Luận văn: Cơ sở dẫn liệu trong kiểm toán BCTC. Các cơ sở dẫn liệu trong phương pháp kiểm toán cơ bản và tuân thủ docx

Cơ sở dẫn liệu kiểm toán BCTC Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán tuân thủ I CƠ SỞ DẪN LIỆU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH: Khái niệm: - Cơ sở dẫn liệu khái niệm kiểm toán - Việc nắm khái niệm sở dẫn liệu giúp KTV xác định xác mục tiêu kiểm tốn tổng qt BCTC nói chung mục tiêu kiểm tốn phận cấu thành BCTC nói chung Nắm khái niệm sở dẫn liệu giúp KTV xác định chứng kiểm toán cần thiết phải thu thập để đạt mục tiêu kiểm tốn đặt Khái niệm sở dẫn liệu tác động đén KTV ba giai đoạn trình kiểm tốn, lập kế hoạch lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm tốn - Xem xét q trình xử lí nghiệp vụ kinh tế đơn vị từ bắt đầu đến nghiệp vụ phản ánh vào hệ thống BCTC đơn vị để nắm khái niệm sở dẫn liệu Quy trình xử lí nghiệp vụ kinh tế theo sơ đồ sau: Xử lý nhu cầu đưa định thực nghiệp vụ Tổ chức thực kiểm tra trình thực nghiệp vụ Quá trình xử lý phận kế toán với nghiệp vụ Tổng hợp phản ánh nghiệp vụ vào BCTC đơn vị + Khởi đầu kiện kinh tế phát sinh từ nhu cầu tiêu dùng nguồn lực cho hoạt động đơn vị, nhu cầu chuyển đến cho phận quản lí chức đơn vị xử lí Các phận xem xét đánh giá tính xác thực cần thiết nhu cầu nguồn lực cho hoạt động đơn vị Trên sở đánh giá nhà quản lí đơn vị đưa định cho phép nghiệp vụ kinh tế thực hiện, việc đưa định cho nghiệp vụ kinh tế thực thi tùy thuộc vào đặc điểm quản lí đơn vị, tùy thuộc vào loại nghiệp vụ ủy quyền phê chuẩn quy định đơn vị cụ thể + Sau cho phép, nghiệp vụ kinh tế phận có trách nhiệm đơn vị tổ chức thực Trong trình tổ chức thực đơn vị -1- Cơ sở dẫn liệu kiểm toán BCTC Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán tn thủ thực q trình kiểm sốt hoạt động để đảm bảo nghiệp vụ thực thi theo định ban hành phù hợp với quy chế, chế độ, văn pháp luật hành Cũng trình tổ chức thực nghiệp vụ kinh tế chứng từ kế toán tạo lập, chứng từ kế toán trước hết chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế thực tế xảy đảm bảo cho nghiệp vụ kiểm soát theo quy định hành + Sau chứng từ kế tốn phát sinh phận kế toán đơn vị tiến hành xử lí theo quy trình nghiệp vụ kế tốn Trước hết chứng từ hoàn chỉnh, kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp Sau chúng phân loại, đánh giá, tính tốn tổ chức ghi chép vào sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp + Cuối nghiệp vụ kinh tế tổng hợp ghi vào sổ tài khoản liên quan Sau trình kiểm tra, đối chiếu số dư số lũy kế phát sinh sổ sổ kế toán chi tiết phản ánh vào BCTC theo quy định hành - Như vậy, để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị vào hệ thống BCTC đơn vị, kiện bắt buộc phải trải qua loạt khâu xử lí Ở tất khâu xử lí địi hỏi nhà quản lí đơn vị phải có đảm bảo, chứng chắn để khẳng định kiện kinh tế phát sinh đủ điều kiện ghi nhận vào hệ thống BCTC đơn vị cách trung thực hợp lí - Để công nhận cho phép kiện kinh tế thực hiện, nhà lãnh đạo đơn vị phải thực phê chuẩn kiện Việc phê chuẩn phép kiện kinh tế thường thực sở định nhà lãnh đạo đơn vị Khi kiện kinh tế phát sinh, để công nhận kiện thực tế xảy chúng ghi nhận chứng từ kế tốn, chứng từ phải hồn tồn hợp pháp hợp lệ có đầy đủ chữ ký người có liên quan -2- Cơ sở dẫn liệu kiểm toán BCTC Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán tuân thủ - Trên sở chứng từ kế toán, hệ thống kế toán đơn vị sử dụng phương pháp kế tốn để tiến hành xử lí, ghi nhận, phản ánh….các kiện đẻ cuối phản ánh vào hệ thống BCTC đơn vị Tất q trình xử lí hệ thống kế toán phải thực hệ thống giấy tờ, sổ sách tài liệu kế toán phù hợp Tồn tài liệu kế tốn phải người có trách nhiệm phê chuẩn ký xác nhận - Các định nhà quản lí đơn vị cho phép kiện kinh tế thực hiện, chứng từ kế toán phát sinh, số liệu, tài liệu, sổ sách kế tốn tài liệu có liên quan khác tạo nên sở để đảm bảo khoản mục thông tin lập hồn tồn phù hợp với thơng lệ, chuẩn mực chế độ kế toán hành Các tài liệu hình thành nên CSDL BCTC Kết luận, sở dẫn liệu BCTC khoản mục thơng tin trình bày BCTC giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập sở chuẩn mực chế độ kế toán quy định Các phải thể rõ ràng có sở tiêu BCTC Các nhóm sở dẫn liệu: Từng phận khoản mục cấu thành khác BCTC có sở dẫn liệu cụ thể khơng giống Cơ sở dẫn liệu tiêu phận BCTC bao gồm cho nhiều khía cạnh khác thơng tin phận Tuy nhiên, sở dẫn liệu phải bao gồm để giải trình khía cạnh chủ yếu sau ( yếu tố dẫn liệu ): a, Sự hữu: Một khoản tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu hay khoản nợ phải trả phản ánh BCTC đơn vị thời điểm báo cáo phải thực tế tồn tại thời điểm Các nhà lãnh đạo đơn vị phải có thỏa đáng để chứng minh cho tồn khoản mục Đối với số khoản mục tài sản hữu bao gồm yêu cầu chất lượng tài sản phản ánh -3- Cơ sở dẫn liệu kiểm toán BCTC Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán tuân thủ b, Quyền nghĩa vụ: Hầu hết khoản tài sản BCTC phải thuộc sở hữu đơn vị, với số khoản tài sản không thuộc quyền sở hữu đơn vị chúng phản ánh BCTC đơn vị có quyền kiểm sốt lâu dài với tài sản phải đáp ứng u cầu chuẩn mực kế tốn có liên quan (ví dụ: tài sản cố định thuê tài ) Đối với khoản mục công nợ phản ánh BCTC đơn vị có nghĩa vụ phải toán thực tế khoản mục c, Sự phát sinh: Một kiện hay nghiệp vụ kinh tế ghi chép vào hệ thống sổ kế toán đơn vị phản ánh vào BCTC phải thực phát sinh có liên quan đến thời kỳ báo cáo d, Sự tính tốn đánh giá: Bao gồm số khía cạnh sau: + Sự đánh giá: Một khoản tài sản, công nợ, vốn chủ sở hữu, thu thập chi phí phải ghi chép theo giá trị thích hợp sở nguyên tắc kế toán, chuẩn mực kế toán hành chấp nhận phổ biến + Sự tính tốn: Các kiện nghiệp vụ kinh tế ghi nhận phải ghi nhận giá trị Các số liệu phép tốn thực phải đảm bảo tính tốn xác mặt tốn học khơng có sai sót e, Sự phân loại hạch toán: Bao gồm khía cạnh sau : + Đầy đủ: Tồn tài sản, khoản nợ, khoản doanh thu, chi phí, nghiệp vụ hay giao dịch xảy có liên quan đến kỳ báo cáo phải ghi chép đầy đủ thống sổ kế toán đơn vị phải báo đầy đủ hệ thống BCTC + Tính đắn: Các khoản mục tài sản, công nợ, nguồn vốn chủ sở hữu, khoản chi phí, doanh thu phải phân loại cách đắn theo yêu cầu chuẩn mực chế độ kế toán Các khoản mục phải ghi nhận phản ánh theo trình tự, sơ đồ tài khoản phương pháp kế toán hành thừa nhận + Tính kỳ: Một nghiệp vụ kiện kinh tế phát sinh phải ghi nhận theo nguyên tắc kế toán dồn tích, tức ghi nhận vào kỳ kế tốn mà chúng phát -4- Cơ sở dẫn liệu kiểm toán BCTC Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm tốn tn thủ sinh mà khơng vào phát sinh dịng tiền Khơng có kiện nghiệp vụ kinh tế ghi nhận sớm chưa đủ điều kiện ghi nhận ghi nhận muộn so với kỳ mà chúng phát sinh Khía cạnh đặc biệt quan trọng với khoản doanh thu chi phí làm ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh kỳ báo cáo kỳ liên quan khác f, Tổng hợp cơng bố: Bao gồm khía cạnh sau : + Cộng dồn ( tổng hợp ): Số liệu cộng dồn tài khoản sổ kế tốn phải tính tốn cách xác, việc luân chuyển số liệu sổ kế toán chi tiết sổ kế toán tổng hợp đảm bảo khơng có sai sót Số liệu sổ kế tốn tài khoản có liên quan phải đảm bảo phù hợp với + Trình bày, cơng bố: Các tiêu, phận khoản mục BCTC phải xác định, trình bày cơng bố theo yêu cầu chuẩn mực chế độ kế tốn hành Các sở dẫn liệu có tác dụng quan trọng ba giai đoạn q trình kiểm tốn giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc hiểu biết rõ sở dẫn liệu giúp KTV xác định khả rủi ro sai phạm xảy BCTC đơn vị nói chung tiêu phận cấu thành báo cáo nói riêng Cơ sở dẫn liệu giúp KTV xác định mắt xích thủ tục kiểm soát đơn vị xây dựng trì nhằm kiểm sốt khía cạnh hoạt động đơn vị Từ hiểu biết KTV xác định, lựa chọn thủ tục trình tự kiểm toán phù hợp nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán cần thiết cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội nghiệp vụ số dư tài khoản Đây nội dung quan trọng đẻ xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp cho khoản mục, phận toàn BCTC -5- Cơ sở dẫn liệu kiểm toán BCTC Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán tuân thủ Trong giai đoạn thực kiểm toán, sở dẫn liệu giúp KTV xác định mục tiêu thử nghiệm thực hiện, sở đưa định có hiệu cho kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, sở dẫn liệu để KTV xác định đánh giá tính đầy đủ thích hợp chứng thu thập với mục tiêu kiểm toán thiết lập, từ đánh giá mức độ thỏa mãn kiểm tốn Từ giúp KTV đưa định có liên quan đến thủ tục kiểm toán cần thực bổ sung nhận định đánh giá tiêu phận kiểm tốn tồn BCTC Giải trình nhà quản lí - Khi trình bày công bố thông tin BCTC đơn vị, nhà quản lí phải chịu trách nhiệm mức độ trung thực hợp lí tồn BCTC tiêu phận trình bày BCTC - Để khắng định BCTC đơn vị lập hoàn toàn trung thực, hợp lí tuân thủ chuẩn mực chế độ kế tốn hành, nhà quản lí đơn vị phải có trách nhiệm bảo quản, lưu trữ giải trình thơng tin, tài liệu sở để hình thành nên tiêu phận BCTC Các thơng tin, tài liệu địi hỏi phải trình bày theo khía cạnh tiêu phận BCTC tức theo yếu tố dẫn liệu cụ thể - Thông thường, giải trình nhà quản lí đơn vị thực thông qua việc cung cấp thông tin, tài liệu có liên quan đến nghiệp vụ, khoản tài sản, công nợ, nguồn vốn chủ sở hữu, khoản doanh thu chi phí phát sinh kỳ Các thơng tin, tài liệu định, hợp đồng kí kết, lý, toán hợp đồng, biên kiểm kê tài sản, biên đối chiếu cơng nợ, chứng từ kế tốn phát sinh kỳ, sổ sách, tài liệu kế toán tài liệu có liên quan khác - Tuy nhiên, q trình kiểm tốn tài liệu nhà quản lí đơn vị cung cấp chưa đầy đủ để KTV đưa kết luận, KTV phải u cầu nhà quản lí đơn vị cung cấp giải trình văn vấn đề mà KTV -6- Cơ sở dẫn liệu kiểm toán BCTC Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán tuân thủ xét thấy có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Việc yêu cầu nhà quản lí đơn vị cung cấp giải trình văn giúp KTV hạn chế hiểu lầm KTV nhà quản lí đơn vị - Các vấn đề mà KTV yêu cầu nhà quản lí đơn vị giải trình văn giới hạn vấn đề riêng lẻ, tổng hợp có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Trường hợp xét thấy cần thiết, KTV phải thơng báo với nhà quản lí đơn vị biết rõ ý kiến tính trọng yếu vấn đề cần phải giải trình - Trong q trình kiểm tốn,các nhà quản lí đơn vị gửi giải trình tới KTV cơng ty kiểm toán cách tự nguyện theo yêu cầu cụ thể KTV Tuy nhiên, giải trình có liên quan đến vấn đề trọng yếu BCTC , KTV phải làm công việc sau: + Thu thập chứng kiểm toán từ thơng tin đơn vị hay ngồi đơn vị để xác nhận giải trình nhà quản lí đơn vị + Đánh giá hợp lí quán giải trình với chứng khác mà KTV thu thập + Xác định mức độ hiểu biết vấn đề giải trình người lập giải trình - Các giải trình nhà quản lí đơn vị khơng thể thay chứng khác mà KTV thu thập Đối với số vấn đề có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, nhà quản lí đơn vị giải trình, KTV phải tiến hành thu thập chứng kiểm toán liên quan thu thập Ngược lại, chứng thu thập KTV không thu thập dẫn đến giới hạn phạm vi kiểm toán Cũng cần phải lưu ý số trường hợp, giải trình nhà quản lí đơn vị chứng kiểm toán mà KTV thu thập - Khi giải trình nhà quản lí đơn vị có mâu thuẫn với chứng kiểm toán khác mà KTV thu thập số trường hợp KTV phải tiến hành xác minh lại mức độ tin cậy chứng thu thập giải trình nhà quản lí đơn vị -7- Cơ sở dẫn liệu kiểm toán BCTC Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán tuân thủ - Nếu nhà quản lí đơn vị từ chối cung cấp giải trình mà KTV yêu cầu làm giới hạn phạm vi kiểm tốn, tùy thuộc vào mức độ giới hạn KTV phải đưa ý kiến “chấp nhận phần” ý kiến “từ chối” Trong trường hợp KTV phải đánh giá lại độ tin cậy tất giải trình khác mà nhà quản lí đơn vị thực q trình kiểm toán xem xét mức độ ảnh hưởng Mục tiêu kiểm tốn chung mục tiêu kiểm toán đặc thù 4.1 Các mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù : Việc lập trình bày BCTC trung thực, hợp lí, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành trách nhiệm chủ doanh nghiệp Để đạt mục đích kiểm tốn tồn diện BCTC nói chung, tức để đưa ý kiến nhận xét BCTC đơn vị, KTV phải xem xét, kiểm tra riêng biệt phận, khoản mục chúng Mục tiêu kiểm toán phận BCTC nhằm thu thập đầy đủ chứng xác đáng khía cạnh làm sở xác nhận cho phận kiểm tốn Để đưa mục tiêu kiểm toán riêng biệt cho khoản mục, người ta cố gắng đưa mục tiêu kiểm tốn chung áp dụng cho khoản mục Các mục tiêu kiểm toán chung (General audit objectivies) hình thành sở dẫn liệu a, Sự hữu: KTV cần thu thập chứng có tài sản nguồn vốn phản ánh bảng cân đối kế toán kỹ thuật thủ tục kiểm tốn thích hợp cho phận khoản mục Các kỹ thuật kiểm tốn thích hợp để thu thập chứng kiểm toán liên quan đến mục tiêu kiểm tra vật chất (áp dụng tài sản hữu hình) thực thủ tục xác nhận với bên có liên quan, kiểm tra chứng từ tài liệu chứng minh cho tồn khoản tài sản nguồn vốn ( tài sản vơ hình, nguồn vốn chủ sở hữu) Tuy nhiên, khơng phải lúc KTV áp dụng thủ tục kiểm toán này, trường hợp phạm vị kiểm tốn bị giới hạn KTV áp dụng thủ tục kiểm toán thay cách phù hợp nhằm có chứng kiểm toán cần thiết -8- Cơ sở dẫn liệu kiểm toán BCTC Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán tuân thủ b, Sự phát sinh: KTV cần thu thập đầy đủ chứng nhằm đảm bảo toàn kiện, nghiệp vụ kinh tế, khoản doanh thu chi phí kế tốn đơn vị ghi chép vào hệ thống sổ kế tốn thời kì báo cáo thực phát sinh thực tế đơn vị Các chứng từ kế tốn tài liệu có liên quan công nhận hợp pháp hợp lệ đảm bảo cho phát sinh nghiệp vụ Trong số trường hợp KTV thực kỹ thuật kiểm tốn khác để thu thập chứng cho phát sinh nghiệp vụ kiện này, như: thực việc lấy xác nhận tài khoản có liên quan kỳ báo cáo kỳ sau c, Quyền nghĩa vụ: Sự tồn có tài sản khơng đảm bảo cho chúng thuộc quyền sở hữu đơn vị Nhiều tài sản có đơn vị khơng thuộc sở hữu họ, ví dụ loại vật tư hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia công tài sản cố định thuê hoạt động Theo quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành tài sản thuộc quyền sở hữu quyền kiểm soát lâu dài đơn vị (tài sản cố định thuê tài chính) phản ánh trình bày BCTC, tài sản lại đơn vị nắm giữ sử dụng phản ánh tiêu ngồi bảng Vì KTV phải thu thập chứng quyền sở hữu (hoặc quyền kiểm soát lâu dài) đơn vị tài sản phản ánh BCTC cách xem xét cẩn thận tài liệu, chứng từ làm pháp lý liên quan Đối với công nợ phải trả, cần phải có chứng xác nhận nghĩa vụ đơn vị tồn d, Sự tính tốn đánh giá: + Sự đánh giá: KTV cần phải xem xét việc đánh giá tài sản (bao gồm ngoại tệ, vàng bạc ), công nợ, vốn chủ sở hữu, thu thập chi phí đơn vị có phù hợp với nguyên tắc kế toán chế độ kế toán hành chấp nhận phổ biến hay không Để thực mục tiêu này, KTV cần ý: • Các sách kế tốn mà đơn vị áp dụng để đánh giá có với chuẩn mực, chế độ kế tốn hay khơng? -9- Cơ sở dẫn liệu kiểm toán BCTC Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán tuân thủ • Việc áp dụng phương pháp đánh giá có hợp lý qn khơng? • Cách tính tốn q trình áp dụng ngun tắc đánh giá có xác khơng? Ngồi ra, số tài sản đơn vị như: hàng tồn kho, khoản đầu tư, nợ phải thu theo yêu cầu chuẩn mực kế toán việc phản ánh giá trị tài sản BCTC không cao giá trị thực chúng Do vậy, q trình kiểm tốn đơn vị xuất chứng cho thấy khả giá trị thực tài sản có xu hướng nhỏ giá gốc chúng, KTV phải xem xét đánh giá tính phù hợp khoản dự phịng đơn vị trích lập Tính hợp lý khoản dự phịng trích lập ảnh hưởng tương đối lớn đến mức độ trung thực hợp lý tiêu trình bày Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh thường ảnh hưởng lớn đến định người sử dụng thơng tin tài đơn vị + Sự tính tốn: Theo mục đích này, KTV phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán nhằm đảm bảo kiện nghiệp vụ kinh tế kỳ kế toán đơn vị tính tốn ghi chép giá trị Để thực mục tiêu kiểm tốn này, KTV sử dụng số kỹ thuật chủ yếu sau: Tiến hành tính tốn lại để kiểm tra độ xác số học phép tính mà đơn vị thực hiện, thực q trình phân tích nhằm xem xét khả nhầm lẫn có q trình tính tốn e, Sự phân loại hạch tốn: + Tính đầy đủ: Theo mục tiêu kiểm tốn này, KTV phải có chứng để chứng minh nghiệp vụ, tài sản, công nợ ghi chép phản ánh đầy đủ BCTC Để thực mục tiêu KTV cần phải thực nhiều thủ tục kiểm toán kết hợp: Tiến hành kiểm tra thủ tục kiểm soát nội đơn vị áp dụng để đảm bảo nghiệp vụ phát sinh ghi chép đầy đủ; thực thủ tục phân tích đánh giá nhằm xác định khả bỏ sót nghiệp vụ đơn - 10 - Cơ sở dẫn liệu kiểm toán BCTC Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán tuân thủ vị; tiến hành đối chiếu só liệu chứng từ kế tốn số liệu sổ kế tốn có liên quan; kiểm tra khoản mục có liên quan để loại bỏ khả nghiệp vụ phản ánh vào khoản mục ảnh hưởng đến tính đầy đủ; số trường hợp KTV kết hợp với trình kiểm tra vật chất để xem xét tính đầy đủ nghiệp vụ, tài sản, công nợ ghi nhận + Tính đắn: Để thực mục tiêu này, trước hết KTV phải kiểm tra lại sách phân loại đơn vị với khoản mục tài sản, công nợ, nguồn vốn chủ sở hữu, khoản doanh thu, chi phí Có thể tiến hành chọn mẫu để kiểm tra việc phân loại số khoản mục cụ thể Để đảm bảo kiện nghiệp vụ kinh tế phát sinh hạch tốn trình tự phương pháp kế tốn, KTV thực số thử nghiệm sau: • Kiểm tra lại sơ đồ hạch toán đơn vị loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đánh giá phù hợp quán sơ đồ hạch toán chuẩn mực chế độ kế toán hành • Kiểm tra lại q trình hạch tốn kiện nghiệp vụ nhằm đảm bảo chúng thực sơ đồ hạch toán quy định • Kiểm tra khoản mục phận có liên quan nhằm đảm bảo kiện nghiệp vụ khơng bị hạch tốn nhầm lẫn sang phận khoản mục + Tính kỳ: Các kiện nghiệp vụ kinh tế phản ánh kỳ mà chúng phát sinh đủ điều kiện ghi nhận Tiến hành đối chiếu ngày tháng chứng từ chứng minh cho phát sinh nghiệp vụ ngày tháng ghi sổ kế toán nghiệp vụ đơn vị, thủ nghiệm thực cho nghiệp vụ kiện phát sinh vào cuối kỳ kế toán đầu kỳ kế toán theo nhằm đảm bảo cho nghiệp vụ ghi chep kỳ phát sinh Mục tiêu kiểm toán việc ghi chép kỳ kiện nghiệp vụ kinh tế phát sinh đặt biệt quan tâm trình kiểm toán khoản doanh thu khoản chi phí - 11 - Cơ sở dẫn liệu kiểm toán BCTC Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán tuân thủ f, Tổng hợp cơng bố: Mục tiêu địi hỏi, KTV phải có đầy đủ chứng kiểm tốn nhằm đảm bảo khoản mục tài sản, công nợ, nguồn vốn chủ sở hữu, khoản chi phí, doanh thu đơn vị phân loại cách đắn; kiện nghiệp vụ kinh tế phát sinh hạch toán trình tự phương pháp kế tốn; số liệu cộng dồn tài khoản sổ kế toán phải tính tốn cách xác, việc ln chuyển số liệu sổ kế toán chi tiết sổ kế tốn tổng hợp đảm bảo khơng có sai sót; định, trình bày cơng bố theo yêu cầu chuẩn mực chế độ kế toán hành + Cộng dồn (Tổng hợp): Số liệu BCTC khoản mục thường bao gồm nhiều đối tượng chi tiết Đồng thời số dư loại tài khoản lại bao gồm nhiều biến động nhiều nghiệp vụ tạo thành VÌ vậy, trước kiểm tra xác đối tượng chi tiết, khoản mục phải kiểm tra trình tổng cộng, lũy kế (cộng dồn) Số liệu BCTC phải phản ánh xác số liệu sổ kế toán, bao gồm sổ sổ chi tiết KTV cần kiểm tra để đảm bảo số liệu báo cáo thống với số liệu loại sổ kế tốn + Trình bày, cơng bố: Cuối cùng, để đảm bảo tiêu, phận khoản mục BCTC phải đơn vị xác định, trình bày, cơng bố theo u cầu chuẩn mực chế độ kế toán hành, KTV thực số thủ tục kiểm tốn sau: • Kiểm tra lại sách đơn vị việc xác định tiêu phận BCTC sở số liệu sổ kế tốn tổng hợp chi tiết Đánh giá tính hợp lý đắn sách so với chuẩn mực chế độ kế toán hành • Kiểm tra q trình tính tốn xác định tiêu phận BCTC mà đơn vị thực nhằm đảm bảo tuân thủ sách quy định • Trong trường hợp cần thiết xác định lại tiêu phận BCTC để đối chiếu với số liệu đơn vị - 12 - Cơ sở dẫn liệu kiểm toán BCTC Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán tuân thủ Như vậy, sở dẫn liệu mục tiêu kiểm tốn chung có mối quan hệ với Mục tiêu kiểm toán thường xác định dựa sở dẫn liệu tiêu phận cấu thành BCTC Các phận cấu thành khác mục tiêu kiểm toán tổng quát giống phận cấu thành Cơ sở dẫn liệu tiêu, phận cấu thành BCTC lại ảnh hưởng đến mục tiêu kiểm toán cụ thể cuả phận Khi tiến hành kiểm toán tiêu phận khác BCTC KTV phải xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể khác tùy thuộc vào đặc điểm tiêu phận Mặt khác, đơn vị cụ thể khả sai phạm tiêu phận liên quan đến khía cạnh khác tùy thuộc vào khả rủi ro tiềm tàng, khả kiểm soát hệ thống kiểm soát nội Vì vậy, KTV cần lưu ý tiến hành kiểm tốn đơn vị khác mục tiêu kiểm toán xác định cho phận khoản mục cụ thể khác Ví dụ: Khi kiểm tốn doanh thu bán hàng đơn vị KTV nghi ngờ khả doanh thu báo cáo lớn thực tế mục tiêu kiểm toán đảm bảo phát sinh nghiệp vụ bán hàng quan tâm mục tiêu kiểm tốn tính đầy đủ loại bỏ ngược lại 4.2 Mục tiêu kiểm toán chi tiết theo nghiệp vụ mục tiêu kiểm toán liên quan tới số dư khoản mục/tài khoản : Việc xác định mục tiêu kiểm toán cho nghiệp vụ số dư tài khoản có khác biết, cụ thể: a, Mục tiêu kiểm toán chi tiết theo nghiệp vụ: - Mục tiêu kiểm toán chi tiết theo loại nghiệp vụ mang đặc điểm chung mục tiêu chung Mục tiêu cung cấp cho KTV sở để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ, đáng tin cậy loại nghiệp vụ liên quan trường hợp cụ thể Điểm khác biệt mục tiêu kiểm toán chi tiết cho loại nghiệp vụ có liên quan chung tới loại nghiệp vụ mục tiêu kiểm toán chi tiết theo nghiệp vụ - có liên quan tới loại nghiệp vụ cụ thể Mục tiêu kiểm toán liên quan tới loại nghiệp vụ (chung) áp dụng cho loại nghiệp vụ khác Mục tiêu - 13 - Cơ sở dẫn liệu kiểm toán BCTC Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán tuân thủ kiểm toán liên quan tới loại nghiệp vụ cụ thể áp dụng cho loại nghiệp vụ chúng thiết kế cụ thể loại nghiệp vụ đó, chẳng hạn nghiệp vụ mua hàng KTV sử dụng mục tiêu kiểm toán chung nêu áp dụng cho loại nghiệp vụ khác gồm: + Một là, xảy (Occurrence): Mục tiêu xem xét nghiệp vụ ghi chép sổ thực tế xảy Ví dụ: Nghiệp vụ mua hàng ghi Nhật ký mua hàng thực xảy (có chứng minh nghiệp vụ mua thực hiện) + Hai là, trọn vẹn (Completeness): Mục tiêu xem xét tất nghiệp vụ xảy ghi chép đầy đủ sổ kế tốn Ví dụ: hoạt động mua hàng xảy kỳ phải ghi đầy đủ sổ Nhật ký mua hàng Ngược lại, khơng ghi chép đủ sai phạm ảnh hưởng tới mục tiêu đầy đủ + Ba là, xác (Accuracy): Mục tiêu xem xét xác thơng tin nghiệp vụ kế tốn Ví dụ: kế tốn nhân tính tổng số tiền phải trả người bán sai - ảnh hưởng tới mục tiêu xác Mục tiêu phần việc chứng thực sở dẫn liệu đánh giá phân bổ (Valuation and Allocation) + Bốn là, phân loại (Classification): Mục tiêu kiểm tra nghiệp vụ sổ kế tốn phân loại khơng Ví dụ: nghiệp vụ mua bán, kế toán ghi chép mua chịu thành mua toán trực tiếp tiền Mục tiêu phần việc chứng thực sở dẫn liệu đánh giá phân bổ + Năm là, kỳ (Timing): Mục tiêu kiểm tra nghiệp vụ ghi chép ngày hay không Vi phạm mục tiêu xảy trường hợp nghiệp vụ không ghi chép ngày nghiệp vụ xảy Mục tiêu phần việc chứng thực sở dẫn liệu đánh giá phân bổ + Sáu là, tổng hợp chuyển sổ (Posting and Summarization): Mục tiêu xem xét nghiệp vụ ghi chép thể sổ chi tiết, tổng - 14 - Cơ sở dẫn liệu kiểm toán BCTC Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán tuân thủ hợp chưa Mục tiêu xem xét tính xác việc chuyển số liệu từ nghiệp vụ ghi chép nhật ký chuyển vào sổ phụ sổ - Ví dụ mục tiêu kiểm toán theo loại nghiệp vụ chi tiết cho ghiệp vụ cụ thể (nghiệp vụ mua hàng): Mục tiêu kiểm toán chi tiết theo loại nghiệp quan tới nghiệp vụ mua vụ Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán liên hàng Nghiệp vụ mua hàng Tồn xảy Xảy Trọn vẹn Trọn vẹn Chính xác sổ xảy Các nghiệp vụ mua hàng tồn ghi sổ đủ Nghiệp vụ mua hàng tính tốn ghi xác Phân loại Đánh giá phân bổ số tiền Nghiệp vụ mua hàng phân loại Nghiệp vụ mua hàng Đúng kỳ ghi chép ngày Tổng hợp chuyển sổ Nghiệp vụ mua hàng tổng hợp sổ chi tiết chuyển sổ b, Mục tiêu kiểm toán liên quan tới số dư khoản mục/tài khoản - Tương tự mục tiêu kiểm toán liên quan đến loại nghiệp vụ, mục tiêu kiểm toán liên quan tới số dư khoản mục/tài khoản dựa theo sở dẫn liệu chúng cung cấp cho KTV sở để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ, đáng tin cậy - Có thể phân biệt mục tiêu kiểm toán liên quan đến số dư tài khoản mục tiêu kiểm toán liên quan tới nghiệp vụ chỗ: mục tiêu kiểm toán liên quan tới số dư khoản mục áp dụng cho số dư khoản mục/tài khoản, có nhiều mục tiêu cho số - 15 - Cơ sở dẫn liệu kiểm toán BCTC Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán tuân thủ dư tài khoản số lượng mục tiêu kiểm toán cho nghiệp vụ Đa số mục tiêu kiểm toán liên quan tới số dư tài khoản áp dụng cho tài khoản/khoản mục cụ thể bảng cân đối kế toán Tuy nhiên, mục tiêu áp dụng cho số tài khoản báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Sử dụng mục tiêu kiểm toán liên quan tới số dư làm sở cho việc tìm kiếm chứng kiểm tốn Dựa sở đó, KTV thu thập chứng để kiểm tra chi tiết, chúng hỗ trợ kiểm tra số dư tài khoản kiểm tra trực tiếp số dư tài khoản Các mục tiêu kiểm toán liên quan tới số dư tài khoản gồm: + Một là, tồn (Existence): Mục tiêu xem xét số tiền báo cáo tài phải tồn thực tế Ví dụ: Phải thu khách hàng bảng cân đối kế tốn có số dư 300.000.000 VNĐ Nếu khơng có khoản thu thực tế tồn có nghĩa vi phạm mục tiêu + Hai là, trọn vẹn: Mục tiêu xem xét tất số tiền phải ghi nhận đủ thực tế hay khơng Ví dụ: Phải thu khách hàng có số dư 300.000.000 VNĐ bảng cân đối kế toán Nếu thực tế, số tiền phải thu hàng vào cuối kỳ 320.000.000 VNĐ thay số tức vi phạm mục tiêu + Ba là, kỳ (Cutoff): Mục tiêu xem xét nghiệp vụ phát sinh gần ngày lập bảng cân đối kế toán có kế tốn ghi chép kỳ kế tốn không Mục tiêu dường mục tiêu kiểm toán liên quan tới nghiệp vụ Mặc dù vậy, mục tiêu thường xem phần kiểm tra số dư tài khoản nghiệp vụ có liên quan (thông thường KTV sử dụng mục tiêu cho số dư khoản mục) + Bốn là, xác: Mục tiêu có liên quan tới số tiền thực tế trình bày báo cáo tài đảm bảo tính tốn vào tuyệt đối xác (số học) + Năm là, phân loại: Mục tiêu liên quan tới việc xác định khoản mục có trình bày đứng khoản hay khơng Ví dụ: sai phạm phân loại từ khoản phải trả người bán vào mục nợ dài hạn thi vi phạm mục tiêu - 16 - Cơ sở dẫn liệu kiểm toán BCTC Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán tuân thủ + Sáu là, giá trị thực (Realizable Value): Mục tiêu liên quan tới số dư tài khoản ghi giảm từ giá phí lịch sử tới giá trị thực Ví dụ: hàng tồn kho ghi nhận trình bày theo giá mua ban đầu thực tế, giá hàng mua bị giảm so với giá mua 10% nghĩa vi phạm mục tiêu + Bảy là, quyền nghĩa vụ: Mục tiêu gắn liền với mục tiêu tồn Theo đó, tài sản phải thuộc sở hữu công ty nợ phải trả phản ánh nghĩa vụ công ty + Tám là, trình bày cơng bố: KTV kiểm tra để chắn số dư khoản mục thông tin có liên quan xây dựng báo cáo tài chính, thuyết minh Thuyết minh báo cáo tài + Chín là, khớp (Detail Tie-In): Mục tiêu xem xét khớp số chi tiết tài khoản với số tiền tổng cộng sổ kế toán liên quan, khớp với tổng cộng số tiền tài khoản, với tổng tiền Sổ tài khoản - Sau xây dựng mục tiêu kiểm toán liên quan tới số du tài khoản (chung), KTV phát triển mục tiêu kiểm toán liên quan tới số dư tài khoản cụ thể Mỗi mục tiêu kiểm toán liên quan tới số dư tài khoản (chung) có mục tiêu kiểm toán cho tài khoản cụ thể trừ KTV tin mục tiêu kiểm toán liên quan tới số dư tài khoản (chung) không liên quan không quan trọng tình cụ thể Thơng thường, số lượng mục tiêu kiểm toán liên quan tới số dư tài khoản cụ thể nhiều số lượng mục tiêu kiểm toán liên quan tới số dư tài khoản chung - Bảng Mục tiêu kiểm toán theo loại nghiệp vụ chi tiết cho nghiệp vụ cụ thể (nghiệp vụ hàng tồn kho) - 17 - Cơ sở dẫn liệu kiểm toán BCTC Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán tuân thủ Mục tiêu kiểm Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán liên quan tới số dư tài khoản cụ toán chi tiết theo thể số dư (chung) Tồn xảy Tồn Trọn vẹn Trọn vẹn Tất số dư hàng tồn kho chi tiết ghi sổ tồn vào ngày lập Bảng cân đối kế toán Tất số dư hàng tồn kho chi tiết tồn ghi trình bày sổ đủ Số lượng hàng tồn kho sổ khớp với kết kiểm kê Chính xác Giá sử dụng đánh giá hàng tồn kho Đơn giá nhân với số lượng tính chi Phân loại Đánh giá phân bổ tiết tính Hàng tồn kho phân loại theo loại hàng tồn kho cụ thể Nghiệp vụ mua hàng vào cuối năm ghi Đúng kỳ Sự khớp Tổng cộng giá trị hàng tồn kho khớp với số dư tài Giá trị thực khoản hàng tồn kho Sổ Cái Hàng tồn kho ghi giảm xuống giá trị có Quyền Quyền Nghĩa thể thực Công ty thực đánh mã cho tất hàng tồn kho Nghĩa vụ vụ danh mục Những nhóm hàng sở cho đánh giá Trình bày Trình bày Cơng hàng tồn kho công bố Công bố bố Hàng tồn kho nhận cầm cố chứng từ chuyển nhượng hàng công bố II CÁC CƠ SỞ DẪN LIỆU TRONG PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN CƠ BẢN VÀ TUÂN THỦ - 18 - Cơ sở dẫn liệu kiểm toán BCTC Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán tn thủ Trong kiểm tốn tài chính, tùy thuộc vào phương pháp thu thập chứng khác (phương pháp tuân thủ phưong pháp bản) có nhóm sở dẫn liệu khác Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán tuân thủ Khi thu thập chứng theo phương pháp tn thủ, kiểm tốn có sở dẫn liệu sau đây: - Sự diện: Qui chế kiểm sốt có - Tính hữu hiệu: Qui chế kiểm sốt hoạt động có hiệu lực - Tính liên tục: Các qui chế kiểm soát hoạt động liên tục kỳ báo tài lập Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán Khi thu thập chứng kiểm toán theo phương pháp bản, sở dẫn liệu phân làm năm nhóm sau đây: - Sự hữu phát sinh: Mục tiêu kiểm toán liên quan tới sở dẫn liệu hữu phát sinh nhằm thu thập chứng để khảng định tài sản, công nợ, vốn chủ sở hữu thực tồn nghiệp vụ doanh thu, chi phí thực phát sinh Do đó, kiểm tốn viên phải kiểm kê tiền hàng tồn kho tài sản khác, lấy xác nhận khoản phải thu, thực thủ tục khác để thu thập chứng liên quan tới mục tiêu cụ thể nhằm xác định xem liệu tiền, hàng tồn kho, khoản phải thu tài sản khác có thực tồn hay khơng - Tính trọn vẹn (tính đầy đủ): Mục tiêu kiểm toán liên quan tới sở dẫn liệu tính trọn vẹn thu thập chứng nhằm khẳng định tất nghiệp vụ khoản mục cần trình bày báo cáo tài trình bày đầy đủ Chẳng hạn, mục tiêu kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán để xác định xem liệu tất hàng tồn kho có trình bày đầy đủ báo cáo tài hay khơng ( kể hàng tồn kho gửi bán ký cược) - Quyền nghĩa vụ: - 19 - Cơ sở dẫn liệu kiểm toán BCTC Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán tuân thủ Mục tiêu kiểm toán liên quan tới sở dẫn liệu quyền nghĩa vụ thu thập chứng kiểm toán để khẳng định số báo cáo tài sản công ty phải đại diện cho quyền tài sản công ty số trình bày cơng nợ cơng ty chúng đại diện nghĩa vụ cơng ty Khi xem xét sở dẫn liệu kiểm toán viên cần lưu ý khái niệm quyền, nhiều cơng ty nắm giữ tài sản thực tế tài sản lại khơng thuộc quyền sở hữu đơn vị, ví dụ tài sản thuê hoạt động - Tính giá đo lường: Mục tiêu liên quan tới CSDL tính giá đo lường thu thập chứng kiểm tốn để xác định liệu tài sản, cơng nợ, vốn chủ sở hữu, doanh thu chi phí có tập hợp, cộng dồn ghi sổ số tiền hợp lý khơng - Trình bày khai báo Kiểm toán viên cần xác định xem liệu sách tài kế tốn, ngun tắc kế tốn có lựa chọn áp dụng cách hợp lý không liệu thông tin cần khai báo có đầy đủ thích đáng khơng Cụ thể CSDL việc xếp, phân loại, tổng hợp trình bày khoản mục báo cáo tài có phù hợp với chuẩn mực kế tốn, ngun tắc kế tốn hay khơng III TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kiểm toán Kiemtoan.com.vn Các tạp chí kế tốn, kiểm tốn - 20 - ... BẢN VÀ TUÂN THỦ - 18 - Cơ sở dẫn liệu kiểm toán BCTC Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán tn thủ Trong kiểm tốn tài chính, tùy thuộc vào phương pháp thu thập chứng khác (phương pháp tuân thủ. .. tồn kho) - 17 - Cơ sở dẫn liệu kiểm toán BCTC Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán tuân thủ Mục tiêu kiểm Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán liên quan tới số dư tài khoản cụ toán chi tiết theo... chương trình kiểm tốn phù hợp cho khoản mục, phận toàn BCTC -5- Cơ sở dẫn liệu kiểm toán BCTC Các sở dẫn liệu phương pháp kiểm toán tuân thủ Trong giai đoạn thực kiểm toán, sở dẫn liệu giúp KTV