Trong nghiên cứu của Sapiei và cộng sự 2014 về yếu tố quyết định hành vi tuân thủ của người nộp thuế đối với báo cáo thuế thu nhập doanh nghiệp ở Malaysia.. Nghiên cứu sử dụng mẫu nhỏ về
Tính cấp thiết của đề tài
Thuế TNDN là loại thuế trực thu quan trọng, đóng góp lớn vào nguồn thu ngân sách nhà nước (NSNN) và giúp điều tiết nền kinh tế, tạo sự công bằng giữa các doanh nghiệp Trong năm 2021, mặc dù chịu ảnh hưởng của đại dịch Covid-19, số thuế TNDN thu được vẫn tăng, đạt 61.711 tỷ đồng, tương ứng với mức tăng 2,08% trong tỷ lệ cơ cấu nguồn thu NSNN so với năm 2020.
2023, không ngoài dự đoán, tỷ lệ thu thuế TNDN vẫn tăng ổn định với giá trị là 375
682 tỷ đồng và chiếm 17,568% trong nguồn thu NSNN Do đó, không thể phủ nhận vai trò của thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng
Thuế có thể trở thành gánh nặng tài chính cho doanh nghiệp, dẫn đến nhiều cơ sở kinh doanh không tuân thủ thuế bằng các phương thức đa dạng và tinh vi Việt Nam áp dụng cơ chế tự khai, tự tính, tự nộp thuế cho hầu hết doanh nghiệp, đây là một hệ thống tiên tiến nhưng cũng tạo cơ hội cho hành vi trốn thuế Để ngăn chặn tình trạng này, cần có một hệ thống thuế đầy đủ cùng với năng lực kiểm tra, giám sát và quản lý của cán bộ thuế.
Ngành thực phẩm đóng vai trò thiết yếu trong đời sống, cung cấp các sản phẩm thực phẩm cho người tiêu dùng thông qua các hoạt động chế biến, đóng gói, bảo quản và phân phối từ nguyên liệu nông nghiệp, chăn nuôi và thủy hải sản Đây là ngành mũi nhọn và tiềm năng của Việt Nam với tốc độ tăng trưởng sản xuất đạt 8.8% năm 2022 và 6.1% năm 2023 (Tổng cục thống kê, 2023) Sự phát triển doanh thu trong và ngoài nước đòi hỏi Nhà nước cần chú trọng hơn đến thu thuế TNDN để ngăn chặn thất thu ngân sách nhà nước, đặc biệt khi các doanh nghiệp thực phẩm thường phải chi tiêu lớn cho nguyên vật liệu và nhân công tại nhà xưởng.
Trong ngành thực phẩm, có nhiều khoảng hở cho hành vi sai trái liên quan đến việc không tuân thủ thuế Một số doanh nghiệp thường xuyên mua nguyên vật liệu đã hợp tác với nhà cung cấp để ghi giá trên hóa đơn cao hơn giá thực tế và giá thị trường Họ cũng chia nhỏ khoản thanh toán dưới 20 triệu đồng và thực hiện bằng tiền mặt để tránh bị kiểm tra qua ngân hàng Ngoài ra, nhiều doanh nghiệp còn khai khống sản phẩm dở dang và hàng tồn kho để tăng giá vốn sản phẩm Do đó, các phương thức tránh thuế và trốn thuế trong ngành thực phẩm ngày càng phức tạp, cần sự chú ý đặc biệt từ cơ quan thuế.
Nghiên cứu về tuân thủ thuế TNDN đã được nhiều nhà nghiên cứu khai thác qua nhiều phương pháp khác nhau, cung cấp cơ sở thực nghiệm về tác động của các yếu tố đến hành vi tuân thủ thuế trong ngành sản xuất thực phẩm tại Việt Nam Từ đó, tác giả đã chọn đề tài “Những yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế TNDN tại các doanh nghiệp thực phẩm niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam” làm nội dung nghiên cứu chính.
Nghiên cứu này nhằm xác định và đánh giá mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến tính tuân thủ thuế TNDN trong ngành thực phẩm niêm yết trên thị trường chứng khoán trong giai đoạn 2019-2023 Bằng cách tham khảo các nghiên cứu trước đây, nghiên cứu sẽ xây dựng và đánh giá mô hình nghiên cứu, từ đó đưa ra các khuyến nghị chính sách hữu ích cho Chính Phủ và cán bộ thuế nhằm cải thiện công tác quản lý thuế.
2.2 Mục tiêu cụ thể Đề tài nghiên cứu có mục tiêu cụ thể sau:
- Nhận diện về hành vi tuân thủ thuế của các doanh nghiệp Việt Nam khi thực hiện nghĩa vụ thuế
Nghiên cứu này nhằm xác định và đánh giá mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đối với hành vi tuân thủ thuế TNDN của các doanh nghiệp ngành thực phẩm niêm yết trên sàn chứng khoán Việt Nam Các yếu tố này có thể bao gồm chính sách thuế, quy định pháp lý, và sự nhận thức của doanh nghiệp về nghĩa vụ thuế, từ đó góp phần nâng cao hiểu biết và cải thiện sự tuân thủ thuế trong ngành thực phẩm.
- Xác định mô hình hồi quy tuyến tính phù hợp và chiều hướng tác động của các yếu tố đến hành vi tuân thủ thuế TNDN
- Đưa ra các khuyến nghị, giải pháp quản lý cho Nhà nước và Cơ quan thuế để nâng cao ý thức tuân thủ thuế TNDN của người nộp thuế.
Câu hỏi nghiên cứu
Để thực hiện được mục tiêu đã nêu trên, bài nghiên cứu cần trả lời được các câu hỏi sau:
- Thế nào là Thuế TNDN? Hành vi tuân thủ thuế là gì?
Các nghiên cứu trước đây đã chỉ ra rằng nhiều yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp, bao gồm nhận thức về pháp luật, mức độ phức tạp của quy định thuế, và sự hỗ trợ từ cơ quan thuế Những yếu tố này không chỉ tác động đến quyết định tuân thủ mà còn ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng của doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế Việc hiểu rõ các yếu tố này giúp cải thiện chính sách thuế và nâng cao tỷ lệ tuân thủ trong cộng đồng doanh nghiệp.
Các doanh nghiệp thực phẩm niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam chịu ảnh hưởng từ nhiều yếu tố tác động đến thái độ nộp thuế thu nhập của họ Những yếu tố này có thể mang tính tích cực hoặc tiêu cực, từ chính sách thuế, quy định pháp lý đến tình hình kinh tế vĩ mô Sự thay đổi trong nhận thức của doanh nghiệp về trách nhiệm thuế cũng đóng vai trò quan trọng trong việc hình thành thái độ nộp thuế của họ.
Để cải thiện hiệu quả quản lý và kiểm soát tình trạng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, Nhà nước và Cơ quan thuế cần triển khai các giải pháp chính sách phù hợp.
Phương pháp nghiên cứu
Bài nghiên cứu áp dụng phương pháp định lượng nhằm đạt được các mục tiêu đã đề ra, sử dụng dữ liệu từ báo cáo tài chính hợp nhất Kiểm toán của các doanh nghiệp ngành thực phẩm niêm yết trên sàn TTCK Việt Nam Với tiêu chí doanh nghiệp niêm yết liên tục và thông tin báo cáo đầy đủ trong giai đoạn 2019-2023, nghiên cứu đã chọn lọc được 46 doanh nghiệp, tạo thành 230 mẫu quan sát hợp lệ trong khoảng thời gian 5 năm.
Tác giả áp dụng phương pháp định lượng để thống kê và phân tích mối tương quan giữa các biến thông qua các mô hình OLS, FEM và REM Các kiểm định như F-test, kiểm định nhân tử Lagrange và kiểm định Hausman được thực hiện nhằm xác định mô hình phù hợp nhất cho nghiên cứu Đồng thời, kiểm định đa cộng tuyến, kiểm định phương sai sai số thay đổi và kiểm định tự tương quan cũng được sử dụng để phát hiện khuyết tật trong mô hình Cuối cùng, phương pháp ước lượng bình phương tối thiểu tổng quát FGLS được áp dụng để khắc phục các vấn đề nếu có Tác giả sử dụng phần mềm Stata 17 để phân tích dữ liệu và đưa ra kết quả nghiên cứu, từ đó đề xuất các khuyến nghị và giải pháp cho cơ quan thuế và doanh nghiệp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế TNDN.
Kết cấu đề tài
Ngoài lời mở đầu và kết luận, kết cấu bài khóa luận bao gồm 5 chương: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu
Chương 2: Cơ sở lý luận về thuế thu nhập doanh nghiệp và vi tuân thủ của doanh nghiệp
Chương 3: Phương pháp nghiên cứu và mô hình nghiên cứu
Chương 4: Kết quả nghiên cứu
Chương 5: Kết luận và khuyến nghị
TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU
Tổng quan nghiên cứu trên thế giới
Các chuyên gia kinh tế đã chỉ ra rằng Allingham và Sandmo (1972) cùng Srinivasan (1973) là những người tiên phong trong nghiên cứu về tuân thủ thuế và trốn thuế Theo Allingham và Sandmo, người nộp thuế luôn tìm cách giảm nghĩa vụ thuế để tối đa hóa lợi nhuận sau thuế, chịu ảnh hưởng bởi chi phí tuân thủ và lợi ích từ việc trốn thuế Họ mạo hiểm trốn thuế khi không bị kiểm tra, và quyết định tuân thủ hay không phụ thuộc vào thu nhập thực tế, thuế suất, xác suất kiểm toán và mức phạt Tác giả giả định rằng lợi ích từ việc trốn thuế thường vượt trội hơn chi phí thuế, và thông qua phân tích các mô hình kinh tế lượng, họ phát hiện ra mối quan hệ tích cực giữa mức phạt và sự gia tăng kiểm tra thuế với mức thu nhập tính thuế thực tế được kê khai.
Nghiên cứu của Sapiei và cộng sự (2014) đã chỉ ra rằng các yếu tố như tuổi đời doanh nghiệp, trách nhiệm pháp lý về thuế và sự phức tạp của chính sách thuế có ảnh hưởng lớn đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế tại Malaysia Phương pháp khảo sát được sử dụng để thu thập dữ liệu, và kết quả cho thấy hành vi không tuân thủ thuế thường liên quan đến việc báo cáo thiếu lợi nhuận và khai báo chi phí không thực tế Mặc dù chi phí tuân thủ thuế không có mối quan hệ đáng kể với hành vi không tuân thủ, các yếu tố khác vẫn được xem là quan trọng trong ít nhất một hành vi vi phạm thuế.
Nghiên cứu của Deogratius Ng'winula Mahangila (2017) đã khảo sát quyết định tuân thủ thuế trong bối cảnh các mức chi phí thuế khác nhau Mục tiêu của nghiên cứu là xác định tác động của việc tăng chi phí tuân thủ thuế thu nhập đến mức độ tuân thủ của các doanh nghiệp Thí nghiệm được thực hiện với sự tham gia của 75 doanh nhân thuộc các doanh nghiệp vừa và nhỏ, nhằm làm rõ mối liên hệ giữa chi phí và hành vi tuân thủ thuế.
Nghiên cứu tại Dar es Salaam, trung tâm kinh doanh của Tanzania, đã phân ngẫu nhiên người tham gia vào ba trường hợp thử nghiệm với chi phí tuân thủ thuế khác nhau: 50.000 TAZ, 100.000 TAZ và 166.667 TAZ, trong khi mỗi người nhận thu nhập 1.000.000 TAZ Kết quả cho thấy tình trạng không tuân thủ thuế gia tăng khi chi phí tuân thủ thuế cao hơn Mặc dù mẫu nghiên cứu nhỏ và có thể không đại diện cho toàn bộ, nhưng nó chỉ ra rằng chi phí tuân thủ thuế ảnh hưởng đến quyết định tuân thủ của người nộp thuế Do đó, việc đơn giản hóa hệ thống thuế là cần thiết để cải thiện tình hình này.
Nghiên cứu về tuân thủ thuế không chỉ dựa vào các yếu tố kinh tế mà còn chịu ảnh hưởng bởi các yếu tố tâm lý và xã hội Molero và Pujol (2012) đã mở rộng nghiên cứu của Allingham & Sandmo (1972) bằng cách đưa vào yếu tố "danh tiếng" Kết quả cho thấy những người nộp thuế có đạo đức tốt có xu hướng tuân thủ thuế cao hơn Đối tượng nghiên cứu chủ yếu là sinh viên, những người nhận thức rằng việc tuân thủ thuế sẽ làm giảm lợi ích kinh tế do chi phí thuế Tuy nhiên, việc chỉ tập trung vào sinh viên cũng là một hạn chế trong nghiên cứu này.
Vì quy định của pháp luật đánh vào đối tượng chính là các doanh nghiệp chứ không phải sinh viên.
Tổng quan nghiên cứu tại Việt Nam
Tuân thủ thuế là một vấn đề phức tạp, đòi hỏi sự hợp tác giữa người nộp thuế và cơ quan thuế, bao gồm đăng ký, kê khai, nộp báo cáo và thanh toán thuế đúng hạn Nhiều yếu tố như kinh tế, xã hội, đặc điểm ngành nghề và chính sách thuế ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ này Nghiên cứu của Nguyễn Hoàng và Đào Thị Phương Liên (2013) cho thấy 60% người tham gia khảo sát cho rằng mức thuế TNDN họ phải nộp là cao, trong khi 11% cho rằng quá cao.
Mức thuế phải nộp hiện nay cần được đánh giá lại, vì chính sách thuế trước đây đã ảnh hưởng tiêu cực đến người nộp thuế Nghiên cứu từ năm 2013 cho thấy sự cần thiết phải điều chỉnh chính sách thuế Tuy nhiên, hiện tại, các chính sách thuế đã có nhiều thay đổi tích cực, phù hợp hơn với nhu cầu của người nộp thuế và cơ quan thuế.
Tránh thuế, được xem là hành vi không tuân thủ thuế, đã thu hút sự quan tâm của nhiều chuyên gia nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi này Theo Bùi Nguyên Khá và Hoàng Đinh Dũng (2022), lợi nhuận đóng vai trò quan trọng trong quyết định tuân thủ thuế của người nộp thuế, với doanh nghiệp có lợi nhuận cao thường có mức thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thấp hơn.
Nghiên cứu cho thấy có sự tránh thuế tại Việt Nam, với mức độ tránh thuế tỷ lệ thuận với lợi nhuận doanh nghiệp Ngoài ra, các yếu tố như quy mô doanh nghiệp, đòn bẩy tài chính và cường độ vốn cũng có ảnh hưởng đáng kể đến việc tránh thuế thu nhập doanh nghiệp.
Phạm Thị Mỹ Linh (2019) đã tiến hành phỏng vấn các doanh nghiệp Việt Nam tại Hà Nội để nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế Kết quả cho thấy khả năng bị kiểm tra thuế và danh tiếng có tác động tích cực đến tuân thủ thuế tự nguyện, trong khi yếu tố xử phạt có mối liên hệ tích cực với tuân thủ thuế bắt buộc Ngoài ra, chuẩn mực xã hội cũng góp phần thúc đẩy hành vi tuân thủ thuế bắt buộc Cả hai hình thức tuân thủ thuế tự nguyện và bắt buộc đều có tác động tích cực đến hành vi tuân thủ thuế nói chung.
Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009) nghiên cứu về việc hoàn thiện quản lý thu thuế nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Hà Nội Nghiên cứu chỉ ra rằng sự tuân thủ thuế phụ thuộc lớn vào chính sách quản lý thuế hiện hành Mô hình tháp cấp độ tuân thủ điều chỉnh được sử dụng để đánh giá mức độ tuân thủ, và kết quả cho thấy nhiều doanh nghiệp vẫn miễn cưỡng tuân thủ với tỷ lệ cam kết thấp Các hạn chế trong chính sách quản lý thuế đã ảnh hưởng tiêu cực đến quyết định tuân thủ của doanh nghiệp Hơn nữa, cơ quan quản lý chưa xây dựng chính sách phù hợp với đặc thù tuân thủ của từng nhóm đối tượng, dẫn đến sự ảnh hưởng từ các yếu tố khách quan và chủ quan.
Năm 2009, tác giả nghiên cứu về 8 môi trường nội bộ và ngoại bộ, khi mà các chính sách thuế còn chưa hoàn thiện, dẫn đến việc cơ quan thuế phải đối mặt với nhiều thách thức.
Nguyễn Hoàng Anh và Vũ Hoàng Phúc (2021) đã tiến hành phân tích và đo lường tác động của các chỉ số đặc điểm kinh doanh đến hành vi tránh thuế của doanh nghiệp Nghiên cứu chỉ ra rằng quy mô doanh nghiệp, thời gian hoạt động, hệ số đòn bẩy tài chính, khả năng sinh lời (ROA) và chất lượng kiểm toán đều ảnh hưởng đến hành vi này Đặc biệt, hệ số đòn bẩy tài chính có tác động tích cực đến hành vi tránh thuế, trong khi các yếu tố còn lại tác động tiêu cực Nghiên cứu tập trung vào các doanh nghiệp niêm yết trên sàn UPCOM, nơi thông tin thường được giữ bí mật hơn so với các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường giao dịch tập trung, do đó chưa thể tổng quát hóa hành vi tránh thuế của các cơ sở kinh doanh trên toàn quốc.
Khoảng trống nghiên cứu
Từ tổng quan nghiên cứu và các công trình nghiên cứu trên thế giới cũng như ở Việt Nam, tác giả nhận thấy các khoảng trống sau:
Các chuyên gia kinh tế đã từ lâu nghiên cứu vấn đề tuân thủ thuế và các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi này, và hiện tại, nghiên cứu vẫn tiếp tục phát triển Nhiều công trình đã công bố các yếu tố hoặc nhóm yếu tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế Tuy nhiên, các nghiên cứu vẫn chưa làm rõ mức độ ảnh hưởng của từng yếu tố cũng như chiều hướng tác động giữa các yếu tố, đặc biệt là khi quan điểm của các chuyên gia có sự khác biệt do phạm vi nghiên cứu không đồng nhất.
Nhiều nghiên cứu về hành vi tuân thủ thuế chủ yếu tập trung vào các yếu tố như chính sách thuế, khả năng quản lý thuế và các yếu tố tâm lý, xã hội như khả năng bị kiểm toán và danh tiếng doanh nghiệp Tuy nhiên, vẫn còn thiếu sót trong việc nghiên cứu các đặc điểm kinh tế của doanh nghiệp, bao gồm quy mô, thời gian hoạt động và lợi nhuận Mặc dù một số chuyên gia đã đề cập đến những yếu tố này, nhưng chưa có nghiên cứu nào được thực hiện một cách toàn diện.
Nghiên cứu trước đây chủ yếu tập trung vào các quốc gia phát triển, đặc biệt là Mỹ và các nước phương Tây như Úc và Anh.
Các quốc gia phát triển có hệ thống thuế và cơ sở hạ tầng hoàn chỉnh hơn so với Việt Nam, điều này dẫn đến những đặc điểm khác biệt trong hành vi tuân thủ thuế Nghiên cứu này nhằm mở rộng lĩnh vực nghiên cứu về thuế và hành vi tuân thủ thuế toàn cầu Hiện nay, có rất ít nghiên cứu tập trung vào các nước đang phát triển, như nghiên cứu của Deogratius Ng'winula Mahangila (2017) tại Tanzania và nghiên cứu của Sapiei cùng các cộng sự (2014) tại Malaysia, một quốc gia đang phát triển gần gũi với Việt Nam.
Nghiên cứu ở Việt Nam hiện còn nhiều hạn chế và chủ yếu dựa vào các yếu tố thống kê mô tả Trước đây, không gian nghiên cứu thường chỉ tập trung vào các doanh nghiệp chung trên toàn quốc hoặc ở một quận, huyện cụ thể, mà chưa có nghiên cứu chuyên sâu về một ngành nghề nào Bài nghiên cứu này nhằm khám phá một khía cạnh mới, tập trung vào các doanh nghiệp trong ngành thực phẩm được niêm yết trên sàn chứng khoán.
Nhiều nghiên cứu trước đây trên toàn thế giới chủ yếu tập trung vào hệ thống thuế nói chung, trong khi ít có công trình nghiên cứu chuyên sâu về các sắc thuế cụ thể như thuế GTGT, TTĐB, hay TNDN Bài nghiên cứu này nhằm làm rõ hơn về sắc thuế TNDN.
Nền kinh tế hiện nay đang trong trạng thái chuyển động không ngừng, khiến cho các nghiên cứu trước đây về mối quan hệ giữa các yếu tố và hành vi tuân thủ thuế trở nên lỗi thời Bài nghiên cứu này được thực hiện trong giai đoạn 2019-2023, mang tính cập nhật và phản ánh những thay đổi mới nhất trong lĩnh vực này.
Trong chương 1, tác giả tổng hợp các nghiên cứu về tính tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Việt Nam và quốc tế, đồng thời trình bày các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế mà các tác giả đã sử dụng Các biến và phương pháp nghiên cứu đều tác động đến kết quả nghiên cứu Tác giả chỉ ra chiều hướng tác động của các biến trong mô hình đến tính tuân thủ thuế TNDN Dựa trên kết quả tổng hợp từ các nghiên cứu trước, tác giả đã xác định một số khoảng trống nghiên cứu để xây dựng mô hình nghiên cứu cho bài luận.
Chương 2 trình bày các cơ sở lý thuyết về khái niệm thuế và tuân thủ thuế, đồng thời làm rõ các lý thuyết liên quan đến tuân thủ thuế, nhằm tạo nền tảng cho việc thực hiện mô hình hồi quy.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP
Cơ sở lý thuyết về thuế thu nhập doanh nghiệp
2.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp
Hiện nay có nhiều khái niệm về thuế như:
Thuế là khoản đóng góp bắt buộc từ cá nhân và tổ chức cho Nhà nước, được quy định bởi pháp luật về mức độ và thời hạn, nhằm phục vụ cho các mục đích công cộng.
Theo Luật Quản lý thuế 28/2019/QH14 của Việt Nam, thuế được định nghĩa là khoản nộp ngân sách nhà nước bắt buộc mà tổ chức, hộ gia đình, hộ kinh doanh và cá nhân phải thực hiện theo quy định của các luật thuế hiện hành.
Dù có nhiều cách diễn đạt và thể hiện khác nhau, các khái niệm liên quan đến thuế đều nhấn mạnh tầm quan trọng và sự kết nối chặt chẽ giữa thuế và các hoạt động của Nhà nước Nhà nước áp dụng các sắc thuế với nhiều mục đích khác nhau, nhưng mục tiêu chung là để quản lý thuế một cách toàn diện và hiệu quả.
Thuế thu nhập doanh nghiệp là một trong những sắc thuế tiêu biểu, đóng góp tỷ trọng lớn trong tổng số thuế phải nộp Theo Giáo trình Kinh tế quốc dân (2020), thuế này được tính dựa trên thu nhập tính thuế của các doanh nghiệp trong kỳ tính thuế.
2.1.2 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp Ở trên toàn thế giới nói chung và ở Việt Nam nói riêng, thuế TNDN luôn đóng tỷ trọng lớn trong nguồn thu NSNN, có vai trò quan trọng trong việc quản lý và điều tiết kinh tế nước nhà và là yếu tố đảm bảo sự công bằng xã hội giữa các ngành nghề và giữa các cơ sở kinh doanh cùng ngành, cụ thể:
Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước (NSNN), chiếm tỷ trọng lớn hàng năm nhờ vào phạm vi áp dụng rộng rãi trong mọi ngành nghề và cơ sở kinh doanh có thu nhập tính thuế Sự phục hồi kinh tế sau Covid-19 đã thúc đẩy quy mô doanh nghiệp mở rộng và hiệu quả kinh doanh tăng cao, dẫn đến tích lũy thặng dư lớn hơn cho NSNN.
12 doanh nghiệp ngày càng nhiều sẽ tạo ra một nguồn thu về thuế TNDN ngày càng lớn cho NSNN
Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là công cụ quản lý hiệu quả của Nhà nước trong việc điều tiết nền kinh tế Thông qua các ưu đãi thuế suất, Nhà nước khuyến khích đầu tư vào các lĩnh vực cần phát triển, từ đó đảm bảo cơ cấu kinh tế hợp lý Chính sách ưu đãi thuế giúp giảm gánh nặng tài chính cho các doanh nghiệp mới thành lập, hỗ trợ họ vượt qua khó khăn ban đầu Bên cạnh đó, Nhà nước cũng tạo điều kiện cho các doanh nghiệp hoạt động không hiệu quả bằng cách cho phép chuyển lỗ từ các năm trước sang năm sau, giúp giảm thu nhập tính thuế.
Thứ ba, đảm bảo được tính công bằng của xã hội thông qua nghĩa vụ thuế
Thuế TNDN là công cụ quan trọng trong việc tái phân phối thu nhập và tạo sự bình đẳng trong cạnh tranh giữa các cơ sở kinh doanh Hệ thống thuế này được áp dụng đồng nhất cho mọi thành phần kinh tế, góp phần thúc đẩy sản xuất và phát triển kinh doanh Nó cũng giúp đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh của người nộp thuế, khi các cơ sở có giá thành thấp hơn sẽ thu được lợi nhuận cao hơn Thuế TNDN được tính trên phần thu nhập sau khi trừ đi các chi phí hợp lý, do đó, cơ sở có lợi nhuận cao sẽ phải nộp thuế cao hơn, trong khi những cơ sở thua lỗ có thể không phải nộp thuế.
2.1.3 Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực tiếp áp dụng cho thu nhập của các tổ chức kinh tế Nó có những đặc điểm chung của thuế thu nhập, nhưng cũng mang những đặc trưng riêng do đối tượng nộp thuế chủ yếu là các doanh nghiệp có phát sinh thu nhập chịu thuế.
Thuế TNDN là loại thuế trực thu, trong đó đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế đều là tổ chức sản xuất, kinh doanh có thu nhập Sự đặc trưng của thuế này là không có sự chuyển giao gánh nặng thuế giữa hai đối tượng Khác với thuế thu nhập cá nhân, thuế TNDN thường áp dụng thuế suất đồng nhất thay vì lũy tiến Mức thuế suất có thể khác nhau cho các nhóm đối tượng và loại thu nhập, tùy thuộc vào mục tiêu chính sách thuế của từng quốc gia.
Thuế TNDN được xác định dựa trên kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp hoặc nhà đầu tư, điều này tạo nên sự khác biệt lớn giữa thuế thu nhập và thuế tiêu thụ Trong khi đó, các loại thuế gián thu như thuế GTGT và thuế TTĐB được tính vào giá bán của hàng hóa và dịch vụ, và được nộp bởi người mua hoặc người bán Việc đánh thuế cũng xem xét khả năng tài chính của đối tượng nộp thuế.
Thuế TNDN được xác định dựa trên thu nhập chịu thuế và thuế suất, vì vậy chỉ khi doanh nghiệp và nhà đầu tư có lợi nhuận thì mới phải nộp thuế TNDN.
Thuế TNDN, hay thuế thu nhập doanh nghiệp, là một công cụ quan trọng trong việc quản lý thu nhập cá nhân của các nhà đầu tư Các khoản thu nhập mà cá nhân nhận được từ hoạt động đầu tư, như lợi tức cổ phần, lãi tiền gửi ngân hàng và lợi nhuận từ các hình thức góp vốn, đều được tính sau khi đã nộp thuế TNDN.
2.1.4 Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ tính thuế được xác định dựa trên hai yếu tố chính: thu nhập tính thuế và thuế suất áp dụng cho doanh nghiệp.
Thuế TNDN = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN
Thu nhập tính thuế trong kỳ được xác định dựa trên ba chỉ tiêu chính: thu nhập chịu thuế, thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được chuyển từ các kỳ trước.
Cơ sở lý thuyết về hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp
2.2.1 Khái niệm tuân thủ thuế
"Tuân thủ" được định nghĩa là việc "giữ và làm đúng theo quy định" (theo từ điển Tiếng Việt vtudien.com) Do đó, "tuân thủ thuế" có thể hiểu là hành vi thực hiện đúng các quy định pháp luật liên quan đến thuế.
Theo Cơ quan Thuế Australia (ATO), tuân thủ thuế là nghĩa vụ của doanh nghiệp trong việc thực hiện các yêu cầu về thuế theo luật định và các phán quyết của tòa án.
Theo OECD (2004), tuân thủ thuế được định nghĩa là mức độ đáp ứng nghĩa vụ thuế của người nộp thuế, bao gồm việc đăng ký thuế trong hệ thống cơ quan thuế, nộp hồ sơ khai thuế và thông tin cần thiết đúng hạn, báo cáo đầy đủ và chính xác số thuế phải nộp, cũng như nộp thuế đúng thời gian quy định.
Theo Jackson và Milliron (1986), tuân thủ thuế được định nghĩa là hành vi khai báo chính xác, đúng thời hạn và tự nguyện toàn bộ số tiền thuế phải nộp Ngoài ra, tuân thủ thuế còn bao gồm việc nộp tờ khai thuế đúng thời điểm (Hamm, 1995) và thanh toán đầy đủ tất cả các khoản thuế đến hạn (Braithwaite, 2009).
Theo nghiên cứu của Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), tuân thủ thuế của doanh nghiệp được định nghĩa là hành vi chấp hành nghĩa vụ thuế theo đúng quy định của pháp luật một cách đầy đủ, tự nguyện và đúng thời hạn Khái niệm này được đo lường qua ba yếu tố chính: tính đầy đủ, tính tự nguyện và yếu tố thời gian.
Theo James và Alley (1999), tuân thủ thuế được định nghĩa đơn giản là việc thanh toán đúng số tiền thuế theo quy định của pháp luật Định nghĩa này không chỉ bao quát đầy đủ ý nghĩa của hành vi tuân thủ thuế mà còn phù hợp với các quy định pháp luật thuế tại Việt Nam Do đó, tác giả sẽ áp dụng định nghĩa của James và Alley (1999) trong nghiên cứu của mình.
2.2.2 Khái niệm không tuân thủ thuế
Ngược với tuân thủ thuế, không tuân thủ thuế được định nghĩa bởi OECD là tình trạng người nộp thuế không đáp ứng nghĩa vụ thuế Mức độ không tuân thủ thuế có thể khác nhau và nguyên nhân gây ra tình trạng này có thể là do lỗi vô ý hoặc gian lận có chủ ý.
Theo nghiên cứu của Jackson & Milliron (1986) và Kasipillai & Jabar (2003), không tuân thủ thuế được định nghĩa là hành vi không tự nguyện tuân thủ các quy định của luật thuế, bao gồm việc khai báo nghĩa vụ thuế không chính xác và không thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đúng hạn.
Hành vi không tuân thủ thuế là vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế theo Khoản 3 Điều 103 Luật quản lý thuế số 76/2006/QH11 Các hình thức vi phạm bao gồm: vi phạm thủ tục về thuế, chậm nộp tiền thuế, khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, và trốn thuế, gian lận thuế.
Hai thuật ngữ được quan tâm và sử dụng nhiều khi nhắc đến không tuân thủ thuế là trốn thuế và tránh thuế.
Trốn thuế là khái niệm nghiên cứu giao thoa giữa khoa học xã hội và kinh tế tội phạm, được định nghĩa là việc áp dụng các phương thức không hợp pháp để giảm hoặc tránh nộp thuế Theo từ điển bách khoa Oxford, trốn thuế có nghĩa là không thanh toán hoặc thanh toán ít hơn số tiền thuế phải nộp Elffers và cộng sự (2004) cho rằng trốn thuế là hành vi có chủ đích nhằm giảm gánh nặng thuế một cách bất hợp pháp, và về mặt pháp lý, trốn thuế đồng nghĩa với việc không tuân thủ các quy định thuế.
Tránh thuế là hành động hợp pháp nhằm giảm số tiền thuế phải nộp mà không vi phạm luật thuế, khác với trốn thuế là hành vi vi phạm pháp luật Nhiều ý kiến trái chiều tồn tại về việc liệu tránh thuế có được xem là không tuân thủ thuế hay không.
Về mặt pháp lý, trốn thuế và tránh thuế khác nhau ở tính hợp pháp của từng phương thức Trốn thuế được định nghĩa là hành động giảm nghĩa vụ thuế một cách bất hợp pháp, trong khi tránh thuế là việc giảm số tiền thuế phải nộp một cách hợp pháp, thường thông qua việc lợi dụng kẽ hở của luật pháp Một số ý kiến cho rằng cả hai hành động này, dù hợp pháp hay không, đều nhằm mục đích giảm số thuế phải nộp và có thể coi là không tuân thủ thuế Tuy nhiên, còn có quan điểm cho rằng, xét về khía cạnh pháp lý, tránh thuế vẫn được xem là hợp pháp và không nhất thiết phải coi là hành vi không tuân thủ thuế.
2.2.3 Phân loại tuân thủ thuế
Theo OECD, hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế được chia làm hai nhóm theo tính chất tuân thủ:
Tuân thủ thủ tục hành chính: Là việc người nộp thuế tuân thủ các quy định hành chính về đăng kí, kê khai, nộp thuế đúng hạn
Tuân thủ kỹ thuật: Là việc người nộp thuế thực hiện tính toán và nộp thuế chính xác theo đúng quy định của pháp luật
Theo nghiên cứu của Chan và cộng sự (2000), hành vi không tuân thủ thuế được phân loại thành hai loại chính: báo cáo thu nhập tính thuế thấp hơn thực tế và ghi tăng chi phí được trừ Cả hai hành vi này đều dẫn đến việc số thuế phải nộp thấp hơn so với thực tế.
Theo Brown và Mazur (2003), hành vi tuân thủ được phân loại thành ba loại chính: tuân thủ thanh toán, tuân thủ kê khai và tuân thủ báo cáo.
Tuân thủ kê khai thuế là tỷ lệ giữa số người nộp thuế thực tế và số người đã đăng ký kê khai thuế Trong tính toán tỷ lệ này, mẫu số thường là số người đã đăng ký, tuy nhiên, thực tế mẫu số này cần lớn hơn do còn nhiều người kinh doanh chưa thực hiện đăng ký với Cơ quan thuế.
Lý thuyết được sử dụng trong các nghiên cứu tuân thủ thuế
2.3.1 Lý thuyết về độ thỏa dụng kỳ vọng
Lý thuyết về độ thỏa dụng kỳ vọng, được phát hiện bởi Neumann và Morgenstern vào năm 1944 trong nghiên cứu “Theory of games and economic behavior”, giải thích hành vi cá nhân khi đối diện với lựa chọn có rủi ro không thể dự đoán Lý thuyết này khẳng định rằng con người luôn tìm kiếm lựa chọn tối ưu để tối đa hóa thỏa dụng Đồng thời, nó phân biệt giữa tính thỏa dụng và giá trị của đồng tiền, giúp lý giải các quyết định của con người trong các tình huống không chắc chắn.
Theo Becker (1968), một cá nhân sẽ có khả năng phạm tội khi lợi ích kỳ vọng từ hành vi đó vượt trội hơn so với lợi ích từ các hoạt động khác trong một khoảng thời gian nhất định Ameur và Tkiouat (2017) đã áp dụng lý thuyết này để khẳng định rằng hành vi của người nộp thuế thường mang tính không thích rủi ro.
Yitzhaki (1974) đã chỉ ra rằng mô hình lý thuyết về độ thỏa dụng kỳ vọng dự báo mối quan hệ nghịch biến giữa thuế suất và việc trốn thuế, với hai điều kiện cần thỏa mãn: việc áp dụng tiền phạt và sở thích của người nộp thuế theo giả định rằng mức độ sợ rủi ro đang giảm dần.
Theo Jackson và Milliron (1986), người nộp thuế được xem là những cá nhân có đạo đức, không thích rủi ro và luôn tìm cách tối đa hóa lợi ích của mình.
Lý thuyết răn đe cho rằng mọi người sẽ quyết định tuân thủ hoặc vi phạm pháp luật dựa trên việc họ đánh giá lợi ích và hậu quả của hành động của mình Khi lợi nhuận dự kiến vượt quá chi phí, có khả năng họ sẽ tìm cách trốn thuế.
Có hai loại răn đe chính là răn đe chung và răn đe cụ thể Răn đe chung nhằm ngăn chặn tội phạm trong cộng đồng thông qua các biện pháp trừng phạt và nâng cao nhận thức, giúp cá nhân thay đổi hành vi trong tương lai Các hình phạt từ nhà nước đối với tội phạm không chỉ là sự trừng phạt mà còn là cảnh báo cho người khác Ngược lại, răn đe cụ thể được thiết kế dựa trên từng trường hợp cụ thể, giúp các cá nhân phạm tội nhận thức rõ hậu quả có thể xảy ra, từ đó cam kết không tái phạm trong tương lai.
Lý thuyết răn đe thông thường cho rằng các biện pháp trừng phạt là yếu tố quyết định trong việc ngăn chặn vi phạm thuế Người nộp thuế có xu hướng tối đa hóa tiện ích mong đợi bằng cách cân nhắc giữa lợi ích của việc trốn thuế thành công và rủi ro bị phát hiện Tuy nhiên, lý thuyết này chủ yếu tập trung vào các yếu tố kinh tế.
Các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế TNDN của các doanh nghiệp
2.4.1 Quy mô doanh nghiệp (SIZE)
Quy mô doanh nghiệp là yếu tố quan trọng để phân loại doanh nghiệp theo kích thước, có thể đo bằng tổng tài sản, giá trị vốn hóa hoặc tổng doanh thu (Cahyono, Andini & Raharjo, 2016) Doanh nghiệp lớn thường sở hữu hệ thống mạng lưới phức tạp giữa các công ty con và công ty mẹ, hoạt động đa dạng trong nhiều lĩnh vực Điều này đòi hỏi một cơ cấu quản lý lớn để điều hành hiệu quả và duy trì sự liên kết giữa các đơn vị Tuy nhiên, với quy mô lớn, các giao dịch doanh nghiệp trở nên phức tạp hơn, tạo cơ hội cho việc lợi dụng lỗ hổng trong quy định pháp luật để trốn thuế (Merslythali & Lasmana).
(2016), các doanh nghiệp càng lớn thì mức tuân thủ thuế càng kém
Các doanh nghiệp quy mô lớn thường có ảnh hưởng lớn đến nền kinh tế và xã hội, đồng thời luôn thu hút sự chú ý từ công chúng và các bên liên quan.
Các doanh nghiệp sẽ có xu hướng tuân thủ tốt hơn các quy định thuế khi nhận thức rằng lợi ích từ việc không tuân thủ không đáng so với rủi ro bị phát hiện và các hình phạt mà họ phải đối mặt (Alfina, Nurlaela & Wijayanti, 2018).
2.4.2 Thời gian hoạt động (AGE)
Thời gian hoạt động của doanh nghiệp, hay tuổi đời doanh nghiệp, bắt đầu từ thời điểm thành lập Những doanh nghiệp lâu đời thường có uy tín trên thị trường và được xã hội tin tưởng, trong khi các doanh nghiệp non trẻ thường là những startup nhỏ với ít kinh nghiệm Các doanh nghiệp lâu năm có kinh nghiệm quản lý tài chính và thuế, sử dụng các phương pháp kế toán để giảm lợi nhuận kế toán trước thuế, từ đó giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (Mahanani & Titisari, 2016).
Theo Nguyễn Tấn Tiến (2021), các doanh nghiệp lâu năm thường có mức tuân thủ thuế tốt hơn do không muốn đánh đổi uy tín đã xây dựng Ngược lại, các doanh nghiệp mới thường gặp khó khăn do thiếu kinh nghiệm, dẫn đến sai sót trong việc nộp thuế TNDN Hơn nữa, chi phí đầu tư ban đầu lớn của các doanh nghiệp mới có thể ảnh hưởng đến việc tính thu nhập chịu thuế, giúp giảm số thuế TNDN phải nộp cho cơ quan thuế.
2.4.3 Tỷ lệ hàng tồn kho (INVINT)
Tỷ lệ hàng tồn kho là chỉ số quan trọng phản ánh khối lượng hàng hóa trong doanh nghiệp, ảnh hưởng lớn đến tài sản lưu động ngắn hạn Tỷ lệ tồn kho cao có thể dẫn đến việc doanh nghiệp để vốn “chết”, trong khi tỷ lệ thấp lại gây ra tình trạng thiếu hàng cung ứng Hàng tồn kho bao gồm nguyên liệu, vật liệu sản xuất, hàng hóa, thành phẩm và công cụ sản xuất, đóng vai trò quan trọng trong việc duy trì hoạt động kinh doanh liên tục Nó giúp tiết kiệm chi phí vận chuyển, dự trữ để phòng tránh rủi ro từ biến động giá cả thị trường, và trong dài hạn, hàng tồn kho còn được xem là một khoản đầu tư khi giá hàng hóa tăng lên.
Nghiên cứu của Gupta & Newberry (1997) cho thấy rằng doanh nghiệp có lượng hàng tồn kho lớn thường có mức độ tuân thủ thuế cao Tương tự, các nghiên cứu của Richardson & Lanis (2007) và Elena & Antonio (2014) cũng khẳng định rằng có mối quan hệ tích cực giữa tỷ lệ hàng tồn kho và mức độ tuân thủ thuế.
2.4.4 Khả năng sinh lời (ROA)
Khả năng sinh lời là chỉ số quan trọng để đánh giá sự thành công của doanh nghiệp, đo lường khả năng tạo ra lợi nhuận từ doanh thu, tài sản và vốn chủ sở hữu trong một khoảng thời gian nhất định, thường là 1 năm Chỉ số này cung cấp thông tin về hiệu quả sử dụng nguồn lực của doanh nghiệp để sinh lợi.
Khi doanh nghiệp có kết quả hoạt động kinh doanh tốt, khả năng sinh lời tăng cao và lợi nhuận thu về lớn, điều này có thể dẫn đến việc doanh nghiệp thiếu động lực tuân thủ thuế TNDN, dễ dàng rơi vào tình trạng trốn thuế hoặc tránh thuế (Dewinta & Setiawan, 2016) Ngược lại, theo Putri & Suryarini (2017), ROA cao cho thấy doanh nghiệp đã sử dụng tài sản hiệu quả, từ đó có khả năng thanh toán nghĩa vụ thuế Do đó, các doanh nghiệp có ROA cao thường ưu tiên chi trả thuế thay vì đối mặt với rủi ro né thuế.
2.4.5 Đòn bẩy tài chính (LEV) Đòn bẩy tài chính là một công cụ cho phép các nhà đầu tư vay vốn để khai thác cơ hội đầu tư với hy vọng tối ưu hóa lợi nhuận, dự kiến rằng giá trị tài sản sẽ tăng vượt quá chi phí vay cũng như đem lại lợi tức cao hơn Tuy nhiên đòn bẩy tài chính lại là con dao hai lưỡi khi lợi nhuận thu được khác với kỳ vọng Thứ nhất, trong trường hợp lợi nhuận từ đầu tư đạt hoặc cao hơn so với dự kiến, nhà đầu tư có khả năng trả vốn và lãi vay một cách dễ dàng, đồng thời hưởng lợi từ tỷ suất lợi nhuận tăng cao Ngược lại, nếu lợi nhuận thấp hơn so với kỳ vọng, nhà đầu tư có thể mất nhiều tiền hơn so với việc đầu tư bằng số vốn ban đầu Theo Alfina, Nurlael & Wijayanti (2018), Doanh nghiệp có tỷ lệ đòn bẩy tài chính cao, tức sử dụng nợ vay càng nhiều thì càng đối mặt với rủi ro thanh khoản cao hơn, do đó doanh nghiệp sẽ
23 không có động lực để tuân thủ thuế và để duy trì dòng tiền nhằm đáp ứng khả năng thanh khoản
Hình 3.1: Các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế TNDN
Nguồn: Tác giả tổng hợp
Chương 2 đã đưa ra được hệ thống cơ sở lý thuyết và lý luận có liên quan đến đề tài Cụ thể là đã làm rõ được các khái niệm về thuế, thuế TNDN và tuân thủ thuế, nêu ra được đặc điểm và tầm quan trọng của thuế TNDN đối với NSNN Mức độ tuân thủ thuế cũng được phân loại theo nhiều cơ sở khác nhau Ngoài ra chương 2 cũng trình bày được các cơ sở lý thuyết đã được sử dụng trong các nghiên cứu về tuân thủ thuế Bên cạnh đó, các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế TNDN của doanh nghiệp đã được nhận diện cụ thể và chiều hướng tác động đã được các tác giả trước đó chứng minh
Trong chương tiếp theo, bài luận sẽ trình bày bối cảnh nghiên cứu và thiết kế mô hình để trả lời những câu hỏi đã đặt ra
Quy mô doanh nghiệp (SIZE)
Thời gian hoạt động (AGE)
Tỷ lệ hàng tồn (INVINT)kho
Khả năng sinh lời (ROA) Đòn bẩy tài chính (LEV)
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU
Quy trình nghiên cứu
Để đánh giá hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh thực phẩm, tác giả đã tiến hành nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng và mức độ tác động của chúng.
Bước 1: Xác định vấn đề, mục đích và đối tượng nghiên cứu.
Bước 2: Sơ lược về các công trình nghiên cứu trong và ngoài nước liên quan đến chủ đề tuân thủ thuế
Bước 3: Thiết kế nghiên cứu bằng cách xác định các yếu tố ảnh hưởng sau đó xây dựng mô hình nghiên cứu phù hợp.
Bước 4: Thu thập đầy đủ và chính xác dữ liệu cần sử dụng sau đó xử lý và phân tích kết quả nghiên cứu
Bước 5: Với những dữ liệu đã thu thập và mô hinh đã được thiết lập, tiến hành phân tích, thực hiện chạy dữ liệu mô hình
Bước 6: Sau khi chạy dữ liệu mô hình thu thập được kết quả, tác giả tiến hành tổng hợp và thảo luận kết quả thu được
Bước 7: Từ những kết quả có được sau khi phân tích, tác giả đưa ra những giải pháp kiến nghị để giải quyết vấn đề nghiên cứu
Hình 3.2: Quy trình thực hiện nghiên cứu của tác giả
Nguồn: Tác giả tổng hợp
Phương pháp nghiên cứu
Bài nghiên cứu áp dụng nhiều phương pháp đa dạng trong quá trình thực hiện, bao gồm phương pháp thu thập số liệu, nghiên cứu định lượng và phương pháp so sánh.
Phương pháp thu thập số liệu trong nghiên cứu này dựa vào dữ liệu thứ cấp từ các báo cáo tài chính hợp nhất của các doanh nghiệp Các số liệu này được phân tích bằng các công thức toán học và kinh tế nhằm cung cấp thông tin có giá trị cho bài nghiên cứu.
Phương pháp nghiên cứu định lượng bao gồm các kỹ thuật như thống kê mô tả, phân tích mối tương quan, và phân tích hồi quy với ba mô hình chính: Pooled OLS, Fixed Effects (FEM), và Random Effects (REM) Mô hình Pooled OLS không xem xét yếu tố không gian và thời gian, trong khi FEM và REM phân biệt các đặc điểm giữa các doanh nghiệp; FEM cho thấy sự tương quan giữa phần dư và biến độc lập, còn REM thì không Để lựa chọn mô hình hồi quy phù hợp, tác giả sử dụng các kiểm định như F-test, kiểm định Lagrange và kiểm định Hausman Sau khi chọn được mô hình, tác giả kiểm tra các khuyết tật như đa cộng tuyến, phương sai sai số thay đổi và tự tương quan Nếu có khuyết tật, phương pháp Feasible Generalized Least Squares (FGLS) sẽ được áp dụng để khắc phục.
Tác giả áp dụng phương pháp so sánh để đối chiếu kết quả ước lượng mô hình với các nghiên cứu trước đó, nhằm đánh giá thực trạng thực hiện nghĩa vụ thuế của các đối tượng liên quan.
Có 26 doanh nghiệp thực phẩm hiện đang niêm yết trên sàn TTCK, cho thấy sự ảnh hưởng của các yếu tố khác nhau đến hành vi tuân thủ thuế Việc nghiên cứu các yếu tố này giúp hiểu rõ hơn về mối liên hệ giữa hoạt động kinh doanh và nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp Sự tuân thủ thuế không chỉ phản ánh trách nhiệm của doanh nghiệp mà còn ảnh hưởng đến uy tín và sự phát triển bền vững trong ngành thực phẩm.
Dữ liệu nghiên cứu
Nghiên cứu này sử dụng dữ liệu thứ cấp từ các báo cáo tài chính hợp nhất đã được kiểm toán của các doanh nghiệp ngành thực phẩm niêm yết trên sàn chứng khoán Việt Nam trong giai đoạn 2019-2023 Các báo cáo tài chính được thu thập từ trang web chính thức của doanh nghiệp và các nguồn uy tín như VietstockFinance, CafeF Tác giả đã lựa chọn các quan sát phù hợp từ các doanh nghiệp niêm yết, dựa trên các điều kiện cụ thể.
-Là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh thực phẩm
-Là các doanh nghiệp được niêm yết từ năm 2019 trở đi và không bị hủy niêm yết cho đến hết năm 2023
-Là các doanh nghiệp có đầy đủ, không bị thiết sót dữ liệu trong khoảng thời gian nghiên cứu (2019-2023)
Sau khi áp dụng các tiêu chí lựa chọn và lọc, tác giả đã thu thập được 46 doanh nghiệp đủ điều kiện cho nghiên cứu Trong khoảng thời gian 5 năm, tổng cộng 230 quan sát đã được thu thập và phân tích Dữ liệu đã được chọn lọc được phân tích bằng phần mềm Stata 17 để thực hiện các kiểm định cần thiết.
Bối cảnh nghiên cứu
3.4.1 Thực trạng ngành thực phẩm tại Việt Nam
Trong giai đoạn 2019-2023, nền kinh tế Việt Nam, đặc biệt là ngành thực phẩm, đã chịu tác động tiêu cực từ đại dịch Covid-19, dẫn đến sự trì trệ kinh tế Các chỉ số kinh tế trong thời gian này đều giảm so với mức bình thường Tuy nhiên, ngành chế biến thực phẩm đã cho thấy khả năng hồi phục nhanh chóng Theo Statista, trong năm 2023, ngành thực phẩm Việt Nam đạt 96.47 tỷ USD, tăng 9% so với năm trước Dự báo, tốc độ tăng trưởng của thị trường thực phẩm trong giai đoạn 2023-2027 sẽ đạt khoảng 8.22%/năm Tính đến năm 2023, thị trường thực phẩm Việt Nam đứng thứ 3 khu vực Đông Nam Á, chỉ sau Philippines.
Trong năm 2023, thị trường bánh kẹo và đồ ăn nhẹ tại Indonesia chiếm tỷ trọng cao nhất với 14.6%, đạt giá trị 14.13 tỷ USD.
Bảng 3.1: Doanh thu ngành thực phẩm của các nước Đông Nam Á năm 2023
Ngành sản xuất chế biến thực phẩm hiện đóng góp 19,1% vào giá trị sản xuất, chiếm tỷ trọng lớn nhất trong nhóm ngành chế biến chế tạo tại Việt Nam, thể hiện vai trò quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thực phẩm nội địa và xuất khẩu.
Hình 3.3: Tốc độ tăng chỉ số sản xuất của ngành sản xuất, chế biến thực phẩm của Việt Nam giai đoạn 2019-2023
Nguồn: Tổng cục thống kê Việt Nam
Biểu đồ cho thấy tốc độ gia tăng sản xuất tại Việt Nam đã bắt đầu giảm vào năm 2020 do ảnh hưởng của đại dịch Covid-19 Các biện pháp giãn cách xã hội đã khiến nhiều nhà máy phải ngừng hoạt động, trong khi người tiêu dùng trở nên chi tiêu thận trọng hơn.
Năm 2021, chỉ số sản xuất ngành thực phẩm chỉ tăng nhẹ 2.8% Tuy nhiên, đến năm 2022, nhờ vào các chính sách kiểm soát dịch bệnh của chính phủ Việt Nam, ngành sản xuất chế biến thực phẩm đã phục hồi mạnh mẽ với tốc độ tăng trưởng đạt 8.8%.
Năm 2023, khi các hoạt động trở lại bình thường, sản xuất thực phẩm chỉ tăng 6.1% so với năm trước Tình trạng tồn kho cao vẫn diễn ra do người tiêu dùng thay đổi thói quen chi tiêu và hạn chế mua sắm vì giãn cách xã hội Đại dịch đã khiến nhiều lao động mất việc, dẫn đến khó khăn tài chính và xu hướng chi tiêu tiết kiệm hơn.
Ngành sản xuất chế biến thực phẩm tại Việt Nam được xem là ngành công nghiệp mũi nhọn, mặc dù chỉ chiếm khoảng 1% tổng số doanh nghiệp, nhưng đóng góp khoảng 20% doanh thu thuần hàng năm trong nhóm công nghiệp chế biến chế tạo Ngành thực phẩm đang trải qua sự tăng trưởng mạnh mẽ, với tính cạnh tranh cao và mở rộng cả thị trường nội địa lẫn xuất khẩu Việt Nam đã ký kết nhiều Hiệp định thương mại tự do như FTA, EVFTA và CPTPP, tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp tiếp cận thị trường và nguồn vốn nước ngoài Ngoài ra, ngành này đang thu hút sự quan tâm đặc biệt từ các doanh nghiệp nước ngoài thông qua nhiều thương vụ M&A lớn, như việc Tập đoàn CJ Hàn Quốc mua lại 65% cổ phần của Công ty TNHH Thực phẩm Minh Đạt và 47.33% cổ phần của CTCP Chế biến hàng xuất khẩu Cầu Tre, hay Tập đoàn Daesang mua lại toàn bộ cổ phần của CTCP Thực phẩm Đức Việt Điều này cho thấy ngành thực phẩm có tiềm năng phát triển mạnh mẽ cả trong nước và quốc tế.
3.4.2 Tổng quan các doanh nghiệp thực phẩm được niêm yết tại Việt Nam giai đoạn 2019-2023
Trong thời gian nghiên cứu, nền kinh tế đã trải qua nhiều biến động mạnh do đại dịch Covid-19, dẫn đến sự chậm lại trong hoạt động sản xuất và tiêu thụ Tuy nhiên, ngành thực phẩm, gắn liền với nhu cầu tiêu thụ thực phẩm thiết yếu hàng ngày, đã chứng kiến sự phục hồi mạnh mẽ ngay sau khi đại dịch giảm Sự phát triển này cho thấy tiềm năng lớn của ngành thực phẩm trong bối cảnh kinh tế phục hồi.
29 triển mạnh của doanh thu ngành thực phẩm là sự gia tăng về số thuế TNDN mà các doanh nghiệp nộp cho NSNN
Hình 3.4: Thuế suất hiệu dụng và quy mô trung bình của các doanh nghiệp thực phẩm trong mẫu nghiên cứu 2019-2023
Nguồn: Tác giả tổng hợp
Hiện nay, thuế suất thuế TNDN phổ thông là 20% trên thu nhập tính thuế, nhưng các doanh nghiệp thường tận dụng các ưu đãi thuế từ Chính phủ để giảm gánh nặng thuế Năm 2021, thuế suất hiệu dụng đạt mức thấp nhất là 13.12% Để hỗ trợ doanh nghiệp trong bối cảnh khó khăn do đại dịch, Chính phủ đã ban hành chính sách giảm 30% thuế TNDN cho kỳ tính thuế năm 2020 và 2021 Chính sách này không chỉ giúp doanh nghiệp tuân thủ thuế tốt hơn mà còn tạo điều kiện cho họ có thêm nguồn vốn để tái đầu tư sản xuất - kinh doanh, từ đó tăng lợi nhuận và nâng cao khả năng tự chủ về tài chính.
Trong giai đoạn 2019-2023, thuế suất hiệu dụng đã tăng 2.98%, trong khi quy mô doanh nghiệp cũng ghi nhận sự gia tăng đáng kể 41.21% Sự biến động này cho thấy mối liên hệ giữa mức thuế và sự phát triển của doanh nghiệp trong thời gian qua.
30 tăng không đồng đều khi năm 2021 quy mô doanh nghiệp vẫn giữ đà tăng và thuế suất hiệu dụng đã giảm đáng kể từ 14,23% xuống 13,11%
Hình 3.5: Top 10 doanh nghiệp thực phẩm niêm yết có quy mô lớn nhất năm 2023
Nguồn: Tác giả tổng hợp
Tập đoàn Masan dẫn đầu về quy mô với tổng giá trị tài sản đạt 147,383,472 triệu đồng vào năm 2023, vượt trội hơn nhiều so với các doanh nghiệp trong cùng lĩnh vực Tập đoàn này không chỉ đứng đầu mà còn nằm trong top 10 doanh nghiệp lớn nhất.
Tập đoàn Masan sở hữu hai doanh nghiệp chủ chốt là CTCP Hàng tiêu dùng Masan và CTCP Masan MeatLife, cho thấy tỷ trọng thị phần trong ngành thực phẩm của tập đoàn này đang ở mức cao.
Theo VnEconomy, lợi nhuận của các doanh nghiệp thực phẩm đã cải thiện đáng kể trong năm 2023 nhờ vào sự tăng giá bán Đồng thời, chi phí đầu vào cho hàng hóa trồng trọt và chăn nuôi có xu hướng giảm do giá đã qua đỉnh sau căng thẳng giữa Nga và Ukraine.
MSN VNM MCH ASM PAN DBC MML KDC QNS VHC
Hình 3.6: Lợi nhuận sau thuế của top 10 doanh nghiệp thực phẩm niêm yết trong mẫu có quy mô lớn nhất 2022-2023
Nguồn: Tác giả tổng hợp
Lợi nhuận sau thuế của các doanh nghiệp thực phẩm niêm yết trên sàn TTCK năm 2023 biến động không đồng đều, với MSN giảm 60.67%, VNM tăng 5.15%, MCH tăng 30.03%, và ASM giảm 73.85% Nguyên nhân chính dẫn đến mức lỗ lớn của Tập đoàn Masan và Sao Mai là do chi phí lãi vay tăng cao Vinamilk, thương hiệu sữa hàng đầu Việt Nam, ghi nhận lợi nhuận sau thuế đạt 9,019 tỷ đồng, tăng 5.15% so với năm trước, nhờ vào sự tăng trưởng ấn tượng từ thị trường nước ngoài với doanh thu xuất khẩu quý IV/2023 tăng 19.3% Trong khi đó, Công ty Cổ phần Vĩnh Hoàn báo cáo lợi nhuận sau thuế giảm 51.76% do khó khăn trong xuất khẩu và giá cá tra giảm liên tục, với mức giảm từ 10-20% tại Trung Quốc và Châu Âu, và 21-42% tại Mỹ so với năm 2022.
Tập đoàn Kinh Đô trong lĩnh vực bánh kẹo đã ghi nhận lợi nhuận sau thuế năm 2023 giảm hơn 63% so với năm 2022, và công ty đã đưa ra giải trình cho sự sụt giảm này.
Mô hình nghiên cứu
3.5.1 Các biến trong mô hình nghiên cứu
3.5.1.1 Biến phụ thuộc Đề tài nghiên cứu về hành vi tuân thủ thuế của các doanh nghiệp và thước đo để đo lường mức độ tuân thủ thuế là thuế suất hiệu dụng ETR - effective taxe rate ETR là thước đo liên quan đến thuế và được sử dụng nhiều trong các nghiên cứu trước đây Giá trị ETR càng cao chứng tỏ doanh nghiệp thực hiện hành vi tuân thủ thuế càng tốt Các nhà nghiên cứu sử dụng ETR phổ biến vì ETR có thể đánh giá trực tiếp được hiệu quả của hành vi tuân thủ thuế và gián tiếp thể hiện được sự trốn thuế hay tránh thuế của các doanh nghiệp Các sự bất thường về thuế cũng được ETR phản ánh bởi hiệu suất hiệu dụng là biểu hiện của việc quản lý thuế doanh nghiệp (Armstrong và cộng sự, 2012; Chen và cộng sự, 2010)
Trong quản lý dòng tiền, ETR (Effective Tax Rate) phản ánh nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp sau khi áp dụng các ưu đãi và miễn giảm thuế theo quy định nhà nước ETR tỷ lệ thuận với mức độ tuân thủ thuế; giá trị ETR cao cho thấy doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ thuế tốt hơn Chủ doanh nghiệp luôn mong muốn giảm thuế suất hiệu dụng để tối đa hóa lợi nhuận sau thuế và gia tăng tài sản cho cổ đông.
Mức độ tuân thủ nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp phụ thuộc vào nhiều yếu tố như quy mô hoạt động, thời gian tồn tại, tỷ lệ hàng tồn kho cuối kỳ, khả năng sinh lời và đòn bẩy tài chính.
Quy mô doanh nghiệp (SIZE) được sử dụng để phân loại doanh nghiệp thành lớn, vừa và nhỏ, có thể đo lường qua tổng tài sản, doanh thu hoặc giá trị vốn hóa Mối quan hệ giữa quy mô doanh nghiệp và tuân thủ thuế được giải thích qua lý thuyết chi phí chính trị và lý thuyết quyền lực chính trị Theo lý thuyết chi phí chính trị, doanh nghiệp lớn thường trở thành mục tiêu giám sát của Chính phủ, điều này ảnh hưởng đến cách họ thực hiện nghĩa vụ thuế.
Nghiên cứu chỉ ra rằng 34 quan thuế, cùng với sự quan tâm mạnh mẽ từ công chúng, khiến các doanh nghiệp lớn thường tuân thủ quy định thuế tốt hơn (Zimmerman, 1983) Điều này cho thấy mối quan hệ tích cực giữa quy mô doanh nghiệp và hành vi tuân thủ thuế (Alfina, Nurlaela).
Nghiên cứu về lý thuyết quyền lực chính trị chỉ ra rằng các doanh nghiệp lớn thường sở hữu nguồn lực và mối quan hệ giúp giảm gánh nặng thuế, từ đó gia tăng lợi nhuận (Wijayanti, 2018) Merslythalia & Lasmana (2016) cho rằng quy mô doanh nghiệp lớn dẫn đến các giao dịch phức tạp, cho phép doanh nghiệp tận dụng lỗ hổng để né tránh nghĩa vụ thuế Tuy nhiên, một số nghiên cứu khác lại cho thấy quy mô doanh nghiệp không ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế (Permata, Nurlaela & Wahyuningsih, 2018; Yuniarwati, Dewi & Lin, 2017).
Thời gian hoạt động (AGE) của doanh nghiệp, tính từ ngày được cấp giấp phép kinh doanh, ảnh hưởng đến ý thức tuân thủ thuế Nghiên cứu cho thấy các doanh nghiệp có tuổi đời lâu năm thường có kinh nghiệm để tận dụng ưu đãi thuế và áp dụng các phương pháp kế toán nhằm giảm nghĩa vụ thuế Do đó, thời gian hoạt động được coi là yếu tố có mối quan hệ ngược chiều với mức độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp.
Nghiên cứu chỉ ra rằng các doanh nghiệp đã có tên tuổi trên thị trường thường nhận được sự quan tâm đặc biệt từ nhà nước và công chúng Do đó, những doanh nghiệp này không đánh đổi rủi ro để trốn thuế hoặc tránh thuế, điều này đồng nghĩa với việc họ có hành vi tuân thủ thuế tốt.
Tỷ lệ hàng tồn kho (INVINT) đo lường số lượng hàng hóa còn lại trong kho so với tổng tài sản của doanh nghiệp, phản ánh hiệu quả hoạt động bán hàng Hàng tồn kho là tài sản ngắn hạn cần thiết cho sản xuất và bán hàng Tỷ lệ hàng tồn kho cao có thể cho thấy doanh nghiệp đang gặp khó khăn trong việc tiêu thụ sản phẩm hoặc mở rộng sản xuất, dẫn đến việc ứ đọng vốn Ngược lại, tỷ lệ hàng tồn kho thấp cho thấy doanh nghiệp bán hàng hiệu quả nhưng có thể không đủ hàng để đáp ứng nhu cầu Hơn nữa, tỷ lệ hàng tồn kho cao có liên quan đến chỉ số thuế suất hiệu dụng ETR cao, cho thấy doanh nghiệp tuân thủ tốt nghĩa vụ thuế (Gupta & Newberry, 1997) Các nghiên cứu của Richardson & Lanis (2007) cũng hỗ trợ quan điểm này.
Elena & Antonio (2014) cũng chỉ ra mối quan hệ giữa tỷ lệ hàng tồn kho và mức độ tuân thủ thuế cùng chiều dương
Khả năng sinh lời (ROA) đo lường tỷ lệ lợi nhuận trên tổng tài sản, phản ánh khả năng tạo ra lợi nhuận từ tài sản của doanh nghiệp Khi lợi nhuận tăng, chi phí thuế TNDN cũng tăng theo, trong khi doanh nghiệp hoạt động kém sẽ nộp ít hoặc không nộp thuế Do đó, khả năng sinh lời có ảnh hưởng tích cực đến hành vi tuân thủ thuế (Georgeta & cộng sự, 2017) ROA cao cho thấy doanh nghiệp quản lý tốt và sẵn sàng chi trả thuế thay vì trốn thuế (Putri & Suryarini, 2017; Sunarsih, Haryono & Yahya, 2019) Nghiên cứu của Elena & Antonio (2014) cũng khẳng định mối quan hệ tích cực giữa khả năng sinh lời và tuân thủ thuế TNDN Đòn bẩy tài chính (LEV) phản ánh tỷ lệ nợ doanh nghiệp vay để hoạt động sản xuất Tỷ lệ đòn bẩy cao có thể mang lại lợi ích thuế, nhưng cũng làm tăng gánh nặng lãi vay, ảnh hưởng đến khả năng thanh khoản và chi trả thuế TNDN (Alfina, Nurlael & Wijayanti, 2018; Sunarsih, Haryono & Yahya, 2019) Tuy nhiên, một số nghiên cứu như của Jihene & Moez (2019) và Nguyễn Tấn Tiến (2017) cho rằng đòn bẩy tài chính có mối tương quan dương với hành vi tuân thủ thuế.
3.5.2 Xây dựng mô hình nghiên cứu
Mô hình nghiên cứu kinh tế lượng được đề xuất nhằm kiểm tra tác động của quy mô doanh nghiệp, thời gian hoạt động, tỷ lệ hàng tồn kho, khả năng sinh lời và đòn bẩy tài chính đến mức độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp, với biến đại diện là thuế suất hiệu dụng (ETR).
Thuế suất hiệu dụng (ETR) được xác định dựa trên chi phí thuế TNDN, bao gồm cả chi phí hiện hành và chi phí hoãn lại, trên lợi nhuận kế toán trước thuế Công thức tính thuế suất hiệu dụng là một yếu tố quan trọng trong việc đánh giá hiệu quả thuế của doanh nghiệp.
Biến độc lập SIZE đại diện cho quy mô của doanh nghiệp, được đo bằng tổng tài sản cuối kỳ Biến này kỳ vọng sẽ có tác động cùng chiều với biến phụ thuộc Công thức tính quy mô doanh nghiệp sẽ giúp xác định mối quan hệ này một cách chính xác.
SIZE = Tổng tài sản cuối kỳ
Biến độc lập AGE đại diện cho thời gian hoạt động của doanh nghiệp, được xác định bằng khoảng thời gian từ năm doanh nghiệp đăng ký giấy phép kinh doanh cho đến cuối năm hiện tại.
2023, kỳ vọng tác động cùng chiều với biến phụ thuộc ETR Công thức tính thời gian hoạt động của doanh nghiệp:
AGE = Ngày 31/12/2023 – Ngày đăng ký giấy phép kinh doanh
Biến độc lập INVINT là tỷ lệ hàng tồn kho tại thời điểm cuối kỳ tài chính của doanh nghiệp, được tính bằng tỷ lệ hàng tồn kho cuối kỳ so với tổng tài sản cuối kỳ INVINT được kỳ vọng sẽ có ảnh hưởng tích cực đến ETR Công thức tính tỷ lệ hàng tồn kho giúp đánh giá hiệu quả quản lý tài sản của doanh nghiệp.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
Kết quả nghiên cứu
Phương pháp thống kê mô tả được áp dụng để phân tích các chỉ số cơ bản của biến, bao gồm giá trị trung bình, giá trị nhỏ nhất, giá trị lớn nhất và độ lệch chuẩn Nghiên cứu được thực hiện trên 46 doanh nghiệp trong ngành thực phẩm trong giai đoạn 2019-2023, với tổng cộng 230 quan sát Bảng thống kê mô tả tập trung vào biến phụ thuộc ETR cùng với các biến độc lập SIZE, AGE, INVINT, ROA và LEV.
Bảng 4.1: Thống kê mô tả các biến trong mô hình
Variable Obs Mean Std.Dev Min Max
Nguồn: Kết quả tổng hợp từ phần mềm Stata 17
Bảng thống kê cho thấy ETR đạt giá trị trung bình 0.1452, tương đương với thuế suất hiệu dụng 14.52% Trong khi thuế suất thuế TNDN phổ thông là 20%, cho thấy sự chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán trước thuế và thu nhập tính thuế Nhiều doanh nghiệp đang tận dụng ưu đãi thuế để giảm gánh nặng thuế TNDN và tăng lợi nhuận sau thuế Tuy nhiên, có sự chênh lệch lớn giữa giá trị nhỏ nhất là -51.66 và giá trị lớn nhất là 93.42, do việc chuyển nghĩa vụ thuế sang các kỳ báo cáo liền kề.
Doanh nghiệp có tổng tài sản trung bình đạt 7,820,732.5485 triệu đồng, với sự chênh lệch lớn giữa các doanh nghiệp trong bộ mẫu quan sát, thể hiện qua giá trị độ lệch chuẩn là 19,957,991.8451 triệu đồng Doanh nghiệp có quy mô lớn nhất là CTCP Tập đoàn Masan vào năm 2023, với tổng tài sản lên tới 147,383,472 triệu đồng, trong khi CTCP Lương thực Bình Định năm 2022 ghi nhận tổng tài sản nhỏ nhất là 131,003 triệu đồng.
Các doanh nghiệp trong bộ dữ liệu có thời gian hoạt động trung bình là 16.42 năm, không phải là khoảng thời gian quá ngắn hay quá dài so với các doanh nghiệp niêm yết trên sàn chứng khoán Doanh nghiệp trẻ nhất là CTCP Dược liệu và Thực phẩm Việt Nam, hoạt động chỉ hơn 3 năm, trong khi CTCP Xuất nhập khẩu Nông sản Thực phẩm An Giang là doanh nghiệp kỳ cựu với hơn 33 năm hoạt động trong lĩnh vực xuất nhập khẩu nông sản thực phẩm.
Tỷ lệ hàng tồn kho cuối kỳ trung bình đạt 25.2% trên tổng tài sản, cho thấy sự chênh lệch lớn giữa các doanh nghiệp trong giai đoạn 2019-2023, với tỷ lệ hàng tồn kho thấp nhất chỉ 2.49% và cao nhất lên tới 79.34%.
Tỷ lệ hàng tồn kho chênh lệch do kế hoạch bán hàng và thực tế hiệu quả hoạt động bán hàng của các doanh nghiệp là khác nhau
Khả năng sinh lời trung bình đạt 7.35%, cho thấy mỗi 100 đồng tài sản doanh nghiệp tạo ra 7.35 đồng lợi nhuận Biến động ROA có khoảng cách lớn, với giá trị thấp nhất là -17.87% và cao nhất là 227.43%, chịu ảnh hưởng từ kỹ năng quản lý và môi trường kinh doanh Nghiên cứu diễn ra trong giai đoạn 2019-2023, khi nền kinh tế bị ảnh hưởng nặng nề bởi đại dịch Covid-19 và căng thẳng thương mại Mỹ - Trung Đòn bẩy tài chính, đo lường bằng tỷ lệ nợ trên vốn chủ sở hữu, có giá trị trung bình là 138.93%, cho thấy các doanh nghiệp thực phẩm niêm yết nghiêng về nợ LEV ghi nhận giá trị thấp nhất là 2.59% và cao nhất là 558.182%, cho thấy tỷ lệ nợ có thể giúp giảm chi phí thuế nhưng cũng tiềm ẩn rủi ro.
4.1.2 Phân tích tương quan giữa các biến trong mô hình
Phân tích tương quan giữa các biến giúp kiểm tra mối quan hệ tuyến tính mạnh mẽ giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc, cũng như giữa các biến độc lập với nhau.
Hệ số tương quan Pearson (ký hiệu r) được các nhà nghiên cứu sử dụng để đo lường mức độ chặt chẽ của mối liên hệ tuyến tính giữa hai biến định lượng, theo nghiên cứu của Gayen (1951).
Bảng 4.2: Ma trận các hệ sô tương quan giữa các biến nghiên cứu
ETR SIZE AGE INVINT ROA LEV
Nguồn: Kết quả tổng hợp từ phần mềm Stata 17.0
Kết quả từ ma trận hệ số tương quan cho thấy các cặp biến phụ thuộc và biến độc lập có mối tương quan tương đối thấp, với giá trị tuyệt đối của r nhỏ hơn 0.3 Cụ thể, các biến độc lập như SIZE, AGE và INVINT có mối tương quan dương với biến phụ thuộc, trong khi ROA và LEV lại có mối tương quan âm với biến phụ thuộc ETR Với giá trị tương quan r nhỏ hơn 0.7, khả năng xảy ra hiện tượng đa cộng tuyến là rất thấp (Carsten F Dormann và các cộng sự, 2013).
4.1.3 Phân tích kiểm định lựa chọn mô hình
Cả ba mô hình Pooled OLS, FEM và REM đều cho thấy tác động của biến độc lập lên biến phụ thuộc trong hồi quy Để xác định mô hình phù hợp nhất cho nghiên cứu, tác giả đã áp dụng kiểm định F-test để so sánh mô hình OLS và FEM, kiểm định nhân tử Lagrange giữa OLS và REM, cùng với kiểm định Hausman để lựa chọn giữa FEM và REM.
Kiểm định F-test là một chỉ số quan trọng để đánh giá ý nghĩa của các mối quan hệ giữa các biến độc lập, cũng như sự khác biệt giữa biến độc lập và biến phụ thuộc trong mô hình.
H0: 𝛽 2 = 𝛽 3 = 𝛽 4 = ⋯ = 𝛽 𝑘 = 0 (Lựa chọn mô hình Pooled OLS)
H1: Có ít nhất 1 tham số 𝛽 𝑘 ≠ 0 (Lựa chọn mô hình FEM)
Kết quả kiểm định F-test cho thấy giá trị p-value = 0.0000, nhỏ hơn 5%, dẫn đến việc bác bỏ giả thuyết H0 và chấp nhận H1 Điều này cho thấy mô hình FEM phù hợp hơn so với mô hình OLS trong nghiên cứu này.
4.1.3.2 Kiểm định nhân tử Lagrange
Kiểm định nhân tử Lagrangre để so sánh lựa chọn giữa hau mô hình OLS và mô hình REM với hai giải thuyết sau:
H0: Mô hình Pooled OLS là phù hợp với bài nghiên cứu
H1: Mô hình REM là phù hợp với bài nghiên cứu
Kết quả từ định nhân tử Lagrange cho thấy p-value = 0.0000, nhỏ hơn 5%, dẫn đến việc bác bỏ giả thuyết H0 và chấp nhận giả thuyết H1 Do đó, mô hình REM được xác định là phù hợp hơn so với mô hình OLS trong nghiên cứu này, và lựa chọn mô hình REM là hợp lý.
Sau khi thực hiện hai kiểm định, mô hình FEM và REM được xác định là phù hợp hơn mô hình OLS Để xác định mô hình nào, FEM hay REM, là phù hợp hơn, cần tiếp tục sử dụng kiểm định Hausman với hai giả thuyết.
H0: Không có sự tương quan giữa sau số đặc trưng và biến giải thích trong mô hình (Lựa chọn mô hình REM)
H1: Có sự tương quan giữa sau số đặc trưng và biến giải thích trong mô hình (Lựa chọn mô hình FEM)
Kết quả kiểm định Hausman cho thấy p-value = 0.2738, lớn hơn 5%, vì vậy bác bỏ giả thuyết H1 và chấp nhận H0 Do đó, mô hình REM được xác định là phù hợp nhất trong ba mô hình Pool OLS, FEM và REM.
Bảng 4.3: Tổng hợp kết quả kiểm định lựa chọn mô hình
Kiểm định Giá trị thống kê P-value Kết quả OLS và FEM F-test F (45,179) = 2.78 0.0000 FEM
OLS và REM Lagrange chibar2(01) = 27.53 0.0000 REM
FEM và REM Hausman chi2(4) = 5.13 0.2738 REM
Nguồn: Kết quả tổng hợp từ phần mềm Stata 17.0
4.1.4 Phân tích hồi quy mô hình REM
Thảo luận kết quả nghiên cứu
Kết quả từ mô hình FGLS, sau khi khắc phục hiện tượng phương sai sai số thay đổi của mô hình REM, cho thấy biến AGE, INVINT và LEV có tác động đáng kể đến hành vi tuân thủ thuế với mức ý nghĩa 1% Biến ROA cũng ảnh hưởng đến hành vi này nhưng với mức ý nghĩa 5% Tuy nhiên, biến SIZE không có ý nghĩa thống kê ở mức 5% do P-value lớn hơn 5%.
Bảng 4.7: Tổng hợp kết quả nghiên cứu
Biến Kỳ vọng Kết quả nghiên cứu
(+) Tác động cùng chiều, () Tác động ngược chiều, (N/A) Không tác động
Nguồn: Tác giả tổng hợp 4.2.1 Tỷ lệ hàng tồn kho ảnh hưởng cùng chiều với hành vi tuân thủ thuế
Biến INVINT có giá trị = 0.1087661 theo ước lượng FGLS với mức ý nghĩa 1%, cho thấy khi tỷ lệ hàng tồn kho tăng 1%, thuế suất hiệu dụng sẽ tăng 0.1088% Điều này chứng tỏ mối quan hệ tích cực giữa tỷ lệ hàng tồn kho và hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp Kết quả nghiên cứu này phù hợp với kỳ vọng và tương đồng với các nghiên cứu trước đây của Gupta & Newberry (1997) và Richardson & Lanis (2007).
Tỷ lệ hàng tồn kho cao thường xuất hiện ở các doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh tốt và đang phát triển mạnh, điều này dẫn đến lợi nhuận cao hơn và từ đó làm gia tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
4.2.2 Khả năng sinh lời ảnh hưởng ngược chiều với hành vi tuân thủ thuế
Khả năng sinh lời (ROA) có ảnh hưởng tiêu cực đến hành vi tuân thủ thuế Cụ thể, khi ROA tăng 1%, thuế suất hiệu dụng sẽ giảm 0.0459%.
= -0.0459 với mức ý nghĩa 5% Kết quả này tuy không giống như kỳ vọng nhưng
Nghiên cứu của Georgeta và cộng sự (2017) cho thấy rằng các doanh nghiệp có lợi nhuận cao thường phải chịu mức thuế cao hơn, điều này có thể dẫn đến việc không tuân thủ thuế Mặt tích cực là những doanh nghiệp này sẽ đầu tư vào quản lý tài chính để lập kế hoạch thuế, từ đó tận dụng các ưu đãi của chính phủ nhằm giảm gánh nặng thuế thu nhập doanh nghiệp Ngược lại, mặt tiêu cực là một số doanh nghiệp có thể gian lận hoặc trốn tránh kê khai thu nhập để giảm chi phí thuế TNDN.
4.2.3 Đòn bẩy tài chính ảnh hưởng ngược chiều với hành vi tuân thủ thuế
Theo phương pháp FGLS, giá trị = 0.0253111 cho thấy rằng khi tỷ lệ nợ phải trả trên vốn chủ sở hữu tăng 1%, giá trị thuế suất hiệu dụng giảm 0.0253% và ngược lại Điều này chứng tỏ rằng yếu tố đòn bẩy tài chính có tác động ngược chiều đến hành vi tuân thủ thuế, phù hợp với kỳ vọng và các nghiên cứu trước đó của Alfina, Nurlael & Wijayanti (2018) và Sunarsih, Haryono & Yahya (2019) Cụ thể, khi doanh nghiệp sử dụng đòn bẩy tài chính cao, mức độ tuân thủ thuế sẽ giảm Đòn bẩy tài chính cao thường phản ánh sức khỏe doanh nghiệp kém, cùng với gánh nặng thuế TNDN, dẫn đến ý định tuân thủ thuế bị suy giảm.
4.2.4 Thời gian hoạt động ảnh hưởng cùng chiều với hành vi tuân thủ thuế
Kết quả nghiên cứu cho thấy rằng thời gian hoạt động (AGE) có mối liên hệ tích cực với hành vi tuân thủ thuế, với hệ số = 0.0029879 và mức ý nghĩa 1% Cụ thể, khi tuổi đời doanh nghiệp tăng thêm 1 năm, thuế suất hiệu dụng sẽ tăng thêm 0.0029879 Điều này cho thấy các doanh nghiệp hoạt động lâu năm có ý thức tuân thủ thuế tốt hơn, trong khi các doanh nghiệp trẻ thường có hành vi tuân thủ kém hơn Doanh nghiệp non trẻ thường được hưởng các ưu đãi thuế và áp dụng các phương pháp kế toán để giảm thu nhập chịu thuế, từ đó giảm gánh nặng thuế TNDN Kết luận này phù hợp với kỳ vọng và trùng khớp với nghiên cứu của Nguyễn Tấn Tiến (2017), khẳng định rằng thời gian hoạt động có ảnh hưởng tích cực đến hành vi tuân thủ thuế Ngược lại, các doanh nghiệp có nhiều năm hoạt động sẽ đối mặt với nhiều rủi ro nếu không tuân thủ thuế, và họ nhận thấy lợi ích từ việc thực hiện nghĩa vụ thuế đầy đủ.
Hành vi trốn thuế hoặc tránh thuế có thể mang lại lợi ích ngắn hạn, nhưng rủi ro bị phát hiện có thể dẫn đến hình phạt nặng nề cho doanh nghiệp Điều này không chỉ gia tăng gánh nặng tài chính mà còn ảnh hưởng tiêu cực đến uy tín và danh tiếng của doanh nghiệp trong mắt công chúng.
Trong chương 4, tác giả thực hiện hồi quy mô hình tuyến tính để phân tích thống kê mô tả và mối tương quan giữa các biến Qua các kiểm định X-test, kiểm định nhân tử Lagrange và kiểm định Hausman, mô hình Rem được xác định là phù hợp nhất, mặc dù có hiện tượng phương sai sai số thay đổi Tác giả đã áp dụng phương pháp ước lượng FGLS để khắc phục khuyết tật này Kết quả cho thấy biến INVINT có tác động tích cực đến tuân thủ thuế, trong khi ROA và LEV có ảnh hưởng tiêu cực Biến AGE có tác động tích cực, còn biến SIZE không ảnh hưởng đến tuân thủ thuế TNDN.