Sự thiếu hành động ở cấp quốc gia này có thể được giải thích phần lớn là do vai trò lãnh đạo của OECD trong việc phát triển các nguyên tắc hướng dẫn và sau đó là các quy định về thuế để
Tính cấp thiết của đề tài
Thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam đang phát triển mạnh mẽ nhờ sự gia tăng sử dụng Internet, với 77,93 triệu người dùng, chiếm 79,1% dân số Xu hướng kinh doanh trực tuyến đã mang lại hiệu quả kinh tế cho nhiều ngành, đặc biệt trong bối cảnh Covid-19, khi TMĐT trở thành kênh phân phối hữu hiệu giúp doanh nghiệp vượt qua khó khăn Việt Nam hiện dẫn đầu khu vực Đông Nam Á về tốc độ phát triển TMĐT, với dự báo tăng trưởng trung bình 29% từ 2015 đến 2025, đạt quy mô 43 tỷ USD vào năm 2025 và đứng thứ 3 trong khối ASEAN.
TMĐT hiện nay đóng vai trò quan trọng trong việc phát triển nền kinh tế số và tạo điều kiện cho các mô hình kinh doanh mới Nó không chỉ mang lại nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước mà còn đặt ra nhiều thách thức, đặc biệt là cho cơ quan thuế Sự gia tăng giao dịch TMĐT với giá trị lớn và phạm vi kinh doanh mở rộng ra quốc tế khiến công tác quản lý thuế còn gặp khó khăn Chính sách thuế cho TMĐT hiện chưa đầy đủ và chưa phân biệt rõ ràng giữa kinh doanh truyền thống và TMĐT, dẫn đến việc một số chủ thể lợi dụng lỗ hổng để gian lận thuế Điều này làm cho thu nhập từ thuế TMĐT không phản ánh đúng doanh thu thực tế, gây thất thu cho ngân sách nhà nước.
2 thoát cho NSNN, không đảm bảo nguyên tắc công bằng giữa loại hình kinh doanh truyền thống và kinh doanh TMĐT
Tác giả chọn đề tài “Hoàn thiện chính sách thuế đối với hoạt động thương mại điện tử tại Việt Nam” nhằm nghiên cứu các nội dung chính sách thuế hiện hành về TMĐT Bài viết sẽ chỉ ra những ưu điểm và hạn chế của chính sách thuế hiện tại, từ đó đề xuất giải pháp và kiến nghị nhằm cải thiện chính sách thuế cho hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam.
Tổng quan nghiên cứu
Các nghiên cứu của nước ngoài
Ngày nay, thương mại điện tử (TMĐT) đang thu hút sự chú ý của người tiêu dùng với tốc độ tăng trưởng phi thường, dự kiến sẽ hình thành một ngành công nghiệp khổng lồ trong tương lai Do đó, việc nghiên cứu và phát triển chính sách thuế toàn diện và hợp lý là cần thiết, đòi hỏi sự hiểu biết rõ ràng về ngành và các thách thức mà cơ quan thuế (CQT) phải đối mặt, cũng như những đặc thù của Internet Những vấn đề này đã được thảo luận và nghiên cứu rộng rãi ở nhiều quốc gia trên toàn thế giới từ rất sớm.
Jonathan Coppel (2000), E-Commerce: Impacts and Policy Challenges,
Bài viết OECD Economics Department Working Papers No.252 đánh giá tác động kinh tế và kết quả tiềm năng của thương mại điện tử (TMĐT) trong doanh nghiệp Tác giả phân tích cách TMĐT có thể cải thiện hiệu quả hoạt động, tăng cường khả năng cạnh tranh và thúc đẩy tăng trưởng kinh tế cho các doanh nghiệp Đồng thời, bài viết cũng nêu rõ những thách thức mà doanh nghiệp phải đối mặt khi áp dụng TMĐT, từ đó đưa ra các khuyến nghị nhằm tối ưu hóa lợi ích từ TMĐT.
Mặc dù DN (B2B) và DN (B2C) đang có sự tăng trưởng nhanh chóng, nhưng tỷ trọng của chúng vẫn còn rất nhỏ trong thời điểm nghiên cứu năm nay.
Bài viết năm 2000 nghiên cứu các động lực chính thúc đẩy sự phát triển của thương mại điện tử, đặc biệt là ảnh hưởng của thu nhập và trình độ học vấn Cuối cùng, bài viết cũng chỉ ra những tác động tiềm năng đến việc quản lý chính sách cạnh tranh, thuế, thị trường lao động và kinh tế vĩ mô.
Subhajit Basu (2003), Implementing E-commerce tax policy, 18th BILETA
The conference on "Controlling Information in the Online Environment" assessed the critical role of various interconnected components during any e-commerce activity, emphasizing the importance of infrastructure and e-commerce services.
Bài viết nêu rõ trách nhiệm đảm bảo các giao dịch thương mại điện tử (TMĐT) diễn ra suôn sẻ và cung cấp phương tiện thực hiện giao dịch, đồng thời nhấn mạnh ảnh hưởng của pháp lý đến hành vi của doanh nghiệp trong lĩnh vực này Ngoài ra, các thành phần hỗ trợ thu thuế từ giao dịch quốc tế được phân tích, cùng với việc xem xét khả năng kỹ thuật để phát triển hệ thống thu thuế tiêu dùng hiệu quả Một hệ thống đơn giản hóa và thống nhất sẽ cải thiện sự tuân thủ, tăng doanh thu cho chính quyền tiểu bang và địa phương, đồng thời giảm chi phí quản lý và thực thi Việc phát triển phần mềm tuân thủ thuế gặp thách thức do hệ thống thuế gián thu phức tạp, và bài viết cũng đưa ra một số giải pháp đề xuất.
Arthur J.Cockfield (2006), The rise of the OECD as Informal ‘World Tax Organization’ Through National Responses to E-commerce Tax Challenges,
Bài viết này của Phó Giáo sư tại Khoa Luật, Đại học Queen's, đánh giá phản ứng của các quốc gia và cộng đồng quốc tế trước những thách thức về thuế do thương mại điện tử xuyên biên giới gây ra Mười năm sau khi những thách thức này được xác định, khảo sát cho thấy nhiều quốc gia vẫn chưa ban hành luật thuế hoặc hướng dẫn quan trọng nào liên quan đến thuế thương mại điện tử toàn cầu Nguyên nhân chính cho sự thiếu hành động này là do vai trò lãnh đạo của OECD trong việc phát triển các nguyên tắc và quy định thuế để đối phó với các thách thức này Thành công của OECD trong cải cách thuế thương mại điện tử chứng tỏ khả năng của tổ chức này hoạt động như một tổ chức thuế toàn cầu không chính thức, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xây dựng sự đồng thuận và sử dụng các cơ chế không ràng buộc.
Sharip Nadeem and Anoop Krishna Saxena (2018) highlight the remarkable growth of e-commerce globally, including in India, while assessing the challenges faced by taxation systems in adapting to this rapid expansion.
Bài viết này phân tích các vấn đề pháp luật và thuế liên quan đến thương mại điện tử (TMĐT), nhấn mạnh rằng các thỏa thuận thuế quốc tế đang gặp khó khăn trong việc theo kịp sự phát triển của toàn cầu hóa và tự do thương mại Nghiên cứu sử dụng phương pháp khám phá dựa trên tài liệu từ các tạp chí, báo cáo và tài liệu học thuật về thuế, đặc biệt là thuế hàng hóa và dịch vụ (GST) Ngoài ra, bài viết cũng xem xét các cải cách thuế mà Ấn Độ đã thực hiện nhằm hỗ trợ sự tăng trưởng mạnh mẽ của ngành TMĐT tại quốc gia này.
Bài viết của Mihaela Tofan và Ionel Bostan (2022) phân tích những tác động của sự phát triển thương mại điện tử (TMĐT) đối với quy định thuế của Liên minh Châu Âu Nghiên cứu này xem xét các hướng dẫn và xu hướng hiện tại trong quản lý TMĐT, nhấn mạnh sự cần thiết phải điều chỉnh quy định để tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm soát thanh toán từ xa Tác giả chỉ ra rằng những thay đổi trong quy định có thể dẫn đến những biến đổi gián tiếp trong các quy định tài chính và thuế Đồng thời, bài viết cũng đề cập đến các biện pháp pháp lý gần đây liên quan đến nguồn luật Châu Âu và tác động của chúng đối với khung pháp lý quốc gia, mở ra hướng điều tra mới Hơn nữa, tác động của TMĐT đến bảo vệ người tiêu dùng và sự cân bằng giữa quyền thông tin và bảo vệ dữ liệu cũng được xem xét, cùng với các thách thức đối với chế độ thuế giá trị gia tăng (GTGT) từ cả góc độ lý thuyết và quan điểm của Tòa án Công lý Liên minh Châu Âu.
Các nghiên cứu trong nước
Trong những năm gần đây, thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam đã thu hút sự chú ý đáng kể từ các nhà nghiên cứu và trong các hội thảo, đặc biệt liên quan đến chính sách và quản lý hoạt động này.
Trần Trung Kiên (2022) trong bài viết "QLT đối với thương mại điện tử: góc nhìn từ lý thuyết và bài học kinh nghiệm quốc tế" đã phân tích các khía cạnh quản lý thương mại điện tử từ lý thuyết và thực tiễn Tác giả nhấn mạnh tầm quan trọng của việc áp dụng các mô hình quản lý hiệu quả để nâng cao hiệu suất kinh doanh trong môi trường trực tuyến Bài viết cũng đưa ra những bài học quý giá từ các quốc gia khác, giúp các doanh nghiệp Việt Nam cải thiện chiến lược thương mại điện tử của mình.
Bài viết này tập trung vào việc thiết lập cơ sở lý luận về quản lý thuế (QLT) trong hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) và rút ra bài học kinh nghiệm từ các quốc gia phát triển Đồng thời, tác giả phân tích thực trạng phát triển của TMĐT và các quy định về QLT tại Việt Nam Từ những phân tích này, bài viết đề xuất một số khuyến nghị nhằm nâng cao hiệu quả kiểm soát và quản lý nguồn thu từ thuế trong bối cảnh nền kinh tế số hiện nay.
Bài viết của PGS.TS Nguyễn Văn Minh (2012) phân tích các vấn đề lý luận liên quan đến thuế trong thương mại điện tử, nhằm hỗ trợ hoạch định chính sách thuế Các vấn đề này bao gồm ảnh hưởng nguyên tắc của thương mại điện tử đến thuế, phân loại hàng hóa và dịch vụ, cùng với khái niệm "CSTT" trong lĩnh vực này Hiện tại, Việt Nam chưa có chính sách và quy định cụ thể về thuế trong môi trường thương mại điện tử, và nghiên cứu về vấn đề này vẫn còn hạn chế Nếu không có những chính sách và hướng dẫn thực thi hợp lý, Việt Nam có thể đối mặt với tình trạng thất thu thuế và sự bất bình đẳng trong kinh doanh, cản trở sự phát triển của thương mại điện tử và lĩnh vực công nghệ thông tin - truyền thông.
Bài nghiên cứu của Th.S Trần Thị Quyên (2023) tại Trường Đại học Kinh tế - Kỹ thuật - Công nghiệp phân tích thực trạng thất thu thuế trong lĩnh vực kinh doanh thương mại điện tử (TMĐT) Nghiên cứu chỉ ra những bất cập trong công tác xác minh người nộp thuế (NNT) và quản lý thuế (QLT), dẫn đến tình trạng thất thu thuế vẫn tiếp diễn Từ đó, tác giả đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả thu thuế đối với loại hình kinh doanh TMĐT.
Khoảng trống nghiên cứu
Trong các nghiên cứu trước đây, các quy định thuế đối với kinh doanh thương mại điện tử (TMĐT) đã được phân tích, đặc biệt là công tác quản lý thuế (QLT) và những thách thức mà lĩnh vực này đang đối mặt.
Sự phát triển nhanh chóng của thương mại điện tử (TMĐT) trong bối cảnh số hóa đã mang lại nhiều lợi ích cho doanh nghiệp, chính phủ và người tiêu dùng Tuy nhiên, việc đánh thuế đối với loại hình kinh doanh mới này gặp nhiều khó khăn do tính chất vô hình của giao dịch và đặc trưng của mạng internet không có thẩm quyền lãnh thổ Nhiều nghiên cứu đã phân tích hệ thống thuế TMĐT ở một số quốc gia, nhưng chỉ một số ít đi sâu vào chính sách thuế cho TMĐT, do phạm vi nghiên cứu phức tạp khi áp dụng các sắc thuế hiện hành của thương mại truyền thống Các giải pháp cải cách hệ thống thuế TMĐT từ các nghiên cứu nước ngoài thường khó áp dụng tại Việt Nam do khác biệt về thực tiễn và thách thức Tại Việt Nam, các nghiên cứu chủ yếu tập trung vào phân tích thuế TMĐT trong bối cảnh quản lý thuế rộng hơn, chưa đi sâu vào lý luận và thực trạng chính sách thuế TMĐT, cũng như thiếu các giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện chính sách thuế này.
Mục tiêu nghiên cứu
Thứ nhất, hệ thống hóa cơ sở lý luận về chính sách thuế đối với hoạt động
Nghiên cứu thực trạng chính sách thuế đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam nhằm đánh giá những kết quả đạt được, nhận diện các hạn chế và phân tích nguyên nhân của những vấn đề này.
Vào thứ ba, dựa trên những hạn chế đã được phân tích trong phần thực trạng, tác giả đề xuất một số kiến nghị nhằm cải thiện chính sách thuế cho hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam.
Phương pháp nghiên cứu
Tác giả chủ yếu áp dụng phương pháp phân tích định tính, kết hợp với nghiên cứu tài liệu, thống kê và so sánh Những phương pháp này giúp tác giả có cái nhìn sâu sắc hơn về lĩnh vực nghiên cứu, từ đó phát hiện những lỗ hổng còn tồn tại và đưa ra các đề xuất nhằm hoàn thiện vấn đề nghiên cứu.
Kết cấu khóa luận
Kết cấu bài khóa luận được chia thành 3 chương:
Chương 1 trình bày cơ sở lý luận về chính sách thuế áp dụng cho hoạt động thương mại điện tử, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc điều chỉnh thuế trong bối cảnh phát triển nhanh chóng của công nghệ số Chương 2 phân tích thực trạng chính sách thuế đối với thương mại điện tử tại Việt Nam, chỉ ra những thách thức và cơ hội trong việc quản lý thuế cho các doanh nghiệp trực tuyến, đồng thời đề xuất các giải pháp cải thiện hệ thống thuế nhằm thúc đẩy sự phát triển bền vững của thương mại điện tử trong nước.
Chương 3: Kiến nghị nhằm hoàn thiện chính sách thuế đối với hoạt động thương mại điện tử tại Việt Nam
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ
Tổng quan về chính sách thuế
1.1.1 Khái niệm về chính sách thuế
Chính sách là tập hợp các quan điểm và đường lối nhằm đạt được mục tiêu của các nhà quản lý doanh nghiệp và Nhà nước Trong lĩnh vực quản lý Nhà nước, hai chính sách quan trọng nhất đối với nền kinh tế là chính sách tài khóa và chính sách tiền tệ, giúp ổn định đất nước và thúc đẩy tăng trưởng Trong từng chính sách này, chính sách thuế đóng vai trò quan trọng, sử dụng công cụ thuế để quản lý kinh tế vĩ mô.
Chính sách thuế của Nhà nước là một phần quan trọng trong hệ thống tài khóa, điều tiết thu nhập của tổ chức và cá nhân thông qua các quy định về thuế Mức thuế được quy định trong luật không chỉ phản ánh khả năng điều tiết của Nhà nước mà còn thể hiện chủ trương phát triển kinh tế Đối với doanh nghiệp, chính sách thuế đồng nghĩa với các nghĩa vụ phải tuân thủ, và gánh nặng thuế thể hiện qua số thuế phải nộp cùng với chi phí tuân thủ liên quan.
Chính sách thuế được định nghĩa là tổng hợp các quy định pháp luật về thuế, phản ánh quan điểm của Nhà nước trong công tác quản lý thuế.
1.1.2 Đặc điểm và vai trò của chính sách thuế
Đặc điểm của chính sách thuế
Thuế là một nghĩa vụ bắt buộc, phản ánh quyền lực của nhà nước và không phụ thuộc vào sự tự nguyện của người đóng thuế.
NNT Một phần thu nhập của NNT được chuyển giao theo hình thức thuế không gắn với lợi ích cụ thể của NNT
Thuế có tính không hoàn trả trực tiếp, nghĩa là khi Nhà nước thu thuế, họ không có nghĩa vụ cung cấp hàng hóa hay dịch vụ tương ứng với số tiền nộp Thay vào đó, thuế được hoàn trả gián tiếp thông qua việc Nhà nước đầu tư vào các công trình công cộng, từ đó các tổ chức và cá nhân có thể khai thác và hưởng lợi ích Tuy nhiên, người nộp thuế không có quyền yêu cầu nhận lại dịch vụ công cộng tương ứng với số thuế đã đóng.
Thuế có tính pháp lý cao, được ban hành bởi cơ quan quyền lực nhà nước tối cao và thể chế hóa dưới dạng văn bản quy phạm pháp luật, đảm bảo tính khoa học và phù hợp với thực tiễn Sự bảo vệ từ quyền lực chính trị của nhà nước giúp quá trình thu thuế diễn ra thuận lợi hơn.
Vai trò của chính sách thuế
Thuế đóng vai trò thiết yếu trong nền kinh tế và bảo đảm hoạt động hiệu quả của bộ máy nhà nước Hai vai trò chính của thuế bao gồm việc tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước và điều tiết nền kinh tế thông qua các chính sách tài chính.
Thuế đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp nguồn lực cho nhà nước, là một công cụ chính tạo ra nguồn thu lớn và bền vững cho ngân sách nhà nước Qua đó, thuế không chỉ đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước mà còn hỗ trợ việc cung cấp hàng hóa và công trình công cộng cho xã hội.
Thuế là công cụ quan trọng để điều tiết nền kinh tế thông qua việc quy định thuế suất, điều chỉnh ưu đãi thuế và thay đổi đối tượng chịu thuế, từ đó ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập của người nộp thuế Điều này giúp phân phối lại thu nhập nhằm đảm bảo lợi ích xã hội, đồng thời tác động gián tiếp đến cơ cấu kinh tế, cung cầu và giá cả Do đó, thuế đóng vai trò then chốt trong việc Nhà nước điều chỉnh nền kinh tế vĩ mô, kiểm soát lạm phát và thu hẹp khoảng cách giàu nghèo, góp phần đảm bảo công bằng xã hội.
1.1.3 Nội dung của chính sách thuế
Chính sách thuế đóng vai trò quan trọng trong chính sách tài khóa, liên quan chặt chẽ đến sự phát triển kinh tế - xã hội và các quan điểm, đường lối phát triển.
Trong mỗi giai đoạn của nền kinh tế, Nhà nước điều chỉnh chính sách thuế để phù hợp với mục tiêu phát triển Những thay đổi này bao gồm cải cách, ban hành và áp dụng mức ưu đãi thuế Chính sách thuế thường tập trung vào các nội dung chính như tạo điều kiện cho sự phát triển kinh tế, khuyến khích đầu tư và đảm bảo công bằng xã hội.
Chính sách thuế, từ góc độ vĩ mô, đóng vai trò quan trọng trong việc thiết lập hệ thống thuế của mỗi quốc gia Mục tiêu chính của chính sách này bao gồm việc thu ngân sách nhà nước, điều tiết nền kinh tế vĩ mô và phân bổ nguồn lực xã hội một cách hiệu quả.
Mục tiêu thu ngân sách nhà nước (NSNN) tập trung vào việc tối ưu hóa nguồn thu từ thuế, một trong những nguồn thu lớn và ổn định Việc xây dựng chính sách thuế hiệu quả sẽ nâng cao hiệu suất thu thuế của Nhà nước, đồng thời giảm thiểu tình trạng thất thoát nguồn thu NSNN.
Mục tiêu điều tiết nền kinh tế vĩ mô thông qua chính sách thuế thể hiện sự can thiệp của Nhà nước vào nền kinh tế Đối với hàng hóa và dịch vụ được khuyến khích phát triển, Nhà nước thường áp dụng các chính sách giảm thuế hoặc ưu đãi thuế để thúc đẩy tiêu dùng Ngược lại, đối với những hàng hóa và dịch vụ không được khuyến khích, chính sách thuế sẽ tăng lên, dẫn đến mức thuế suất cao nhằm hạn chế sản xuất và tiêu dùng.
Mục tiêu phân bổ nguồn lực trong xã hội thường gặp phải sự chênh lệch khó tránh khỏi Tuy nhiên, thông qua các công cụ chính sách thuế, Nhà nước có khả năng điều chỉnh và phân bổ nguồn lực trong nền kinh tế thị trường, từ đó hướng tới phát triển kinh tế - xã hội bền vững.
Tổng quan về hoạt động thương mại điện tử
1.2.1 Lịch sử hình thành và phát triển của thương mại điện tử trên thế giới
Thương mại điện tử (TMĐT) chỉ có thể diễn ra trong môi trường kinh doanh có kết nối Internet, do đó, sự hình thành và phát triển của TMĐT gắn liền với sự ra đời của Internet và các mạng điện tử.
Lịch sử thương mại điện tử (TMĐT) toàn cầu khởi đầu từ những giao dịch dữ liệu điện tử đơn giản vào những năm 1960, khi các doanh nghiệp bắt đầu thực hiện các giao dịch điện tử.
Vào năm 1969, mạng ARPANET, tiền thân của Internet hiện nay, được khởi xướng bởi sinh viên các trường đại học Mỹ và được tài trợ bởi ARPA (Cơ quan chỉ đạo các Dự án Nghiên cứu Tiên tiến) Mạng này ban đầu phục vụ cho mục đích nghiên cứu quân sự nhưng sau đó đã được mở rộng để kết nối các trường đại học và tổ chức nghiên cứu trong nhiều lĩnh vực khác nhau Sự phát triển này diễn ra song song với việc sử dụng EDI để trao đổi tài liệu kinh doanh giữa các máy móc của các công ty.
Vào năm 1979, nhà phát minh người Anh Michael Aldrich đã sáng chế ra mua sắm trực tuyến, kết nối TV với máy tính để xử lý giao dịch qua đường dây điện thoại Phát minh này đánh dấu một bước ngoặt quan trọng trong sự ra đời của thương mại điện tử (TMĐT) và là nền tảng cho sự phát triển của hoạt động TMĐT hiện đại.
Đến năm 1990, ARPANET ngừng hoạt động sau gần 20 năm và chuyển giao chức năng cho mạng Internet, mở ra một kỷ nguyên mới cho sự phát triển của công nghệ thông tin Trong giai đoạn này, Tim Berners-Lee đã phát triển trình duyệt WWW và các giao thức quan trọng như HTTP và URL, giúp việc truy cập thông tin trở nên nhanh chóng hơn Các doanh nghiệp và cá nhân nhanh chóng nhận ra tiềm năng của WWW và Internet trong việc hỗ trợ kinh doanh, từ giới thiệu thông tin đến trưng bày sản phẩm, góp phần vào sự phát triển của thương mại điện tử (TMĐT) Đến năm 1994, Internet bắt đầu được sử dụng rộng rãi và TMĐT trở nên phổ biến Tháng 10 năm đó, Netscape ra mắt trình duyệt Navigator, trở thành công cụ chủ yếu trên nền tảng Windows Năm 1995, sự ra mắt của Amazon.com, ban đầu chỉ bán sách và nhạc, đã đánh dấu bước ngoặt quan trọng cho sự phát triển mạnh mẽ của TMĐT.
Pierre Omidyar đã sáng lập Auctionweb, tiền thân của eBay, một trong những trang web đấu giá nổi tiếng nhất hiện nay Đến nay, cả hai doanh nghiệp này vẫn được coi là những tiên phong và rất thành công trong lĩnh vực thương mại điện tử toàn cầu.
TMĐT, bắt nguồn từ Mỹ, đã nhanh chóng lan rộng ra châu Âu và Canada, dẫn đến sự ra đời của nhiều doanh nghiệp và trang web trong lĩnh vực này trên toàn cầu Một trong những ví dụ tiêu biểu là Alibaba.com, được Jack Ma thành lập tại Trung Quốc, ban đầu chỉ là một nền tảng kết nối doanh nghiệp Trung Quốc với thị trường quốc tế, nhưng hiện nay đã phát triển thành một trang TMĐT quốc tế đa dạng với nhiều dịch vụ Sự phát triển của TMĐT không chỉ về số lượng mà còn về chất lượng dịch vụ, với giao diện người dùng thân thiện và nhiều hình thức thanh toán tiện lợi cho người tiêu dùng.
1.2.2 Khái niệm và đặc điểm của thương mại điện tử
TMĐT, hay thương mại điện tử (e-commerce), đang ngày càng phát triển mạnh mẽ trên toàn cầu, đặc biệt là tại Việt Nam, nhờ vào sự bùng nổ của internet và các nền tảng mạng xã hội Mặc dù có nhiều tổ chức quốc tế đưa ra định nghĩa về TMĐT, nhưng chưa có khái niệm thống nhất Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) định nghĩa TMĐT là quá trình sản xuất, quảng cáo, bán hàng và phân phối sản phẩm qua internet, với hàng hóa được giao nhận một cách hữu hình Hiệp hội Thương mại điện tử (AEC) cho rằng TMĐT bao gồm tất cả các hoạt động kinh doanh sử dụng công cụ điện tử, từ giao dịch qua điện thoại đến các trao đổi thông tin phức tạp Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (OECD) cũng đưa ra những quan điểm riêng về khái niệm này.
TMĐT, hay thương mại điện tử, là hình thức kinh doanh qua internet, nơi mà các sản phẩm và dịch vụ được bán và phân phối Hàng hóa có thể được giao tận nơi hoặc không cần thông qua mạng, tạo ra sự linh hoạt cho cả người bán và người mua.
15 hóa bằng kỹ thuật số và được phân phối thông quan mạng hoặc không thông qua mạng.”
Theo Ủy ban Châu Âu “TMĐT không chỉ bao gồm việc mua hàng trực tuyến
Nó bao gồm nhiều hành vi như mua sắm, duyệt Internet để tìm kiếm hàng hóa, thu thập thông tin về sản phẩm và hoàn tất giao dịch, tương tự như các hoạt động kinh doanh bền vững khác Đồng thời, nó cũng liên quan đến việc khảo sát sự hài lòng của người tiêu dùng, thu thập dữ liệu về khách hàng và duy trì cơ sở dữ liệu để hỗ trợ marketing và các hoạt động liên quan.
Tại Việt Nam, theo nghị định số 52/2013/NĐ-CP, hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) được định nghĩa là việc thực hiện một phần hoặc toàn bộ quy trình thương mại thông qua các phương tiện điện tử kết nối với Internet, mạng viễn thông di động hoặc các mạng mở khác.
TMĐT, hay thương mại điện tử, được định nghĩa là các hoạt động thương mại và giao dịch mua bán hàng hóa, dịch vụ thông qua các phương tiện điện tử như điện thoại, laptop và các thiết bị kết nối Internet TMĐT có thể thực hiện một phần hoặc toàn bộ quy trình thương mại và sản phẩm trong TMĐT có thể là hữu hình hoặc vô hình.
TMĐT, hay thương mại điện tử, phát triển từ thương mại truyền thống với sự bổ sung của Internet, do đó vẫn giữ một số đặc điểm tương đồng như hoạt động thương mại và giao dịch mua bán hàng hóa, dịch vụ để đáp ứng nhu cầu của người tiêu dùng và tạo ra thu nhập cho nhà cung cấp Tuy nhiên, TMĐT cũng có những đặc điểm riêng biệt.
Thương mại điện tử (TMĐT) nổi bật với tính cá nhân hóa cao, cho phép doanh nghiệp và người bán hàng tùy chỉnh trải nghiệm mua sắm cho khách hàng, điều này tạo ra lợi thế cạnh tranh so với thương mại truyền thống.
Thiết kế giao diện hiển thị sản phẩm và dịch vụ không chỉ giúp giới thiệu thông tin về doanh nghiệp mà còn cá nhân hóa sản phẩm trên trang bán hàng trực tuyến, từ đó nâng cao khả năng nhận diện thương hiệu Ngành thương mại điện tử hiện nay, nhờ vào công nghệ hiện đại và các sàn thương mại điện tử, đã thu thập thông tin từ lịch sử mua hàng và tìm kiếm, giúp hiểu rõ sở thích và thói quen mua sắm của khách hàng Điều này cho phép hiển thị và gợi ý những sản phẩm phù hợp, rút ngắn thời gian quyết định mua hàng Khi doanh nghiệp nắm bắt chính xác mong muốn của khách hàng, họ có thể phát triển các chiến lược truyền thông hiệu quả, thu hút đúng đối tượng mục tiêu.
Thứ hai, chủ thể tham gia giao dịch qua TMĐT không cần tiếp xúc trực tiếp
Lý luận về chính sách thuế đối với hoạt động thương mại điện tử
1.3.1 Khái niệm chính sách thuế đối với hoạt động thương mại điện tử
Ngày nay, sự số hóa nền kinh tế và sự phát triển của internet đã thúc đẩy nhanh chóng sự phát triển của thương mại điện tử (TMĐT) trên toàn cầu, mang lại nhiều lợi ích cho cả người tiêu dùng và doanh nghiệp Tuy nhiên, TMĐT cũng đối mặt với nhiều thách thức, đặc biệt trong việc xây dựng chính sách và quy định thuế phù hợp với sự phát triển của ngành này và bối cảnh từng quốc gia Chính sách thuế có thể ảnh hưởng lớn đến quyết định của người tiêu dùng, cạnh tranh giữa các doanh nghiệp và hoạt động đầu tư trong lĩnh vực thương mại điện tử.
Chính sách thuế đối với thương mại điện tử (TMĐT) là việc áp dụng các công cụ thuế do chính phủ thiết lập nhằm quản lý và thu thuế từ các hoạt động mua bán hàng hóa và dịch vụ trực tuyến trên internet.
1.3.2 Vai trò của chính sách thuế đối với hoạt động thương mại điện tử
Chính sách thuế là một phần quan trọng trong hệ thống tài chính quốc gia, giúp nhà nước quản lý kinh tế vĩ mô và đạt được mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội Nó không chỉ tạo ra môi trường kinh doanh trực tuyến bền vững mà còn thúc đẩy đầu tư, đổi mới và đảm bảo thu thuế hợp lý phục vụ lợi ích cộng đồng.
Chính sách thuế đóng vai trò quan trọng trong việc khuyến khích đầu tư và phát triển, đặc biệt trong lĩnh vực thương mại điện tử (TMĐT) Việc áp dụng các biện pháp như miễn giảm thuế và giảm trừ thuế cho hoạt động nghiên cứu và phát triển công nghệ mới sẽ tạo ra môi trường thuận lợi cho sự phát triển bền vững của ngành này.
Các doanh nghiệp đầu tư vào các dự án thương mại điện tử mới, không chỉ thúc đẩy sự đổi mới trong ngành mà còn mở ra cơ hội để mở rộng hoạt động và phát triển.
Chính sách thuế đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy đổi mới và cạnh tranh trong nền kinh tế thị trường, đặc biệt trong lĩnh vực thương mại điện tử Bằng cách cung cấp các kích thích tài chính cho nghiên cứu và phát triển, chính sách thuế khuyến khích doanh nghiệp áp dụng công nghệ mới và mô hình kinh doanh sáng tạo Các khoản giảm trừ thuế và chương trình khuyến mãi tạo ra môi trường thuận lợi cho doanh nghiệp đầu tư vào đổi mới, từ đó nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường.
Chính sách thuế đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra sự cạnh tranh công bằng giữa các doanh nghiệp trực tuyến và offline Bằng cách yêu cầu cả hai loại hình doanh nghiệp tuân thủ các quy định thuế giống nhau, chính phủ ngăn chặn sự chênh lệch cạnh tranh do khác biệt về thuế Điều này tạo ra một môi trường kinh doanh công bằng, nơi doanh nghiệp có thể cạnh tranh dựa trên chất lượng sản phẩm và dịch vụ thay vì các yếu tố liên quan đến thuế.
Chính sách thuế không chỉ liên quan đến việc thu thuế mà còn đóng vai trò quan trọng trong việc bảo vệ quyền lợi của người tiêu dùng, đặc biệt trong môi trường thương mại điện tử Việc bảo vệ thông tin cá nhân và đảm bảo chất lượng sản phẩm là yếu tố then chốt Các quy định thuế có thể yêu cầu doanh nghiệp tuân thủ các tiêu chuẩn bảo vệ thông tin và chất lượng, giúp người tiêu dùng yên tâm hơn khi mua sắm trực tuyến Điều này không chỉ tạo niềm tin từ phía khách hàng mà còn mở ra cơ hội kinh doanh và phát triển cho doanh nghiệp.
Thứ năm, chính sách thuế có vai trò kích thích tiêu thụ và thị trường mới
Chính sách thuế có thể là công cụ hiệu quả để khuyến khích tiêu thụ và phát triển thị trường mới trong lĩnh vực thương mại điện tử (TMĐT) Các biện pháp như giảm thuế cho sản phẩm và dịch vụ mới, hoặc miễn giảm thuế cho doanh nghiệp trong các ngành công nghệ mới nổi, sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp khởi nghiệp và đổi mới trong ngành TMĐT Qua đó, chính phủ không chỉ thúc đẩy tiêu thụ mà còn góp phần tăng cường phát triển kinh tế.
Chính sách thuế đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy hợp tác quốc tế, đặc biệt trong lĩnh vực thương mại điện tử (TMĐT) không biên giới Hợp tác này giúp đảm bảo các quy định và biện pháp thuế toàn cầu phù hợp với mô hình kinh doanh trực tuyến Bằng cách thiết lập các thỏa thuận về thuế và quản lý TMĐT giữa các quốc gia, doanh nghiệp có thể hoạt động toàn cầu một cách dễ dàng hơn, giảm thiểu rủi ro tranh chấp thuế.
Chính sách thuế là nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nước, đặc biệt từ hoạt động thương mại điện tử Các khoản thuế thu được từ TMĐT không chỉ tạo ra nguồn thu ổn định cho chính phủ mà còn được sử dụng để đầu tư vào các lĩnh vực thiết yếu như giáo dục, y tế và cơ sở hạ tầng Nhờ đó, chính sách thuế góp phần cung cấp các nguồn lực cần thiết cho sự phát triển và cung cấp dịch vụ công cộng cho cộng đồng.
1.3.3 Nội dung chính sách thuế đối với hoạt động thương mại điện tử
Chính sách thuế đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) thường bao gồm các loại thuế như thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), thuế thu nhập cá nhân (TNCN) và một số loại thuế khác, tùy thuộc vào quy định của từng quốc gia hoặc khu vực.
Thuế GTGT, hay còn gọi là thuế bán hàng ở Hoa Kỳ và thuế hàng hóa và dịch vụ (GST) tại các quốc gia như Canada, Úc, Ấn Độ và Singapore, là loại thuế tiêu dùng phổ biến trên toàn cầu Loại thuế này được áp dụng cho hàng hóa và dịch vụ trong quá trình sản xuất và phân phối Trong lĩnh vực thương mại điện tử, thuế GTGT thường được xác định dựa trên địa chỉ của người mua, nhằm đảm bảo công bằng và thu thuế đầy đủ từ các giao dịch trực tuyến.
Thuế TNDN áp dụng cho doanh thu và lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trực tuyến như bán hàng, quảng cáo và dịch vụ trực tuyến Chính sách thuế cần phân loại rõ ràng nguồn thu nhập để áp dụng mức thuế phù hợp Điều này giúp doanh nghiệp tuân thủ quy định pháp luật và kê khai thuế chính xác, từ đó hạn chế rủi ro pháp lý và đảm bảo hoạt động kinh doanh diễn ra suôn sẻ.
Thuế TNCN áp dụng cho cá nhân hoạt động trong lĩnh vực thương mại điện tử, bao gồm thu nhập từ bán hàng trực tuyến, tiền lương từ công việc tự do trực tuyến và các hoạt động liên quan đến internet Chính sách thuế TNCN cần được điều chỉnh để phù hợp với hoạt động kinh doanh trực tuyến, đảm bảo cá nhân thực hiện nghĩa vụ thuế đầy đủ từ các nguồn thu nhập trực tuyến của mình.
Ngoài ra, hoạt động TMĐT cũng sẽ chịu sự điều chỉnh của một vài chính sách thuế khác như thuế XNK, thuế TTĐB,
Kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam
1.4.1 Chính sách thuế đối với hoạt động thương mại điện tử tại các quốc gia trên thế giới a Chính sách thuế đối với hoạt động thương mại điện tử tại một số quốc gia châu Á
Mặc dù thương mại điện tử (TMĐT) là một lĩnh vực mới tại châu Á, khu vực này đang phát triển với tốc độ nhanh chóng, với hơn 2.916.890.209 người dùng internet, chiếm hơn một nửa tổng số người dùng toàn cầu tính đến cuối năm 2021, theo thống kê của Internet World Stats.
Biểu đồ 1.1: Người dùng Internet trên thế giới theo khu vực địa lý năm 2022
Mức độ sử dụng Internet ở châu Á có sự khác biệt rõ rệt giữa các khu vực Cụ thể, theo Biểu đồ 1.2, tỷ lệ thâm nhập Internet ở Đông Âu vượt quá 80%, trong khi đó, con số này chỉ khoảng 40% tại các quốc gia Nam Á.
Biểu đồ 1.2: Tỷ lệ thâm nhập Internet ở châu Á năm 2021
Sự gia tăng nhanh chóng và liên tục của người dùng Internet đã thúc đẩy sự phát triển của thương mại điện tử (TMĐT) tại Châu Á, với dự báo từ Statista cho thấy số lượng người dùng sẽ tăng từ 0,6 tỷ lên 1,86 tỷ người trong giai đoạn 2024-2029, tương ứng với mức tăng 47,62% Châu Á, với dân số đông đảo và sự gia tăng trong việc tiếp cận Internet cũng như điện thoại thông minh, cùng với cải thiện cơ sở hạ tầng hậu cần, đã tạo điều kiện thuận lợi cho sự bùng nổ của TMĐT trong khu vực này.
Biểu đồ 1.3: Số lượng người dùng thương mại điện tử ở châu Á 2020-2029
Mặc dù thương mại điện tử (TMĐT) đang trải qua tốc độ tăng trưởng nhanh chóng, lĩnh vực này vẫn còn mới mẻ đối với nhiều quốc gia ở châu Á và đang phải đối mặt với nhiều thách thức Theo Steven Sieker, người đứng đầu nhóm hành nghề thuế khu vực châu Á - Thái Bình Dương, điều này cho thấy cần có sự thích ứng và cải thiện trong quản lý và quy định để phát triển bền vững.
Theo Financial Times vào tháng 1/2018, các công ty hiện đang phải đối mặt với nhiều chế độ thuế thương mại điện tử khác nhau tại châu Á, trong đó một số trường hợp thậm chí không áp dụng Môi trường pháp lý thiếu chắc chắn và đồng bộ trong khu vực tạo ra thách thức lớn cho cả doanh nghiệp nội địa và nước ngoài Tuy nhiên, các chính phủ đang nỗ lực đề xuất và ban hành các quy định thuế liên quan đến hoạt động thương mại điện tử.
Chính sách thuế đối với hoạt động TMĐT ở Trung Quốc
Theo Cục Thống kê Quốc gia Trung Quốc, Trung Quốc hiện là thị trường thương mại điện tử (TMĐT) lớn nhất thế giới với tổng giá trị hàng hóa giao dịch đạt 2,06 nghìn tỷ USD vào năm 2021 Quốc gia này đã phát triển mạnh mẽ các nền tảng mua sắm trực tuyến từ sớm, trong đó nổi bật là Alibaba, được thành lập vào năm 1999 với các nền tảng Taobao (C2C) và T-Mall (B2C) JD.com, ra mắt năm 2004, cũng góp mặt trong thị trường TMĐT sôi động này Cả Alibaba và JD.com đều nằm trong top 3 công ty TMĐT lớn nhất thế giới về doanh thu vào năm 2021, bên cạnh Suning.com và Meituan, hai đại diện khác từ Trung Quốc trong top 5.
Biểu đồ 1.4: Các công ty thương mại điện tử lớn nhất thế giới theo doanh thu, 2021
Trung Quốc hiện đang khẳng định vị thế hàng đầu trong lĩnh vực thương mại điện tử, với giá trị giao dịch đạt 862,6 tỷ USD.
30 đến năm 2019 và dự kiến sẽ đạt 1.556,2 tỷ USD vào năm 2024 Dự kiến nó sẽ đại diện cho hơn 60% tổng doanh số bán lẻ trong nước
Chính phủ Trung Quốc coi giao dịch thương mại truyền thống và thương mại điện tử (TMĐT) là tương đồng về bản chất, chỉ khác nhau ở đối tượng, phương thức và phương tiện giao dịch Do đó, chính sách thuế hiện hành như thuế GTGT, TNDN và TNCN vẫn áp dụng cho TMĐT Bên cạnh đó, một số quy định mới đã được ban hành, yêu cầu người bán hàng trực tuyến phải cung cấp tên thật và mã số đăng ký khi mở cửa hàng trên sàn TMĐT, thay vì có thể sử dụng bất kỳ tên nào như trước Ngoài ra, việc cài đặt phần mềm quản lý thuế thông minh là bắt buộc cho tất cả hoạt động TMĐT, giúp tự động nhận diện và tính toán số thuế cần nộp từ các giao dịch trên internet.
Người dân Trung Quốc có nhu cầu cao về hàng hóa nước ngoài qua các nền tảng mua sắm trực tuyến Để bảo vệ quyền lợi người tiêu dùng, nâng cao an toàn sản phẩm và bảo vệ doanh thu nhà nước, chính phủ Trung Quốc đã triển khai chính sách thuế tích hợp cho thương mại điện tử xuyên biên giới từ năm 2012.
Chính sách thuế tích hợp cho thương mại điện tử (TMĐT) xuyên biên giới tại Trung Quốc quy định rằng người tiêu dùng khi nhập khẩu hàng hóa bán lẻ sẽ phải chịu thuế tổng hợp, bao gồm thuế nhập khẩu, VAT và thuế tiêu dùng, đối với các giao dịch có giá trị dưới 2.000 RMB và tổng giao dịch hàng năm dưới 20.000 RMB Hiện nay, mức giới hạn này đã được nâng lên 5.000 RMB cho mỗi giao dịch và 26.000 RMB cho tổng giá trị giao dịch hàng năm sẽ được miễn thuế nhập khẩu Mức thuế suất VAT và thuế tiêu dùng được áp dụng trên cơ sở 70% mức thuế theo quy định, tức là thuế tổng hợp TMĐT xuyên biên giới = thuế nhập khẩu × 0 + (VAT nhập khẩu + thuế tiêu thụ) × 70% Tuy nhiên, nếu vượt quá giới hạn chiết khấu, toàn bộ số tiền sẽ bị đánh thuế như một giao dịch chung mà không được hưởng ưu đãi Mức thuế suất VAT hiện hành tại Trung Quốc bao gồm 0%, 13% và 17%.
Trung Quốc áp dụng 31 mức thuế suất thuế tiêu thụ khác nhau tùy theo từng mặt hàng, tương tự như thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) tại Việt Nam Để thúc đẩy thương mại điện tử xuyên biên giới, chính phủ Trung Quốc đã ban hành các chính sách thuế ưu đãi, bao gồm miễn thuế VAT và thuế tiêu thụ đối với hàng xuất khẩu bán lẻ, đồng thời giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp từ 25% xuống chỉ còn 4%.
Chính sách thuế đối với hoạt động TMĐT ở Nhật Bản
Nhật Bản, mặc dù nổi bật trong nhiều lĩnh vực công nghệ, vẫn đang tụt hậu trong việc áp dụng số hóa so với các quốc gia khác Doanh số bán hàng điện tử đã tăng gần 20% vào năm 2020, với tỷ lệ hộ gia đình tham gia chi tiêu trực tuyến đạt gần 51% trong tháng 6 năm 2020, đặc biệt là trong bối cảnh đại dịch Tuy nhiên, thương mại điện tử (TMĐT) chỉ chiếm khoảng 3% GDP, thấp hơn nhiều so với các nước châu Á khác Điều này cho thấy vẫn còn nhiều cơ hội để mở rộng việc áp dụng TMĐT giữa các doanh nghiệp và người tiêu dùng ở Nhật Bản.
Biểu đồ 1.5: Tình hình áp dụng thương mại điện tử ở Nhật Bản, 2022
Nguồn: IMF Staff Country Reports 2022
Chính sách thuế liên quan đến hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) tại Nhật Bản bao gồm quy định về thuế tiêu thụ tương tự như VAT Trách nhiệm pháp lý đối với thuế tiêu dùng Nhật Bản phụ thuộc vào việc phân loại hoạt động TMĐT của doanh nghiệp nước ngoài là B2B hay B2C, cũng như việc giao dịch được coi là trong nước hay nước ngoài Đối với mô hình B2B, doanh nghiệp nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ qua TMĐT cho doanh nghiệp tại Nhật Bản không phải chịu trách nhiệm về thuế tiêu dùng, mà người nhận hàng hóa, dịch vụ sẽ phải trả thuế tiêu thụ cho cơ quan thuế Nhật Bản Ngược lại, trong mô hình B2C, doanh nghiệp nước ngoài sẽ là người nộp thuế tiêu dùng thay cho người tiêu dùng Nhật Bản.
10 triệu JPY (Yên Nhật), với mức thuế suất hiện hành là 10%
Nhật Bản đã thành lập một tổ chuyên trách với hơn 50 chuyên gia về thuế và công nghệ thông tin trong lĩnh vực thương mại điện tử Tổ chức này được chia thành các bộ phận nhỏ như phát triển và thanh tra thương mại điện tử, dưới sự chỉ đạo của chánh thanh tra phòng thuế, nhằm xử lý nhanh chóng các vấn đề gian lận thuế và chống thất thu thuế cho Nhà nước Đồng thời, cơ quan thuế Nhật Bản cũng hợp tác với ngân hàng để cung cấp số tài khoản thanh toán, giúp nhận diện nhà cung cấp dịch vụ thương mại điện tử Họ còn nghiên cứu sử dụng phần mềm khôi phục dữ liệu trên máy tính cá nhân để khôi phục thông tin trong trường hợp người nộp thuế xóa dữ liệu giao dịch nhằm trốn tránh nghĩa vụ thuế.
THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ TẠI VIỆT NAM
Thực trạng hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam
Sự phát triển của thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam luôn gắn liền với sự bùng nổ của mạng Internet Kể từ năm 1997, khi Internet xuất hiện với hơn 200.000 người dùng, Việt Nam đã bắt đầu cuộc cách mạng số hóa Theo thống kê từ sách trắng CNTT – TT, tỷ lệ người dân sử dụng Internet đã tăng mạnh qua các năm, từ 54,2% vào năm 2016 lên 78,6% vào năm 2023.
Biểu đồ 2.1: Tỷ lệ người dân sử dụng Internet ở Việt Nam 2016-2023
Theo sách trắng CNTT-TT Việt Nam, năm 2022, Việt Nam ghi nhận hơn 72 triệu người sử dụng Internet, chiếm 73,2% dân số, đứng thứ 12 thế giới về số lượng người dùng Điều này cho thấy Internet tại Việt Nam sẽ tiếp tục phát triển mạnh mẽ hơn nữa về lượt truy cập, tốc độ và mức độ bao phủ trên toàn quốc.
Để thực hiện giao dịch thương mại điện tử (TMĐT), ngoài việc sử dụng Internet, người dùng cần có các thiết bị điện tử như máy tính xách tay, máy tính bảng và đặc biệt là smartphone Sự phát triển nhanh chóng của Internet tại Việt Nam gắn liền với sự phổ biến của smartphone, với hơn 90% người dùng lựa chọn điện thoại di động để truy cập Internet và đặt hàng trực tuyến, theo Sách trắng TMĐT năm 2023 Việc sở hữu smartphone đóng vai trò quan trọng trong bức tranh tổng thể về TMĐT tại Việt Nam.
Vào năm 2022, Việt Nam ghi nhận 65,48 triệu người dùng smartphone, xếp thứ 15 trong danh sách các quốc gia có số lượng người dùng smartphone cao nhất thế giới, theo dữ liệu từ Statista.
Sự phát triển mạnh mẽ của Internet và smartphone đã tạo nền tảng vững chắc cho sự hình thành TMĐT tại Việt Nam Khái niệm TMĐT bắt đầu được biết đến từ năm 2003 thông qua các môn học tại các trường Đại học, dần dần thu hút sự quan tâm của người tiêu dùng Mặc dù khởi đầu muộn so với các quốc gia khác trong khu vực, Việt Nam hiện nay đã trở thành một trong những thị trường TMĐT phát triển nhanh nhất, không chỉ trong khu vực mà còn trên toàn cầu.
Bảng 2.1: Tổng hợp số liệu hoạt động thương mại điện tử B2C ở Việt Nam
Tỷ lệ/Doanh số bán lẻ (%) 3 3,6 4,2 4,9 5,2 6,5 7,5 8
Số người mua sắm trực tuyến (tr người) 32,7 33,6 39,9 44,8 49,3 54,3 57 61
Giá trị mua sắm trực tuyến/người
Nguồn: tác giả tổng hợp từ Sách trắng TMĐT
Dựa trên số liệu từ bảng, doanh số từ năm 2015 đến năm 2022 cho thấy xu hướng tăng trưởng liên tục và ổn định, với mức tăng đáng kể qua các năm.
Doanh thu thương mại điện tử B2C tại Việt Nam đã tăng từ 4,07 tỷ USD năm 2015 lên 16,4 tỷ USD năm 2022, tương đương mức tăng gấp 4 lần trong chưa đầy 10 năm Mặc dù tỷ trọng doanh thu TMĐT B2C trong tổng mức bán lẻ hàng hóa và dịch vụ tiêu dùng vẫn dưới 10%, nhưng đã có xu hướng tăng từ 2,8% lên 8% qua các năm Số lượng người mua sắm trực tuyến cũng tăng từ 30,3 triệu người với giá trị mua sắm 160 USD/người năm 2015 lên 57 triệu người với giá trị 288 USD/người năm 2022 Dự báo doanh thu TMĐT B2C năm 2023 sẽ đạt hơn 20 tỷ USD, chiếm khoảng 8% tổng doanh thu bán lẻ và có khoảng 61 triệu người mua sắm trực tuyến với giá trị 336 USD/người Việt Nam hiện là quốc gia có nền kinh tế số phát triển nhanh thứ hai thế giới, với dự báo giá trị kinh tế số có thể đạt 49 tỷ USD vào năm 2025 và 120-200 tỷ USD vào năm 2030 Trong bối cảnh dịch Covid-19, GDP Việt Nam chỉ tăng 2,91% và 2,58% trong năm 2020 và 2021, nhưng vẫn cao hơn nhiều so với các quốc gia trong khu vực có mức tăng trưởng âm.
Vào năm 2020, tốc độ tăng trưởng của ngành bán lẻ hàng hóa và dịch vụ chỉ đạt 2,6% Tuy nhiên, đến năm 2021, tổng doanh thu của ngành này ước đạt 4.789,5 nghìn tỷ đồng, giảm gần 4% so với năm trước.
Từ năm 2016 đến 2019, doanh thu ngành bán lẻ luôn tăng trưởng vượt mức GDP Tuy nhiên, do ảnh hưởng của dịch bệnh, tốc độ tăng trưởng của ngành bán lẻ trong hai năm 2020 và 2021 đã thấp hơn GDP, với mức giảm 3,8% vào năm 2021 Mặc dù vậy, trong cùng thời gian này, ngành thương mại điện tử vẫn ghi nhận sự tăng trưởng ổn định, đạt 18% vào năm 2020 và 16% vào năm 2021.
Bảng 2.2: Tốc độ tăng trưởng của ngành TMĐT, ngành Bán lẻ và GDP ở Việt Nam
Nguồn: Tác giả tổng hợp
Sự tăng trưởng ngoạn mục trong bối cảnh dịch bệnh Covid-19 đã tạo ra bốn làn sóng lớn trong hai năm 2020 và 2021, khiến Nhà Nước và Chính phủ phải đưa ra nhiều chỉ thị về giãn cách xã hội và hạn chế tụ tập đông người Điều này đã tạo ra thách thức lớn cho các cá nhân và doanh nghiệp vận hành theo phương thức truyền thống, khi phải đối mặt với việc đóng cửa nhà máy, phân phối trì trệ và khó khăn trong tìm kiếm cung cầu do chuỗi cung ứng toàn cầu bị gián đoạn Tuy nhiên, đây cũng là cơ hội để các doanh nghiệp kịp thời áp dụng chuyển đổi số linh hoạt, giúp duy trì hoạt động sản xuất kinh doanh và tích lũy nguồn lực cho giai đoạn hậu đại dịch Đặc biệt, các doanh nghiệp bán lẻ đã tham gia vào thương mại điện tử, trở thành phương án kinh doanh hiệu quả khi việc mua bán trực tiếp bị hạn chế, thúc đẩy người tiêu dùng chuyển sang sử dụng các sàn thương mại điện tử và nền tảng mạng xã hội để đặt hàng online.
Từ cuối năm 2019 đến cuối năm 2021, số người mua sắm trực tuyến tại Việt Nam đã tăng từ 44,8 triệu lên gần 55 triệu người do tác động của dịch bệnh Thói quen mua sắm đã chuyển dịch mạnh mẽ từ các cửa hàng và siêu thị sang các nền tảng trực tuyến Theo thống kê từ Cục Thương mại điện tử và kinh tế số, người tiêu dùng ngày càng có xu hướng cắt giảm chi tiêu cho các dịch vụ không thiết yếu như spa, làm đẹp và giải trí.
Năm 2019 ghi nhận tỷ lệ người mua cao nhất cho các mặt hàng không thiết yếu, nhưng đến năm 2020, chi tiêu cho những sản phẩm này giảm mạnh, chỉ còn dưới 10% Thay vào đó, người tiêu dùng đã chuyển hướng chi tiêu nhiều hơn cho các sản phẩm thiết yếu như thực phẩm, quần áo và thiết bị gia đình.
Biểu đồ 2.2: So sánh loại HHDV thường được mua trên mạng 2019-2020
Nguồn: Sách trắng TMĐT Việt nam năm 2019;2020
Sự phát triển của sàn thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam đang diễn ra trong bối cảnh cạnh tranh khốc liệt giữa các doanh nghiệp nội địa và quốc tế Các yếu tố như mẫu mã sản phẩm, giá cả, dịch vụ đi kèm và tốc độ giao hàng đang trở thành những yếu tố quyết định trong cuộc đua thu hút người tiêu dùng.
Theo thống kê tháng 12 năm 2021 từ Iprice.vn, bốn website thương mại điện tử được người tiêu dùng ưa chuộng nhất khi mua sắm trực tuyến là Shopee VN, Thế giới di động, Điện máy xanh và Lazada.
Các sàn thương mại điện tử như VN, Tiki, FPT Shop, CellphoneS, Hoàng Hà Mobile, Điện máy chợ lớn, và Bách hóa xanh đang trở thành kênh phân phối hiệu quả cho cá nhân và hộ kinh doanh nhỏ lẻ nhờ chi phí hợp lý và hiệu suất cao Trong những năm gần đây, số lượng người dùng tham gia vào các nền tảng này ngày càng tăng.
Thực trạng chính sách thuế về hoạt động thương mại điện tử tại Việt Nam
2.2.1 Căn cứ pháp lý phục vụ hoạt động quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử
Trong bối cảnh kinh tế số đang phát triển mạnh mẽ, doanh thu từ hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam ghi nhận sự gia tăng nhanh chóng và có tiềm năng tiếp tục tăng trưởng Để tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển của TMĐT, Việt Nam đã kịp thời xây dựng và hoàn thiện các quy định về thuế cũng như công tác quản lý đối với loại hình kinh doanh này.
Kể từ năm 2005, Quốc hội Việt Nam đã ban hành Luật Giao dịch điện tử đầu tiên, có hiệu lực từ ngày 1/3/2006, nhằm tạo cơ sở pháp lý cho các giao dịch điện tử trong lĩnh vực kinh doanh và thương mại Luật này chủ yếu dựa vào mẫu luật của Liên Hợp Quốc, giúp các cơ quan, tổ chức và cá nhân thực hiện giao dịch điện tử an toàn và hợp pháp Từ đó, các quy định về giao dịch điện tử và thương mại điện tử đã được cải cách, bổ sung và sửa đổi nhiều lần để hoàn thiện chính sách thuế và nâng cao hiệu quả quản lý.
Vào ngày 10/12/2010, Bộ Tài chính đã ban hành thông tư số 180/2010/TT-BTC để hướng dẫn chi tiết về giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế, bao gồm các thủ tục đăng ký, khai và nộp thuế điện tử, cũng như quy định về tổ chức cung cấp dịch vụ GTGT liên quan Đến ngày 1/4/2013, Bộ Tài chính tiếp tục ban hành thông tư số 35/2013/TT-BTC nhằm bổ sung và sửa đổi một số điều của thông tư 180/2010/TT-BTC về giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế.
Năm 2013 đánh dấu một bước ngoặt quan trọng trong lĩnh vực thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam khi Chính phủ ban hành Nghị định số 52/2013/NĐ-CP, có hiệu lực từ ngày 01/07/2013, quy định chi tiết về hoạt động TMĐT, bao gồm giao dịch hợp đồng, quản lý hoạt động qua cổng thông tin TMĐT, và xử lý vi phạm Sau khi nghị định có hiệu lực, số lượng doanh nghiệp và cá nhân đăng ký tăng mạnh, từ 2.228 tài khoản năm 2013 lên 35.815 tài khoản năm 2017, tức tăng hơn 16 lần Hồ sơ đăng ký cung cấp dịch vụ TMĐT cũng tăng gấp 10 lần, từ 344 lên 3.449 hồ sơ trong 5 năm Đặc biệt, hồ sơ thông báo website TMĐT bán hàng tăng gần 68 lần, từ 518 lên 35.199 hồ sơ Những kết quả này khẳng định vai trò quan trọng của nghị định trong việc tạo dựng môi trường phát triển TMĐT lành mạnh và minh bạch, đồng thời giúp cơ quan chức năng thu thập dữ liệu dễ dàng hơn Người tiêu dùng cũng có thể báo cáo vi phạm, như trường hợp vào tháng 8/2018 khi một số website TMĐT bị yêu cầu gỡ bỏ sản phẩm đồ chơi trẻ em có bản đồ "đường lưỡi bò".
Luật QLT số 38/2019/QH14, ban hành ngày 13/06/2019, quy định rằng các nhà cung cấp nước ngoài (NCCNN) tham gia hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) phải tự thực hiện hoặc ủy quyền nghĩa vụ khai và nộp thuế, cùng với việc đăng ký thuế trực tiếp Điều này bao gồm việc sử dụng hóa đơn điện tử không có mã số thuế khi bán hàng, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho TMĐT đồng thời đảm bảo sự giám sát từ cơ quan chức năng Luật cũng nhấn mạnh trách nhiệm của các bộ, ban ngành trong việc quản lý thuế đối với TMĐT, đặc biệt là vai trò của hệ thống ngân hàng trong việc cung cấp thông tin tài khoản và khấu trừ thuế thay cho NCCNN.
Chính phủ Việt Nam đã ban hành Nghị định số 85/2021/NĐ-CP, có hiệu lực từ 1/1/2022, sửa đổi và bổ sung Nghị định số 52/2013/NĐ-CP về thương mại điện tử (TMĐT) Nghị định mới quy định rõ ràng hơn về hoạt động TMĐT của cá nhân và tổ chức nước ngoài tại Việt Nam, yêu cầu họ phải chỉ định một địa chỉ tiếp nhận yêu cầu và cung cấp thông tin trực tuyến cho cơ quan quản lý khi phát hiện hành vi vi phạm pháp luật Thời hạn cung cấp thông tin là trong vòng 24 giờ kể từ khi nhận yêu cầu, nhằm đảm bảo tính kịp thời trong công tác thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm.
Sau hơn 17 năm thực hiện, Luật Giao dịch điện tử 2005 đã trở nên lỗi thời và không còn phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế trong thời đại công nghệ 4.0, gây ra nhiều hạn chế trong thực thi Để khắc phục điều này, Quốc hội vừa ban hành Luật Giao dịch điện tử 2023, có hiệu lực từ ngày 01/07/2024, với nhiều sửa đổi và bổ sung nhằm giải quyết các vấn đề tồn tại trong quy định cũ, đồng thời nâng cao giá trị pháp lý và tính chống chối bỏ của thông điệp dữ liệu.
Hoạt động kinh doanh thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam không chỉ bị chi phối bởi các Luật, Thông tư, Nghị định mà còn phải tuân thủ các quy định của Luật thương mại và Luật công nghệ thông tin (CNTT) Luật thương mại quy định các hướng dẫn cho TMĐT, bảo vệ quyền lợi người tiêu dùng và giải quyết tranh chấp giao dịch TMĐT, trong khi Luật CNTT xác định quyền và trách nhiệm trong TMĐT và bảo vệ thông tin cá nhân trên Internet Bên cạnh đó, Luật sở hữu trí tuệ, Luật hải quan và các văn bản pháp luật khác cũng liên quan đến thanh toán điện tử và quản lý dữ liệu.
2.2.2 Thực trạng chính sách thuế đối với hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam
2.2.2.1 Các chính sách thuế đối với hoạt động thương mại điện tử a Mục tiêu chung của chính sách thuế đối với hoạt động TMĐT
Chính sách và pháp luật cần tạo ra môi trường pháp lý thuận lợi cho TMĐT, bảo đảm lợi ích hợp pháp cho các bên tham gia
Tạo điều kiện cạnh tranh lành mạnh và công bằng trong TMĐT
Nâng cao giá trị truyền thống của văn hóa và tiếp thu văn hóa thế giới
Tăng cường quản lý nhà nước về TMĐT, phòng ngừa gian lận và lừa đảo
Chống thất thoát thuế và khuyến khích sáng tạo trong TMĐT
Cải cách hành chính đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra một môi trường kinh doanh lành mạnh, từ đó thu hút đầu tư hiệu quả Đặc biệt, chính sách thuế đối với hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam cần được điều chỉnh hợp lý để khuyến khích sự phát triển của lĩnh vực này, đồng thời đảm bảo công bằng cho các doanh nghiệp Việc áp dụng các biện pháp thuế phù hợp sẽ góp phần thúc đẩy sự cạnh tranh và nâng cao hiệu quả kinh doanh trong nền kinh tế số.
Thương mại điện tử (TMĐT) có nhiều điểm tương đồng với kinh doanh truyền thống, chủ yếu là các giao dịch mua bán hàng hóa và dịch vụ giữa người tiêu dùng và người bán Hoạt động TMĐT phải tuân thủ các văn bản pháp luật về thương mại, Luật Công nghệ Thông tin, Luật Giao dịch Điện tử cùng với các nghị định và thông tư hướng dẫn liên quan Theo quy định hiện hành của Chính phủ Việt Nam, chính sách thuế áp dụng cho TMĐT tương tự như đối với kinh doanh thương mại truyền thống, với các loại thuế như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu và thuế xuất khẩu được áp dụng cho hoạt động này.
Thứ nhất, chính sách thuế GTGT
Theo Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) 2008, được sửa đổi qua các năm 2013, 2014, và 2016, hàng hóa và dịch vụ sử dụng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam là đối tượng chịu thuế GTGT, ngoại trừ những trường hợp được quy định tại Điều 5 Đồng thời, người nộp thuế GTGT bao gồm các tổ chức và cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế, cùng với các tổ chức và cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT.
HHDV tại Việt Nam thường được mua bán và trao đổi thông qua các hình thức thương mại điện tử, bao gồm sàn thương mại điện tử, nền tảng mạng xã hội và các trang web chuyên dụng.
Tất cả các mạng điện tử, dù trong nước hay quốc tế, đều có nghĩa vụ kê khai và nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo quy định của luật thuế GTGT, ngoại trừ những hàng hóa không thuộc diện chịu thuế GTGT.
Căn cứ và phương pháp tính thuế:
Doanh nghiệp (DN) có doanh thu hàng năm từ 1 tỉ đồng trở lên hoặc dưới 1 tỉ đồng nhưng tự nguyện kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ sẽ xác định số thuế GTGT phải nộp bằng cách lấy số thuế GTGT đầu ra trừ đi số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Số thuế GTGT đầu ra là tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT của hàng hóa dịch vụ bán ra, áp dụng các mức thuế suất hiện hành là 0%, 5%, 8% (quy định mới) và 10% Trong khi đó, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn của hàng hóa, dịch vụ mà DN đã mua vào để phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT theo quy định của luật thuế.
Đối với những doanh nghiệp không đủ điều kiện áp dụng phương pháp khấu trừ, sẽ phải kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu, với tỷ lệ phần trăm tùy thuộc vào hoạt động kinh doanh: 1% cho phân phối và cung cấp hàng hóa; 5% cho dịch vụ và xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu; 3% cho sản xuất, vận tải, dịch vụ gắn với hàng hóa, và 2% cho các hoạt động kinh doanh khác Ví dụ, doanh nghiệp bán hàng online qua website, mạng xã hội hoặc sàn TMĐT sẽ áp dụng tỷ lệ 1% do thuộc hoạt động phân phối Doanh thu tính thuế GTGT là tổng số tiền ghi trên hóa đơn bán hàng, bao gồm cả phụ thu và phí mà doanh nghiệp thu được.
Đánh giá thực trạng chính sách thuế đối với hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam ở Việt Nam
Hiện nay, chính sách thuế đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam đã được hoàn thiện và áp dụng cho cả kinh doanh truyền thống lẫn TMĐT Các quy định thuế liên quan đến TMĐT đã được cập nhật qua các Thông tư và Nghị định, trong đó có Thông tư số 40/2021/TT-BTC, hướng dẫn về thuế GTGT, thuế TNCN và quản lý thuế đối với hộ kinh doanh và cá nhân kinh doanh Thông tư này đặc biệt chú trọng đến cá nhân và hộ kinh doanh trong lĩnh vực TMĐT, đồng thời quy định rõ trách nhiệm của các sàn TMĐT trong việc kê khai và nộp thuế thay cho cá nhân, hộ kinh doanh bán hàng trên nền tảng của họ.
Thông tư 58 đã cung cấp thông tin quan trọng về hoạt động kinh doanh trên sàn thương mại điện tử (TMĐT) cho cơ quan quản lý thuế (QLT), nhằm giải quyết thách thức trong việc quản lý thuế đối với cá nhân và hộ kinh doanh khó giám sát Luật QLT 2019 đã đưa ra các biện pháp khắc phục những khó khăn do thị trường TMĐT gây ra cho nghĩa vụ thuế của nhà cung cấp nước ngoài, đồng thời xác định trách nhiệm của các cơ quan liên quan trong việc quản lý thuế TMĐT Luật này cũng khuyến khích sự hợp tác với các ngân hàng thương mại để thu thập thông tin và thực hiện khấu trừ thuế cho các nhà cung cấp nước ngoài.
Sự phát triển của thương mại điện tử (TMĐT) đã thúc đẩy quá trình hiện đại hóa công tác quản lý thuế tại Việt Nam Ngày 21/03/2022, Bộ Tài chính đã ra mắt Cổng thông tin điện tử cho các nhà cung cấp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, giúp kiểm soát giao dịch TMĐT trên Internet Chỉ sau 3 tháng, đã có 26 nhà cung cấp lớn như Microsoft, Facebook, và Netflix thực hiện đăng ký thuế, thu về gần 20 triệu USD Cổng thông tin này không chỉ hỗ trợ việc kê khai và nộp thuế mà còn cung cấp thông tin về chính sách thuế, giải đáp thắc mắc, và hướng dẫn sử dụng cho các tổ chức, cá nhân Nhờ đó, Việt Nam đã khẳng định quyền đánh thuế đối với các nhà cung cấp nước ngoài trong lĩnh vực TMĐT, đồng thời triển khai ứng dụng eTax Mobile, đánh dấu bước tiến quan trọng trong việc hiện đại hóa ngành thuế.
CQT Việt Nam đã mở rộng phương thức xác định và thu thập thông tin của người nộp thuế (NNT) thông qua sự hợp tác với các sàn thương mại điện tử và ngân hàng Các tổ chức này có trách nhiệm cung cấp dữ liệu quan trọng như mã số thuế, định danh cá nhân và doanh thu từ hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ trên nền tảng thương mại điện tử.
Việc kê khai thông tin từ người nộp thuế (NNT) thông qua ứng dụng eTax Mobile và cổng thông tin điện tử giúp cơ quan thuế quản lý hiệu quả thông tin NNT Điều này cho phép theo dõi số lượng, tình hình sản xuất kinh doanh và mức độ tuân thủ thuế, từ đó đưa vào diện giám sát, kiểm tra và thanh tra kịp thời Nhờ đó, việc hạn chế thất thu thuế từ lĩnh vực kinh doanh sẽ được cải thiện.
Hệ thống quy định và chính sách thuế liên quan đến hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam hiện nay còn thiếu tính đồng bộ, chưa rõ ràng về định hướng, và gặp nhiều bất cập trong quá trình áp dụng thực tế.
Theo dự thảo Nghị định sửa đổi bổ sung một số điều Nghị định 126/2020/NĐ-
Ngày 19/10/2020, CP đã quy định chi tiết về hóa đơn chứng từ liên quan đến Luật QLT, yêu cầu các sàn TMĐT kê khai và nộp thuế thay cho cá nhân kinh doanh Tuy nhiên, quy định này đã gây tranh cãi và được điều chỉnh, cho phép sàn TMĐT chỉ thực hiện nghĩa vụ thuế nếu có sự ủy quyền hợp pháp từ người bán Mặc dù vậy, việc yêu cầu sàn TMĐT kê khai và nộp thuế thay cho người bán mâu thuẫn với Luật Thuế thu nhập cá nhân, vì các sàn chỉ là trung gian kết nối giao dịch, không phải là đơn vị trả thu nhập Điều này dẫn đến việc sàn TMĐT không thuộc đối tượng kê khai thuế theo điều 24 Luật thuế TNCN Hơn nữa, quy định chưa rõ ràng về trách nhiệm của sàn TMĐT trong việc kê khai và nộp thuế, cũng như nguy cơ thu thuế trùng lặp khi cá nhân bán hàng cả trực tiếp và online.
Việc áp dụng thuế theo phương pháp khoán cho doanh thu từ sàn thương mại điện tử (TMĐT) đang tạo ra gánh nặng cho các sàn này, trong khi các mạng xã hội không chịu nghĩa vụ tương tự, dẫn đến bất bình đẳng giữa các bên liên quan Chủ sở hữu sàn TMĐT có trách nhiệm cung cấp thông tin về thương nhân và cá nhân tham gia giao dịch, nếu không thực hiện khai và nộp thuế thay cho người bán Thông tin này cần được cung cấp định kỳ hàng quý, nhưng quy định này có thể xung đột với các luật bảo mật thông tin nhạy cảm của khách hàng Nếu xảy ra rò rỉ dữ liệu, các tổ chức và cá nhân kinh doanh, cũng như các chủ sàn TMĐT, sẽ phải đối mặt với nhiều tổn thất nghiêm trọng.
Theo Khoản 3 Điều 2 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 (sửa đổi bổ sung năm 2013), cơ sở sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp nước ngoài tại Việt Nam được định nghĩa là nơi mà doanh nghiệp thực hiện hoạt động sản xuất, kinh doanh và tạo ra thu nhập Các hiệp định song phương của Việt Nam với các quốc gia khác cũng đưa ra định nghĩa tương tự Tuy nhiên, quy định này có nhiều hạn chế, khiến cho các công ty đa quốc gia hoạt động thương mại điện tử có thể lợi dụng không gian mạng để tránh hình thành cơ sở sản xuất, kinh doanh tại các quốc gia khác nhằm trốn thuế, bao gồm cả Việt Nam.
Vấn đề xác định đối tượng chịu thuế cho các dịch vụ trực tuyến và sản phẩm vô hình vẫn còn nhiều vướng mắc Các hoạt động kinh doanh mới, không rõ ràng về loại hình, gây khó khăn trong việc áp dụng mức thuế phù hợp Chẳng hạn, giao dịch mua bán vật phẩm ảo trong trò chơi trực tuyến và tiền ảo có doanh thu lớn nhưng chưa được kê khai và nộp thuế theo quy định.
Thứ hai, CQT đang vướng phải khó khăn trong việc định rõ căn cứ xác định doanh thu và chi phí trong kinh doanh TMĐT
Để đánh giá chính xác doanh thu và chi phí của doanh nghiệp tham gia thương mại điện tử (TMĐT), việc quản lý các giao dịch và dòng tiền ra, vào là rất quan trọng, đặc biệt là thông qua sự phối hợp với ngân hàng và công ty vận tải, giao hàng Trong TMĐT xuyên biên giới, tối ưu hóa cách tính thuế và thu thuế yêu cầu cơ quan thuế phải thu thập thông tin về dòng tiền ra nước ngoài của doanh nghiệp Tuy nhiên, việc thu thập thông tin này gặp khó khăn do các giao dịch thanh toán tại Việt Nam thường sử dụng tiền mặt và quy định hiện hành không yêu cầu sử dụng cổng thông tin điện tử quốc gia cho các giao dịch thanh toán quốc tế.
Thứ ba, Với cơ chế NNT tự kê khai thuế, tính thuế và nộp cũng đặt ra hạn chế về ý thức tuân thủ pháp luật thuế
Hiện nay, ý thức tuân thủ thuế và tự giác đăng ký thuế của một bộ phận cá nhân và hộ kinh doanh trong lĩnh vực thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam còn thấp Nhiều cá nhân và hộ kinh doanh chưa chủ động đăng ký thuế và phối hợp kê khai chính xác hoạt động sản xuất kinh doanh, dẫn đến việc giám sát và đánh giá của cơ quan thuế (CQT) gặp khó khăn Do đó, việc đăng ký thuế cho các cá nhân và hộ kinh doanh có hoạt động TMĐT vẫn là một thách thức lớn đối với CQT.
Kinh doanh thương mại điện tử (TMĐT) tại Việt Nam đang trong giai đoạn phát triển mạnh mẽ nhờ vào sự bùng nổ của Internet và công nghệ thông tin, mở ra nhiều cơ hội và loại hình kinh doanh mới Tuy nhiên, chính sách thuế cần được cập nhật liên tục để phù hợp với xu hướng mới, trong khi các quy định pháp luật hiện tại thường chậm và không đồng nhất với thực tế Quy trình tuân thủ thuế còn phức tạp, gây khó khăn cho người nộp thuế (NNT) trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế, tốn nhiều chi phí và thời gian.
62 hướng dẫn chính sách thuế thường chậm và rời rạc, gây ra khó khăn cho NNT trong việc nắm bắt đầy đủ thông tin các chính sách thuế
Trình độ và số lượng cán bộ thuế hiện nay chưa đáp ứng đủ yêu cầu quản lý thuế đối với kinh doanh thương mại điện tử (TMĐT), do phương pháp thanh, kiểm tra trong TMĐT khác biệt so với thương mại truyền thống Mặc dù đã yêu cầu các chủ sàn TMĐT cung cấp thông tin về hoạt động kinh doanh của người bán, nhưng vẫn tồn tại vấn đề khi các chủ sàn có thể giúp khách hàng tránh hoặc trốn nghĩa vụ thuế, hoặc không cung cấp thông tin đầy đủ vì lý do bảo mật Để truy vết giao dịch và thu thập chứng cứ vi phạm, cán bộ thuế cần có kiến thức vững về công nghệ thông tin và ngôn ngữ, bên cạnh kiến thức chuyên môn, nhưng số lượng cán bộ đáp ứng yêu cầu này vẫn còn ít Chương trình bồi dưỡng nâng cao năng lực công chức ngành Tài chính trong điều kiện cách mạng công nghệ 4.0 từ năm 2019-2020 đã chỉ ra nhiều hạn chế, bao gồm nội dung chương trình chưa đáp ứng tốt yêu cầu nâng cao năng lực, thiếu cập nhật và trùng lặp, thời gian học tập ngắn và không đủ để nâng cao kiến thức và kỹ năng công vụ.
Trong bối cảnh hiện nay, Việt Nam vẫn chủ yếu sử dụng tiền mặt trong các giao dịch, mặc dù kinh tế số đang phát triển mạnh mẽ và nhiều hình thức thanh toán hiện đại không dùng tiền mặt đã xuất hiện Tuy nhiên, quá trình chuyển đổi sang các phương thức thanh toán không dùng tiền mặt vẫn chưa đạt được kỳ vọng.
KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ TẠI VIỆT NAM
Quan điểm và mục tiêu của Chính phủ về phát triển thương mại điện tử ở Việt Nam
Thủ tướng Chính phủ đã phê duyệt Kế hoạch tổng thể phát triển thương mại điện tử quốc gia giai đoạn 2021-2025, với các mục tiêu cụ thể cần đạt được vào năm 2025.
Thị trường thương mại điện tử đang phát triển mạnh mẽ với 55% dân số tham gia mua sắm trực tuyến, trung bình mỗi người chi khoảng 600 USD/năm Doanh số thương mại điện tử B2C, bao gồm cả hàng hóa và dịch vụ tiêu dùng trực tuyến, tăng trưởng 25% mỗi năm, đạt 35 tỷ USD, chiếm 10% tổng doanh thu bán lẻ hàng hóa và dịch vụ tiêu dùng toàn quốc.
Hạ tầng các dịch vụ phụ trợ cho thương mại điện tử đang phát triển mạnh mẽ, trong đó thanh toán không dùng tiền mặt đã đạt 50%, với 80% giao dịch thực hiện qua các tổ chức cung ứng dịch vụ trung gian thanh toán Chi phí trung bình cho chuyển phát và hoàn tất đơn hàng chặng cuối chiếm 10% giá thành sản phẩm Đặc biệt, 70% giao dịch mua hàng trên các website và ứng dụng thương mại điện tử đều có hóa đơn điện tử Ngoài ra, việc xây dựng và đưa vào vận hành cơ sở dữ liệu dùng chung về thương mại điện tử cũng đang được triển khai.
3 Về tương quan phát triển thương mại điện tử giữa các vùng kinh tế a) Các địa phương ngoài Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh chiếm 50% giá trị giao dịch thương mại điện tử B2C của toàn quốc;
Khoảng 50% số xã và các đơn vị hành chính tương đương trên toàn quốc hiện có thương nhân tham gia vào hoạt động bán hàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ trực tuyến.
4 Về ứng dụng thương mại điện tử trong DN a) 80% website thương mại điện tử có tích hợp chức năng đặt hàng trực tuyến; b) 50% DN vừa và nhỏ tiến hành hoạt động kinh doanh trên các sàn giao dịch thương mại điện tử, bao gồm mạng xã hội có chức năng sàn giao dịch thương mại điện tử; c) 40% DN tham gia hoạt động thương mại điện tử trên các ứng dụng di động; d) 70% các đơn vị cung cấp dịch vụ điện, nước, viễn thông và truyền thông triển khai hợp đồng điện tử với người tiêu dùng
5 Về phát triển nguồn nhân lực cho thương mại điện tử a) 50% cơ sở giáo dục đại học và giáo dục nghề nghiệp triển khai đào tạo về thương mại điện tử; b) 1.000.000 lượt DN, hộ kinh doanh, cán bộ quản lý nhà nước, sinh viên được tham gia các khóa đào tạo về kỹ năng ứng dụng thương mại điện tử.”
Quan điểm và mục tiêu hoàn thiện chính sách thuế đối với hoạt động thương mại điện tử ở Việt Nam
Thứ nhất, Xác định rõ công tác hoàn thiện chính sách thuế đối với hoạt động TMĐT sẽ là một quá trình dài hơi, bền bỉ
Sự tham gia của các chủ thể trong hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) mà không cần có chứng nhận tư cách pháp lý và đại diện pháp nhân đã tạo ra thách thức lớn cho chính sách thuế TMĐT, không chỉ đối với nền kinh tế Việt Nam mà còn trên toàn cầu Ngay cả những quốc gia có nền TMĐT phát triển như Mỹ, Trung Quốc, EU và Nhật Bản cũng gặp khó khăn trong việc giải quyết vấn đề thuế đối với loại hình này Do đó, cần có sự chủ động trong việc bổ sung quy định và học hỏi từ các quốc gia khác để ứng phó với những thay đổi liên tục về quy mô, hình thức và cách thức hoạt động của TMĐT.
Thứ hai, Đảm bảo công bằng giữa loại hình kinh doanh thương mại truyền thống và kinh doanh qua TMĐT
TMĐT và thương mại truyền thống có mối liên hệ chặt chẽ, đều là phương thức trao đổi hàng hóa trong thị trường bán lẻ Dù có cách thức thực hiện khác nhau, bản chất của hai hình thức này tương đồng, do đó TMĐT cũng phải tuân thủ các sắc thuế như thương mại truyền thống Việc áp dụng ưu đãi cần phải hợp lý và có tính thời kỳ, đồng thời phải phối hợp với công tác tuyên truyền để tránh hiểu lầm Khi điều chỉnh chính sách thuế cho TMĐT, cần khuyến khích sự phát triển của nó nhưng vẫn đảm bảo sự công bằng giữa hai loại hình thương mại, nhằm tránh phản đối và làn sóng phản ứng tiêu cực từ doanh nghiệp thương mại truyền thống.
Để tạo ra một thị trường thương mại điện tử (TMĐT) cạnh tranh bình đẳng, cơ quan quản lý thuế (QLT) cần đảm bảo công bằng giữa nhà cung cấp (NCC) trong nước và NCC nước ngoài, tránh thiên vị cho NCC nước ngoài Cần bảo vệ quyền lợi cho NCC trong nước, đặc biệt khi Tổng cục Thuế ghi nhận thu nhập từ hoạt động TMĐT xuyên biên giới đạt hơn 5.000 tỷ đồng trong năm 2021, trong đó riêng Google và Facebook mỗi bên đóng góp hơn 1.600 tỷ đồng Tuy nhiên, con số này vẫn còn khiêm tốn so với thực tế, vì vậy CQT cần tích cực truy thu thuế từ doanh nghiệp nước ngoài để bảo vệ quyền lợi cho doanh nghiệp trong nước và ngăn chặn thất thu ngân sách nhà nước.
Để đảm bảo hiệu quả trong chính sách thuế đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT), cần tuân thủ các hiệp định quốc tế và song phương Đặc biệt, các tổ chức và cá nhân trong nước khi giao dịch với đối tác nước ngoài qua các sàn TMĐT quốc tế hoặc trong nước cần chú trọng đến việc tuân thủ pháp luật Việt Nam và xem xét các hiệp định như hiệp định tránh đánh thuế hai lần.
2020, Việt Nam đã ký kết nhiều thỏa thuận tránh đánh trùng thuế với hơn 80 khu
Việc quản lý thuế từ các giao dịch thương mại điện tử qua biên giới tại Việt Nam đang gặp thách thức do nhiều công ty nước ngoài lợi dụng các thỏa thuận miễn thuế Để ngăn chặn tình trạng này, cần có sự hợp tác chặt chẽ giữa các ban, bộ và ngành liên quan Cơ quan thuế cần nắm vững các quy định của các thỏa thuận quốc tế để áp dụng chính sách miễn, giảm thuế cho doanh nghiệp trong khu vực thương mại tự do và bảo vệ quyền lợi của doanh nghiệp nội địa khi xuất khẩu hàng hóa và dịch vụ.
Thứ năm, Nâng cao trình độ nguồn nhân lực để theo kịp sự phát triển nhanh chóng của thị trường TMĐT
Sự tăng trưởng đáng kể của thương mại điện tử (TMĐT) đòi hỏi nguồn nhân lực được đào tạo để xử lý các thách thức trong kinh tế số, đặc biệt là trong TMĐT, với sự tích hợp công nghệ thông tin hiện đại Các địa phương lớn và hệ thống cục thuế cần triển khai chương trình đào tạo về công nghệ quản lý tiên tiến và xây dựng cơ sở dữ liệu thống nhất về thuế đối với TMĐT để hiện đại hóa ngành thuế Việc này sẽ giúp ngăn chặn cản trở sự phát triển của thị trường TMĐT tại Việt Nam do hệ thống chính sách thuế còn phân tán và lạc hậu Dù TMĐT đang phát triển mạnh mẽ và mang lại nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước, nhưng nếu quy định và chính sách thuế không theo kịp tốc độ phát triển của thị trường, sẽ dẫn đến mất mát thuế cho ngân sách.
Giải pháp hoàn thiện chính sách thuế đối với hoạt động thương mại điện tử 69 1 Hoàn thiện hệ thống quy định, chính sách thuế đối với hoạt động thương mại điện tử
3.2.1 Hoàn thiện hệ thống quy định, chính sách thuế đối với hoạt động thương mại điện tử
Thứ nhất, Xây dựng tiêu chí xác định CSTT trong giao dịch TMĐT
Một trong những thách thức lớn đối với chính sách thuế trong thương mại điện tử, đặc biệt là hoạt động xuyên biên giới, là xác định quyền đánh thuế của các quốc gia Mỗi quốc gia có chính sách và hệ thống pháp luật thuế riêng biệt, trong khi thương mại điện tử thường diễn ra trên môi trường mạng Internet, nơi không có ranh giới rõ ràng.
Biên giới địa lý ngày càng mờ nhạt, dẫn đến khó khăn trong việc xác định quyền đánh thuế của quốc gia Để giải quyết vấn đề này, cần thiết phải thiết lập tiêu chí xác định cơ sở thuế trong hoạt động thương mại điện tử (TMĐT) Theo quy định, nhà cung cấp nước ngoài được coi là có cơ sở kinh doanh cố định tại Việt Nam nếu có văn phòng, chi nhánh, hoặc kho hàng tại đây Tuy nhiên, định nghĩa này không phản ánh đầy đủ thực tế kinh doanh trực tuyến, khi nhiều nhà cung cấp không cần hiện diện vật lý tại Việt Nam nhưng vẫn tạo ra thu nhập chịu thuế Do đó, cần bổ sung quy định về cơ sở thuế trong TMĐT xuyên biên giới và xác định qua các luật thuế liên quan Việc xác định cơ sở thuế sẽ dựa vào sự hiện diện của hàng hóa, dịch vụ và mức độ thu nhập phát sinh tại Việt Nam, căn cứ vào ngưỡng doanh thu cụ thể.
Thứ hai, quy định DN nước ngoài cần đăng ký thuế tại Việt Nam trước khi cung cấp dịch vụ cho người tiêu dùng Việt Nam
Theo Luật Quản lý thuế, tất cả tổ chức kinh doanh tại Việt Nam phải kê khai thuế trước khi hoạt động Đối với doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, khi cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho tổ chức, cá nhân trong nước, người mua phải khai thuế theo từng lần phát sinh và khấu trừ nộp thay thuế cho doanh nghiệp nước ngoài Mặc dù khách hàng không được xem là người nộp thuế cho các loại thuế GTGT, TNDN, việc yêu cầu đăng ký thuế gặp nhiều hạn chế do nguồn cung cấp từ ngoài lãnh thổ Do đó, cơ quan quản lý cần quy định rằng trước khi cung cấp hàng hóa, dịch vụ qua biên giới, các nhà cung cấp nước ngoài phải đăng ký thuế trực tiếp với cơ quan thuế hoặc đăng ký thuế điện tử tại Việt Nam và nộp thuế cho thu nhập phát sinh khi khách hàng thanh toán Thực hiện quy định này sẽ đảm bảo tuân thủ chính sách thuế hiệu quả.
71 hoạt động trong lĩnh vực TMĐT mà vẫn bảo đảm sự công bằng và bình đẳng đối với các hoạt động TMĐT trong nước
Thứ ba, Ban hành Thông tư hướng dẫn chính sách thuế đối với hoạt động TMĐT có tính chất đặc thù
Thị trường trò chơi điện tử tại Việt Nam đang phát triển mạnh mẽ với nhiều tựa game nổi tiếng như Free Fire và Flappy Bird, mang lại doanh thu hàng tỷ đồng Năm 2022, doanh thu từ thị trường game di động đạt 507 triệu USD theo Newzoo Tuy nhiên, hiện tại chưa có hướng dẫn cụ thể về thuế cho các dịch vụ kinh doanh đặc thù này, dẫn đến việc các cơ quan thuế xử lý thụ động Do đó, Bộ Tài chính cần nghiên cứu và ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế cho các loại hình kinh doanh thương mại điện tử, bao gồm bán tài sản ảo và trò chơi điện tử Hướng dẫn này cần làm rõ nghĩa vụ thuế, trách nhiệm, quy trình kê khai, khấu trừ thuế và nộp thuế cho từng đối tượng như doanh nghiệp nước ngoài, doanh nghiệp nội địa, cá nhân cư trú và không cư trú tại Việt Nam Bên cạnh đó, cần có quy trình thanh, kiểm tra hoạt động thương mại điện tử.
Thứ tư, quy định về biện pháp xử phạt đối với các tổ chức, cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh có hành vi vi phạm nghĩa vụ thuế, không phối hợp và không tuân thủ quy định thuế.
Để nâng cao hiệu quả trong việc đảm bảo tuân thủ nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp tham gia hoạt động thương mại điện tử, cần có sự hỗ trợ từ các cơ quan liên quan bên cạnh việc thực thi các biện pháp xử phạt hành chính Bộ Công Thương có thể công bố danh sách các doanh nghiệp vi phạm trên các nền tảng thông tin của mình, tạo áp lực công khai và nâng cao ý thức tuân thủ thuế Đây không chỉ là một biện pháp xử phạt mà còn góp phần tạo ra sự minh bạch và công bằng trong môi trường thương mại điện tử Hơn nữa, Bộ Thông tin và Truyền thông cũng có thể tham gia vào quá trình kiểm soát bằng cách từ chối cung cấp và duyệt hồ sơ cho các doanh nghiệp không tuân thủ.
72 doanh nghiệp đã đăng ký website và ứng dụng bán hàng mặc dù có lịch sử vi phạm nghĩa vụ thuế Hành động này không chỉ ngăn chặn các vi phạm mà còn góp phần xây dựng một môi trường kinh doanh minh bạch và lành mạnh hơn.
Việc kết hợp các biện pháp xử phạt từ cơ quan thuế và sự hỗ trợ từ các tổ chức khác không chỉ nâng cao hiệu quả tuân thủ thuế mà còn giúp xây dựng một môi trường kinh doanh công bằng và minh bạch, đồng thời gia tăng sự tin cậy từ người tiêu dùng.
3.2.2 Xây dựng cơ sở dữ liệu lớn về thông tin người nộp thuế có hoạt động thương mại điện tử
CQT cần nâng cao việc tích hợp dữ liệu từ nhiều nguồn khác nhau, bao gồm hợp tác với các NHTM, cổng thông tin điện tử của NCCNN và cổng thông tin điện tử TMĐT, nhằm xây dựng cơ sở dữ liệu đầy đủ về NNT Đồng thời, việc ứng dụng công nghệ thông tin như trí tuệ nhân tạo (AI) và học máy sẽ tự động hóa quá trình thu thập, xử lý và phân tích dữ liệu từ các nguồn hiện có, từ đó nâng cao hiệu quả và độ chính xác của cơ sở dữ liệu Điều này giúp CQT tiết kiệm thời gian và nguồn nhân lực trong việc tạo ra dữ liệu lớn về thông tin NNT hoạt động kinh doanh trên TMĐT.
CQT cần tuyên truyền và khuyến khích DN chia sẻ dữ liệu với cơ quan chức năng, đồng thời thực hiện phân tích và đánh giá chất lượng thông tin để đảm bảo tính đáng tin cậy Việc phân loại NNT theo tính chất giao dịch sẽ cải thiện quản lý thông tin và báo cáo chuẩn, hỗ trợ cán bộ thuế trong việc áp dụng biện pháp quản lý phù hợp và ngăn chặn vi phạm thuế Dữ liệu được phân loại còn tạo điều kiện thuận lợi cho phân tích và đánh giá chính sách thuế, từ đó đưa ra điều chỉnh và cải tiến cần thiết Quản lý thông tin theo tính chất giao dịch cũng mở ra cơ hội nghiên cứu sâu hơn về hành vi kinh doanh và xu hướng thị trường Ngoài ra, cần xây dựng cơ sở lưu trữ dữ liệu về các giao dịch TMĐT và quy định rõ ràng về việc xác định giá trị giao dịch thực tế để tính thuế cho các NCCNN.
73 đó làm căn cứ tính thuế cho các hàng hóa được nhập khẩu vào Việt Nam tại Hải quan
3.2.3 Thành lập bộ phận chuyên trách về chính sách thuế đối với hoạt động thương mại điện tử
Kinh nghiệm từ Nhật Bản trong việc xây dựng tổ chuyên trách về thuế cho lĩnh vực thương mại điện tử (TMĐT) đã giúp xử lý nhanh chóng các vấn đề gian lận thuế và chống thất thu thuế, từ đó nâng cao hiệu quả thực thi chính sách thuế Năm 2012, Việt Nam cũng thành lập Tổ công tác nghiên cứu thuế đối với TMĐT, nhưng chỉ dừng lại ở việc tìm hiểu các loại hình kinh doanh TMĐT tại hai khu vực chính là Hà Nội và TP Hồ Chí Minh.
Để nâng cao hiệu quả trong việc hoàn thiện chính sách thuế đối với hoạt động thương mại điện tử (TMĐT), cần củng cố vai trò của “Tổ công tác thuế đối với TMĐT tại Tổng cục Thuế” và thành lập các Phòng chính sách thuế tại các Cục Thuế lớn Sự hợp tác này sẽ hỗ trợ quản lý các chủ thể kinh doanh TMĐT, đảm bảo tính đồng bộ và thống nhất trên toàn quốc Tổ công tác thuế sẽ hướng dẫn và phối hợp với các phòng chính sách thuế tại Cục Thuế, nhằm thực hiện hiệu quả công tác thuế đối với TMĐT trên toàn quốc.
Tổ công tác sẽ tập trung vào các tổ chức kinh doanh liên quan đến thương mại điện tử (TMĐT), từ đăng ký, kê khai thuế đến kiểm tra và giải quyết khiếu nại, không chỉ dừng lại ở việc nghiên cứu Để thực hiện nhiệm vụ này, các đơn vị thuế cần có nhân sự chất lượng với kiến thức về chính sách thuế chuyên môn, kỹ năng CNTT và trình độ ngôn ngữ Phòng công tác chính sách thuế cần tiến hành nghiên cứu và tổng hợp các kết quả đáng chú ý về TMĐT, nhằm xây dựng cơ sở dữ liệu về các nhà cung cấp dịch vụ TMĐT trên toàn quốc, tạo cái nhìn tổng quan về hoạt động này.
74 từ việc này, có thể đề xuất các biện pháp quản lý thống nhất và hướng dẫn, chỉ đạo các CQT địa phương về vấn đề TMĐT.