Kế toán doanh thu chi phí và kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần chứng khoán Đầu tư tài chính việt nam

Xuất phát từ sự cần thiết cả về mặt lý luận và thực tiễn, được sự chấp nhận của Công ty cô phần chứng khoán đầu tư tài chính Việt Nam, tôi đã chọn đề tài “Kế toán doanh thu, chỉ phí và k

NGUYÊN THỊ KIM LIÊN

KE TOÁN DOANH THU, CHI PHi VA KET QUÁ

KINH DOANH TAI CONG TY CO PHAN CHUNG KHOAN

DAU TU TAI CHINH VIET NAM

DE AN TOT NGHIEP THAC SI

Hà Nội - 2024

NGUYÊN THỊ KIM LIÊN

KE TOAN DOANH THU, CHI PHi VA KET QUA

KINH DOANH TAI CONG TY CO PHAN CHUNG KHOAN

DAU TU TAI CHINH VIET NAM

- Day la dé tai toi nghiên cứu thực hiện, số liệu và kết quả nghiên cứu trong đề án này là trung thực và có nguồn gốc rõ ràng Số liệu được lấy để làm đề án vào quý IV năm 2022 là lẫy cùng năm khi làm báo cáo thực tế do thời điểm làm báo

cáo thực tế cuối năm 2023 nên chưa có báo cáo tài chính của năm 2023, số liệu

này tôi đã xin phép giáo viên hướng dẫn và Công ty

- Mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện để án này tôi đã gửi lời cảm ơn và mọi thông

tin trong đề án này đã được chỉ rõ nguồn gốc

Học viên

Nguyễn Thị Kim Liên

LOI CAM ON

Trong quá trình học tập và thực hiện Đề án này, Học viên đã nhận được rất nhiều sự giúp đỡ

Trước tiên, Học viên xin cảm ơn sâu sắc nhất tới giáo viên hướng dẫn khoa

học TS Nguyễn Thị Hà, đã luôn tận tình chỉ bảo và hỗ trợ Học viên tiếp cận về nội

dung và phương pháp nghiên cứu; giúp Học viên làm sáng tỏ các vấn đề về lý luận,

thực tế và đưa ra những đánh giá, gợi mở khoa học trong quá trình thực hiện và

hoàn thành đề án

Học viên trân trọng cảm ơn Ban giám hiệu, Viện dao tạo sau đại học, Viện

Kế toán kiểm toán và các Quý Thầy, Cô của Trường Đại học Thương mại, đã luôn

hỗ trợ, chỉ dẫn tận tình, tạo điều kiện để Học viên thực hiện và hoàn thành Đề án

Học viên cảm ơn sự chia sẻ, đóng góp ý kiến, cung cấp tài liệu, số liệu, tham gia trả lời phiếu khảo sát của các Anh chị lãnh đạo và các phòng ban chuyên môn của Công ty cô phần chứng khoán đầu tư tài chính Việt Nam

Học viên xin gửi lời cảm ơn tới gia đình, bạn bè, đồng nghiệp đã luôn động

viên, hỗ trợ trong suốt thời gian Học viên học tập và hoàn thành Đề án

Hà nội, ngày 26 tháng 4 năm 2024

Học viên

Nguyễn Thị Kim Liên

19 KQHDKD Két qua hop dong kinh doanh

trong doanh nghiệp

Tổng quan lại những vắn đề về lý luận chung công tác kế toán doanh thu, chi phi va

xác định kết quả kinh đoanh tại các doanh nghiệp chứng khoán Đề án đã làm rõ được tầm quan trọng của Công tác kế toán, chế độ, quy trình áp dụng đúng với

thông tư, nghị định ban hành

Trên cơ sở lý luận cơ bản về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả

kinh doanh dé tiếp tục nghiên cứu thực trạng kế toán doanh thu, chi phi và kết quả

kinh doanh tại Công ty cổ phần chứng khoán đầu tư tài chính Việt Nam

Phần 2: Thực trạng kế toán doanh thu, chỉ phí và kết quả kinh doanh tại Công

ty cỗ phần chứng khoán đầu tư tài chính Việt Nam

Tóm lược lịch sử hình thành và phát triển, tổ chức bộ máy quản lý kinh doanh, bộ máy kế toán

Phân tích các đặc điểm về tổ chức hoạt động kinh doanh, đặc điểm tổ chức quản lý

và đặc điểm tổ chức kế toán tại Công ty cổ phần chứng khoán đầu tư tài chính Việt

Nam

Khái quát, tài khoản, chứng từ kế toán, quy trình về thực trạng kế toán doanh thu,

chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty dưới gốc độ kế toán tài chính tại Công ty cỗ phần chứng khoán đầu tư tài chính Việt Nam Bên cạnh những ưu điểm, công tác kế toán còn tồn tại những hạn chế và những giải pháp về kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh hoàn nhằm nâng cao hiệu quả thông tin

về kế toán cung cấp cũng như giúp doanh nghiệp nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh

Kết quả của phần 2 này là cơ sở để nhận định và đưa ra các đánh giá chính xác nhất việc vận dụng chế độ kế toán tại Công ty Từ phân tích thực trạng, đánh giá thực trạng làm cơ sở đề xuất phương hướng, giải pháp hoàn thiện và nâng cao hiệu quả

công tác kế toán doanh thu, chi phi và kết quả kinh doanh

Phần 3: Các đề xuất và giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chỉ phí và kết quả kinh doanh tại Công ty cỗ phần chứng khoán đầu tư tài chính Việt Nam

Đề án đã đề xuất định hướng phát triển hoạt động kinh doanh ở thời điểm hiện tại

và tương lai, định hướng phát triển hoạt động mang tính chat đầy đủ, kịp thời, tiết kiệm nhằm hoàn thiện Kế toán doanh thu, chỉ phí và kết quả kinh doanh tại Công ty

tuân thủ đúng luật kế toán, chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam.

MỤC LỤC TÓM LƯỢC .-2222S22E227E2221272E 221 2EEe.erxer Error! Bookmark not defined

LOT CAM ON Πii

\/10i 0800 04) IV DANH MỤC BẢNG 25s22ccccrerrrerrerree Error! Bookmark not defined

PHẦN MỞ ĐÀẦU 22-2222222222222221122222222111122222211112 2222211122222 re 1

1 Ly do lua chon 6 a i ceeccceccccccseesssessssessseesssesssecsseesssesssvessseessvesssesssessieessesnseesseess 1

2 Mục tiêu, nhiém vu dé Ano ccc ccccccececsecesecsecessessesssessesessessesessessestesessessssessees 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên COU eecceecssescseesssessseessseesssessseessessseesssessseessees 2

4 Quy trình nghiên cứu và phương pháp thực hiện đề án -22+2zz+2222zz+- 3

5 Kết cấu để án 22s2ES2211271127127127 Tre 4

PHAN 1: LY LUAN CHUNG VE KE TOAN DOANH THU, CHI PHi VAKET QUA KINH DOANH TRONG CAC CONG TY KINH DOANH

1.1.Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán doanh thu, chỉ phí và kết quả kinh

doanh trong các công ty kinh doanh chứng khoán 22+ 5252 ++2++s>zs+z£zs+e>ss2 5

1.1.1 Các khái niệm cơ bảïn - - + + k2 SE 1E 3K 5

1.1.2 Dac diém doanh thu, chi phi va két quả kinh doanh trong các Công ty kinh doanh chitng khoan ooo cece eececeeccececesceceecesescesceeeseeecsecseseeseecseescsecsesecseestseeateees 7 1.1.3 Yéu cau quan ly va nhiém vu ké toan oo eecceeccessssescseeevsesseeesseesseeevseeeseeeeeeeees II 1.2 Nội dung về kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong các Công ty kinh doanh chứng khoán . +2 252 ++22+E+ES+E+EE+E££E+E£+E+E£zEeze+ezzereezzre 12 1.2.1 Kế toán doanh thu, chi phi va két quả kinh doanh quy định trong chuẩn mực kế toán in Viet Nam

2.1.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh 2: s+2s+2E2E+2EE+EE2EEzEEzzxsree 355

2.1.4 Tổ chức công tác kế toán tai Công ty -2 -2-©22z22E2E2EE222122211 221.22 366 2.2 Kết quả khảo sát thực trạng kế toán doanh thu, chỉ phí và kết quả kinh doanh tại Công ty cô phần chứng khoán đầu tư tài chính Việt Nam 377

2.2.1 Kế toán doanh thu tại Công ty cô phần chứng khoán đầu tư tài chính Việt Nam 377 2.2.2 Kế toán chỉ phí Công ty cổ phần chứng khoán đầu tư tài chính Việt Nam 400 2.2.3 Kế toán kết quả kinh doanh 2-©222222222222222222711222212227212222122211 2-0 455

2.2.5 Trình bày thông tin trên báo cáo tải chính . 525252 5+s+szzzzzzzzezxzz 466 2.3 Đánh giá thực trạng kế toán doanh thu, chỉ phí và kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần chứng khoán đầu tư tài chính Việt Nam - -22+2222zz+- 477 2.3.1 Đánh giá tổ chức công tác kế toán tại Công ty 222222z+22zzz+zzz, 471 2.3.2 Đánh giá việc tuân thủ chuân mực kế toán 2 -222222222222222222zzze, 487

2.3.3 Đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực kế toán - sẻ 49

2.3.4 Nguyên nhân của những tồn tại và hạn chế -2¿222z2+22zz+222zzzee 521

KẾT LUẬN PHN 2 2.22222212712717 272 rrerrerrrrererre PHAN 3: CÁC ĐÈ XUẤT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHi VA KET QUA KINH DOANH TAI CONG TY

CO PHAN CHUNG KHOAN DAU TU TAI CHINH VIET NAM 565 3.1 Định hướng phát triển hoạt động kinh doanh tại Công ty cổ phần chứng

khoán đầu tư tài chính Việt Nam đến năm 2030 tầm nhìn đến năm 2035 565

3.1.1 Mục tiêu và chiến lược phát triển kinh doanh của Công ty 565 3.1.2 Định hướng phát triển hoạt động kinh doanh chứng khoán tại Công ty cỗ phần chứng khoán đầu tư tài chính Việt Nam -22©2+2EE+2EEE+2EE2EEzzrxrrrex 56 3.2 Yêu cầu hoàn thiện kế toán kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần chứng khoán đầu tư tài chính Việt Nam 576

3.2.1 Tuân thủ luật kế toán, chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán Việt Nam 587

3.2.2 Đảm bảo phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty 598 3.2.3 Đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời, chính xác và toàn diện thông tin kinh

tế tài chính cho công tác quản lý kinh tế cả ở tầm vĩ mô và tầm vi mô 598

3.2.4 Đảm bảo tiết kiệm, hiệu quả và có tính khả th1 225252 5+s+s+ssz>+szs2 59

3.2.5 Đảm bảo phù hợp với định hướng đổi mới và phát triển thị trường chứng

khoán Việt Nam - SE SE 1E E1 91 E51 911 1H11 ng ng ng ng ng ngàn rà 59

3.3 Giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tai Công ty cổ phần chứng khoán đầu tư tài chính Việt Nam - -22+2222zz+- 610

3.3.1 Hoàn thiện kế toán doanh thu 2 2©22+2E+EE+EE+EEEE+EEE2EE2EE2EE2EE2EEtrErrsez

3.3.2 Hoàn thiện kế toán chỉ phí - -2¿+222+2EE22EEE+2EEE2EEE22212711221.222 2

3.3.3 Hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh

3.3.4 Trình bày thông tin trên Báo cáo tài chính

3.4 Diéu kién thuc hién AL Paps dai 69

3.4.1 Điều kiện từ phía Nhà nước và các co quan chitte nang eee 69 3.4.2 Điều kiện từ Công ty cô phần chứng khoán đầu tư tài chính Việt Nam 69 KẾT LUẬN PHẦN 3 22222222222 221122112271122111221122112111212 12211 ee 710 KẾT LUẬN -2222222272227127.27 2.2 erererrererrerree 721

DANH MUC TAI LIEU THAM KHAO

DANH MUC PHU LUC

Trong những năm qua, cùng với sự phát triển của các nền kinh tế trên toàn cầu, nền kinh tế Việt Nam đã và đang mở cửa hội nhập với nền kinh tế thế giới, mở

ra những cơ hội phát triển cho các doanh nghiệp kinh doanh chứng khoán và đầu tư

tài chính Kế toán có vai trò rất quan trọng va được coi là “ngôn ngữ kinh doanh”,

ngôn ngữ giao tiếp giữa doanh nghiệp với các đối tượng bên ngoài Mục tiêu hàng đầu đặt ra của tất cả các doanh nghiệp đó là doanh thu ngày tăng tưởng với chỉ phí bỏ

ra thấp nhất nhằm tối đa hóa lợi nhuận Để đạt được mục tiêu này, trong công tác

quản lý của doanh nghiệp đòi hỏi kế toán cần phải cung cấp đầy đủ, chính xác và kịp

thời những thông tin kế toán phục vụ cho việc ra quyết định kinh tế Bên cạnh bộ máy

quản lý kinh doanh, công tác kế toán đảm nhiệm chức năng cung cấp thông tin cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp như: Cơ quan thuế, cơ quan tài chính, thống kê Mặt khác, kế toán còn cung cấp thông tin một cách chính xác và hữu ích cho các nhà quản trị trong doanh nghiệp, giúp cho các nhà quản trị ra quyết định kinh doanh hợp lý, mang lại hiệu quả mong muốn Các thông tin kế toán doanh thu, chỉ phí và kết quả kinh doanh giúp cho các nhà quản trị có một cái nhìn chính xác về tình hình hoạt động kinh doanh, từ đó đưa ra các quyết định quản lý phù hợp nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh

Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là nội dung quan trọng trong tô chức công tác kế toán của doanh nghiệp nói chung và các Công ty kinh doanh chứng khoán nói riêng Thông qua các thông tin kinh tế về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, các đối tượng sử dụng thông tin sẽ

đánh giá được trình độ tổ chức kinh doanh, hiệu quả kinh doanh, khả năng cạnh

tranh, chiếm lĩnh thị trường, tiềm năng phát triển của doanh nghiệp Thường xuyên

tổ chức đánh giá tính hợp pháp, hợp lý, sự biến động của doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh đã ghi nhận ở doanh nghiệp sẽ góp phần tăng cường quản lý tài sản, tiết kiệm chi phí, tăng hiệu quả kinh doanh

Trong những năm qua, việc ban hành Luật kế toán, Chuân mực kế toán, Chế

độ kế toán và các văn bản hướng dẫn về kế toán cho các ngành đặc thù đã tạo ra

hành lang pháp lý cho các doanh nghiệp kinh doanh chứng khoán Tuy nhiên, trong quá trình vận dụng, các doanh nghiệp kinh doanh chứng khoán nói chung và Công ty

Xuất phát từ sự cần thiết cả về mặt lý luận và thực tiễn, được sự chấp nhận của Công ty cô phần chứng khoán đầu tư tài chính Việt Nam, tôi đã chọn đề tài “Kế toán doanh thu, chỉ phí và kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phân chứng khoán dau

tư tài chính Việt Nam ” làm đề án tốt nghiệp của mình

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu

Đề tài tập trung nghiên cứu lý luận chung về kế toán doanh thu, chỉ phí và kết quả kinh doanh trong các công ty kinh doanh chứng khoán; khảo sát thực tiễn về

kế toán doanh thu, chi phi và kết quả kinh doanh tại Công ty cỗ phần chứng khoán

đầu tư tài chính Việt Nam dưới góc độ KTTC

Phạm vỉ nghiên cứu

Về không gian: Phạm vi nghiên cứu của đề án là nghiên cứu kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh dưới cả góc độ KTTC tại Công ty cổ phần chứng

khoán đầu tư tài chính Việt Nam

Về thời gian: Đề án nghiên cứu, khảo sát thực tế, thu thập thông tin số liệu về

kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh KTTC tại Công ty cổ phần chứng khoán đầu tư tài chính Việt Nam trong năm 2022

Phương pháp nghiên cứu mô tả thông qua điều tra, thu thập số liệu, ghỉ chép: bằng việc sử dụng phương pháp phỏng vấn trực tiếp các cán bộ chuyên trách tại công ty và nghiên cứu, tìm hiểu các số sách, báo cáo kế toán từ phòng tài chính kế toán của công ty đề thu thập những số liệu cần thiết cho đề tài

Phương pháp phân tích: trên cơ sở số liệu thu thập được, thông qua sàng lọc

xử lý số liệu để từ đó là cơ sở cho việc phân tích thực tế hoạt dong cua don vi

Phương thức tổ chức triển khai thực hiện

Phương pháp thu thập dữ liệu sơ cấp là những dữ liệu mới được thu thập lần đầu tiên phục vụ cho nghiên cứu: thông tin về tình hình phần hạch toán kế toán từ

Phương pháp nghiên cứu hiện trường:

Mục đích nhằm khai thác các thông tin phát sinh tại Công ty về nội dung,

quy trình kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh từ chứng từ kế

toán đến việc ghi chép trên số kế toán và trình bày thông tin trên BCTC của Công

ty Ngoài ra, phương pháp thu thập dữ liệu thứ cấp òn sử dụng các nguồn thông tin đã công bố ra bên ngoài như là Báo cáo tài chính sau khi đã kiểm toán và soát xét, được công bố rộng rãi đến các cơ quan quản lý, trang web công ty và các dữ

liệu trên các trang thông tin tài chính chứng khoán như CafeF, cô phiếu 68 từ dữ

liệu trên báo cáo tài chính ta có thể phân tích các chỉ tiêu trên bảng cân đối tài

điều tra, phỏng vấn, thống kê được tác giả tổng hợp lại để xử lý thông tin Theo

đó, tác giả thực hiện so sánh, đánh giá và phân tích thực trong công tác kế toán

Doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cô phần chứng khoán

đầu tư tài chính Việt Nam

Công ty thực hiện thu thập số liệu là nơi tác giả đang làm việc vì vậy tình hình công ty, lịch sử phát triển cũng như cán bộ công nhân viên quen biết nhau nên giúp đỡ nhau nhiệt tình từ đó dễ thu thập được số liệu để thực hiện đề án Tuy nhiên

do phòng kế toán chưa phát hành quy trình làm việc cụ thể vì vậy việc thu thập số

liệu từ các cán bộ công nhân viên khác nhau khó hơn vì tính chất bí bật nghề nghiệp, số liệu bảo mật Chính vi vậy, tác giả thực hiện tiếp cận người thực hiện trực tiếp công việc về doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh, người

quản lý trực tiếp đề thu thập dữ liệu

Phân 2: Thực trạng kế toán doanh thu, chỉ phí và kết quả kinh doanh tại Công ty

cỗ phần chứng khoán đầu tư tài chính Việt Nam

Phân 3: Các đề xuất và giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chỉ phí và kết quả kinh doanh tại Công ty cỗ phần chứng khoán đầu tư tài chính Việt Nam

KINH DOANH TRONG CAC CONG TY KINH DOANH CHUNG KHOAN

1.1.Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán doanh thu, chỉ phí và kết quả kinh

doanh trong các công ty kinh doanh chứng khoán

1.1.1 Các khái niệm cơ bản

a) Khái niệm về doanh thu

Doanh thu là một chỉ tiêu quan trọng đánh giá sự phát triển của doanh nghiệp Trong các Công ty kinh doanh chứng khoán doanh thu là các khoản tiền thu

được từ dịch vụ cung cấp cho khách hàng như môi giới, tự doanh, DVTC, lưu ký,

nhận ủy thác, vốn lưu động, góp vốn đầu tư

+ Theo quan điểm của Hội đồng chuẩn mực KTTC Mỹ (FASB) và Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB): “ Doanh thu là dòng vào hay sự gia tăng của tài sản hoặc giảm nợ phải trả (hoặc kết hợp ca hai) phát sinh trong kỳ từ phân phối

hoặc sản xuất hàng hóa, cung cấp dịch vụ hay các hoạt động khác cấu thành hoạt

động chủ yếu của doanh nghiệp”

+ Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS14- Doanh thu và thu nhập

khác): “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế của doanh nghiệp đã thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”

+ Theo thông tư 210/2014/TT-BTC: Doanh thu là lợi ích kinh tế thu được

làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp ngoại trừ phần đóng góp thêm của các

cổ đông Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh, khi chắc chắn thu được lợi ích kinh tế, được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản được quyền

nhận, không phân biệt đã thu tiền hay sẽ thu được tiền

Có nhiều khái niệm khác nhau về doanh thu, song bản chất của doanh thu là

khoản thu từ hoạt động kinh doanh và là cơ sở tạo ra kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp

b) Khái niệm về chỉ phí

lao động vật hoá phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh được tính

trong một thời kì nhất định

Theo Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB): “ Chỉ phí là các yếu tố làm giảm các lợi ích kinh tế trong niên độ kế toán đưới hình thức xuất đi hay giảm giá trị tài sản hay làm phát sinh các khoản nợ, kết quả là làm giảm nguồn vốn chủ

sở hữu mà không do việc phân phối nguồn vốn cho các bên chủ sở hữu”

Theo chuẩn mực kế toán số 01 (VAS 01): Chi phí được ghi nhận là khoản làm giảm vốn chủ sở hữu và chúng thường phát sinh do việc chỉ tiêu hoặc sử

dung tai san nhằm tạo ra thu nhập cho DN Chi phí hoạt động kinh doanh tại các

DN, bao gồm các chỉ phí kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường và các chi phí khác

Từ các khái niệm cho thấy, chi phí là những phí tổn về nguồn lực, tài sản cụ

thể và dịch vụ sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh Chi phí là sự giảm đi các lợi ích kinh tế thu được trong kỳ kế toán dưới các hình thức khác nhau Sự giảm

lợi ích này thực chất là làm giảm tạm thời nguồn vốn chủ sở hữu nhưng với mong muốn sẽ thu được các lợi ích kinh tế trong tương lai

c Khái niệm kết quả kinh doanh

Hiện nay, có khá nhiều khái niệm khác nhau về kết quả kinh doanh và thường gắn với các loại hình kế toán Loại hình kế toán “” xác định kết quả

hoạt động trên cơ sở biến động tài sản thuần Tuy nhiên, việc trình bày kết quả hoạt

động theo mô hình kế toán này hầu như không phải là vấn đề được kế toán quan tâm Loại hình kế toán “đông” trên cơ sở giao dịch để đo lường kết quả hoạt động của doanh nghiệp, việc trình bày kết quả hoạt động theo khuôn mẫu nhất định là rất quan trọng trong việc cung cấp thông tin hữu ích cho các đối tượng sử dụng thông tin của doanh nghiệp Theo quan điểm của kế toán “đông” truyền thống, việc xác định kết quả hoạt động theo nguyên tắc hoạt động Các yếu tố tạo nên kết quả bao gồm các khoản doanh thu, thu nhập khác và chỉ phí đã thực hiện

Nói một cách tông quát, kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt

động của DN trong một thời kỳ nhất định, là biểu hiện bằng tiền phần chênh lệch

giữa tổng doanh thu và tổng chỉ phí của các hoạt động kinh tế đã được thực hiện

chính tạo ra lợi nhuận cũng khác nhau Kết quả hoạt động chính của DN tạo ra

trong kỳ được gọi là kết quả hoạt động kinh doanh thông thường

Theo IAS 08: “Kết quả từ hoạt động thông thường là kết quả những hoạt

động được doanh nghiệp tiến hành với tư cách là một phần hoạt động kinh doanh

của mình và những hoạt động liên quan mà doanh nghiệp tham gia”

Như vậy, kết quả hoạt động kinh doanh của DN trong kỳ là phần lợi ích mà

DN nhận được hoặc tổn thất DN phải gánh chịu trong quá trình hoạt động kinh

doanh được xác định bằng chênh lệch giữa doanh thu và chỉ phí tương ứng của

DN trong kỳ đó

1.1.2 Đặc điểm doanh thu, chỉ phí và kết quả kinh doanh trong các Công ty kinh doanh chứng khoán

1.1.2.1 Dac diém doanh thu trong các Công ty kinh doanh chứng khoán

Nguyên tắc ghi nhận doanh thu, thu nhập của Công ty chứng khoán Doanh thu, thu nhập là lợi ích kinh tế thu được làm tăng vốn chủ sở hữu

của CTCK Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh, khi chắc chắn thu được lợi ích kinh tế được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản

được quyền nhận không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu được tiền

Thu nhập được xác định trên cơ sở khoản chênh lệch tăng (Lãi bán) giữa giá bán và giá vốn các tài sản tài chính FVTPL bán ra hoặc là khoản chênh lệch đánh giá lại các TSTC FVTPL cuối kỳ kế toán phù hợp với các quy định của

Chuẩn mực kế toán các công cụ tài chính

Doanh thu địch vụ cung cấp cho khách hàng phải phù hợp với các nghiệp

vụ kinh doanh quy định trong Giấy phép thành lập và hoạt động của CTCK

Doanh thu dịch vụ được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu dịch vụ quy định tại Chuẩn mực Doanh thu

Phân loại doanh thu

Trong các Công ty kinh doanh chứng khoán, doanh thu bao gồm: Doanh thu

hoạt động; Doanh thu hoạt động tài chính; Thu nhập khác

Doanh thu hoạt động: Đây là doanh thu hoạt động kinh doanh của Công ty chứng khoán Bao gồm: Lãi bán các tài sản tài chính tự doanh FVTPL; Chênh

khoán theo Giấy phép thành lập và hoạt động của CTCK; Doanh thu khác;

Doanh thu hoạt động tài chính: Là các khoản thu từ hoạt động về vốn và

chênh lệch tỷ giá hối đoái Bao gồm: Chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái đã thực hiện,

chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái đánh giá lại chưa thực hiện, doanh thu cỗ tức, lợi

nhuận được chia phát sinh từ các khoản đầu tư vào Công ty con, công ty liên doanh, liên kết của CTCK, doanh thu tài chính khác

Thu nhập khác: Bao gồm các khoản thu nhập ngoài hoạt động kinh doanh,

đầu tư của CTCK Bao gồm: Thu nhượng bán, thanh lý TSCĐ; Thu tiền được phạt

do khách hàng hoặc các tổ chức cung cấp dịch vụ cho hoạt động kinh doanh của

CTCK vi phạm hợp đồng hoặc các trường hợp phải đền bù khác theo quy định của pháp luật thành lập và quản lý CTCK; Các khoản thuế được Ngân sách Nhà nước

hoàn lại; Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ; Thu bồi thường về

ton that tài sản của CTCK; Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản trên

1.1.2.2 Đặc điểm chỉ phí trong các Công ty kinh doanh chứng khoán

Nguyên tắc hach toán chỉ phí

Các khoản chi phải đảm bảo đúng nguyên tắc, hiệu quả, tiết kiệm, đúng mục đích, theo đúng quy chế và quy định của pháp luật

Kế toán cần phải tuân thủ các quy định về nội dung và mức chỉ phí hoạt động CTCK, CTCK không được tự động chi các khoản ngoài quy định của pháp luật và Ban Giám đốc CTCK quyết định theo Điều lệ công ty đã thông qua Nghị quyết Đại hội thành viên, Đại hội đồng cô đông

Phân loại chỉ phí

Trong các Công ty kinh doanh chứng khoán, chỉ phí bao gồm:

Lỗ và chỉ phí giao dịch mua các tài sản tài chính, hoạt động tự doanh: Là

các khoản lỗ do bán các tài sản tài chính FVTPL, chỉ phí giao dịch mua các tài sản

tài chính FVTPL, chênh lệch giảm do đánh giá lại các tài sản tài chính FVTPL của

CTCK và các khoản lỗ, tốn thất về các tài sản tài chính thuộc Danh mục đầu tư

TSTC của CTCK, gồm: FVTPL, HTM, Cac tai san cho vay, AFS và chi phí hoạt

động tự doanh

trong kỳ kế toán, gồm: Chi phí nghiệp vụ môi giới chứng khoán; Chi phí nghiệp

vụ bảo lãnh, đại lý phát hành chứng khoán; Chi phí nghiệp vụ tư vấn chứng khoán; Chi phí nghiệp vụ lưu ký chứng khoán; Chi phí hoạt động tư vấn tài chính; Chỉ phí

các dịch vụ tài chính khác; Chi phí cho thuê, sử dụng tài sản; Chi phí trả hộ gốc,

lãi trái phiếu và cô tức cho Tổ chức phát hành; Chi phí dự phòng phải thu khó đòi

và xử lý tổn thất phải thu khó đòi về cung cấp dịch vụ chứng khoán

Chi phí tài chính: Là các khoản chỉ phí liên quan đến hoạt động về vốn của Công ty chứng khoán Bao gồm: Chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái (Chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện và chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối kỳ), chỉ phí lãi vay, lỗ bán, thanh lý các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, liên doanh, chỉ phí tài chính khác của CTCK (Chi phí chuyền tiền, )

Chi phi quản lý Công ty chứng khoán: Là các khoản chi quản lý phục vụ

chung cho hoạt động của công ty, được thực chi theo định mức gắn với hiệu quả kinh doanh của toàn hệ thống

1.1.2.2 Đặc điển kết quả kinh doanh trong các Công ty kinh doanh chứng khoản

Nguyên tắc xác định kết quả kinh doanh

Trong KTTC lợi nhuận được xác định dựa trên cơ sở giả thiết DN hoạt

động liên tục vô thời hạn hoặc ít nhất không bị giải thể trong một tương lai gần

Giả thiết này dẫn đến việc xác định lợi nhuận phải tuân thủ một số nguyên tắc:

Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp phải được xác định theo kỳ kế toán Tức là lợi nhuận của DN phải được báo cáo cho những khoảng thời gian dài nhất

Phân loại kết quả kinh doanh

Kết quả hoạt động kinh doanh của CTCK bao gồm: Kết quả hoạt động kinh doanh và kết quả hoạt động khác

Kết quả hoạt động kinh doanh: Bao gồm: Kết quả kinh doanh các nghiệp

vụ kinh doanh chứng khoán và kết quả hoạt động tài chính

Kết quả kinh doanh các nghiệp vụ kinh doanh chứng khoán là kết quả lãi, lỗ

đã thực hiện trong kỳ kế toán về hoạt động kinh doanh các nghiệp vụ: Môi giới chứng khoán, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, tư vấn đầu

tư chứng khoán, lưu ký chứng khoán, hoạt động tư vấn tài chính, các dịch vụ tài chính khác, cho thuê sử dụng tài sản, trả hộ gốc, lãi trái phiếu, cổ tức cho tổ chức

phát hành

Kết quả hoạt động khác: Là chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác Phương pháp xác định kết quả kinh doanh

Ket qua hoat = Doanh thu ` + hoạtđộng - _ Chỉ phí hoạt ` — chính, chỉ 1

Lợi nhuận kế Tổng lợi nhuận kế toán Chi phí thuế thu nhập

1.1.3 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán

1.1.3.1 Yêu cầu quản lý

Trên thực tế quản lý doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh là việc tông hợp, phân tích đánh giá thực trạng về việc sử dụng các nguồn vốn, chỉ phí

từ đó đưa ra các quyết định ngắn hạn và dài hạn của công ty Thường xuyên đánh giá tính hợp pháp, hợp lý, sự biến động của doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh đã ghi nhận ở DN sẽ góp phần quản lý tài sản, tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu quả kinh doanh Đề quản lý kết quả tốt đòi hỏi DN phải tổ chức công tác quản lý tốt doanh thu, chỉ phi Cu thé:

Quản lý tốt doanh thu, chi phí và thu nhập đòi hỏi kế toán phải hạch toán doanh thu theo từng hoạt động, từng lĩnh vực và bộ phận kinh doanh Đồng thời phải quản lý và chỉ phí nhằm đáp ứng yêu cầu hạch toán kết quả kinh doanh theo

từng hoạt động, từng lĩnh vực và bộ phận kinh doanh

Đề quản lý tốt nhất kết quả kinh doanh cần phải quan tâm đến công tác quản lý

kết quả của các hoạt động Mặt khác xác định kết quả kinh doanh dựa vào doanh thu,

thu nhập và chỉ phí Cho nên cần phải quản lý tốt doanh thu, thu nhập và chỉ phí

Quản lý tốt doanh thu, chỉ phí và thu nhập đòi hỏi kế toán phải thường xuyên theo dõi và phản ánh đầy đủ, kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến doanh thu, chi phí, thu nhập bằng cách sử dụng đúng đắn các chứng từ kế toán và tổ

chức theo dõi trên số sách kế toán một cách hợp lý và khoa học Mọi nghiệp vụ phát

sinh trong doanh nghiệp đều phải được ghi chép đầy đủ, kịp thời các yếu tố, các tiêu thức và theo đúng quy định về phương pháp lập của từng loại chứng từ

Quản lý tốt doanh thu, chỉ phí và thu nhập đòi hỏi kế toán ghi chép, phản ánh

chính xác, kịp thời đầy đủ vào chứng từ, số sách kế toán; theo dõi chi tiết từng loại

chi phi Từ đó giúp kế toán phát hiện ra những khoản chi phí bất hợp lý, chi phi không cần thiết, tránh tình trạng lãng phí cho doanh nghiệp

1.1.3.2 Nhiệm vụ kế toán

Phản ánh chính xác doanh thu, chi phí từ đó xác định chính xác kết quả hoạt động kinh doanh, hoạt động khác.

Cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin về kết quả của các hoạt động kinh doanh

phục vụ lập báo cáo tài chính, phân tích kinh tế trong doanh nghiệp và làm cơ sở đề

ra quyết định quản lý

Ghi nhận kết quả các hoạt động kinh doanh một cách chỉ tiết theo từng nghiệp

vụ kinh doanh, từng đơn vị trực thuộc hoặc theo từng ngành hàng, nhóm hang dé

phục vụ cho quản lý và hạch toán kinh tế nội bộ Xác định số thu nhập chịu thuế một cách chính xác Xác định số lợi nhuận phân phối cho các lĩnh vực được chính

xác phản ánh kịp thời tình hình phân phối lợi nhuận

1.2 Nội dung về kế toán doanh thu, chỉ phí và kết quả kinh doanh trong các Công ty kinh doanh chứng khoán

1.2.1 Kế toán doanh thu, chỉ phí và kết quả kinh doanh quy định trong chuẩn mực kế toán Việt Nam

Các Chuẩn mực kế toán Việt Nam chỉ phối kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh bao gồm: Chuẩn mực số 01, 02, 03, 14

1.2.1.1 Chuẩn mực kế toán số 01 (VAS 01) -Chuẩn mực chung

Chuẩn mực kế toán số 01 —““Chuẩn mực chung” hướng dẫn các nguyên tắc và yêu cầu kế toán cơ bản về kế toán Hệ thống các nguyên tắc kế nhận, đo lường các

đối tượng kế toán trong những hoàn cảnh điều kiện cụ thể; Tính chất khả biến của

nguyên tắc kế toán được hiểu là khả năng lựa chọn nguyên tắc kế toán này hoặc nguyên tắc kế toán khác trong việc xử lý những nghiệp vụ kinh tế tài chính có cùng bản chất trong hoàn cảnh tương tự Do vậy, các nguyên tắc kế toán cơ bản được trình bày trong VAS 01 cũng không ngoại lệ mà chi phối đến kế toán doanh thu, chỉ phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp Cụ thê:

Nguyên tắc cơ sở dồn tích

Theo đoạn 03, mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính của doanh nghiệp liên quan

đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phi phai được ghi số

kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thu hay là chỉ tiền hoặc tương đương tiền BCTC lập trên cơ sở dồn tích phản ánh tình hình tài chính của

doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai Như vậy, việc ghi nhận doanh

thu, chỉ phí đê xác định kết quả kinh doanh của một kỳ kế toán không dựa vào dòng tiền tương ứng thu vào hoặc chỉ ra mà dựa vào thời điểm giao dich phát sinh

Nguyên tắc phù hợp

Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chỉ phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chỉ phí của kỳ tạo ra

doanh thu và chỉ phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó

Nguyên tắc nhất quán

Các chính sách và phương pháp kế toán doanh nghiệp đã chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi chính sách và phương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính

Thận trọng

Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính

kế toán trong các điều kiện không chắc chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi:

a/ Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn;

b/ Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập;

c/ Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chỉ phí;

d/ Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, còn chỉ phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí

Theo VAS 01 thì lợi nhuận là thước đo kết quả kinh doanh của doanh

nghiệp Các yếu tố quyết định trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận là chi phí,

doanh thu, thu nhập khác và lợi nhuận là các chỉ tiêu phản ánh tình hình kinh doanh

của doanh nghiệp

1.2.1.2 Chuẩn mực kế toán số 14: Doanh thu và thu nhập khác

VAS 14 quy định và hướng dẫn nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh

thu và thu nhập khác bao gồm: Các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu,

phương pháp kế toán doanh thu và thu nhập khác làm cơ sở ghi số kế toán và lập

báo cáo tài chính

Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được

xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên

quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giao

dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cá bốn (4) điều kiện sau: (a) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; (b) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Xác định được phần công việc đã hoàn

thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; (đ) Xác định được chi phi phat sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

1.2.1.3 Chuẩn mực kế toán 17 — Thuế thu nhập doanh nghiệp

VAS 17 quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp là kế toán những nghiệp vụ do ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành và trong tương lai của: a Việc thu hồi hoặc thanh toán trong tương lai giá trị ghi số của

các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả đã được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán của DN; b Các giao dịch và sự kiện khác trong năm hiện tại đã được ghi nhận trong

báo cáo kết quả kinh doanh

VAS 17 áp dụng để kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: Thuế thu nhập hiện hành và Thuế thu nhập hoãn lại

1.2.1.3 Chuẩn mực kế toán 21 — Trình bày báo cáo tài chính

Chuẩn mực này áp dụng trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính phù

hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam Theo đó, báo cáo tài chính phản ánh theo một cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết quả kinh doanh của một doanh nghiệp

Mục đích của báo cáo tài chính là cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của một doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế Đề đạt mục đích này báo cáo tài chính phải cung cấp những thông tin của một doanh

nghiệp về: a/ Tài sản; b/ Nợ phải trả; c/ Vốn chủ sở hữu; d/ Doanh thu, thu nhập

khác, chỉ phí, lãi và lỗ; đ/ Các luồng tiền Các thông tin này cùng với các thông tin trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính giúp người sử dụng dự đoán được

các luồng tiền trong tương lai và đặc biệt là thời điểm và mức độ chắc chắn của việc

tạo ra các luồng tiền và các khoản tương đương tiền

Báo cáo tài chính phải trình bày một cách trung thực và hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp Báo cáo

tài chính phải cung cấp được các thông tin đáp ứng các yêu cầu sau: Thích hợp với nhu cầu ra các quyết định kinh tế của người sử dụng; Đáng tin cậy, khi: Trình bày trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp; Phản ánh đúng bản chất kinh tế của các giao dịch và sự kiện không chỉ đơn thuần phản ánh hình thức hợp pháp của chúng; Trình bày khách quan, không thiên

vị; Tuân thủ nguyên tắc thận trọng; Trình bày đầy đủ trên mọi khía cạnh trọng yếu

1.2.2 Kế toán doanh thu, chỉ phí và kết quả kinh doanh theo chế độ kế toán Việt Nam 1.2.2.1 Chứng từ kế toán

Hệ thống chứng từ kế toán theo thông tư 210/2014/TT-BTC ngày 30/12/2014 của Bộ Tài chính, hướng dẫn kế toán áp dụng đối với Công ty chứng khoán và Thông tư số 334/2016/TT-BTC ngày 26/12/2016 về hướng dẫn sửa đổi,

bỗ sung thay thé phụ lục 02 và 04 Thông tư số 210/2014/TT-BTC ngày 30/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn kế toán áp dụng đối với Công ty chứng khoán, gồm:

Kế toán doanh thu tại các Công ty chứng khoán sử dụng các chứng từ: Hóa đơn GTGT; Lệnh mua/bán chứng khoán; Thông báo của VSD về kết quả giao dịch

mua/bán các tài sản tài chính thuộc Danh mục tài sản tài chính của CTCK; Thông báo của VSD về kết quả bù trừ và thanh toán các tài sản tài chính đã thực hiện mua,

bán qua các Sở Giao dịch chứng khoán; Số dư và kết quả giao dịch chứng khoán trên Tài khoản CTCK mở tại Ngân hàng thương mại chỉ định theo Thông báo về kết quả bù trừ mua bán chứng khoán của Trung tâm luu ky Viét Nam (VSD) cho CTCK

hoặc của Tổ chức phát hành; Phiếu thu; Giấy báo có; Giấy đề nghị rút tiền hoặc

chuyên khoản của nhà đầu tư; Thông báo kết quả khớp lệnh giao dịch mua, bán chứng khoán; Xác nhận rút chứng khoán lưu ký; Giấy đề nghị rút chứng khoán; Giấy đề nghị tất toán tài khoản; Giấy đề nghị chuyển nhượng quyền mua chứng khoán (Bên chuyên nhượng và Bên nhận chuyên nhượng); Yêu cầu chuyển khoản chứng khoán; Bảng tổng hợp thanh toán bù trừ mua bán tài sản tài chính; Bảng tính giá vốn giá trị tài sản tài chính; Bảng phân bổ lãi tiền gửi cho khách hàng/nhà đầu

tư; Phiếu xuất kho các tài sản chính; Phiếu xuất kho các tài sản chính (là chứng chỉ

vật chất); Ngài ra còn sử dụng: Hợp đồng kinh tế mua bán chứng khoán; Hợp đồng thanh lý mua bán chứng khoán; Hợp đồng môi giới mua bán chứng khoán; Biên bản thanh lý hợp đồng môi giới mua bán; Hợp đồng quản lý số cổ đông; Hợp đồng cung cấp dịch vụ tư vấn; Danh sách thu phí lưu ký,

Kế toán chỉ phí tại các Công ty chứng khoán sử dụng các chứng từ: Bảng phân bổ tiền lương và BHXH, BHYT, KPCĐ, bảo hiểm thất nghiệp; Bảng phân bổ vật tư văn phòng, công cụ, dụng cụ; Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, BĐSĐT; Bảng phân bổ phí trả cho các tô chức cung cấp dịch vụ giao dịch thanh toán, lưu ký; Phiếu chỉ; Giấy

báo nợ; Ủy nhiệm chỉ; Phiếu xuất kho vật tư văn phòng, công cụ, dụng cụ;

Kế toán kết quả kinh doanh tại các Công ty chứng khoán sử dụng các chứng từ: Bảng phân bồ lợi nhuận cho cô đông/thành viên góp vốn; Bảng tính chênh lệch lãi, lỗ đánh giá theo giá trị các tài sản tài chính; Bảng tổng hợp thu nhập/lỗ từ ủy

thác đầu tư tài sản tài chính của nhà đầu tư cho CTCK; Phiếu kế toán;

Tất cả các chứng từ kế toán phải được kiểm tra: tính pháp lý của chứng từ; sự khớp đúng về số liệu mới dùng đề ghi số kế toán Khi kiểm tra chứng từ nếu phát hiện vi phạm chính sách, chế độ, các quy định pháp luật hiện hành về quản lý Công

ty chứng khoán, Điều lệ Công ty chứng khoán, Nghị quyết Đại hội đồng cổ đông, Đại hội thành viên hoặc Nghị quyết Hội đồng quản trị theo phân cấp phải từ chối thực hiện (không thanh toán, ) đồng thời báo ngay cho Tổng Giám đốc, Giám đốc Công ty chứng khoán biết đề xử lý kịp thời

1.2.2.2 Tài khoản kế toán

a Tài khoản kế toán phản ánh doanh thu trong các Công ty chứng khoán

TK 511 - Thu nhâp TK này dùng để phản ánh số thu nhập, doanh thu về

kinh doanh các tài sản tài chính tự doanh, doanh thu dịch vụ do CTCK cung cấp cho khách hàng đã xác định là tiêu thụ

TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính TK này dùng để phản ánh doanh

thu hoạt động tài chính phát sinh và kết chuyên doanh thu hoạt động tài chính để

xác định kết quả kinh doanh kỳ kế toán của CTCK

Tài khoản 711 - Thu nhập khác TK này dùng để phản ánh các khoản thu

nhập khác ngoài hoạt động kinh doanh, đầu tư của CTCK

Ngoài ra, kế toán doanh thu còn sử dụng các TK: TK 131: Phải thu của khách

hàng; TK 132: Phải thu và dự thu cổ tức, tiền lãi các tài sản tài chính; TK 135: Phải

thu các dịch vụ CTCK cung cấp; TK 137: Phải thu về lỗi giao dich các tài sản tài

chính; TK 111: Tiền mặt; TK 112: Tiền gửi ngân hàng TK 114: Tiền gửi của Nhà

đầu tư về giao dịch chứng khoán theo phương thức CTCK quản lý; TK 116: Tiền gửi tổng hợp giao dịch chứng khoán cho khách hàng: TK 117: Tiền gửi của tổ chức

phát hành; TK 118: Tiền gửi bù trừ và thanh toán giao dịch chứng khoán

Nội dung, kết cấu và tài khoản chỉ tiết đính kèm phụ lục 01A.1

b Tài khoản kế toán phản ánh chỉ phí trong các Công ty chứng khoán

Tài khoản 632 - Lỗ và chi phí giao dịch mua các tài sản tài chính, hoạt động

tw doanh TK nay ding dé phản ánh các khoản lỗ va chi phí giao dịch các tài sản về tài chính, hoạt động giao dịch tự doanh, trái phiếu, giấy tờ có giá

Tài khoản 633 - Chi phí hoạt động cung cấp dịch vụ TK này dùng để phản

ánh các chi phí hoạt động cung cấp dịch vụ trực tiếp của CTCK

Tài khoản 635 - Chỉ phí tài chính TK này dùng để phản ánh chỉ phí tài chính phát sinh trong hoạt động kinh doanh của CTCK

Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng TK này dùng để phản ánh chỉ phí bán hàng phát sinh trong hoạt động kinh doanh của CTCK

Tài khoản 642 - Chi phí quản lý Công ty chứng khoán TK này dùng để phản ánh các khoản chi phí quản lý hành chính và các khoản chi phí chung phat sinh trong hoạt động kinh doanh của CTCK

Tài khoản 811 - Chi phi khác: phản ánh những khoản chi phí phát sinh ngoài các chi phí phục vụ hoạt động kinh doanh thông thường của CTCK

- Tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Tài khoản này dùng để phản ánh chỉ phí thuế TNDN phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành

Nội dung, kết cấu và tài khoản chỉ tiết đính kèm phụ lục 01A.1

c Tài khoản kế toán kết quả kinh doanh tại các Công ty chứng khoán

Tài khoản 911 — Xác định kết quả kinh doanh Tài khoản này dùng để tính

toán, xác định kết quả hoạt động kinh doanh của CTCK trong kỳ kế toán Kết quả hoạt động kinh doanh của CTCK bao gồm: Kết quả hoạt động kinh doanh và kết quả hoạt động khác

TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Tài khoản này phản ánh lợi nhuận chưa phân phối và tình hình phân phối lợi nhuận của CTCK

Nội dung, kết cấu và tài khoản chỉ tiết đính kèm phụ lục 01A.1

1.2.2.3 Trình tự kế toán doanh thu,chỉ phí, kết quả kinh doanh tại Công ty kinh doanh chứng khoán

1.2.2.3.1 Kế toán Doanh thu tại Công ty kinh doanh chứng khoán

a Kế toán thu nhập từ các hoạt động bán tài sản tài chính và doanh thu nghiệp vụ

(1) Khi bán các tài sản tài chính: Cổ phiếu niêm yết (cổ phiếu phổ thông, quyên mua cổ phiếu, chứng quyên, chứng chỉ lưu ký); Cổ phiếu chưa niêm yết; Trái phiếu niêm yết; Trái phiếu chưa niêm yết; Công cụ thị trường tiền tệ; Các công cụ phái sinh niêm yết; Các công cụ phái sinh chưa niêm yết; Các tài sản tài chính

chưa chuyển quyển sở hữu, có lãi Số chênh lệch giữa giá bán và giá vốn theo số

lượng các tài sản tài chính FVTPL đã bán ra là thu nhập đã thực hiện của CTCK, bộ

phận kế toán sẽ lấy số liệu từ phần mềm giao dịch chuyên về phần mềm kế toán và ghi nhận doanh thu (chi tiết: Có TK 511101 - Lãi bán tài sản tài chính FVTPL)

(2) Khi bán chứng khoán tự doanh của CTCK, sau kết quả bù trừ và thanh

toán giao dịch chứng khoán do Trung tâm Lưu ký chứng khoán Việt Nam (VSD) thực hiện Nếu lãi (số tiền bán chứng khoán lớn hơn số tiền mua chứng khoán) Kế toán ghi nhận doanh thu (Có TK 5112 - Thu nhập từ Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn)

(3) Thu nhập tiền lãi từ các khoản cho vay (Tiền lãi cho vay hoạt động Margin, Tiền lãi cho vay hoạt động ứng trước tiền bán của khách hàng; Tiền lãi cho vay vì lỗi giao dịch; Tiền lãi cho vay tài sản tài chính khác) Cuối ngày sau khi bộ

phận dịch vụ tài chính thu của khách hàng, kế toán ghi nhận doanh thu (Co TK 5113

— Thụ nhập tiền lãi từ các khoản cho vay)

Xác định chiết khấu chứng khoán phát hành được hưởng trên số chứng

khoán phát hành đã bán, đã thu tiền theo thoả thuận với tổ chức phát hành, khi có

biên bản quyết toán với tổ chức phát hành chứng khoán Kế toán ghi nhận doanh thu (Có TK 5113— Thu nhập tiền lãi từ các khoản cho vay)

(4) Khi phát sinh doanh thu từ tài sản tài chính sẵn sàng để bán căn cứ vào: Xác nhận kết quả giao dịch của VSD; Số dư và kết quả giao dịch chứng khoán trên Tài khoản CTCK và được VSD thông báo theo kết quả bù trừ mua bán chứng khoán hoặc của Tổ chức phát hành (Chỉ tiết theo từng nhóm tài sản tài chính) Kế toán ghi nhận doanh thu (Có TK 5114 - Thu nhập từ tài sản tài chính sẵn sàng dé bán (AFS)

(5) Phản ánh khoản phí môi giới CTCK được hưởng từ việc cung cấp dịch vụ

về nghiệp vụ môi giới chứng khoán cho khách hàng Kế toán căn cứ vào Hóa đơn

GTGT về cung cấp dịch vụ ghi nhận doanh thu (Có TK 5115 — Doanh thu nghiệp vụ

môi giới chứng khoán)

(6) Phản ánh phí thu từ nghiệp vụ bảo lãnh phát hành chứng khoán được hưởng tính trên trị giá chứng khoán bảo lãnh phát hành đã bán, đã thu tiền và tỷ lệ phí bảo lãnh phát hành được hưởng theo thoả thuận với tổ chức phát hành trên hợp đồng bảo lãnh phát hành chứng khoán theo phương thức bảo lãnh phát hành chứng khoán và hưởng phí bảo lãnh phát hành chứng khoán Doanh thu tiền hoa hồng đại

lý được hưởng từ đại lý phát hành chứng khoán cho tổ chức phát hành chứng khoán, hoặc cho tổ chức bảo lãnh phát hành chứng khoán tính trên giá trị chứng khoán đã bán, đã thu tiền cho người giao đại lý phát hành chứng khoán Căn cứ vào biên bản quyết toán với tổ chức phát hành chứng khoán, kế toán ghi nhận doanh thu (Có 7K

3116 — Doanh thu nghiệp vụ bảo lãnh, đại lý phát hành chứng khoản)

(7) Phản ánh doanh thu phí được hưởng từ nghiệp vụ tư vấn đầu tư chứng khoán cho Nhà đầu tư theo hợp đồng, hoặc thỏa thuận, kế toán ghi nhận doanh thu (Có TK 5117 ~ Doanh thu nghiệp vụ tư vấn đầu tư chứng khoán)

(8) Ngày cuối cùng của tháng Công ty chứng khoán sẽ thu tự động tất cả phí lưu ký của khách hàng, bộ phận kế toán xuất hóa hơn GTGT và chuyền số liệu từ hệ thống core sang phần mềm kế toán ghi nhận doanh thu là phí nghiệp vụ lưu ký chứng khoán của Nhà đầu tư, người ủy thác đầu tư mà CTCK quản jý (Có TK 5118

— Doanh thu nghiệp vụ lưu ký chứng khoản)

(9) Căn cứ vào Hóa đơn GTGT và danh sách thu phí hoạt động Kế toán phản ánh doanh thu từ hoạt động tư vấn tài chính của CTCK cho khách hàng phát sinh trong kỳ (Có TK 5119 — Doanh thu hoạt động tư van tài chính)

(10) Phản ánh doanh thu từ ủy thác quản lý tài khoản giao dịch chứng khoán

của Nhà đầu tư cá nhân; Doanh thu từ các dịch vụ tài chính khác của CTCK cung

cấp cho khách hàng phát sinh trong kỳ Kế toán ghi nhận doanh thu (Có 7K 51110 —

Doanh thu các dịch vụ tài chính khác)

(11) Căn cứ vào Hóa đơn GTGT, hợp đồng cho thuê tài sản, định kỳ vào cuối tháng kế toán ghi nhận doanh thu cho thuê tài sản (Có TK 51111 — Doanh thu cho

thuê, sử dụng tài sản).

(12) Định kỳ đến ngày trả lãi, ngày đáo hạn kỳ hạn mua trái phiếu, căn cứ vào số chỉ tiết tiền gửi của tổ chức phát hành chỉ trả cho lãi, gốc khi đến hạn, kế toán tiễn hành chỉ trả cho khách hàng và đồng thời ghi nhận doanh thu từ trả hộ gốc, lãi trái phiếu và cổ tức của Tổ chức phát hành của CTCK phát sinh trong kỳ (Có TK

51112 — Doanh thu từ trá hộ gốc, lãi trái phiếu và cồ tức của Tổ chức phát hành)

(13) Chênh lệch tăng do đánh giá lại các TSTC thuộc Danh mục TSTC

FVTPL theo giá trị hợp lý kế toán ghi nhận doanh thu Thu nhập đánh giá lại các

TSTC thuộc Danh mục TSTC FVTPL là thu nhập chưa thực hiện Khoản thu nhập

này không được dùng để phân phối cho Nhà đầu tư trong kỳ vì các thu nhập này

chưa thực sự hoàn thành Các khoản thu nhập này sẽ được ghi nhận là thu nhập đã thực hiện khi các tài sản tài chính của CTCK được bán hoặc thanh lý

(14) Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập từ các hoạt động bán tài sản tài chính và doanh thu nghiệp vụ sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh (Nợ TK 511 — Thu

nhập/ Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh)

b Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

Khi phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính, bao gồm các khoản

doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia và các hoạt động tài chính khác được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu

đó thực tế đã thu tiền hay sẽ thu được tiền

Đối với khoản doanh thu từ mua bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số

chênh lệch giữa giá ngoại tệ mua vào và giá ngoại tệ bán ra Đối với khoản tiền lãi nhận được từ đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà

CTCK mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ; còn khoản lãi đầu tư nhận được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi

CTCK mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá trị khoản đầu tư trái phiếu, cô phiếu

đó Đối với khoản thu nhập từ nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công

ty liên doanh, công ty liên kết, doanh thu được ghi nhận vào TK Š15- Doanh thu

hoạt động tài chính, là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc

(1) Định kỳ, khi nhận được thông báo doanh thu lãi tiền gửi ngân hàng không

cố định, số cô tức, số lãi, số lợi nhuận được chia từ hoạt động đầu tư tài chính:

Nếu CTCK thu cô tức, lãi tiền gửi bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng: Căn cứ

vào thông báo cô tức, thông báo lãi, phiếu thu, giấy báo có, Kế toán phản ánh tiền

mặt, tiền gửi ngân hàng tăng đồng thời doanh thu hoạt động tài chính tăng tương

ứng với số tiền nhận được (Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tải chính)

Nếu CTCK được chia cô tức bằng cô phiếu, tiền lãi tiếp tục đầu tư: căn cứ vào thông báo cỗ tức, thông báo lãi, kế toán phản ánh các khoản đầu tư tải chính tăng, đồng thời doanh thu hoạt động tài chính tăng tương ứng với số tiền thông báo (Có

TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính)

Nếu CTCK chỉ nhận được thông báo số cô tức, số lãi được chia, kế toán phản

ánh khoản phải thu khác của CTCK tăng, đồng thời doanh thu hoạt động tài chính tăng tương ứng với số tiền thông báo (Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính) (2) Khi bán ngoại tệ có lãi, kế toán phản ánh tiền mặt, tiền gửi ngân hàng là ngoại tệ giảm theo tỷ giá ghi số kế toán, phản ánh tiền mặt, TGNH là tiền đồng Việt Nam tăng theo tỷ giá thực tế bán đồng thời kế toán phản ánh doanh thu hoạt động tài chính theo số chênh lệch lãi tỷ giá (Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính) (3) Kết chuyền lãi tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại số dư ngoại tệ của

các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh đoanh (Có TK 515 -

Doanh thu hoạt động tài chính)

(6) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh trong kỳ (Wợ 7K 515 - Doanh thu hoạt động tài chính / Có TK 9]1 - Xác định kết quả kinh doanh)

c Kế toán thu nhập khác

(1) Thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ: Căn cứ vào hóa đơn GTGT, chứng

từ thanh toán (phiếu thu, giấy báo có ) kế toán phản ánh: Thu nhập khác theo giá bán chưa có thuế GTGT, thuế GTGT đầu ra phải nộp tương ứng, đồng thời phản ánh tiền mặt, TGNH theo tổng giá thanh toán nếu thanh toán ngay, trường hợp chưa

thanh toán thì tăng khoản phải thu khách hàng theo tổng giá thanh toán

(2) Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng kinh tế: Căn cứ vào Hợp

đồng kinh tế, phiếu thu, giấy báo có kế toán phản ánh thu nhập khác của DN theo

số bồi thường, đồng thời phản ánh tiền mặt, TGNH tăng tương ứng

(3) Thu các khoản thu khó đòi đã xóa số, kế toán phản ánh tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tăng tương ứng với số tiền nhận về, đồng thời phản ánh thu nhập khác tăng tương ứng

(4) Các khoản nợ không xác định được chủ: Kế toán phản ánh các khoản phải trả người bán, phải trả khác giảm theo số nợ không xác định chủ, đồng thời phản ánh thu nhập khác của doanh nghiệp tăng tương ứng

(5) Đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, góp vốn liên doanh thành lập cơ

sở kinh doanh đồng kiểm soát hoặc đầu tư bằng hàng hóa, TSCĐ Trường hợp chênh lệch tăng DN có lợi, kế toán phản ánh giá gốc khoản đầu tư tài chính của

doanh nghiệp tăng tương ứng với giá trị ghi số của hàng hóa, giá trị còn lại của

TSCĐ, đồng thời phản ánh hàng hóa giảm theo giá trị ghi số, TSCĐ giảm tương úng về mặt nguyên giá, giá trị hao mòn lũy kế, phần chênh lệch tăng do hội đồng đánh giá lại tài sản kế toán phản ánh vào thu nhập khác

(6) Cuối kỳ kết chuyên thu nhập khác sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

1.2.2.3.2 Kế toán chỉ phí tại Công ty kinh doanh chứng khoán

a Lỗ và chỉ phí giao dịch mua các tài sản tài chính, hoạt động tự doanh

(1) Khi bán các tài sản tài chính của CTCK như: Cổ phiếu niêm yết (cổ phiếu phố thông, quyền mua cổ phiếu, chứng quyền, chứng chỉ lưu ký); Cổ phiếu chưa niêm yết; Trái phiếu niêm yết; Trái phiếu chưa niêm yết; Công cụ thị trường tiền tệ; Các công cụ phái sinh niêm yét; Các công cụ phái sinh chưa niêm yết; Các tài sản tài chính chưa chuyển quyền sở hữu bị lỗ (số chênh lệch giữa giá bán và giá vốn theo số lượng các tài sản tài chính FVTPL đã bán ra) kế toán ghi nhận lỗ từ bán các tài sản tài chính (Mợ TK 6321 - Lỗ bán, chênh lệch đánh gid va chi phi giao dich mua các tài sản tài chính ghi nhận thông qua lãi/lỗ -FVTPL Co TK 121 - Tài sản tài chính ghỉ nhận thông qua lãi/lô)

(2) Chi phí phát sinh khi mua, bản các tài sản tài chính: chi phí môi giới, phí giao dịch, lệ phí ngân hàng, trong kỳ báo cáo, kế toán ghi tăng chi phí (Nợ 7K

6321 - Lỗ bán, chênh lệch đánh giá và chỉ phí giao dịch mua các tài sản tài chính ghi nhận thông qua lãi/lỗ -FVTP/Có các TK 111, 112)

(3) Khi Công ty chứng khoán tiến hành đánh giá lại tài sản tài chính thuộc Danh mục TSTC FVTPL theo giá trị hợp lý Kế toán xác định phần chênh lệch lỗ dựa vào giá vốn chỉ ra và giá trị tại thời điểm đánh giá lại trên thị trường chứng khoán, ghi tăng chỉ phí (Nợ TK 6321 - Lỗ bán, chênh lệch đánh giá và chi phi giao

dịch mua các tài sản tài chính ghỉ nhận thông qua lãi/lỗ -FVTPL/ Có TK 1212 —

Chênh lệch đánh giá lại)

(4) Các TSTC nắm giữ đến ngày đáo hạn thuộc danh mục TSTC của CTCK lỗ so với giá vốn chỉ ra, phần chênh lệch này dựa vào bảng kê giao dịch và danh mục đầu tư trên hệ thống giao dịch, kế toán ghi nhận lỗ (Nợ 7K 6322 - Lỗ các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn HTM /Có TK 122 - Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn )

(5) Các TSTC sẵn sàng dé bán (AFS) thuộc danh mục TSTC của CTCK là các TSTC phi phái sinh được xác định là sẵn sàng đề bán hoặc không được phân loại là các khoản cho vay, các khoản phải thu, các khoản nắm giữ đến ngày đáo hạn, các TSTC ghi nhận thông qua lãi/lỗ Đây là TSTC được CTCK đầu tư nhưng không có mục tiêu đầu tư

ngắn han va ké cả mục tiêu dài hạn cũng chưa xác định được Khi phát sinh các khoản lỗ

về ghi nhận chênh lệch đánh giá theo giá trị hợp lý tài sản tài chính sẵn sàng để bán AFS khi phân loại lại phát sinh trong kỳ báo cáo, kế toán ghi nhận lỗ (Mợ 7K 6323 - Lỗ về ghi nhận chênh lệch đánh giá theo giá trị hợp lý tài sản tài chính sẵn sang dé ban -AFS/ C6

TK 1242 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản tài chính sẵn sàng để bán AFS )

(6) Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó đòi va xử lý tổn thất phải thu khó đòi về bán, đáo hạn các tài sản tài chính và phải thu khác ghi nhận vào “Lỗ và chỉ phí giao dịch mua các tài sản tài chính, hoạt động tự doanh” của CTCK phát sinh trong kỳ báo cáo (Nợ TK 6325 - Chi phí dự phòng phải thu khó đòi về cồ tức, tiền lãi và xử lý tốn

thất phải thu khó đòi về cổ tức, tiên lãi từ các tài sản tài chính / Có TK 129 - Dự phòng

suy giảm giá trị tài sản tài chính và tài sản nhận thể chấp )

(7) Phản ánh các khoản dự phòng tài sản nhận thế chấp và xử lý tổn thất các khoản cho vay có tài sản nhận thế chấp tính vào “Lỗ và chỉ phí giao dịch mua các tài sản tài chính, hoạt động tự doanh” của CTCK phát sinh trong kỳ báo cáo (Nợ TK 6326 - Chi phí dự phòng giảm giá tài sản nhận thế chấp và xử lý tồn thất các khoản cho vay có tài sản nhận thế chấp/ Có TK 129 - Dự phòng suy giảm giá trị tài sản tài chính và tài sản nhận thế chấp `)

(8) Phản ánh các khoản lỗ suy giảm tài sản tải chính và chi phí đi vay

tính vào “Lỗ và chi phí giao dịch mua các tài sản tài chính, hoạt động tự doanh”

của CTCK phát sinh trong kỳ báo cáo (Mợ TK 6327 - Lỗ suy giảm tài sản tài chính

và chỉ phí đi vay)

(9) Phản ánh các khoản phí giao dịch bán tài sản tài chính tự doanh tính

vào “Lỗ và chỉ phi giao dịch mua các tài sản tài chính, hoạt động tự doanh” của

CTCK phat sinh trong kỳ báo cáo (Nợ TK 6328 - Phí giao dịch bản tài sản tài chính tự doanh /Có TK 3352]]- trích trước phí giao dịch)

(10) Phản ánh các khoản Phí chuyển tiền bán tài sản tài chính tự doanh tính

vào “Lỗ và chỉ phí giao dịch mua các tài sản tài chính, hoạt động tự doanh” của

CTCK phat sinh trong kỳ báo cáo (Wø TK 6329 - Phí chuyển tiền bán tài sản tài

chính tự doanh /Có TK 335213 — Trích trước chỉ phí chuyển tiên)

(11) Phản ánh các khoản phí lưu ký tài sản tài chính tự doanh tvào “Lỗ và

chi phí giao dịch mua các tài sản tài chính, hoạt động tự doanh” của CTCK phat

sinh trong kỳ báo cáo (Nợ TK 63210 - Phí lưu ký tài sản tài chính tự doanh / Có TK 111,112)

(12) Phan anh cac khoan Phi quan ly thanh vién va phi dinh ky hang nam

tính vào “Lỗ và chi phi giao dich mua các tài sản tài chính, hoạt động tự doanh” của

CTCK phat sinh trong kỳ báo cáo (Nợ TK 63211 - Phí quản lý thành viên và phí định kỳ hàng năm )

(13) Phản ánh các khoản Phí thiết bị đầu cuối tính vào “Lỗ và chỉ phí giao

dịch mua các tài sản tài chính, hoạt động tự doanh” của CTCK phát sinh trong kỳ

báo cáo (Nợ TK 63214 - Phí thiết bi dau cuối)

(14) Phản ánh các khoản phí quản lý danh mục TSTC tính vào “Lỗ và chỉ

phí giao dịch mua các tài sản tài chính, hoạt động tự doanh” của CTCK phát sinh

trong kỳ báo cáo (Nợ TK 63215 - Phí quản lý danh mục TSTC )

(15) Phản ánh các khoản Chỉ phí sửa lỗi giao dịch khoán, lỗi khác tính vào

“Lỗ và chi phí giao dịch mua các tài sản tài chính, hoạt động tự doanh” của CTCK

phát sinh trong ky báo cáo (Nợ 7K 63216 - Chi phí sửa lỗi giao dịch chứng khoán, lỗi khác tự doanh )

(16) Các khoản chi phí sử dụng Quỹ hỗ trợ thanh toán hoạt động tự doanh tính vào “Lỗ và chi phí giao dịch mua các tài sản tài chính, hoạt động tự doanh”

trong kỳ (Nợ 63217 - Chỉ phí sử dụng Quỹ hỗ trợ thanh toán hoạt động tự doanh)

(17) Phản ánh các khoản Chi phí tư vấn pháp luật tính vào “Lỗ và chi phi

giao dịch mua các tài sản tài chính, hoạt động tự doanh” của CTCK phát sinh trong

kỳ báo cáo (No 63218 - Chi phi tu vấn pháp luật / Có TK đối ứng liên quan).

(18) Phản ánh các khoản Chỉ phí tư vấn định giá tài sản tài chính tính vào

“Lỗ và chi phí giao dịch mua các tài sản tài chính, hoạt động tự doanh” của CTCK

phát sinh trong kỳ báo cáo (Nợ 63219 - Chi phí tư vấn định giá tài sản tài chính /Có TK đối ứng liên quan )

(19) Phản ánh các khoản Chỉ phí tu van dau tư tính vào “Lỗ và chi phí giao

dịch mua các tài sản tài chính, hoạt động tự doanh” của CTCK phát sinh trong kỳ

báo cáo (Nợ 63220 - Chi phí tư vấn đầu tư / Có TK đối ứng liên quan)

(20) Phản ánh các khoản Chi phí quản lý hoạt động tự doanh tính vào “Lỗ và

chi phí giao dịch mua các tài sản tài chính, hoạt động tự doanh” của CTCK phat

sinh trong kỳ báo cáo (Nợ 63221 - Chỉ phí quản lý hoạt động tự doanh / Có TK đối ứng liên quan)

(21) Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi bán các tài sản tài chính hoặc các tài sản tài chính đáo hạn không có khả năng thu hồi vốn (phát sinh trong năm tài chính) (Nợ 7K 352./Có TK 632: Lỗ và chỉ phí giao dịch mua các tài sản tài chính,

hoạt động tự doanh)

(22) Hoàn nhập dự phòng giảm giá tài sản nhận thế chấp các tài sản tài chính cho vay có tài sản nhận thế chấp phát sinh trong năm tài chính (Nợ 7K 352./Có TK 632: Lỗ và chỉ phí giao dịch mua các tài sản tài chính, hoạt động tự doanh)

(23) Cuối kỳ kết chuyển lỗ do bán các tài sản tài chính, chỉ phí mua các tài

sản tài chính, chênh lệch giảm do đánh giá lại các tài sản tài chính thuộc Danh mục

tài sản tài chính của CTCK phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết

quả kinh doanh” để xác định lợi nhuận trong kỳ của CTCK (Nợ TK 911: Xác định

kêt quả kinh doanh/Có TK 632: Lỗ và chỉ phí giao dịch mua các tài sản tài chính, hoạt động tự doanh)

Kế toán chỉ phí hoạt động cung cấp dịch vụ

(1) Chi phí nghiệp vụ môi giới chứng khoán: Dựa vào danh sách khách hàng môi giới quản lý thực tế phát sinh (kết quả khớp lệnh), danh sách thu phí định kỳ hàng tháng kế toán chỉ trả theo quy chế hoạt đồng tài chính của công ty (Nợ TK 6331: Chi phí nghiệp vụ môi giới chứng khoán và hạch toán chỉ phí phải trả)

(2) Chi phí nghiệp vụ bảo lãnh, đại lý phát hành chứng khoán: Phản ánh tình hình nhận và thanh toán các khoản phải trả tổ chức phát hành (TCPH) chứng khoán

về tiền bán chứng khoán bảo lãnh do Công ty thực hiện ở Công ty bảo lãnh phát

hành chứng khoán chính hoặc phụ kể cả Công ty bảo lãnh phát hành chứng khoán bán qua các đại lý.Dựa vào quy chế tài chính khi có phát sinh phát hành bảo lãnh hoặc định kỳ kế toán chỉ trả các khoản phí theo quy định (Nợ TK 6332: Chi phí nghiệp vụ bảo lãnh, đại lý phát hành chứng khoán/ Có TK phải trả khách hàng)

(3) Chi phí nghiệp vụ tư vấn đầu tư chứng khoán: Phản ánh tình hình nhận

và thanh toán các phí tư vấn đầu tư chứng khoán, dựa vào quy chế tài chính nội bộ

ban hành bộ phận chi trả theo quy định và định kỳ ghi nhận kế toán (Nợ TK 6333:

chỉ phí nghiệp vụ tư vấn đầu tư chứng khoán và ghỉ nhận chỉ phải trả hoặc trích trước về chỉ phi tu van dau tw)

(4) Chi phi nghiệp vụ lưu ký chứng khoán: Khi bộ phận kế toán nhận được thông báo thu phí tr TTLKCKVN (VSD) dinh ky hang thang Cong ty sé chi tra phi lưu ký, phí quản ly thành viên của TTLK, quỹ hỗ trợ thanh toán .theo mire phi quy định của VSD, định kỳ cuối tháng kế toán sẽ chuyên khoản phí này vào ngân hàng chỉ định cua VSD dé chi trả (Nợ TK 6334: Chi phí nghiệp vụ lưu ký chứng khoán)

(5) Chi phí hoạt động tư vấn tài chính: Phản ánh tình hình về cung cấp dịch

vụ như dịch vụ ứng trước tiền bán chứng khoán cho khách hàng, dịch vụ này là khi khách hàng bán chứng khoán nhưng tiền chưa về và nếu khách hàng chọn dịch vụ này Công ty chứng khoán trích trước để trả số tiền khách hàng cần ứng số tiền ít hơn hoặc tất cả giá trị mà khách hàng đã bán, dựa vào hợp đồng ứng trước tiền bán chứng khoán, dựa vào quy chế tài chính nội bộ ban hành, dựa vào thông tư theo quy

định bộ phận kế toán hạch toán theo phát sinh hàng ngày và báo cáo nội bộ phòng

ban, cuối ngày bộ phận kế toán sẽ chuyển số liệu từ hệ thống giao dịch sang hệ thống kế toán (Nợ 7K 6335: chi phí nghiệp vu tư vấn tài chính chứng khoán và ghi nhận chi phải trả hoặc trích trước về chỉ phí tư vấn tài chính)

(6) Chi phí hoạt động dịch vụ tài chính khác: Phản ánh tình hình cho vay

margin và các dịch vụ tài chính khác của CTCK Dựa vào hợp đồng cung cấp dịch

vụ tài chính, dựa vào kết quả khớp lệnh, báo cáo nội bộ bộ số liệu cập nhật tự động kế toán ghi (Nợ 7K 6336: Chi phí hoạt động dịch vụ tài chính khác)

(7) Chi phi cho thuê, sử dụng tài sản: Căn cứ vào Hợp đồng cho thuê tài sản, hóa đơn GTGT định kỳ hàng tháng bộ phận kế toán sẽ chỉ trả số tiền trên theo hợp đồng thỏa thuận cho thuê (Nợ 7K 6337: Chỉ phí cho thuê, sử dụng tài sản)

(8) Chi phí trả hộ gốc, lãi trái phiếu và cô tức cho tổ chức phát hành: Trường

hợp CTCK là đại lý bán trái phiếu cho TCPH khác, dựa vào hợp đồng mua trái phiếu, danh sách khách hàng mua trái phiếu đã lưu trữ đến ngày đáo hạn bộ phận kế toán

làm việc với TCPH để nhận khoản chỉ trả hộ gốc và lãi trái phiếu và cổ tức (nếu

có)cho khách hàng, số tiền thê hiện qua số chỉ tiết tiền gửi và ghi nhận chỉ phí (Nợ 7K 6337: Chi phi tra hộ gốc, lãi trái phiếu và cổ tức cho tổ chức phát hành)

(9) Chi phi dy phòng và xử lý tốn thất phải thu khó đòi về cung cấp dịch vụ chứng khoán: Dựa vào quy chế tài chính Công ty, mức dự phòng đề xử lý các khoản

nợ khó đòi như vay margin với tỷ lệ cao và thị trường chứng khoán giảm điểm mạnh Công ty chứng khoán chưa bán giải chấp tài sản của khách hàng và tỷ lệ quá mức cho vay như vậy những khoản nợ này khách hàng không đủ kha nang chi tra Công ty chứng khoán phải đưa vào khoản nợ khó đòi và chi trả hộ khách hàng Dựa vào số theo dõi chi tiết công nợ bộ phận kế toán đình kỳ ghi nhận khoản nợ này hoặc đột xuất khi có quyết định của ban giám đốc (chỉ tiết ghi nợ TK 6339: Chi phí

dự phòng và xử lý tổn thất phải thu khó đòi về cung cấp dịch vụ chứng khoán)

(10) Cuéi kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động cung cấp dịch vụ sang tài khoản

xác định kết quả kinh doanh (No TK 911: xac dinh két quả kinh doanh/Có TK 633:

chỉ phí hoạt động cung cấp dịch vụ)

Kế toán chỉ phí tài chính

(1) Chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái: Phản ánh phần chênh lệch tỷ giá hối đoái giữa giá mua vào cao hơn so với giá bán ra Kế toán dựa vào giá giao dịch trên thị trường liên ngân hàng ghi số kế toán, phần chênh lệch lỗ này kế toán ghi nhận: (Nợ

TK 6351: Chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái)

(2) Chi phí lãi vay: Phản ánh chi phí lãi vay Công ty chứng khoán phải trả

cho bên thứ 3, và các chi phí lãi vay khác đã thực hiện và chưa thực hiện trong kỳ của CTCK Dựa vào hợp đồng 3 bên, dựa vào số tiền vay mà định kỳ kế toán chỉ trả

khoản lãi này cho bên thứ 3 (Nợ 7K 6352: chỉ phí lãi vay)

(3) Lỗ bán, thanh lý các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, liên

doanh: Phản ánh các khoản lỗ từ việc bán thanh lý các khoản đã đầu tư vào các

Công ty con, Công ty liên doanh, liễn kết (nếu có) Khi tài sản không còn sử dụng hoặc không còn phù hợp với mô hình kinh doanh Công ty sẽ thanh lý số tài sản đó, dựa vào biên bản thanh lý tài sản, kế toán ghi nhận: (Nợ 7K 6353: Lỗ bán, thanh lý các khoản đẫu tư vào công ty con, công ty liên kết, liên doanh)

(4) Chi phí dự phòng suy giảm giá trị các khoản đầu tư tài chính dài hạn: Khoản đầu tư đài hạn vào Công ty con, Công ty liên doanh, liên kết, các khoản đầu

tư lỗ, Kế toán ghi tăng chỉ phí tài chính trong kỳ (Nợ TK 6354: Chỉ phí dự phòng suy giảm giá trị các khoản đầu tư tài chính dài hạn)

(5) Chi phí đầu tư khác: Ngoài các chi phí tài chính đã phát sinh ở trên, nếu phát sinh thêm chi phi khác kế toán dựa vào chứng từ phát sinh để ghi nhận Nợ 7K 6358: Chỉ phí đầu tư khác

(6) Cuỗi kỳ kết chuyên chỉ phí tài chính sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh (Nợ 7K 911: xác định kết quả kinh doanh/ Có TK 635: Chỉ phí tài chính)

Kế toán Chỉ phí quản lý Công ty chứng khoán

(1) Chi phí nhân viên quản lý: Dựa vào HĐLĐ, bảng tính lương, bảng kê trích nộp các khoản theo lương, tính lương phải trả người lao động, đồng thời trích BHXH,KPCĐ,BHTN theo quy định, kế toán ghi: Nợ 7Kó6421: chỉ phí nhân viên quản lý/ chỉ trả người lao động, phải trả, phải nộp khác

(2) Chi phi vat tư, văn phòng phẩm: Căn cứ vào Hóa đơn mua hàng kế toán ghi Nợ7K 6422: Chi phí vật tư, văn phòng phẩm

(3) Chi phí công cụ, dụng cụ: Căn cứ vào Hóa mua hàng, kế toán ghi No TK

6425: Chỉ phí thuế, phí và lệ phí/ Có TK khoản phải trả, TK tiền mặt, TK TGNH)

(6) Chỉ phí dự phòng: Nếu số cần lập kỳ này nhỏ hơn số cần lập, kế toán ghi

Nợ TK 6426/ Có TK đự phòng phải trả Nếu sé cần lập kỳ này lớn hơn số cần lập kế toán ghi: Nợ TK dy phòng phải trả / Có TK 6426 chỉ phí dự phòng)

(7) Chi phi dịch vụ mua ngoài và một số chi phí khác: Kế toán căn cứ Hóa don GTGT dich vụ kế toán ghi: Nợ 7K 6427,6428 / Cé TKI11, 112, 331)

(8) Cuối kỳ kết chuyên chỉ phí quản lý Công ty chứng khoán đề xác định kết quả kinh doanh (Nợ TK 911/Có TK 642)

(3) Chi do doanh nghiép di biéu tặng, viện trợ hàng hóa, TSCĐ căn cứ chứng

từ biên bản bàn giao tài sản, kế toán phản ánh chỉ phí khác do hội đồng đánh giá hoặc theo giá thị trường tài sản mang đi biếu tặng đồng thời phản ánh hàng hóa,

Kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty kinh doanh chứng khoán

Cuối kỳ, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển doanh thu, chỉ phí về tai khoản xác định kết quả kinh doanh:

(1) Căn cứ vào kết quả thu nhập từ hoạt động kinh doanh, cuối kỳ kế toán kết chuyển thu nhập từ hoạt động bán tai san tài chính và doanh thu nghiệp vụ sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh (Nợ 7K 511/Có TK 911)

(2) Căn cứ vào doanh thu hoạt động tài chính, cuối kỳ kế toán kết chuyên sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh trong kỳ (Nợ TK 515/Có TK 911)

(3) Căn cứ vào Lỗ và chỉ phí giao dịch mua các tài sản tài chính, hoạt động

tự doanh trong kỳ, cuối kỳ kế toán kết chuyên Lỗ và chi phí giao dịch mua các tài

sản tài chính, hoạt động tự doanh sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh (Nợ

TK 911/Có TK 632)

(4) Căn cứ vào Chi phí hoạt động cung cấp dịch vụ ghi nhận trong kỳ kế toán kết chuyền chỉ phí tài chính kế toán ghi: (Nợ TK 911/Có TK 633)

(5) Căn cứ vào chi phi tài chính ghi nhận trong kỳ kế toán kết chuyên chi phí tài chính kế toán: (Nợ 7K 911/Có TK 633)

(6) Căn cứ vào chỉ phí quản lý công ty chứng khoán ghi nhận trong kỳ kế toán kết chuyền chi phi quan lý kinh doanh, kế toán: (Nợ TK 911/Có TK 642)

(7) Căn cứ vào thu nhập khác, cuối kỳ kết chuyển thu nhập khác sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh Kế toán ghi: Nợ TK 711/Có TK 911)

(8) Căn cứ vào chỉ phí khác, cuối kỳ kết chuyên chỉ phí khác sang tài khoản xác định kêt quả kinh doanh Kế toán ghi (Nợ TK 911/Có TK 811)

1.2.2.4 Số kế toán

Mỗi Công ty chứng khoán chỉ có một hệ thống số kế toán cho một kỳ kế toán

năm Số kế toán gồm số kế toán tổng hợp và số kế toán chỉ tiết Với hình thức kế toán NKC, số kế toán bao gồm:

Số kế toán tổng hợp:

Số Nhật ký chung: Dùng đề ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong từng kỳ kế toán và trong một niên độ kế toán theo trình tự thời gian và quan hệ đối ứng các tài khoản của các nghiệp vụ đó

Số Nhật ký đặc biệt : gồm các số Nhật ký mua hàng, Số Nhật ký bán hàng, Số

Nhật ký Thu tiền mặt, Thu tiền gửi ngân hàng; Số Nhật ký Chi tiền mặt, Chi tiền gửi ngân hàng Các Nhật ký đặc biệt này được mở và dùng đề ghi chép các nghiệp vụ quy định riêng cho từng loại số Nhật ký này, như: Số Nhật ký mua hàng được sử dụng đề ghi chép các nghiệp vụ mua hàng nhưng chưa thanh toán tiền phát sinh trong kỳ kế toán

Số Cái: Dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong từng kỳ và trong một niên độ kế toán theo các tài khoản kế toán được quy định

trong chế độ tài khoản kế toán áp dụng cho Công ty chứng khoán Số liệu kế toán

trên Số Cái phản ánh tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty chứng khoán

Số kế toán chỉ tiết: Dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát

sinh liên quan đến các đối tượng kế toán cần phải theo dõi chỉ tiết theo yêu cầu quản

lý Số liệu trên số kế toán chi tiết cung cấp các thông tin phục vụ cho việc quản lý