.

Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định như sau:

Thuế TNDN Thu nhập Phân trích lập quỹ Thuế suất

phải nộp ( tỉnh thuê KH&CN (nêu có) ) thuê TNDN

Thu nhập tính thuế trong ki tính thuê được xác định như sau:

Các khoản lỗ được

Thu nhập Thu nhập Thu nhập được

tính thuê chịu thuê ( miễn thuê na MEI 5

Thu nhập chiu thuế trong ki tính thuê được xác định như sau:

Thu nhập chiu Doanh thu để tính Chi phi được Thu nhap chiuthuétrongky = thunhập chiuthué - trừtrongkì + thué khac trongtinh thué trong ki tinh thué tinh thué ki tinh thué

Tiên lương là phan chi trả cho phan sức lao đông của người lao độngđược người sử dụng lao động trả cho người lao động theo thöa thuận để thựchiện công việc, bao gém mức lương theo công viêc hoặc chức danh, phụ caplương và các khoản bô sung khác

Chi phí tiên lương là khoăn chỉ thường xuyên và bắt buộc của doanh

nghiệp, chi phí lương trong thuế thu nhập doanh nghiệp là khoản chi ma

doanh nghiệp trả cho người lao động theo thỏa thuận đề thực hiện công việc,bao gồm mức lương theo công việc hoặc chức danh, phụ cấp lương và cáckhoản bô sung khác

12.2.2 Các điều kiện đề chỉ phí lương duoc xác định là chi phí được trừtrong thué thu nhập doanh nghiệp

Dé tạo điêu kiên cho doanh nghiệp phát triển và đóng góp vào sự pháttriển của nên kinh tế đất nước, Luật Thuê thu nhập doanh nghiệp cho phép trừmột số loại chi phí khi tinh thuế Việc nảy mang lại nhiêu lợi ích cho doanhnghiệp cũng như cho nhà nước Chi phí được trừ khi tinh thuế thu nhập doanhnghiệp có vai trò dam bảo sự công bằng giữa các chủ thé nộp thuế, tạo môi

trường canh tranh lanh mạnh, bảo đảm cân bằng lợi ích giữa nhà nước va

người nộp thuê, thúc đây phát triển kinh tế Doanh nghiệp được trừ các khoản

chi phí hop lý sẽ giúp giảm thuê thu nhập doanh nghiệp phải nộp, từ đó tăng

lợi nhuận va khả năng tái đâu tư, doanh nghiệp có thé sử dụng nguôn vốn tiếtkiệm được từ việc giảm thuê dé đầu tư vào công nghé, máy móc, nhân lực,

nang cao năng lực cạnh tranh.

Theo quy định của Luật Thuê thu nhập doanh nghiệp, các khoản chi được

trừ khi xác định thu nhập chịu thuê nêu đáp ứng đủ các điều kiện sau đây:

Tint nhất, khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sẵn xuất,

kinh doanh của doanh nghiệp; khoản chỉ cho hoạt đông giáo dục nghề nghiệp;

khoản chỉ thực hiện nhiệm vụ quốc phỏng, an ninh của doanh nghiệp theo quy

định của pháp luật.

Thứ hai, khoăn chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.

Đôi với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có gia trị từ hai mươi triệuđồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các trườnghợp không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiên mặt theo

quy định của pháp luật

Khoản chi không đáp ứng đủ 2 điêu kiện trên thì sẽ không được tính la

chi phi được trừ, tuy nhiên trong một số trường hợp đặc biệt chúng ta van cóthé xem xét dé công nhận các khoản chỉ trên lả chi phí được trừ khi phân giatrị tốn that do thiên tai, dịch bệnh và trường hop bat khả kháng khác khôngđược bôi thường

22