Pháp luật về quản lý thuế Đối với doanh nghiệp quy mô lớn qua thực tiễn tỉnh hưng yên

Những doanh nghiệp này có cấu trúc tổ chức phức tạp, nhiều đơn vị hoạt động tại nhiều quốc gia hoặc khu vực khác nhau; thường phải đối mặt với các quy định pháp lý và thuế phức tạp; Sự t

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT

NGÔ PHƯƠNG THẢO

PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP QUY MÔ LỚN QUA THỰC TIỄN TỈNH HƯNG YÊN

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

HÀ NỘI – 2024

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT

NGÔ PHƯƠNG THẢO

PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP QUY MÔ LỚN

QUA THỰC TIỄN TỈNH HƯNG YÊN

Chuyên ngành: LUẬT KINH TẾ

Mã số: 838010105

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

Người hướng dẫn khoa học: TS.Nguyễn Thị Lan Hương

HÀ NỘI – 2024

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan Luận văn là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các kết quả nêu trong Luận văn chưa được công bố trong bất kỳ công trình nào khác Các số liệu, ví dụ và trích dẫn trong Luận văn đảm bảo tính chính xác, tin cậy và trung thực Tôi đã hoàn thành tất cả các môn học và đã thanh toán tất cả các nghĩa vụ tài chính theo quy định của Trường Đại học Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội

Vậy tôi viết Lời cam đoan này đề nghị Trường Đại học Luật – Đại học Quốc gia Hà Nội xem xét để tôi có thể bảo vệ Luận văn

Tôi xin chân thành cảm ơn!

NGƯỜI CAM ĐOAN

Ngô Phương Thảo

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành khóa luật tốt nghiệp này, với tình cảm chân thành, tôi xin bày

tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới trường Đại học Luật – Đại học Quốc gia Hà Nội, cùng các thầy giáo, cô giáo trong Trường đã ân cần chỉ bảo, giảng dạy, tạo cho tôi có được điều kiện học tập ở một môi trường tốt nhất trong suốt thời gian qua

Tôi cũng xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất tới TS Nguyễn Thị Lan Hương, người đã tận tình giúp đỡ tôi trong suốt quá trình nghiên cứu và trực tiếp hướng dẫn tôi hoàn thành đề tài luận văn tốt nghiệp này

Đồng thời, tôi xin gửi lời tri ân tới gia đình, bạn bè đã giúp đỡ, động viên tôi

trong suốt quá trình học tập và hoàn thành luận văn tốt nghiệp lần này

Hà Nội, ngày tháng năm 2024

Tác giả luận văn

Ngô Phương Thảo

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN

LỜI CẢM ƠN

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Tình hình nghiên cứu đề tài 3

3 Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu 4

4 Mục tiêu nghiên cứu 4

5 Phương pháp nghiên cứu 5

6 Ý nghĩa lý luận và thực tiễn của luận văn 6

7 Kết cấu của luận văn 6

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ QUY MÔ LỚN 7

1.1 Lý luận chung về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn 7 1.1.1 Khái niệm thuế và quản lý thuế 7

1.1.2 Đặc điểm về quản lý thuế 9

1.1.3 Vai trò của quản lý thuế 10

1.1.4 Nguyên tắc trong quản lý thuế 11

1.2 Lý luận về doanh nghiệp có quy mô lớn 14

1.2.1 Khái niệm về các doanh nghiệp có quy mô lớn 14

1.2.2 Đặc điểm của doanh nghiệp có quy mô lớn 16

1.2.3 Vai trò của doanh nghiệp có quy mô lớn 17

1.3 Pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn 19

1.3.1 Khái niệm pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn 19

1.3.2 Các yếu tố ảnh hướng đến pháp luật về công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn 20

1.3.3 Nội dung điều chỉnh của pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn 27

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 37 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ QUY MÔ LỚN VÀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG TẠI TỈNH HƯNG YÊN 38 2.1 Thực trạng pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn 38

2.1.1 Thực trạng pháp luật về tổ chức và nhiệm vụ của bộ máy quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn 38 2.1.2 Thực trạng pháp luật về quy trình quản lý thuế đối với doanh nghiệp

có quy mô lớn 42 2.1.3 Thực trạng pháp luật về chức năng quản lý thuế đối với doanh nghiệp quy mô lớn 43

2.2 Thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy

mô lớn tại Cục thuế tỉnh Hưng Yên 45

2.2.1 Đặc điểm tự nhiên, kinh tế - xã hội tại tỉnh Hưng Yên 45 2.2.2 Về Cục thuế tỉnh Hưng Yên 47 2.2.3 Thực tiễn thi hành pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn tại tỉnh Hưng Yên 48

2.3 Đánh giá chung về công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp quy mô lớn tại tỉnh Hưng Yên 54

2.3.1 Những ưu điểm trong quản lý thuế đối với doanh nghiệp quy mô lớn

ở tỉnh Hưng Yên 54 2.3.2 Những mặt hạn chế còn tồn tại trong quản lý thuế đối với doanh nghiệp quy mô lớn tại tỉnh Hưng Yên 56 2.3.4 Những nguyên nhân của thực trạng áp dụng quản lý thuế đối với doanh nghiệp lớn tại tỉnh Hưng Yên 58

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 61

CHƯƠNG 3: ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆN VỀ PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ QUY MÔ LỚN VÀ ĐƯA RA MỘT

SỐ KIẾN NGHỊ 62 3.1 Định hướng hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp

có quy mô lớn 62

3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn 62 3.1.2 Mục tiêu của việc hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn 64

3.2 Một số kiến nghị hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn 65

3.2.1 Xây dựng và hoàn thiện chính sách pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn 65 3.2.2 Hoàn thiện các quy định về chủ thể tham gia quản lý thuế đối với doanh nghiệp quy mô lớn 66 3.2.3 Hoàn thiện các quy định về đối tượng quản lý thuế đối với doanh nghiệp lớn 67 3.2.4 Hoàn thiện các quy định về thủ tục hành chính trong quản lý thuế đối với doanh nghiệp quy mô lớn 69 3.2.5 Hoàn thiện các quy định về thanh tra, kiểm tra, xử lý vi phạm pháp luật trong quản lý thuế đối với doanh nghiệp quy mô lớn 70 3.2.6 Tăng cường phối hợp giữa các cơ quan chức năng có thẩm quyền trong công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn 72 3.2.7 Tăng cường công tác nhân sự trong quản lý thuế đối với doanh nghiệp

có quy mô lớn 73 3.2.8 Thực hiện nghiêm các quy định của pháp luật 74

3.3 Một số giải pháp tổ chức thực hiện pháp luật quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn tại tỉnh Hưng Yên 76 KẾT LUẬN 81 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 83

DANH MỤC BẢNG

Bảng 1 Bảng tổng hợp so sánh sự khác nhau giữa các tiêu chí

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Việc đổi mới nền kinh tế và hội nhập quốc tế đã mang lại nhiều thành tựu quan trọng và tích cực cho Việt Nam trong giai đoạn hiện nay Qua việc áp dụng các công cụ và chính sách kinh tế được đưa ra bởi Đảng và Nhà nước, Việt Nam

đã điều tiết và phát triển kinh tế một cách hiệu quả trong quá trình hội nhập Trong công cuộc đổi mới, không thể không nhắc đến Thuế - được coi là một trong những công cụ quan trọng nhất trong việc quản lý và điều tiết hoạt động kinh tế Việc áp đặt thuế không chỉ tạo nguồn thu cho NSNN mà còn có thể được sử dụng để điều chỉnh sự phân bố tài nguyên, khuyến khích đầu tư và sản xuất trong các lĩnh vực chiến lược, cũng như thúc đẩy công bằng xã hội Thông qua việc áp đặt các chính sách thuế phù hợp, Chính phủ có thể tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp phát triển, đồng thời đảm bảo rằng các nguồn thu thuế được sử dụng hiệu quả để đầu tư vào các lĩnh vực cần thiết nhằm thúc đẩy sự phát triển bền vững của đất nước trong quá trình hội nhập và phát triển quốc tế

Vai trò của chính sách thuế là vô cùng quan trọng trong quá trình phát triển kinh tế - xã hội của Việt Nam, đặc biệt là trong bối cảnh quốc gia đang mở cửa để hội nhập và phát triển trong khu vực và thế giới Thuế không chỉ đóng vai trò là nguồn thu chính của ngân sách nhà nước mà còn là một công cụ quan trọng để điều tiết vĩ mô, đảm bảo ổn định cho nền kinh tế và đời sống xã hội Việc thường xuyên điều chỉnh chính sách thuế để phản ánh các diễn biến trong đời sống kinh

tế - xã hội và đáp ứng các yêu cầu quản lý tài chính là rất cần thiết Bằng cách này, Chính phủ có thể điều chỉnh mức thuế để thúc đẩy hoặc kiềm chế các hoạt động kinh tế theo hướng cần thiết, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp và người dân, đồng thời đảm bảo sự công bằng và bền vững trong thu thuế Sự linh hoạt trong chính sách thuế cũng cho phép chính phủ ứng phó linh hoạt với những biến động không ngừng của kinh tế và xã hội, đồng thời tối ưu hóa việc sử dụng nguồn lực và thúc đẩy sự phát triển bền vững của đất nước

Trước yêu cầu hiện đại công tác QLT nhằm đảm bảo chính sách động viên của Đảng và Nhà nước, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, phục vụ sự nghiệp

công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước, lần đầu tiên hoạt động QLT được quy định thống nhất trong một Luật, tạo tiền đề pháp lý cao trong việc thực hiện chiến lược cải cách và hiện đại hoá hệ thống thuế đã được Bộ Chính trị phê duyệt Ngày 13/06/2019, Quốc hội đã ban hành Luật QLT số 38/2019/QH14 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/2020 (thay thế Luật QLT số 78/2006/QH11 đã được sửa đổi,

bổ sung một số điều theo Luật số 21/2012/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và Luật

số 106/2016/QH13) Luật QLT đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy sản xuất kinh doanh và góp phần vào xây dựng một xã hội công bằng và phát triển bền vững Thông qua việc ban hành Luật QLT, Quốc hội đã tạo ra một cơ sở pháp

lý vững chắc để quản lý và điều chỉnh hệ thống thuế, giúp tăng cường tính minh bạch, công bằng và hiệu quả trong công tác thu thuế Đồng thời, luật này cũng thể hiện sự chủ động của Việt Nam trong quá trình hội nhập quốc tế, đảm bảo rằng

hệ thống thuế của quốc gia phù hợp và cạnh tranh trong nền kinh tế thị thường toàn cầu

Tuy nhiên, cùng với sự phát triển của nền kinh tế, QLT vẫn luôn là một hoạt động phức tạp, đặc biệt đối với những doanh nghiệp có quy mô lớn – những doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh đa dạng Những doanh nghiệp này có cấu trúc tổ chức phức tạp, nhiều đơn vị hoạt động tại nhiều quốc gia hoặc khu vực khác nhau; thường phải đối mặt với các quy định pháp lý và thuế phức tạp; Sự thay đổi liên tục trong chính sách thuế cũng làm cho việc tuân thủ và thực hiện các quy định thuế trở nên phức tạp hơn, các doanh nghiệp luôn phải cập nhật thông tin về các thay đổi pháp lý và điều chỉnh chiến lược thuế của mình để phản ánh những thay đổi này; phải đối mặt bới rủi ro liên quan đến tuân thủ thuế, bao gồm rủi ro phát hiện vi phạm thuế và rủi ro liên quan đến việc áp dụng sai lệch các quy định thuế

Các doanh nghiệp có quy mô lớn là những đối tượng đóng thuế lớn cho nhà nước, có ảnh hưởng mạnh đến định hướng và sự phát triển của cả nền kinh tế, việc QLT tốt đối với doanh nghiệp có quy mô lớn mang lại nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước; giúp giảm bớt gánh nặng thuế và tạo điều kiện thuận lợi cho

họ trong việc thực hiện các hoạt động kinh doanh, tối ưu hóa cấu trúc thuế, áp

dụng các chính sách khuyến khích đầu tư và sản xuất, giảm thiểu rủi ro về tuân thủ thuế; tạo môi trường kinh doanh bình đẳng và lành mạnh và từ đó thúc đẩy cạnh tranh trong nền kinh tế thị trường

Việc đạt được những kết quả tích cực trong công tác QLT đối với các doanh nghiệp có quy mô lớn của CQT trên địa bàn tỉnh Hưng Yên là một bước tiến quan trọng, nhưng không thể phủ nhận rằng vẫn còn có vướng mắc cần được giải quyết

Từ thực tiễn trên đây, tác giả luận văn đã quyết định lựa chọn vấn đề: “Pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp quy mô lớn qua thực tiễn tỉnh Hưng Yên” để làm đề tài luận văn thạc sĩ của mình

2 Tình hình nghiên cứu đề tài

Liên quan đến pháp luật về QLT ở Việt Nam, trong thời gian qua đã có một

số công trình khoa học nghiên cứu về QLT đối với doanh nghiệp có quy mô lớn như:

Vũ Văn Cương (2012) “Pháp luật QLT trong nền kinh tế thị trường ở Việt Nam – Những vấn đề lý luận và thực tiễn” – Luận án tiến sĩ Luật học Tác giả đã phân tích sâu sắc những vấn đề lý luận pháp luật về QLT ở Việt Nam, thực tiễn thi hành pháp luật, chỉ ra những bất cập trong công tác QLT Đồng thời, đưa ra những giải pháp, kiến nghị xung quanh công tác hỗ trợ NNT kê khai thuế, kế toán thuế, quản lý nợ thuế, cưỡng chế nợ thuế, thanh tra thuế,…

Nguyễn Văn Mạnh (2011) “QLT đối với doanh nghiệp quy mô lớn ở Việt Nam hiện nay” – Luận văn thạc sĩ Kinh tế Tác đã giả phân tích sự cần thiết cần

có của bộ phận QLT đối với doanh nghiệp quy mô lớn

Lưu Ngọc Thơ (2013) “QLT đối với doanh nghiệp quy mô lớn ở Việt Nam hiện nay” – Luận án tiến sĩ kinh tế Tác giả đã trình bày những vấn đề lý luận về QLT đối với doanh nghiệp quy mô lớn, khái quát các đặc điểm, tình hình KT -

XH và phân tích sâu sắc thực trạng về công tác QLT đối với doanh nghiệp quy

mô lớn ở Việt Nam, từ đó đưa ra những giải pháp để hoàn thiện cũng như đẩy mạnh công tác QLT đối với doanh nghiệp quy mô lớn ở Việt Nam

Qua việc nghiên cứu các công trình khoa học nêu trên có thể nhận thấy các tác giả nghiên cứu đã tập trung vào công tác QLT cũng như thực trạng công tác

quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn tại Việt Nam Tuy nhiên, chưa

có một công trình khoa học nào phân tích sâu và kĩ càng vấn đề pháp luật về QLT đối với doanh nghiệp có quy mô lớn trong phạm vi tỉnh Hưng Yên Bên cạnh đó, trước bối cảnh nền kinh tế đang trong đà phát triển và hội nhập với nền kinh tế thế giới, các doanh nghiệp đang trong quá trình mở rộng đầu tư, đa dạng hóa ngành nghề để phát triển sản xuất kinh doanh, kéo theo đó là yêu cầu đặt ra đối với công tác QLT và việc đổi mới pháp luật nhằm điều chỉnh phù hợp với định hướng phát triển của đất nước Do vậy, việc tiếp tục nghiên cứu pháp luật về QLT đối với doanh nghiệp có quy mô lớn ở Việt Nam nói chung và pháp luật về QLT đối với doanh nghiệp có quy mô lớn tại tỉnh Hưng Yên nói riêng là một sự cần

thiết Vì vậy, tác giả luận văn chọn đề tài “Pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp quy mô lớn qua thực tiễn tỉnh Hưng Yên” là đề tài luận văn của

mình có ý nghĩa thực tiễn và mang tính thời sự sâu sắc

3 Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu

* Đối tượng nghiên cứu

Đối trượng nghiên cứu của luận văn là các quy định pháp luật về QLT đối với doanh nghiệp quy mô lớn ở Việt Nam và thực tiễn thi hành pháp luật về QLT đối với doanh nghiệp quy mô lớn qua thực tiễn tỉnh Hưng Yên

* Phạm vi nghiên cứu

- Về nội dung nghiên cứu: Luận văn tập trung giải quyết các vấn đề lý luận

và thực tiễn pháp lý về QLT đối với doanh nghiệp quy mô lớn tại tỉnh Hưng Yên nói chung; trên cơ sở đó đề xuất các giải pháp hoàn thiện pháp luật về QLT đối với những doanh nghiệp có quy mô lớn

- Về không gian và thời gian nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu các vấn đề

về QLT đối với doanh nghiệp quy mô lớn trên phạm vi lãnh thổ Việt Nam nói chung và thực tiễn thực hiện QLT đối với doanh nghiệp quy mô lớn trên địa bàn tỉnh Hưng Yên nói riêng

4 Mục tiêu nghiên cứu

* Mục tiêu tổng quát

Trên cơ sở nghiên cứu, phân tích làm rõ những vấn đề pháp luật về quản lý

thuế đối với doanh nghiệp quy mô lớn và thực tiễn thi hành pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệ quy mô lớn trên địa bàn tỉnh Hưng Yên, đề xuất các giải pháp để nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp quy mô lớn tại tỉnh Hưng Yên

* Mục tiêu cụ thể

Thứ nhất, nghiên cứu lý luận về quản lý thuế đối với doanh nghiệp quy

mô lớn, lý luận pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp quy mô lớn

Thứ hai, phân tích nội dung pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp quy mô lớn tại Việt Nam và thực tiễn thi hành pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp quy mô lớn tại tỉnh Hưng Yên Đánh giá thực trạng pháp luật, những bất cập hạn chế và những nguyên nhân của bất cập hạn chế

Thứ ba, nêu kiến nghị hoàn thiện pháp luật, đề xuất giải pháp nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp quy mô lớn tại tỉnh Hưng Yên

5 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử dụng phương pháp luận duy vật biện chứng và duy vật lịch sử

để nghiên cứu quản lý thuế một cách toàn diện, có hệ thống, đặt trong mối liên hệ biện chứng với các yếu tố khác của quản lý thuế và của hệ thống kinh tế - xã hội, đặt trong điều kiện lịch sử cụ thể để đánh giá, kết luận các vấn đề cần nghiên cứu

Cùng với phương pháp luận bao trùm trên, luận văn sử dụng các phương pháp nghiên cứu cụ thể sau:

- Phương pháp tổng hợp nhằm thừa kế những lý luận liên quan đến QLT và QLT đối với doanh nghiệp quy mô lớn từ đó hình thành cơ sở lý thuyết cho đề tài Luận văn

- Phương pháp nghiên cứu các tài liệu thứ cấp từ những tài liệu nghiên cứu trước đây để xây dựng cơ sở luận cứ, chứng minh giả thuyết lý luận và thực tiễn

về quản lý thuế đối với doanh nghiệp quy mô lớn

- Phương pháp phân tích thống kê: Từ thông tin, số liệu tác giả tiến hành phân tích, tổng hợp thực trạng QLT đối với doanh nghiệp quy mô lớn tại Hưng Yên để từ đó thấy được xu hướng thay đổi của thực trạng quản lý thuế đối với

doanh nghiệp quy mô lớn

6 Ý nghĩa lý luận và thực tiễn của luận văn

Đề tài nghiên cứu cơ sở lý luận nhằm góp phần hệ thống lý thuyết về hiệu quả hoạt động QLT đối với doanh nghiệp có quy mô lớn

- Về mặt lý luận, luận văn làm rõ hơn các vấn đề lý luận về QLT đối với doanh nghiệp có quy mô lớn và cơ chế điều chỉnh pháp luật đối với hoạt động QLT đối với doanh nghiệp có quy mô lớn

- Về mặt thực tiễn, đề tài cung cấp thông tin về hiệu quả hoạt động QLT đối với doanh nghiệp có quy mô lớn nói chung và tại Tỉnh Hưng Yên nói riêng Từ

đó, đề xuất giải pháp thiết thực và phù hợp với thực tiễn nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động QLT đối với doanh nghiệp có quy mô lớn đạt hiệu quả cao nhất

Luận văn dự kiến các giải pháp sẽ mang tính thực tế đúc kết từ kinh nghiệm thực tiễn đồng thời có tính tham khảo cho các chi nhánh khác cùng hệ thống trên địa bàn

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn được thiết kế gồm ba chương như sau:

Chương 1: Cơ sở lý luận về pháp luật quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn

Chương 2: Thực trạng pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy

mô lớn và thực tiễn áp dụng tại tỉnh Hưng Yên

Chương 3: Định hướng hoàn thiện về pháp luật quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn và đưa ra một số kiến nghị

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI

VỚI DOANH NGHIỆP CÓ QUY MÔ LỚN 1.1 Lý luận chung về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn 1.1.1 Khái niệm thuế và quản lý thuế

Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định, đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp nguồn thu cho NSNN và được sử dụng cho các mục đích công cộng như cơ sở hạ tầng, giáo dục, y tế, an ninh và các dịch vụ công cần thiết khác Trên thế giới, thuế chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu NSNN và đóng góp đáng kể vào việc duy trì hoạt động của Chính phủ và phát triển KT – XH Tại Việt Nam,

tỷ trọng các khoản thu từ thuế cũng đạt cao như vậy, ví dụ như năm 2021 đạt 1.354 tỷ đồng (chiếm 85,9% tổng thu NSNN); năm 2022 đạt 1.518 tỷ đồng (chiếm 83,7% tổng thu NSNN); năm 2023 đạt khoảng 1.531 tỷ đồng (chiếm 94,5% tổng thu NSNN) Việc thuế chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu NSNN cũng đặt ra những thách thức và cơ hội cho Chính phủ Nó thể hiện sự phụ thuộc cao vào nguồn thu

từ thuế, và do đó cần phải đảm bảo rằng việc thu thuế được thực hiện một cách minh bạch, công bằng và hiệu quả

Công tác QLT là một lĩnh vực quản lý chuyên ngành quan trọng và đòi hỏi

sự hiểu biết sâu rộng về các quy định thuế và quy trình quản lý Từ khi thực hiện

cơ chế NNT tự tính, tự khai, tự nộp từ năm 2004, vai trò của NNT đã được đề cao hơn, họ phải chịu trách nhiệm trong việc thực hiện các nghĩa vụ thuế của bản than trong khi các cơ quan QLT tập trung vào tuyên truyền, hỗ trợ kiểm tra và giám sát NNT Tuy nhiên, nội dung về QLT chỉ được quy định rải rác trong các luật thuế, gây khó khăn cho cả NNT và các cơ quan QLT Do đó, việc ban hành Luật QLT nhằm mục đích tăng cường hiệu lực và hiệu quả của công tác QLT, cũng như tạo điều kiện thuận lợi cho NNT và cơ quan QLT trong việc thực hiện nghĩa

vụ thuế Luật QLT cũng nhấn mạnh vào việc cải cách thủ tục hành chính thuế, nhằm đơn giản hóa, rõ ràng và minh bạch, giúp NNT dễ dàng nộp đúng, đủ và kịp thời tiền thuế vào NSNN và cơ quan QLT thu đúng, thu đủ tiền thuế Đồng thời, Luật QLT cũng quy định rõ quyền, nghĩa vụ và trách nhiệm của NNT, cơ quan

QLT và các tổ chức, cá nhân liên quan trong việc thực hiện QLT

Tóm lại, QLT là một lĩnh vực quản lý chuyên ngành, tập trung vào việc lập

kế hoạch, tổ chức, lãnh đạo, phối hợp, kiểm soát và thúc đẩy hoạt động của con người trong tổ chức để thực hiện mục tiêu đã đề ra thông qua các quy trình và quy định liên quan đến thuế

Giáo trình “Tài chính công” của Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh của GS.TS Dương Thị Bình Minh (2005) chủ biên, QLT được định nghĩa

là “ những biện pháp nghiệp vụ do cơ quan có chức năng thu NSNN thực hiện”…

“ Đó là những hoạt động thường xuyên của cơ quan thu hướng về phía đối tượng nộp nhằm đảm bảo thu thuế đầy đủ, kịp thời và đúng luật định” Tương tự, giáo

trình “Quản lý thuế” của Học viện Tài chính do PGS.TS Lê Xuân Trường (2016) chủ biên, QLT được định nghĩa là các tác nghiệp và sự quản lý của CQT đối với việc tuân thủ và thực hiện nghĩa vụ thuế của các tổ chức và cá nhân Theo đó, QLT bao gồm những tác nghiệp thường xuyên giữa cơ quan quản lý thu và NNT nhằm đảm bảo sự tuân thủ thuế theo đúng luật định, đầy đủ và kịp thời Với quan niệm này, QLT bao gồm xây dựng tổ chức bộ máy ngành thuế, lên dự toán thu, điều hành thu cũng như thanh tra, kiểm tra thuế

Theo giáo trình “Quản lý tài chính công” của Học viện Tài chính do TS Phạm Văn Khoan (2009) chủ biên, QLT là một phần quan trọng của quản lý tài chính công, được định nghĩa là quá trình Nhà nước hoạch định, xây dựng chính sách và chế độ thuế; sử dụng hệ thống các công cụ và phương pháp thích hợp tác động đến các hoạt động của tài chính công Mục tiêu của QLT là đảm bảo rằng các hoạt động tài chính công vận động phù hợp với yêu cầu khách quan của nền

KT - XH, phục vụ tốt nhất cho việc thực hiện các chức năng do Nhà nước đảm nhận Điều này đồng nghĩa với việc QLT không chỉ tập trung vào việc thu thuế

mà còn bao gồm cả việc xây dựng chính sách thuế, quản lý và sử dụng các nguồn thu từ thuế một cách hiệu quả nhằm đáp ứng các mục tiêu của chính phủ và phát triển KT - XH QLT cũng liên quan đến việc kiểm soát và giám sát việc thực hiện chính sách thuế để đảm bảo tính công bằng và minh bạch trong thu thuế

Như vậy, QLT là một phần của quản lý ngân sách và là một nội dung quan

trọng của quản lý tài chính công Có thể hiểu QLT là quá trình Nhà nước sử dụng

hệ thống là các công cụ và phương pháp thích hợp nhằm đảm bảo sự tuân thủ của đối tượng QLT nhằm đạt được mục tiêu đề ra Đó là việc Nhà nước sử dụng công

cụ và phương pháp phù hợp để tác động và điều hành đối với việc thực hiện nghĩa

vụ thuế của NNT

1.1.2 Đặc điểm về quản lý thuế

QLT là quá trình giám sát và thực thi các quy định thuế của một quốc gia, nhằm đảm bảo việc thu thuế được thực hiện đúng đắn, công bằng và hiệu quả Dưới đây là một số đặc điểm cơ bản của QLT:

Tính chất bắt buộc

QLT là một hoạt động bắt buộc đối với cả Nhà nước và các đối tượng QLT (như cá nhân, doanh nghiệp) Điều này đã đặt QLT vào một vị thế đặc biệt và yêu cầu sự tuân thủ cao đối với các quy định của thuế QLT thông qua các văn bản pháp quy điều chỉnh các giao dịch, nghiệp vụ thuế ở tất cả các khâu Hay nói cách khác, các hoạt động quản lý, kiểm soát của cơ quan QLT và quá trình thực hiện tuân thủ thuế của NNT đều được quy định cụ thể và chính thức trong các văn bản pháp luật Hoạt động QLT và việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của các tổ chức và

cá nhân đều phải tuân thủ các quy định của luật Đây là căn cứ đảm bảo sự thống nhất, minh bạch, công khai trong hoạt động quản lý của các cơ quan Nhà nước, đảm bảo nguồn thu từ thuế là đầy đủ và kịp thời, phục vụ cho nhu cầu chi tiêu của Nhà nước Ngoài ra, thông qua các quy định thuế, QLT cũng đảm bảo sự điều tiết công bằng và bình đẳng đối với các tổ chức và cá nhân, bao gồm việc áp dụng các mức thuế phù hợp với khả năng tài chính của từng đối tượng, không gây thiệt hại cho bất kỳ bên nào

Là sự kết hợp của phương pháp hành chính – phương pháp giáo dục –

phương pháp kinh tế

Nội dung của phương pháp hành chính trong QLT là sự tác động có tổ chức

và điều chỉnh, là sự thiết lập mối quan hệ giữa con người; giữa CQT với các tổ chức, cá nhân với các cơ quan nhà nước khác, trong các quan hệ đó thì cơ quan nhà nước cấp dưới phải phục tùng mệnh lệnh của cấp trên theo thứ bậc hành chính,

đối tượng bị quản lý (NNT) phải chấp hành mệnh lệnh của các cơ quan nhà nước trong việc đảm bảo nguồn thu NSNN Đồng thời, phương pháp hành chính trong QLT còn thể hiện trong quy trình, thủ tục thu, nộp thuế, đó là trình tự các bước công việc phải tiến hành và các giấy tờ, tài liệu cần thiết ghi nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT Do đó, hoàn thiện pháp luật về QLT có ý nghĩa rất quan trọng trong việc đảm bảo quy trình QLT rõ ràng, minh bạch, thủ tục thu, nộp thuế đơn giản Bên cạnh việc chú trọng phương pháp hành chính, QLT còn là sự phối hợp của phương pháp quản lý khác Phương pháp giáo dục – thuyết phục được sử dụng thường xuyên nhằm đảm bảo NNT hiểu và tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế, nâng cao tính tuân thủ tự nguyện của NNT Theo đó, CQT thường xuyên tổ chức tuyên truyền để NNT hiểu pháp luật thuế, hiểu được lợi ích khi tuân thủ và những bất lợi và thiệt hại khi không tuân thủ hoặc tuân thủ không đúng pháp luật thuế Phương pháp kinh tế được sử dụng để khuyến khích NNT thực hiện nghĩa vụ thuế

do được lợi về kinh tế

Là hoạt động đòi hỏi chuyên môn, mang tính kĩ thuật và nghiệp vụ chặt chẽ

Đặc điểm này thể hiện ở chỗ cán bộ thuế cần có kiến thức sâu sắc, vững chắc

về các quy định pháp luật liên quan thuế, phải có kỹ năng kỹ thuật áp dụng kiến thức pháp lý vào thực tiễn, bao gồm việc phân tích thông tin tài chính và kế toán

để xác định, đảm bảo tính chính xác Cùng với đó, QLT đòi hỏi các quy trình và thủ tục phải chặt chẽ, đảm bảo mọi hoạt động liên quan phải đúng theo quy định của luật , thực hiện chính xác và trung thực

1.1.3 Vai trò của quản lý thuế

Vai trò của QLT là rất quan trọng khi đây được coi là một công cụ để đảm bào nguồn thu từ thuế được tập trung chính xác, kịp thời, thường xuyên và ổn định vào NSNN Tính chính xác, kịp thời, thời xuyên và ổn định được thể hiện qua việc các CQT cần đảm bảo rằng việc quản lý được thực hiện theo đúng quy định của pháp luật, thực hiện kiểm tra giám sát để phát hiện và xử lý kịp thời các hành

vi vi phạm thuế, ngăn chặn hành vi vi phạm; cần lựa chọn và áp dụng các biện pháp quản lý có hiệu quả nhằm ngăn chặn hành vi trốn thuế, gian lận thuế, tránh thuế một cách hiệu quả; xây dựng và thực hiện truy trình, thủ tục về thuế hợp lý

tăng cường tính minh bạch và công bằng trong việc thu thuế, đồng thời giúp NNT

dễ dàng tuân thủ quy định có liên quan

Trong quá trình thực hiện các hoạt động QLT, việc phát hiện ra các bất cập, khiếm khuyết và chồng chéo của các quy định có liên quan thường được đề cập tới Điều này có thể bao gồm sự thiếu sót, không rõ ràng trong quy định các điều khoản không hiệu quả, các lỗ hổng pháp lý gây ảnh hưởng đến quá trình thực hiện quản lý Từ đó, các cơ quan QLT có thể đề xuất bổ sung hoặc sửa đổi các luật thuế để khắc phục các bất cập này, bao gồm việc điều chỉnh các điều, khoản, tăng cường các biện pháp kiểm tra giám sát, áp dụng các biện pháp phòng ngừa Cùng với đó, với các cơ quan có nhiệm vụ xây dựng văn bản pháp luật, có thể đưa ra ý kiến cũng như đề xuất các biện pháp cụ thể nhằm cải thiện chính sách và pháp luật thuế, đẩy mạnh tính khả thi, đáp ứng được nhu cầu và thực tiễn thi hành Thông qua QLT, việc kiểm soát và điều tiết các hoạt động KT – XH của các

tổ chức, cá nhân trở nên gọn gàng và dễ dàng hơn Quy định của pháp luật thuế đặt trách nhiệm kê khai thuế lên NNT, yêu cầu họ phải cung cấp thông tin có liên quan đến các hoạt động kinh tế, tính toán nghĩa vụ thuế của mình Điều này đòi hỏi các tổ chức và cá nhân phải cung cấp thông tin một cách đầy đủ và chính xác

về giao dịch kinh doanh và hoạt động tài chính Trong quá trình QLT, các cơ quan quản lý thuế thu thập, nắm bắt và lưu giữ thông tin về hoạt động sản xuất, kinh doanh của các tổ chức và cá nhân Họ cũng tổ chức các hoạt động kiểm tra, thanh tra và kiểm soát để đảm bảo tính chính xác và tuân thủ của thông tin được cung cấp Thông qua việc này, nhà nước có thể có cái nhìn tổng quan về hoạt động kinh

tế trong xã hội và có thể đưa ra các chính sách quản lý phù hợp để điều tiết hoạt động của các chủ thể trong nền kinh tế theo định hướng của nhà nước

1.1.4 Nguyên tắc trong quản lý thuế

Dưới góc độ kinh tế, QLT theo nguyên tắc công bằng, công khai và minh bạch, tiết kiệm và hiệu quả; phù hợp với thực trạng kinh tế và thông lệ quốc tế Cũng như các cơ quan QLNN khác, các cơ quan QLT trong quá trình hoạt động cũng đòi hỏi phải tuân thủ theo những nguyên tắc nhất định Nguyên tắc QLT là định hướng cho quy định pháp luật nhằm tổ chức điều hành thu đạt hiệu quả

Tuân thủ pháp luật

Nguyên tắc tuân thủ pháp luật là một nguyên tắc tiên quyết, là nguyên tắc quan trọng trong quan hệ QLT, chi phối hoạt động của các bên trong quan hệ QLT bao gồm cả cơ quan nhà nước và NNT Cơ quan QLT có quyền hạn và trách nhiệm quản lý và kiểm soát đối với NNT theo quy định của pháp luật, tuân thủ tuyệt đối các quy định pháp luật trong quá trình thực hiện nhiệm vụ của mình Đối với NNT, không chỉ bắt buộc trong việc tuân thủ luật định mà họ cũng có được hưởng các quyền lợi và chịu các nghĩa vụ, trách nhiệm theo pháp luật trong việc kê khai, nộp thuế đúng hạn và đầy đủ

Đảm bảo tính hiệu quả

Quá trình QLT cần được thiết kế và thực hiện một cách có hiệu quả nhằm đảm bảo nguồn thu cho NSNN là lớn nhất, đồng thời giảm chi phí cho cả hệ thống QLT và NNT Việc cải cách quy trình và thủ tục thuế đơn giản, dễ hiểu giúp giảm thiểu sự phức tạp và nhầm lẫn, tiết kiệm thời gian và chi phí, giúp NNT dễ dàng tuân thủ và thực hiện nghĩa vụ thuế một cách hiệu quả Thu NSNN nhằm thực hiện các mục đích công như chi tiêu trong y tế, giáo dục, an ninh, vận tải… Vì vậy việc áp dụng các phương pháp quản lý và công nghệ hiệu quả giúp giảm thiểu chi phí vận hành của hệ thống QLT, từ đó tối ưu hóa nguồn lực, giảm thiểu các rủi ro và chi phí không cần thiết

Nâng cao ý thức tự tuân thủ của NNT

Nghĩa vụ nộp thuế là nghĩa vụ của các tổ chức, cá nhân phải thực hiện khi

có căn cứ tính thuế theo các trình tự, thủ tục của Luật QLT và hướng dẫn cụ thể của CQT Để đảm bảo hoạt động thu, nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật, các quốc gia cần tăng cường các hoạt động quản lý đối với NNT Trong môi trường QLT hiện đại, có một xu hướng tập trung vào việc kiểm tra và giám sát kết quả thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT (kiểm tra sau), đồng thời tạo điều kiện cho NNT chủ động lựa chọn cách thức khai thuế và nộp thuế phù hợp với hoạt động kinh doanh của họ, đồng thời tôn trọng tính tự giác của NNT Để thực hiện nguyên tắc này, cần có các văn bản pháp luật thuế đầy đủ, rõ ràng và phù hợp với thực tiễn sản xuất kinh doanh Các chế tài pháp lý cần được thiết lập mạnh mẽ để

đảm bảo rằng NNT tuân thủ quy định pháp luật Điều này có thể bao gồm các biện pháp xử lý như phạt tiền, phạt hành chính hoặc thậm chí là truy cứu trách nhiệm hình sự đối với các vi phạm nghiêm trọng Việc tăng cường vai trò của Nhà nước trong hoạt động quản lý thuế, kết hợp với sự tự giác và trách nhiệm của NNT, là yếu tố quan trọng giúp đảm bảo tính minh bạch, công bằng và hiệu quả trong việc thu thuế và quản lý tài chính công

Công khai, minh bạch

Công khai, minh bạch là khẩu hiệu xương máu của toàn ngành thuế Nguyên tắc công khai đòi hỏi mọi quy định liên quan đến hoạt động QLT, bao gồm cả pháp luật thuế và các quy trình, thủ tục thu nộp thuế phải công rộng rãi cho NNT cũng như tất cả những tổ chức, cá nhân có liên quan có thể hiểu và biết một cách sâu sắc Nguyên tắc minh bạch đòi hỏi các quy định về QLT phải rõ ràng, đơn giản và dễ hiểu, tránh những ngôn từ phức tạp và lệch lạc, có thể dẫn đến hiểu lầm hoặc sai lệch trong việc áp dụng Nguyên tắc minh bạch cũng đòi hỏi không nên có những ngoại lệ trong thực thi pháp luật thuế, tránh việc áp dụng cho các NNT khác nhau mà không vì lí do hợp lý, công bằng Thực hiện nguyên tắc công khai, minh bạch trong hoạt động QLT giúp tăng cường sự minh bạch và giám sát của công dân đối với hoạt động quản lý của Nhà nước, từ đó giảm thiểu nguy cơ tham nhũng, cửa quyền và sách nhiễu Đồng thời việc tạo ra một môi trường QLT công khai – minh bạch giúp tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển các hoạt động sản xuất, kinh doanh, đóng góp tích cực vào sự phát triển bền vững của nền kinh

tế quốc gia

Tuân thủ và phù hợp với các chuẩn mực và thông lệ quốc tế

Hội nhập kinh tế quốc tế mang lại nhiều cơ hội và thách thức cho mỗi quốc gia.Trong quá trình hội nhập, mỗi quốc gia phải thích nghi và điều chỉnh các quy định về quản lý và các chuẩn mực quản lý để phản ánh cam kết với thông lệ quốc

tế Thực hiện các cam kết và thông lệ quốc tế về thuế giúp tạo ra một môi trường kinh doanh ổn định và dễ dàng cho các doanh nghiệp, bao gồm các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài Sự tuân thủ thông lệ quốc tế cũng giúp tăng cường uy tín và niềm tin của quốc gia trên thị trường quốc tế, thu hút vốn đầu tư và thúc đẩy phát

triển kinh tế Ngoài ra, việc hội nhập với hệ thống QLT thế giới cũng mang lại nhiều lợi ích, bao gồm cơ hội học hỏi và chia sẻ kinh nghiệm với các quốc gia khác, tạo điều kiện cho việc thúc đẩy hợp tác và phát triển kinh tế toàn cầu

1.2 Lý luận về doanh nghiệp có quy mô lớn

1.2.1 Khái niệm về các doanh nghiệp có quy mô lớn

Việc xác định đối tượng là doanh nghiệp có quy mô lớn có thể không dễ dàng cho hiện nay chưa có một tiêu chí cụ thể và chính xác được đưa để để xác định thế nào là doanh nghiệp có quy mô lớn Tuy nhiên, cho đến nay, theo Nghị định số 80/2021/NĐ-CP ngày 26/08/2021 của Chính phủ cũng quy định chi tiết các tiêu chí để xác định doanh nghiệp nhỏ và vừa căn cứ theo quy mô hoạt động của doanh nghiệp cũng như số vốn đầu tư Do vậy, trong phạm vi nghiên cứu đề tài, tác giả cho rằng việc sử dụng cách phân loại doanh nghiệp căn cứ vào quy mô hoạt động của doanh nghiệp là một phương pháp hợp lý Về mặt lý thuyết, có thể đưa ra khái niệm về doanh nghiệp có quy mô lớn như sau:

Doanh nghiệp có quy mô lớn là các doanh nghiệp không thuộc diện doanh nghiệp nhỏ và vừa Doanh nghiệp có quy mô lớn gồm những cơ sở kinh doanh đã đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật, có quy mô tổng nguồn vốn (tổng nguồn vốn tương đương tổng tài sản được xác định trong bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp) hoặc số lao động bình quân năm

Quy mô của một doanh nghiệp thường được thể hiện qua tổng số vốn đầu tư của doanh nghiệp, số lượng người lao động của doanh nghiệp, doanh thu hằng năm của doanh nghiệp, lợi nhuận hằng năm và số thuế mà doanh nghiệp đó đã nộp vào NSNN Đây được coi là những tiêu chuẩn để phân loại một doanh nghiệp

có quy mô lớn hay là không Tuy nhiên, việc áp dụng các tiêu chí này cũng cần cân nhắc và linh hoạt để phản ánh đúng các bức tranh thực tế của doanh nghiệp Ngoài ra, việc theo dõi và đánh giá các chỉ số này cũng cần được thực hiện một cách thường xuyên và có hệ thống để có thể điều chỉnh phân loại các doanh nghiệp phù hợp với sự phát triển của chính doanh nghiệp và nền kinh tế

Khi bắt đầu thành lập doanh nghiệp, việc đầu tiên chủ doanh nghiệp cần phải làm là lựa chọn quy mô phù hợp với loại hình sản phẩm và nguồn lực thực tế của

doanh nghiệp Hiện nay, pháp luật Việt Nam chưa đưa ra một định nghĩa cụ thể

về khái niệm “doanh nghiệp lớn”, thay vào đó, thường chỉ dựa vào quy mô của doanh nghiệp để đánh giá liệu một mô hình doanh nghiệp có thể được coi là lớn hay không

Doanh nghiệp có quy mô lớn thường là những doanh nghiệp có nền tảng kinh

tế và tài chính vững chắc hơn so với các doanh nghiệp còn lại Các doanh nghiệp

có quy mô lớn có quy mô sản xuất lớn, cho phép họ được tận dụng các lợi thế về quy mô để giảm chi phí sản xuất và tăng hiệu suất lao động Họ có thể đầu tư vào công nghệ và cơ sở hạ tầng hiện đại hơn, tăng cao năng suất và chất lượng sản phẩm và dịch vụ Cùng với đó là khả năng tiếp cận chiếm lĩnh thị trường lớn hơn,

có khả năng cung cấp sản phẩm và dịch vụ cho nhiều đối tượng khách hang khác nhau Các doanh nghiệp này có khả năng tài chính mạnh mẽ, dòng tiền dự trữ lớn, khả năng huy động vốn từ thị trường tài chính và khả năng đầu tư vào nghiên cứu phát triển và mở rộng kinh doanh

Để xác định quy mô của một doanh nghiệp có quy mô lớn, các tiêu chí về định tính và định lượng đóng vai trò quan trọng Trên thị trường có rất nhiều doanh nghiệp ở các lĩnh vực khác nhau nên khi xác định quy mô doanh nghiệp thì chúng

ta cần dựa vào đặc điểm riêng của từng ngành, từng lĩnh vực, cụ thể:

- Đối với doanh nghiệp nông, lâm, ngư nghiệp: Doanh nghiệp đủ điều kiện

là doanh nghiệp quy mô lớn phải có vốn từ 20 đến 100 tỷ đồng, tổng số nhân viên

từ 200 đến 300 người

- Đối với doanh nghiệp thương mại, dịch vụ: Chủ sở hữu cần đáp ứng và đảm bảo số vốn đầu tư ban đầu của doanh nghiệp từ 10 tỷ đồng đến 50 tỷ đồng,

số lượng nhân viên chính thức từ 50 đến 100 người

- Đối với doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực công nghiệp và xây dựng: Doanh nghiệp có vốn đầu tư từ 20 đến 100 tỷ đồng và số lao động từ 200 đến 300 người

Dưới đây là bảng tổng hợp so sánh sự khác nhau giữa các tiêu chí xác định quy mô doanh nghiệp:

Bảng 1: Bảng tổng hợp so sánh sự khác nhau giữa các tiêu chí xác định quy mô

doanh nghiệp Quy mô doanh nghiệp

Tổng nguồn vốn (tỷ)

Số lao động (người)

Tổng doanh thu (tỷ)

Tổng nguồn vốn (tỷ)

Số lao động (người)

Tổng doanh thu (tỷ)

Không quá 20

Không quá

200

Không quá

200

Không quá

100

Từ 200 đến 300

Từ 20 đến

Không quá 20

Không quá

200

Không quá

200

Không quá

100

Từ 200 đến 300

Từ 20 đến

100

Không quá 50

Không quá

100

Không quá

300

Không quá

100

Từ 50 đến 100

Từ 10 đến 50

1.2.2 Đặc điểm của doanh nghiệp có quy mô lớn

Hiện tại, các doanh nghiệp có quy mô lớn chiếm 5% tổng số các doanh nghiệp đã đăng ký Tuy nhiên, tỷ lệ nhỏ này lại đóng một vai trò quan trọng trong tăng trưởng kinh tế của đất nước

- Các doanh nghiệp có quy mô lớn thường xuyên đóng góp và chịu trách nhiệm cao trong việc thúc đẩy tăng trưởng kinh tế nước nhà.Vì vậy, điều cấp thiết nhất định phải có ở doanh nghiệp có quy mô lớn là động lực và tiềm lực mạnh mẽ

để vượt qua mọi khó khan kinh tế cùng với các doanh nghiệp khác

- Các doanh nghiệp có quy mô lớn sẽ tạo nên sự ổn định về kinh tế Bởi lẽ,

hầu hết doanh nghiệp quy mô lớn đã đạt được khả năng sản xuất ổn định và bền vững Do đó, họ không chỉ tạo điều kiện trao đổi, hợp tác phát triển cho doanh nghiệp vừa và nhỏ mà còn tăng tính ổn định cho nền kinh tế chung

- Hầu hết các công ty lớn thường tham gia và đặt nền móng cho các ngành công nghiệp và dịch vụ chủ chốt của đất nước như: dầu mỏ, ngân hàng, khoáng sản,… Tất cả các doanh nghiệp này đều đóng góp đáng kể và GDP của đất nước

- Đứng trước xu thế khoa học công nghệ bùng nổ, các doanh nghiệp quy

mô lớn, có tiềm lực kinh tế cao cần phải nhanh nhạy trong việc học hỏi, ứng dụng tiến bộ công nghệ

Ở Việt Nam, doanh nghiệp có quy mô lớn thường là doanh nghiệp nhà nước trọng điểm, được Nhà nước đặc biệt quan tâm và đầu tư, có cơ cấu tổ chức đa dạng ngành nghề như tập đoàn, tổng công ty hoặc các đơn vị hạch toán độc lập và phụ thuộc Chúng có thể hoạt động trên nhiều địa bàn khác nhau trên cả nước cũng như các lĩnh vực khác nhau và thường có ảnh hưởng lớn đến nền kinh tế quốc gia; có cơ cấu tổ chức phức tạp và đa dạng, bao gồm các công ty con, chi nhánh; Một số doanh nghiệp có quy mô lớn ở Việt Nam có vốn đầu tư từ các quốc gia khác, thường là các tập đoàn đa quốc gia hoặc các nhà đầu tư lớn từ các nước phát triển Ngoài các doanh nghiệp nhà nước, các công ty cổ phần lớn cũng đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế Việt Nam Các công ty cổ phần lớn thường hoạt động trong các lĩnh vực có tầm ảnh hưởng như ngân hàng, bảo hiểm, dầu khi, điện lực hay công nghiệp chế biến…

Các doanh nghiệp có quy mô lớn ở Việt Nam có vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy tăng trưởng kinh tế và phát triển bền vững của đất nước Chính sách

và chiến lược phát triển kinh tế của Việt Nam thường đề cao vai trò của các doanh nghiệp lớn và đề xuất các biện pháp hỗ trợ và khuyến khích sự phát triển của các doanh nghiệp này

1.2.3 Vai trò của doanh nghiệp có quy mô lớn

Theo kinh nghiệm của các quốc gia công nghiệp hóa thành công đều có vai

trò dẫn dắt của các doanh nghiệp có quy mô lớn, như vậy các doanh nghiệp này luôn giữ vai trò trung tâm trong triển khai chính sách phát triển công nghiệp hóa,

là đầu tàu trong phát triển khoa học công nghệ của nhiều ngành công nghiệp Việc sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp có quy mô lớn luôn tạo ra nhu cầu cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ tham gia sản xuất, cung ứng sản phẩm trung gian, dịch

vụ hỗ trợ

Song song với sự dẫn dắt về thị trường, doanh nghiệp có quy mô lớn cũng giữ vai trò trung tâm trong phát triển công nghệ và trợ giúp vốn, lao động, cơ sở

hạ tầng sản xuất đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ doanh nghiệp có quy mô lớn

là chỗ dựa để doanh nghiệp vừa và nhỏ phát triển, khi có nhu cầu về một sản phẩm trung gian hay dịch vụ hỗ trợ, các doanh nghiệp này có thể tìm đến doanh nghiệp vừa và nhỏ có điều kiện thích hợp để hướng dẫn công nghệ, hỗ trợ hạ tầng sản xuất, thậm chí giúp vốn cho doanh nghiệp vừa và nhỏ thực hiện sản xuất nhằm cung ứng cho họ

Như vậy có thể nói, doanh nghiệp có quy mô lớn không bao giờ đơn độc trong quá trình phát triển, chính phủ luôn song hành với họ bằng nhiều chính sách

hỗ trợ, tạo điều kiện, vì doanh nghiệp có quy mô lớn mang sứ mệnh phát triển cho một ngành công nghiệp của quốc gia Mọi chương trình, dự án đầu tư trong nước hoặc viện trợ ra nước ngoài đều nhằm mục đích tạo điều kiện cho doanh nghiệp

có quy mô lớn dẫn dắt doanh nghiệp vừa và nhỏ tham gia với luật chơi rõ ràng

Vì vậy, các chính sách phát triển công nghiệp nhanh chóng tạo hiệu ứng trong thực tiễn thông qua phát huy vai trò dẫn dắt của doanh nghiệp có quy mô lớn Khi xuất hiện dịch bệnh Covid-19, nền kinh tế chịu nhiều tác động tiêu cực, ảnh hưởng nặng nề tới hoạt động sản xuất kinh doanh của nhiều doanh nghiệp, cá nhân Nhưng nhiều doanh nghiệp có quy mô lớn đã có những đóng góp trực tiếp đối với nền kinh tế, gánh vác và giúp hoàn thành các mục tiêu kinh tế quốc gia, đồng thời cũng tạo ra năng lực cạnh tranh của kinh tế Việt Nam so với kinh tế các nước khác trong khu vực và trên thế giới Xét trong từng lĩnh vực thì doanh nghiệp

có quy mô lớn chính là những đầu tàu để dẫn dắt thị trường, tạo ra những xu hướng phát triển, tạo sức bật cho từng ngành, giữ vai trò trung tâm để phát triển công nghệ, đầu tư vốn, thu hút lao động tạo công ăn việc làm

Hiện nay, dù chỉ chiếm 5% trong tổng số các doanh nghiệp được đăng ký

bây giờ, các doanh nghiệp có quy mô lớn vẫn đóng vai trò then chốt trong việc tăng trưởng kinh tế của các đất nước trên toàn thế giới, xây dựng một khối lượng việc làm lớn và chịu trách nhiệm trong việc xúc tiến nền kinh tế Nếu doanh nghiệp

có quy mô lớn phát triển thì đồng nghĩa với nền kinh tế của đất nước càng lớn mạnh

1.3 Pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn

1.3.1 Khái niệm pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn

QLT trong điều kiện dân chủ hóa đời sống kinh tế xã hội có thể coi là sự kết hợp giữa yếu tố tâm lý và yếu tố tổ chức, điều khiển hoạt động thu thuế để triển khai thực hiện các chính sách thuế nhằm đạt được các mục tiêu đã định Doanh nghiệp có quy mô lớn hay các doanh nghiệp nhỏ và vừa, tổ chức, cá nhân… phát

sinh nghĩa vụ thuế đối với NSNN được gọi chung là NNT, do đó khái niệm về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn cũng không nằm ngoài khái niệm chung về QLT

Xét về cấu trúc tổng quát, hệ thống pháp luật thuế được cấu thành bởi hai bộ phận chính: (1) Bộ phận pháp luật quy định về nội dung của các sắc thuế như luật thuế thu nhập doanh nghiệp, luật thuế giá trị gia tăng, luật thuế thu nhập cá nhân…; (2) Bộ phận pháp luật về QLT, quy định về các quy trình, thủ tục và nội dung quản lý thuế với mục tiêu là đảm bảo sự tuân thủ của NNT và tăng cường hiệu quả thu thuế Hai bộ phận này hoạt động song song và tương tác với nhau, tạo ra một hệ thống pháp luật thuế hoàn chỉnh và hiệu quả

Pháp luật QLT có nhiệm vụ quy định các quyền và nghĩa vụ, trách nhiệm của các chủ thể trong các quan hệ liên quan đến QLT; quy định về các nguyên tắc, trình tự, thủ tục, thẩm quyền, thời hạn, cách thức giải quyết công việc liên

quan đến quá trình quản lý thu nộp thuế

Pháp luật về QLT điều chỉnh một loạt các quan hệ và hoạt động trong việc thu thuế Dưới đây là một số quan hệ quan trọng mà pháp luật QLT điều chỉnh:

* Nếu căn cứ vào chủ thể tham gia quan hệ:

- Quan hệ giữa cơ quan QLT và NNT phát sinh trong quá trình quản lý thu,

nộp các loại thuế (đây là nhóm quan hệ chủ đạo) Nó xác định các quyền và nghĩa

vụ thuế của NNT cũng như quyền và trách nhiệm của CQT trong việc thu thuế, kiểm tra và giám sát NNT

- Quan hệ giữa cơ quan QLT với các cơ quan, cá nhân, tổ chức có liên quan

có liên quan đến QLT như: việc cung cấp thông tin về NNT, phối hợp trong việc tuyên truyền, hỗ trợ và cưỡng chế thuế

- Quan hệ phát sinh trong nội bộ cơ quan QLT liên quan đến việc tổ chức bộ máy quản lý và phân định thẩm quyền trong cơ quan QLT

- Quan hệ giữa NNT với tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế, với

tổ chức tín dụng trong việc bảo lãnh số tiền thuế hoặc thực hiện dịch vụ thanh toán tiền thuế cho NNT

* Căn cứ vào nội dung QLT: Pháp luật về QLT điều chỉnh các quan hệ về đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, xóa nợ tiền thuế, tiền phạt; quản lý thông tin về NNT; kiểm tra thuế, thanh tra thuế; quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế…

Có thể hiểu, pháp luật về QLT là một bộ phận của pháp luật thuế, trong đó quy định rõ về quyền, nghĩa vụ và trách nhiệm của các chủ thể trong quan hệ QLT; xác định các quy định cụ thể về các trình tự, thủ tục và phương pháp để quản lý một cách hiệu quả; quy định về tổ chức, chức năng và quyền hạn của các CQT, bao gồm cả cách thức tiếp nhận và xử lý thông tin cũng như kiểm tra, giám sát; xác định các biện pháp thi hành pháp luật thuế, xử lý các trường hợp vi phạm

và thực hiện các chế tài khi cần thiết

1.3.2 Các yếu tố ảnh hướng đến pháp luật về công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn

a Cơ chế quản lý thuế

Trên thế giới tổn tại 2 loại cơ chế QLT là cơ chế CQT tính thuế và cơ chế NNT tự khai, tự nộp

- Cơ chế CQT tính thuế: cơ chế này đòi hỏi cơ quan QLT phải dựa trên những

số liệu mà CQT có được để xác định số thuế phải nộp và ra thông báo thuế cho NNT Việc xác định số thuế phải nộp trở thành trách nhiệm pháp lý của cơ quan

QLT, do đó, không khuyến khích NNT tự giác tuân thủ Cơ chế này thể hiện tính

áp đặt, nặng về sử dụng quyền lực của CQT đối với NNT Tuy nhiên, với sự gia tăng số lượng của NNT, cơ chế CQT tính thuế tỏ ra không còn phù hơp nữa Cơ chế này có ưu điểm giúp CQT kiểm soát cao hơn đối với quá trình tính toán thuế

và giảm thiểu sai sót trong tính toán của NNT Tuy nhiên với cơ chế này lại đòi hỏi CQT phải theo sát, gia tăng công việc phải làm và tạo ra áp lực cho NNT

- Cơ chế tự khai – tự nộp thuế: Là một cơ chế QLT được xây dựng dựa trên nền tảng lấy sự tuân thủ, tự giác của NNT là mục đích NNT được tự thực hiện các quyền và nghĩa vụ thuế mà pháp luật quy định và cơ quan QLT và các thiết chế có liên quan được tổ chức và thực hiện các biện pháp QLT phù hợp với nguyên tắc đó Cơ chế này giúp tạo được sự cân bằng giữa hai chức năng chủ yếu của cơ quan QLT là chức năng phục vụ (cơ quan cung cấp dịch vụ thuế cho doanh nghiệp,

xã hội) và chức năng giám sát, kiểm tra hoạt động tuân thủ nghĩa vụ thuế của NNT (cơ quan công quyền thực hiện chức năng QLNN về thuế) Với ưu điểm là giảm bớt gánh nặng cho CQT bởi trách nhiệm kê khai thuế thuộc về phía NNT tuy nhiên, việc tính sai có thể xảy ra nếu NNT không nắm chắc quy định luật thuế, cùng với đó là xảy ra hiện tượng NNT cố tình tính sai để nộp thuế ít đi, ảnh hưởng đến thu NSNN

Các quốc gia trên thế giới có thể áp dụng một trong hai loại cơ chế này hoặc kết hợp cả hai phương thức tùy thuộc vào điều kiện cụ thể và mục tiêu quản lý thuế của họ

Cơ chế tự khai – tự nộp thuế là một cơ chế QLT hiện đại đang được nhà nước

ta áp dụng Nó làm thay đổi phương thức vận hành của quá trình thu nộp thuế, trong đó NNT có vị trí trung tâm, là khách hàng và cơ quan QLT là người phục

vụ, người quản lý giám sát bảo đảm sự tuân thủ pháp luật thuế của NNT

b Mô hình tổ chức quản lý thuế đối với doanh nghiệp lớn

Tổ chức bộ máy QLNN là một yếu tố quan trọng trong công tác QLT Có nhiều mô hình tổ chức QLT được áp dụng trong các quốc gia trên thế giới để phù hợp với từng nền kinh tế

* Mô hình tổ chức quản lý theo sắc thuế:

Trong mô hình này, các bộ phận (gọi chung là phòng ban riêng biệt) được thành lập để quản lý một hoặc một số loại thuế cụ thể Do vậy, mỗi phòng ban phải thực hiện tất cả các chức năng, các nghiệp vụ để quản lý các loại thuế mà phòng đó được phân công quản lý thu đối với tất cả các đối tượng nộp thuế

Từ thực tế tổ chức theo sắc thuế ở các quốc gia đã chỉ rõ, mô hình này có những ưu điểm chính là: nó xác định rõ ràng trách nhiệm của các cán bộ quản lý trong mỗi bộ phận, phòng ban đến sự phát triển và hoàn thiện của từng sắc thuế, tạo điều kiện để chuyên sâu quản lý từng sắc thuế, hiểu rõ phương pháp quản lý sắc thuế một cách hiệu quả nhất Do quản lý khép kín trong một phòng nên người

ta có thể kịp thời và dễ dàng phát hiện ra những bất hợp lý trong từng sắc thuế để

từ đó có những điều chỉnh, sửa đổi cho kịp thời; phản ứng kịp thời với những thay đổi của luật thuế hay những biện pháp quản lý đối với từng sắc thuế Mô hình này

tỏ ra thích hợp trong điều kiện người ta sử dụng các vấn đề nghiệp vụ cụ thể và quy trình quản lý khác nhau cho mỗi sắc thuế, thuận lợi và thích hợp với các nước

có nền kinh tế đang chuyển đổi, có môi trường tài chính không ổn định và có các quy định khác nhau về thủ tục quản lý đối với từng loại thuế

Tuy nhiên mô hình tổ chức theo sắc thuế cũng có một số hạn chế chủ yếu:

do không có sự chuyên môn hóa trong từng nghiệp vụ cụ thể nên hiệu quả công tác QLT không cao Hơn nữa, ở phòng nào cũng có các bộ phận nghiệp vụ như nhau, thực hiện các công việc như nhau nên biên chế quản lý thường lớn, dẫn đến chi phí QLT cao mà hiệu suất quản lý lại thấp Xét về phía đối tượng nộp thuế, họ

có thể gặp phải những phiền hà và tốn nhiều thời gian do việc phải tiếp nhiều đoàn kiểm tra từ các phòng ban khác nhau, đến kiểm tra cùng một hệ thống sổ sách, chứng từ phục vụ cho công tác thu nộp nhiều loại thuế khác nhau, bởi vì trên thực

tế, một đối tượng nộp thuế có thể phải nộp nhiều loại thuế khác nhau Do tất cả những chức năng, nghiệp vụ QLT được khép kín trong một phòng ban riêng biệt nên dễ tạo ra một sự thống nhất giữa các cán bộ trong nội bộ phòng đó để thông đồng với đối tượng nộp thuế trong việc trốn lậu thuế Giữa các phòng lại không

có một sự liên kết nào, do vậy những hiện tượng này rất khó được phát hiện và

xử lý

Theo đó, tác giả thấy mô hình này nên áp dụng ở CQT cấp trung ương Vì nhiệm vụ chủ yếu của cơ quan này là nghiên cứu đưa ra những đề nghị về cải tiến, sửa đổi hoặc ban hành một chính sách thuế mới Với những nhiệm vụ này, mô hình tổ chức theo sắc thuế là phù hợp Còn đối với các CQT địa phương, nhiệm

vụ chủ yếu của họ là quản lý thu thuế, trực tiếp tiếp xúc với các đối tượng là NNT thì mô hình này sẽ không mang lại những hiệu quả thiết thực

Mô hình này được áp dụng ở Việt Nam đối với tất cả các sắc thuế vào đầu những năm 90 và chủ yếu thực hiện ở cấp cơ quan Tổng cục Thuế

* Mô hình tổ chức bộ máy theo nhóm NNT:

Theo mô hình này, đối tượng nộp thuế được chia thành các nhóm, dựa trên các tiêu chí như quy mô hoạt động, hình thức sỡ hữu, hoặc ngành kinh tế… Mỗi phòng ban chịu trách nhiệm quản lý và cung cấp những thông tin đầy đủ về từng nhóm đối tượng nộp thuế

Ưu điểm chính của mô hình tổ chức theo đối tượng nộp thuế là nâng cao được trách nhiệm của các phòng ban trong việc QLT đối với đối tượng được giao, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế phù hợp với đặc điểm của từng loại đối tượng nộp thuế Khác với mô hình quản lý theo sắc thuế, mô hình này làm giảm được sự phiền hà cho các đối tượng nộp thuế do có quá nhiều bộ phận khác nhau cùng đến kiểm tra một đối tượng nộp thuế, có thể cung cấp kịp thời được những thông tin

về các đối tượng nộp thuế Mỗi nhóm đối tượng nộp thuế có những tính chất đặc điểm kinh doanh giống nhau nên nghĩa vụ thuế cũng giống nhau Do vậy, mô hình này còn cho phép thực hiện chuyên môn hóa theo đối tượng, kết hợp với chuyên môn hóa theo sắc thuế, vì thế nâng cao được hiệu quả của công tác QLT

Nhưng nhược điểm của mô hình này là không đáp ứng được yêu cầu QLT khi số lượng và quy mô của NNT thường xuyên tăng lên, dễ xảy ra sự không thống nhất trong việc chỉ đạo thực hiện các luật thuế, các biện pháp quản lý của cùng một sắc thuế nhưng đối với các nhóm NNT khác nhau, tạo ra sự không công bằng về thuế giữa các NNT Bộ máy quản lý cồng kềnh, dẫn đến chi phí QLT cao;

dễ dẫn đến sự quản lý chuyên quản khép kín, móc ngoặc, tham nhũng, tiêu cực nếu không có sự giám sát chặt chẽ, kiểm tra thường xuyên

Mô hình này áp dụng ở Việt Nam trong giai đoạn cải cách thuế bước I và

II, thực hiện chủ yếu ở các cấp CT, CCT Thể hiện ở việc phân cấp: CT quản lý đối tượng nộp thuế lớn, vừa; CCT quản lý đối tượng nộp thuế nhỏ Thời kỳ đầu

CT quản lý NNT chi theo ngành nghề kinh doanh, dần chuyển sang phân công quản lý NNT theo hình thức sở hữu (doanh nghiệp nhà nước và doanh nghiệp ngoài quốc doanh)

* Mô hình tổ chức bộ máy theo chức năng:

Theo mô hình này, trong một CQT tổ chức ra các phòng ban chức năng riêng rẽ, mỗi phòng ban thực hiện một công việc nghiệp vụ cụ thể liên quan đến tất cả các sắc thuế

Mô hình này có một số ưu điểm như sau: Do mỗi phòng ban được chuyên môn hóa thực hiện một công việc nghiệp vụ cụ thể trong quy trình QLT nên buộc

họ phải có những mối quan hệ theo dây chuyền với nhau Vì thế, mô hình này, có thể khắc phục được những nhược điểm của mô hình tổ chức theo sắc thuế Mô hình này phù hợp với mọi sự thay đổi về chính sách thuế Hiệu quả quản lý cao

do công tác quản lý được chuyên môn hóa, chuyên sâu, chuyên nghiệp theo từng chức năng Đặc biệt, nếu kết hợp với quản lý thuế quy mô nhóm NNT thì hiệu quả sẽ càng cao hơn Tạo điều kiện cho NNT tang cường tính tự giác và giảm chi phí quân thủ luật thuế của NNT; giảm chi phí quản lý cho CQT Ở các nước đang phát triển và các nền kinh tế đang chuyển đổi, những nơi mà tính tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế của người dân và các tổ chức kinh tế chưa cao, mô hình tổ chức theo chức năng có thể giúp giảm đáng kể tình trạng trốn lậu thuế và những thất thoát trong công tác quản lý thu thuế do sự kiểm tra, giám sát giữa các bộ phận cũng thực hiện quy trình QLT

Mô hình tổ chức theo chức năng cũng có một số hạn chế như chưa hoàn toàn thích ứng trong điều kiện trình độ hiểu biết pháp luật thuế và trình độ tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế của người dân còn thấp và trong cơ chế giao chỉ tiêu pháp lệnh thu ngân sách Bởi, đặc tính phân đoạn trong công tác QLT dễ dẫn tới việc mỗi bộ phận chức năng chỉ tập trung vào một khía cạnh của NNT và tách biệt với công việc của các bộ phận khác, không có bộ phận tổng hợp Do đó, nếu người

đứng đầu CQT không quản lý chặt chẽ, cán bộ thuế trách nhiệm không cao, để xảy ra thất thu thuế hoặc hông hoàn thành dự toán Nhà nước giao thì khó quy trách nhiệm cho tổ chức và cá nhân nào vì cả 4 khâu QLT đều liên quan đến việc hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách

Trong các mô hình tổ chức bộ máy QLT nêu trên, xu hướng hiện nay của CQT các nước là tổ chức chủ yếu dựa trên mô hình chức năng và bổ sung bộ phận chuyên biệt về quản lý NNT (chủ yếu là các doanh nghiệp quy mô lớn) Bộ phận này thường được đặt tại CQT Trung ương để dễ dàng thực hiện các hoạt động hỗ trợ điều hành và mang tính chiến lược đối với một số ít doanh nghiệp quy mô lớn

có số thu lớn cho NSNN Hiện nay, nhiều quốc gia đã thành lập Bộ phận QLT đối với doanh nghiệp quy mô lớn, hoạt động hoàn toàn độc lập với CQT chính, bao gồm: Tuyên truyền, hỗ trợ NNT; kê khai và kế toán thuế, Thanh tra – kiểm tra thuế; Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

c Biện pháp quản lý thuế

Từ khi thuế được ra đời cho đến hiện nay, QLT luôn được xem là thẩm quyền tuyệt đối của Nhà nước với phương pháp quản lý đặc trung được áp dụng

là mệnh lệnh bắt buộc NNT là đối tượng bị quản lý, mọi cải cách trong QLT đều được tập trung vào những yếu tố bên trong nội bộ bộ máy QLT nhằm tăng cường hoạt động của những cơ quan này trong hoạt động thu thuế để đảm bảo nguồn thu cho NSNN

Cơ chế QLT của phần lớn các quốc gia trên thế giới áp dụng theo cơ chế tự khai – tự nộp thuế NNT từ chỗ là đối tượng bị quản lý trở thành khách hàng, là những người được phục vụ của cơ quan QLT nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế một cách tự nguyện, đầy đủ và kịp thời của NNT Thực tiễn đổi mới QLT ở nhiều quốc gia đã thành công với kết quả thu được là sự tự giác tuân thủ nghĩa vụ thuế của NNT đã được cải thiện rõ rệt, đồng thời thực hiện cả mục đích mở rộng cơ sở thuế tiềm năng và tăng thu NSNN Tuy nhiên, để đạt được mục tiêu tăng cường

sự tuân thủ pháp luật thuế của NNT, ngoài việc đổi mới, hoàn thiện cơ chế QLT,

cơ quan QLT phải tìm hiểu mức độ tuân thủ thuế của từng NNT, từ đó phân loại NNT thành các nhóm có mức độ tuân thủ khác nhau để định ra biện pháp quản lý

thích hợp đối với từng nhóm NNT và để hướng đến mục tiêu tăng dần mức độ tuân thủ của NNT Sự ứng xử của CQT đối với NNT được diễn ra ở tất cả các chức năng QLT

Để QLT hiệu quả và đạt được với thành tích cao nhất, cơ quan QLT không chỉ cần theo sát, đánh giá được cấp độ tuân thủ pháp luật thuế của NNT mà còn phải hiểu rõ các yếu tố chi phối đến hành vi tuân thủ thuế của NNT như yếu tố kinh tế, yếu tố tâm lý xã hội, yếu tố chính trị,… và hiểu được môi trường mà NNT hoạt động và xác định được rõ những yếu tố tác động đến sự tuân thủ thuế của họ,

từ đó xác định, sử dụng những biện pháp, công cụ thích hợp đến từng nhóm NNT

có cấp độ tuân thủ khác nhau

d Đội ngũ cán bộ quản lý thuế đối với doanh nghiệp lớn

Đội ngũ cán bộ QLT với trình độ chuyên môn cao, đạo đức nghề nghiệp

và khả năng ứng dụng khoa học công nghệ vào quản lý là yếu tố then chốt quyết định sự hiệu quả của QLT, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp có quy mô lớn, các nhóm doanh nghiệp có ngành nghề, lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh

là đa dạng vượt trội Việc xây dựng và phát triển nguồn nhân lực cho tổ chức bộ máy ngành thuế là một nhiệm vụ quan trọng và đòi hỏi sự quan tâm đặc biệt từ phía các cấp quản lý Công việc này bao gồm phân tích và đánh giá nhu cầu về nguồn nhân lực, tuyển dụng, bố trí nguồn nhân lực, đào tạo, đánh giá và phát triển nguồn nhân lực Mô hình tổ chức bộ máy ngành thuế và cơ chế QLT cũng đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng nguồn nhân lực hiệu quả Các mô hình linh hoạt và hiệu quả giúp tạo điều kiện cho sự phát triển của đội ngũ cán bộ QLT, đồng thời tối ưu hóa sự sử dụng nguồn nhân lực và tăng cường khả năng ứng phó với các thách thức mới trong QLT

e Đối tượng nộp thuế

Ý thức tuân thủ của NNT là đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo hiệu quả của QLT Trong bối cảnh các doanh nghiệp quy mô lớn có nhiều chi nhánh, nhiều ngành nghề và số lượng lớn, việc tuân thủ thuế của họ trở thành yếu

tố quyết định đối với công tác quản lý thuế của CQT

Để tăng cường ý thức tuân thủ pháp luật của NNT, QLT cần kết hợp phương

pháp hành chính với phương pháp kinh tế và giáo dục Phương pháp hành chính bao gồm việc hỗ trợ và giải đáp thắc mắc của NNT, tránh áp đặt các biện pháp hành chính một cách không linh hoạt và máy móc Phương pháp giáo dục giúp NNT hiểu rõ hơn về quy định pháp luật và ý nghĩa của việc tuân thủ thuế Ngoài

ra, việc xây dựng một môi trường công bằng và dân chủ trong quá trình quản lý thuế cũng là yếu tố quan trọng Điều này giúp tạo điều kiện cho NNT thực hiện nghĩa vụ của mình một cách tự nguyện và đồng thời giảm bớt hiện tượng trốn thuế

Tóm lại, ý thức tuân thủ của NNT không chỉ ảnh hưởng đến chi phí và hiệu quả của QLT mà còn là yếu tố trung tâm quyết định sự thành công của hệ thống quản lý thuế

g Các yếu tố khác

Các yếu tố khác tác động đến QLT có thể kể đến là xu thế toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế quốc tế, trình độ phát triển kinh tế, khoa học kỹ thuật công nghệ, mức độ hiện đại của hệ thống thanh toán Hội nhập kinh tế quốc tế sẽ khiến các quốc gia phải có những hợp tác nhất định trên lĩnh vực thuế, phải có những thay đổi phù hợp với cam kết chung đã ký kết, phải tuân thủ những nguyên tắc chung

về thuế và QL Đồng thời, hội nhập kinh tế làm cho cơ sở tính thuế và đối tượng nộp thuế đa dạng, phức tạp, khó kiểm soát Trình độ phát triển kinh tế sẽ quyết định đến tổng nguồn thu, đến cơ cấu nguồn thu Hệ thống thanh toán hiện đại sẽ góp phần giảm bớt các gian lận của NNT, đảm bảo tập trung đầy đủ kịp thời nguồn thu cho NSNN, giảm bớt các chi phí QLT Việc ứng dụng công nghệ thông tin mạnh mẽ trong QLT vừa tạo điều kiện cho NNT dễ dàng thực hiện các nghĩa vụ của mình, vừa tạo điều kiện cho cơ quan QLT một cách khoa học hiện đại

1.3.3 Nội dung điều chỉnh của pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp

có quy mô lớn

Nội dung điều chỉnh pháp luật về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy

mô lớn bao gồm các bộ phận pháp luật: pháp luật quy định về bộ máy quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn; pháp luật quy định về quy trình quản

lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn; pháp luật quy định về chức năng

quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn

1.3.3.1 Pháp luật quy định về bộ máy quản lý thuế đối với doanh nghiệp có quy mô lớn

Để huy động và đảm bảo nguồn thu cho NSNN nhằm thực hiện các nhiệm

vụ và chức năng của nhà nước, các quốc gia thường ban hành các luật thuế để huy động một bộ phận thu nhập quốc dân thông qua điều tiết một phần thu nhập của các tổ chức và cá nhân trong xã hội Các luật thuế được thiếp lập nhằm đảm bảo

sự công bằng, hiệu quả và minh bạch trong việc thu thuế và được thực hiện thông qua hoạt động của bộ máy QLT

Bộ máy QLT được tổ chức nhằm điều hành và thực thi các chính sách và pháp luật thuế của Nhà nước, nhằm huy động thu nhập cho NSNN Bộ máy này bao gồm các cơ quan hành chính có quan hệ hữu cơ với nhau, được phân công nhiệm vụ cụ thể và tương tác với nhau để đảm bảo tính thống nhất và hiệu quả trong công tác QLT

Xác định cơ cấu tổ chức của bộ máy QLT và phân bổ nguồn nhân lực một cách hợp lý là rất quan trọng để đảm bảo hoạt động QLT diễn ra một cách trơn tru và hiệu quả Điều này bao gồm việc xây dựng hệ thống QLT khoa học, phù hợp với các chức năng và nhiệm vụ cụ thể, đồng thời đảm bảo tính đầy đủ và thống nhất trong việc thực thi các chính sách và pháp luật thuế

Mục tiêu của bộ máy QLT là đảm bảo thu thuế đúng, đủ, kịp thời, từ đó đảm bảo nguồn thu nhập ổn định cho ngân sách quốc gia, phục vụ cho việc thực hiện các chính sách và dự án quan trọng của nhà nước

Đặc biệt, với đối tượng là doanh nghiệp có quy mô lớn cần phải có những yêu cầu nhất định đối với bộ phận QLT Một cơ cấu tổ chức rõ ràng và không chồng chéo nhiệm vụ giúp mỗi đơn vị và cá nhân trong bộ máy QLT biết rõ trách nhiệm của mình

và thể hiện hoạt động một cách hiệu quả hơn Sử dụng ít nhân lực mà vẫn đảm bảo hoàn thành khối lượng công việc là một yếu tố quan trọng khác Việc tối ưu hóa nguồn nhân lực giúp tăng cường hiệu suất làm việc và giảm chi phí quản lý Cùng với đó, khai thác tốt mọi nguồn thu và hoàn thành dự toán thu với chi phí điều hành thu tiết kiệm nhất cũng là một mục tiêu quan trọng Điều này đảm bảo rằng nguồn thu nhập

từ thuế được huy động một cách hiệu quả nhất, đồng thời giảm thiểu chi phí quản lý

và thu thuế

Bộ máy QLT quyết định đến việc đảm bảo vận hành toàn bộ hệ thống thuế Việc tổ chức hợp lý, thực hiện đầy đủ các chức năng QLT là chìa khóa để tối ưu hiệu lực của toàn bộ hệ thống thuế và hiệu quả quản lý sẽ cao Vai trò của bộ máy QLT được thể hiện qua việc bảo đảm hệ thống pháp luật thuế được thực thi một cách chặt chẽ và công bằng, đảm bảo tính công bằng và đồng đều cho tất cả các đối tượng nộp thuế; Bảo đảm thu nhập từ thuế được huy động đúng mục đích và

đủ để phục vụ các hoạt động cũng như nhiệm vụ chung của Nhà nước; Tối ưu hóa hiệu quả QLT từ việc tăng cường các công tác kiểm tra giám sát đến việc cải thiện quy trình, thủ tục thuế; Cung cấp dịhc vụ hỗ trợ và tư vấn thuế cho các đối tượng nộp thuế, giúp họ thực hiện nghĩa vụ thuế đúng đắn và thuận lợi nhất; Nỗ lực giảm chi phí quản lý và chi phí tuân thủ pháp luật thuế của NNT, tăng cường hiệu quả kinh tế

1.3.3.2 Pháp luật quy định về quy trình quản lý thuế đối với doanh nghiệp

có quy mô lớn

Quy trình QLT đối với doanh nghiệp có quy mô lớn là trình tự thực hiện các bước công việc trong QLT đối với doanh nghiệp có quy mô lớn và trách nhiệm thực hiện các bước công việc đó của các bộ phận QLT trong CQT

Quy trình QLT đối với doanh nghiệp có quy mô lớn chịu sự chi phối bởi tư duy QLT, các điều kiện kinh tế - xã hội, trình độ quản lý, trình độ trang thiết bị quản lý của CQT, trình độ nhận thức của NNT, tổ chức bộ máy QLT của CQT và quy định của pháp luật

Nội dung của quy trình QLT đối với doanh nghiệp có quy mô lớn phụ thuộc vào sự lựa chọn cơ chế QLT của cơ quan QLT, một quy trình QLT phù hợp với một cơ chế QLT nhất định thông thường bao gồm những nội dung cơ bản sau:

- Nội dung của toàn bộ những công việc, những thao tác nghiệp vụ phải thực hiện của các bộ phận trong cơ quan QLT và trình tự thực hiện các công việc, các thao tác nghiệp vụ đó trong mối tương tác với các hoạt động của NNT là các doanh nghiệp có quy mô lớn có liên quan trong QLT

- Trách nhiệm của từng bộ phận quản lý trong việc thực hiện các nội dung công việc cụ thể của quy trình QLT

- Mối quan hệ phối hợp giữa các bộ phận trong cơ quan QLT nhằm thực hiện các công việc quản lý

- Yêu cầu phải đạt được của từng nội dung công việc cụ thể đối với từng

bộ phận quản lý trong cơ quan QLT

1.3.3.3 Pháp luật quy định về chức năng quản lý thuế đối với doanh nghiệp

có quy mô lớn

Để đạt được mục tiêu của QLT đối với doanh nghiệp quy mô lớn, CQT phải

tổ chức thực hiện những phần việc chủ yếu nhằm tác động, điều khiển và kiểm soát quá trình và kết quả thực hiện nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp Nếu như xây dựng chính sách thuế, tổ chức bộ máy quản lý và tổ chức quy trình quản lý là những nội dung có tính chất đi trước, tiền đề để thực hiện hoạt động QLT thì tổ chức thực hiện các chức năng QLT là nội dung đi sau nhưng phải thường xuyên thực hiện của QLT Thực tế, chức năng QLT đối với doanh nghiệp quy mô lớn được thực hiện giống như thủ tục hành chính đối với các đối tượng nộp thuế khác của luật QLT

QLT được hiểu là quá trình nhà nước sử dụng hệ thống các công cụ và phương pháp thích hợp để đảm bảo sự tuân thủ của đối tượng QLT nhằm đạt được mục tiêu đặt ra Theo đó, các nghiệp vụ, giao dịch thuế đều được luật hóa trong các văn bản pháp luật Cụ thể, theo Điều 4 Luật QLT 2019 quy định về nội dung QLT bao gồm các nội dung như sau: (1) Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; (2) Hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, không thu thuế; (3) Khoanh tiền thuế nợ; xóa nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt; miễn tiền chậm nộp, tiền phạt; không tính tiền chậm nộp; gia hạn nộp thuế; nộp dần tiền thuế nợ; (4) Quản lý thông tin NNT; (5) Quản lý hóa đơn, chứng từ; (6) Kiểm tra thuế, thanh tra thuế

và thực hiện biện pháp phòng, chống, ngăn chặn vi phạm pháp luật về thuế; (7) Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về QLT; (8) Xử phạt vi phạm hành chính về QLT; (9) Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế; (10) Hợp tác quốc tế về

thuế; (11) Tuyên truyền, hỗ trợ NNT

Đăng ký thuế

Đăng ký thuế là bước khởi hành và là tiên quyết trong quy trình QLT Đăng

ký thuế là quy trình mà NNT cung cấp thông tin về tình trạng tài chính và hoạt động sản xuất kinh doanh của họ cho cơ quan QLT theo các quy định của pháp luật Qua quy trình này, NNT khai báo các thông tin cần thiết và nộp tờ khai thuế

để bắt đầu thực hiện các nghĩa vụ về thuế đối với Nhà nước Thông qua hoạt động này, CQT sẽ nắm bắt được những thông tin ban đầu của đối tượng nộp thuế như tên đầy đủ, địa chỉ, ngày sinh, điện thoại, email… và từ đó tiến hành những hoạt động, thủ tục QLT cụ thể Tùy từng nước, đối tượng đăng ký thuế nộp hồ sơ đăng

ký thuế cho cơ quan chịu trách nhiệm Trong thời gian sớm nhất đối tượng đăng

ký thuế sẽ nhận được giấy chứng nhận đăng ký thuế có mã số thuế riêng, là một dãy các chữ số được mã hóa theo một nguyên tắc thống nhất để cấp cho từng đối tượng nộp thuế NNT phải sử dụng mã số thuế để được thực hiện các thủ tục kê khai, nộp thuế với các CQT NNT phải ghi mã số thuế trên các giấy tờ giao dịch như: hóa đơn, chứng từ mua bán hang hóa dịch vụ và phải sử dụng mã số thuế khi

mở tài khoản tiền gửi tại ngân hàng hoặc tổ chức tín dụng khác NNT có trách nhiệm khai báo các thông tin thay đổi của mình cho cơ quan cấp Giấy chứng nhận đăng ký thuế CQT sử dụng mã số thuế để quản lý NNT và ghi mã số thuế trên mọi giấy tờ giao dịch của NNT

Kê khai và nộp thuế

Kê khai thuế là quy trình mà NNT dùng để báo cáo các thông tin có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của mình cho cơ quan QLT Qua quá trình này, NNT có trách nhiệm phải xác định và tính toán số tiền thuế phát sinh phải thực hiện nộp vào NSNN dựa trên số liệu và tình hình thực tế của hoạt động kinh doanh đã phát sinh trong kỳ tính thuế Các số liệu này được thể hiện trên các tờ khai và phụ lục tờ khai thuế theo quy định của pháp luật

Hoạt động kê khai thuế được thực hiện bằng cách điền các số liệu và dữ liệu khác có liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế vào các mẫu tờ khai và phụ lục tờ khai thuế (gọi chung là hồ sơ khai thuế), sau đó nộp hồ sơ khai thuế cho CQT