Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

2/14/2017 Chương Kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM, KHOA KẾ TỐN- KIỂM TỐN Mục tiêu • Sau học xong chương này, sinh viên có thể: – Trình bày vấn đề liên quan đến doanh thu, chi phí kết kinh doanh, bao gồm khái niệm, ghi nhận, đánh giá trình bày báo cáo tài – Nhận diện vận dụng tài khoản kế tốn thích hợp việc xử lý giao dịch liên quan đến doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh – Ý nghĩa thông tin qua tỷ số tài 2/14/2017 Nội dung • Khái niệm, ghi nhận, đánh giá doanh thu chi phí • Vận dụng hệ thống tài khoản để ghi chép giao dịch liên quan đến doanh thu chi phí • Trình bày doanh thu, chi phí BCTC • Ý nghĩa thơng tin qua tỷ số tài Nội dung Khái niệm, ghi nhận, đánh giá doanh thu chi phí 2/14/2017 Phân loại doanh thu DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC DOANH THU DOANH THU BÁN HÀNG DOANH THU CC DỊCH VỤ THU NHẬP KHÁC LÃI, TiỀN BẢN QUYỀN, CỔ TỨC, LN ĐƯỢC CHIA Lưu ý: Doanh thu định nghĩa xem xét riêng biệt với chi phí Doanh thu • Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán: – Phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp – Góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu không bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu 2/14/2017 Xác định doanh thu • Thực chất xác định số tiền ghi nhận DT • Theo VAS 14, “DT được xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản giảm trừ doanh thu” Giá trị hợp lý • Là giá thoả thuận hai bên mua bán – không bao gồm khoản thuế gián thu phải nộp, thuế GTGT (kể trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp), thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường • Trường hợp khoản thuế gián thu phải nộp mà không tách riêng thời điểm phát sinh giao dịch, ghi nhận doanh thu bao gồm số thuế gián thu định kỳ phải ghi giảm doanh thu số thuế gián thu phải nộp 2/14/2017 Bài tập thực hành • DN mua bán 200 đv hàng hoá, giá bán chưa thuế GTGT 43trđ/đv; giá mua chưa thuế GTGT 41 trđ/đv Lô hàng chịu thuế GTGT 10% Thu chi tiền mặt • DN xuất bán lô hàng A chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Lô hàng A có giá bán chưa thuế GTGT (đã bao gồm thuế TTĐB) 70 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Cho biết, thuế TTĐB lô hàng 20 triệu đồng • Yêu cầu: Xác định doanh thu bán hàng, doanh thu Bán hàng trả chậm • Doanh thu bán hàng giá bán trả ngay, không bao gồm lãi trả chậm Nợ phải thu bao gồm lãi trả chậm • Thuế GTGT tính giá bán trả ngay, khơng tính lãi trả chậm • Nợ phải thu bao gồm lãi trả chậm • Lãi trả chậm ghi nhận khoản doanh thu nhận trước, sau phân bổ vào DT hoạt động tài suốt thời gian trả chậm 2/14/2017 Bài tập thực hành • Ngày 01.01.20X0 doanh nghiệp bán lô hàng cho trả chậm chia năm Giá bán chưa thuế GTGT lô hàng trả tiền 400 triệu đồng Nếu trả góp năm giá trả góp chưa thuế GTGT 460 triệu đồng Thuế suất thuế GTGT 10% • Yêu cầu: Xác định DTBH, DT thuần, DTTC năm 20X0, 20X1 20X2 Ghi nhận doanh thu • Doanh thu bán hàng • Doanh thu cung cấp dịch vụ • Doanh thu từ lãi, tiền quyền, cổ tức LN chia 2/14/2017 DOANH THU BÁN HÀNG HĨA • 05 điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng • Một số trường hợp khơng ghi nhận doanh thu bán hàng • Một số khoản giảm trừ doanh thu – Chiết khấu thương mại – Giảm giá hàng bán – Hàng bán bị trả lại Điều kiện ghi nhận • DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; • DN khơng cịn quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; • Doanh thu xác định tương đối chắn; • DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; • Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 2/14/2017 Bài tập thực hành • Xác định thời điểm ghi nhận DT giao dịch đây: – Siêu thị A bán hàng cho phép người mua hàng trả lại hàng thời gian 10 ngày khơng cần nói lý do, miễn hàng cịn ngun vẹn – DN xuất hóa đơn vận chuyển hàng từ TP HCM Hà Nội để giao cho khách hàng theo phương thức chuyển hàng – Cty Hồng Nhân giao hàng cho cơng ty Hồng Nghĩa kho bên mua Do giám đốc quen nên kế tốn Hồng Nhân chưa biết giá bán Bài tập thực hành – Cty Hồn Cầu giao hàng hóa cho Cty Nhất Phương, hợp đồng có qui định, sau lắp đặt thành hệ thống, vận hành ổn định chấp nhận số hàng (do yêu cầu kỹ thuật) Hoàn Cầu đồng ý – Siêu thị X bán phiếu quà tặng có mệnh giá từ 100.000đ 500.000đ Người có phiếu quà tặng mua tất hàng hóa có siêu thị phải mua cao số tiền ghi phiếu Phiếu có giá trị 12 tháng 2/14/2017 Các khoản giảm doanh thu • Chiết khấu thương mại: Là khoản giảm trừ cho người mua họ mua sản phẩm, hàng hóa dịch vụ có số lượng hay giá trị lớn theo thỏa thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng mua bán cam kết mua bán hàng Bài tập thực hành • Doanh nghiệp bán lô hàng cho khách hàng A, tổng giá bán chưa thuế GTGT 100 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Doanh nghiệp xuất hàng cho người mua người mua chấp nhận toán Do mua hàng với khối lượng lớn, người mua hưởng chiết khấu thương mại 2%, trừ trực tiếp hoá đơn Yêu cầu: Xác định doanh thu bán hàng nghiệp vụ 2/14/2017 Bài tập thực hành DN cho khách hàng hưởng chiết khấu doanh số mua đạt từ 200 trđ trở lên • Ngày 17/4: DN bán cho khách hàng A lô hàng hóa, giá bán chưa thuế GTGT 80 trđ • Ngày 12/5: DN bán cho khách hàng A lô hàng hóa, giá bán chưa thuế GTGT 130trđ Khách hàng hưởng chiết khấu 2% trừ vào hóa đơn ngày 12/5 Yêu cầu: Xác định doanh thu bán hàng, doanh thu Phân biệt với chiết khấu tốn • Là khoản tiền mà bên bán cho bên mua hưởng khách hàng tốn tiền sớm • Chỉ liên quan đến thu hồi nợ phải thu nên không ghi giảm doanh thu bán hàng mà ghi tăng chi phí tài 10 2/14/2017 Bài tập thực hành DN cho khách hàng hưởng chiết khấu doanh số mua đạt từ 200 trđ trở lên • Ngày 17/4: DN bán cho khách hàng A lơ hàng hóa, giá bán chưa thuế GTGT 80 trđ • Ngày 12/5: DN bán cho khách hàng A lơ hàng hóa, giá bán chưa thuế GTGT 130trđ Khách hàng hưởng chiết khấu 2% trừ vào hóa đơn ngày 12/5 Yêu cầu: Xác định doanh thu bán hàng, doanh thu Bài tập thực hành • Tháng 5/20X1, DN xuất lơ hàng bán giao kho có giá chưa thuế 60 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Giá xuất kho 50 triệu đồng • Tháng 6/20X1, khách hàng phàn nàn hàng phẩm chất, hai bên thống sau: (a) giảm giá 20% giá trị hàng trừ vào tiền hàng; (b) xuất trả 30% giá trị lô hàng trừ vào tiền hàng Yêu cầu: Xác định khoản giảm trừ, doanh thu cho hai trường hợp 24 2/14/2017 Kế tốn doanh thu, chi phí tài • Các trường hợp phát sinh • Tài khoản sử dụng • Các nghiệp vụ Các trường hợp phát sinh Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Lãi tiền gửi, lãi vay Bán hàng, mua hàng trả góp Chiết khấu tốn Lãi lỗ chênh lệch tỷ giá 25 2/14/2017 Tài khoản sử dụng TK 515- Doanh thu hoạt động tài Bên Nợ Bên Có • • Kết chuyển doanh thu hoạt động tài để xác định kết kinh doanh Doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ kế tốn KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ Tài khoản sử dụng TK 635- Chi phí tài Bên Nợ Bên Có • • Chi phí tài phát sinh kỳ kế tốn Kết chuyển chi phí tài để xác định kết kinh doanh KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 26 2/14/2017 Sơ đồ hạch toán Chuyển nhượng khoản đầu tư TK 121, 128… TK 111, 112 TK 635 CP bán Giá bán Giá gốc TK 515 TK 635 Giá bán > Giá gốc Giá bán < Giá gốc Sơ đồ hạch toán Các trường hợp khác TK 635 TK 515 TK 111, 112 Lãi tiền gửi Lãi cho vay Lãi vay cho SXKD TK 331, 131 CKTT hưởng CKTT cho hưởng TK 3387, 242 Phân bổ lãi bán trả góp Phân bổ lãi mua trả góp 27 2/14/2017 Ví dụ Hãy định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh DN nhận khoản lãi tiền gửi ngân hàng 3.000.000đ, chuyển thẳng vào tài khoản công ty DN chuyển khoản trả lãi vay phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh 8.000.000đ DN chuyển khoản toán 80.000.000đ, DN toán sớm nên hưởng chiết khấu toán 2% số tiền toán DN bán thành công 20.000 cổ phiếu đầu tư ngắn hạn, giá bán 45.000đ/cp, giá gốc cổ phiếu 40.000đ/cp, tất thu tiền gửi ngân hàng Kế tốn chi phí hoạt động • Tài khoản sử dụng • Các nghiệp vụ 28 2/14/2017 Tài khoản sử dụng TK 641- Chi phí bán hàng TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Bên Nợ Bên Có • • Chi phí bán hàng quản lý phát sinh kỳ kế tốn Kết chuyển chi phí bán hàng quản lý để xác định kết kinh doanh KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ Sơ đồ hạch toán TK 334, 338 TK 641, 642 CP nhân viên TK 911 TK 152, 153 CP vật liệu, dụng cụ TK 214 Kết chuyển CP hoạt động CP khấu hao TK 352, 333 CP bảo hành, thuế phí, lệ phí TK 229 Dự phịng phải thu khó địi 111, 112, 331 Cp dịch vụ, tiền 29 2/14/2017 Ví dụ Hãy định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: DN chi tiền mặt toán tiền hoa hồng bán hàng 2.000.000đ Chi phí tiếp khách phận QLDN 5.000.000đ, thuế GTGT 10%, chi tiền mặt Cuối tháng tính lương phải trả cho phận bán hàng 60.000.000đ, phận QLDN 100.000.000đ xuất vật liệu sử dụng cho phận bán hàng 6.000.000đ, sử dụng cho phận quản lý 3.000.000đ • Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Kế toán thu nhập chi phí khác • Tài khoản sử dụng • Các nghiệp vụ 30 2/14/2017 Tài khoản sử dụng TK 711- Thu nhập khác Bên Nợ Bên Có • • Kết chuyển chi phí khác để xác định kết kinh doanh kỳ kế toán Thu nhập khác phát sinh kỳ kế tốn KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ Tài khoản sử dụng TK 811- Chi phí khác Bên Nợ Bên Có • • Chi phí khác phát sinh kỳ kế tốn Kết chuyển chi phí khác để xác định kết kinh doanh KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 31 2/14/2017 Sơ đồ hạch toán thu nhập khác TK 711 TK 111, 112, 131 Thanh lý, nhượng bán TSCĐ TK 911 TK 152, 211, … Kết chuyển Nhận biếu tặng TK 111, 138, … Phạt hợp đồng TK 331, 131, … Thu hồi nợ xóa sổ Sơ đồ hạch tốn chi phí khác TK 211, 213 TK 811 Xóa sổ TS, GTCL TK 911 TK 214 Kết chuyển TK 111, 112 Các khoản bị phạt 32 2/14/2017 Ví dụ Hãy định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: DN nhận tiền bồi thường khách hàng vi phạm hợp đồng 4.000.000đ, nhận tiền mặt DN chi tiền mặt 5.000.000đ để nộp phạt nộp chậm thuế DN nhượng bán TSCĐ hữu hình có ngun giá 60.000.000, hao mòn luỹ kế 45.000.000đ DN bán với giá chưa thuế 10.000.000đ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền DN biếu tặng thiết bị, giá thiết bị hồ sơ biếu tặng 25.000.000đ Kế tốn chi phí thuế TNDN Tài khoản sử dụng: TK 821- Chi phí thuế TNDN Bên Nợ Bên Có • • Chi phí thuế TNDN hành phát sinh kỳ kế toán Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành để xác định kết kinh doanh KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 33 2/14/2017 Sơ đồ hạch toán- CP thuế TNDN hành TK 8211 TK 3334 TK 911 TK 111, 112 Kết chuyển Hàng quý Nộp thuế Cuối năm số tạm nộp < thực tế phải nộp Cuối năm số tạm nộp > thực tế phải nộp Kế toán xác định kết kinh doanh Tài khoản sử dụng: TK 911- Xác định kết Bên Nợ Bên Có • • • Kết chuyển chi phí Kết chuyển lãi • Kết chuyển doanh thu thu nhập khác Kết chuyển lỗ KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 34 2/14/2017 Sơ đồ hạch toán TK 911 TK 632 TK 511 Kết chuyển chi phí TK 641 TK 515 TK 642 TK 635 TK 635 TK 811 Kết chuyển doanh thu, thu nhập khác TK 821 TK 421 Kết chuyển lãi Kết chuyển lỗ TK 421 Ví dụ Tại DN tính nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xun Trong kỳ có tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp quý sau: DN xuất bán lô thành phẩm bán giao kho với giá bán chưa thuế 210.000.000đ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Giá xuất kho lô hàng 150.000.000đ Do số hàng bị lỗi nên DN giảm giá cho bên mua với trị giá chưa thuế 10.000.000đ, đồng thời giảm thuế GTGT số tiền giảm giá Khách hàng NV1 toán hết nợ cho DN sau trừ chiết khấu toán 2% số nợ 35 2/14/2017 Xác định kết kinh doanh Chi phí phục vụ cho hoạt động bán hàng bao gồm: tiền mặt 2.000.000đ; lương nhân viên 5.000.000đ; nguyên vật liệu 1.000.000đ Chi phí quản lý doanh nghiệp, bao gồm: lương quản lý 15.000.000đ; khấu hao 3.000.000đ; tiền mặt 2.000.000đ DN kết chuyển khoản để xác định kết kinh doanh Tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp quý theo thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% u cầu: • Định khoản kế tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh? • Lập báo cáo kết kinh doanh theo mẫu biểu qui định? Nội dung Trình bày doanh thu, chi phí BCTC 36 2/14/2017 Trình bày báo cáo tài  Trên báo cáo kết kinh doanh  Trên thuyết minh BCTC (a) Chính sách kế tốn áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần cơng việc hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ; (b) Doanh thu loại giao dịch kiện: - Doanh thu bán hàng; - Doanh thu cung cấp dịch vụ; - Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia (c) Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động (d) Thu nhập khác, trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thường Nội dung Ý nghĩa thơng tin qua tỷ số tài 37 2/14/2017 Ý nghĩa thơng tin • Khả sinh lời ngành nghề/sản phẩm, tình hình cạnh tranh sách giá Doanh thu: Quy mơ kinh doanh Tỷ lệ lãi gộp = LN gộp/doanh thu • Khả quản lý kiểm sốt chi phí Tỷ lệ chi phí hoạt động doanh thu = chi phí bán hàng QLDN/doanh thu 38 ... hữu Phân loại chi phí • Chi phí sản xuất kinh doanh: – Theo chức năng: Chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghịêp, chi phí tài – Theo tính chất: Chi phí ngun vật... Có • • Kết chuyển chi phí khác để xác định kết kinh doanh kỳ kế toán Thu nhập khác phát sinh kỳ kế tốn KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ Tài khoản sử dụng TK 811- Chi phí khác Bên Nợ Bên Có • • Chi phí khác... 821- Chi phí thuế TNDN Bên Nợ Bên Có • • Chi phí thuế TNDN hành phát sinh kỳ kế toán Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành để xác định kết kinh doanh KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 33 2/14/2017 Sơ đồ hạch toán-