pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng

Nền kinh tế nước ta đang trong quátrình vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của nhà nước, do đóthuế giá trị gia tăng có vai trò rất quan trọng, được thể hiện ở các phươngdiện:

PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

1.1 Thuế giá trị gia tăng trên thế giới và ở Việt Nam

Ra đời vào năm 1954 bởi nhà kinh tế học người Pháp là MauriceLauré , thuế giá trị gia tăng (hay GTGT) là một trong những sắc thuế tiêudùng phổ biến và hiện nay trở thành nguồn thu ngân sách nhà nước chínhtại hơn 160 quốc gia trên thế giới và ước chiếm khoảng trung bình 30%tổng thu ngân sách các quốc gia đó

Tại các nước phát triển hiện nay, với thuế suất thuế GTGT dao độngtừ 5% ở Canada, 7,7% ở Thụy Sĩ, mức thuế suất trung bình là 10% ở Úc,Nhật Bản và Hàn Quốc và mức thuế suất cao là 25% ở Đan Mạch, Na Uyvà Thụy Điển và 27% ở Hungary Tại các quốc gia có nền kinh tế pháttriển thì xu hướng cải cách thuế GTGT là tăng dần thuế suất thuế giá trịgia tăng trong dài hạn nhằm đóng góp cho tăng thu ngân sách và giảm hụtthu ngân sách nhà nước từ các sắc thuế khác Chẳng hạn, thuế suất thuếgiá trị gia tăng phổ thông tại các nước thuộc Tổ chức Hợp tác và Pháttriển kinh tế (OECD) trung bình từ mức 15,6% năm 1975 lên 18,1% năm2000, 19,2% năm 2015 và 19,3% năm 2020 Đa phần các nước có thuếsuất thuế giá trị gia tăng cao trên 20% là các quốc gia ở khu vực châu Âu(Hy Lạp, Thuỵ Điển, Đan Mạch, Phần Lan, Ba Lan, Italia…)

Đối với các nước đang phát triển như Trung Quốc, chính sách thuếGTGT lần đầu tiên được áp dụng và đi vào thực hiện vào năm 1994 Theođó, Trung Quốc áp dụng thu thuế giá trị gia tăng đối với hầu hết các hànghoá và dịch vụ Đồng thời, miễn thuế giá trị gia tăng đối với hàng hoá vàdịch vụ xuất khẩu, các hàng hoá phục vụ trực tiếp cho các hoạt độngnghiên cứu khoa học và giáo dục Ngoài ra, nước này cũng điều chỉnhchính sách thuế giá trị gia tăng theo hướng giảm dần thuế suất thuế giá trịgia tăng phổ thông từ mức 17% trong giai đoạn đầu áp dụng thuế giá trịgia tăng xuống còn 16% trong năm 2018 và 13% từ năm 2019 đến naynhằm hỗ trợ các doanh nghiệp trong nước trong bối cảnh chiến tranh

thương mại Mỹ - Trung ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của doanhnghiệp Hiện nay, Trung Quốc áp dụng mức thuế suất thuế giá trị gia tăngphổ thông và thuế suất thuế giá trị gia tăng ở một số lĩnh vực cụ thể khác.

Tại Việt Nam, thuế GTGT được nghiên cứu từ khi tiến hành cảicách thuế bước 1 (năm 1990), áp dụng thử nghiệm năm 1993 ở 11 đơn vị(ngành đường, dệt, xi măng) Ngày 10/5/1997, Luật Thuế GTGT số57/1997/L-CTN lần đầu tiên được ban hành và chính thức áp dụng từngày 01/01/1999, thay cho thuế doanh thu

Hiện nay, căn cứ theo Điều 8 Văn bản hợp nhất 01/VBHN-VPQHLuật thuế giá trị gia 2016 và nghị định 44/2023/NĐ-CP thì Việt Nam có 3mức thuế GTGT là: 0%, 5%, và 8%

1.2 Khái niệm về thuế giá trị gia tăng

Theo điều 2 của Văn bản hợp nhất 01/VBHN-VPQH Luật thuế giátrị gia 2016, thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm củahàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêudùng

Thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu, được đánh vào ngườitiêu dùng cuối cùng, mặc dù chủ thể đem nộp thuế cho cơ quan thu thuếlà các doanh nghiệp

1.3 Vai trò của thuế giá trị gia tăng

Thuế là công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năngquản lý vĩ mô đối với nền kinh tế Nền kinh tế nước ta đang trong quátrình vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của nhà nước, do đóthuế giá trị gia tăng có vai trò rất quan trọng, được thể hiện ở các phươngdiện:

- Tạo nguồn thu lớn và ổn định cho NSNN: Thuế giá trị gia tăngthuộc loại thuế gián thu và được áp dụng rộng rãi đối với mọi tổ chức, cá

nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá hoặc được cung ứng dịch vụ Việcáp dụng thuế GTGT sẽ mang lại nguồn thu lớn cho NSNN Mặt khác,thuế GTGT đánh trên phần giá trị tăng thêm qua mỗi khâu của quá trìnhsản xuất kinh doanh nếu giá bán cho người cuối cùng không thay đổi nêntạo được nguồn thu ổn định cho NSNN.

- Quản lý hiệu quả tránh thất thu NSNN và khuyến khích sản xuấtcho xuất khẩu: Thuế tính trên giá bán hàng hoá hoặc giá dịch vụ nênkhông phải đi sâu xem xét, phân tích về tính hợp lý, hợp lệ của các khoảnchi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tương đối dễ dàng hơn các loạithuế trực thu

Đối với hàng xuất khẩu, không những không nộp thuế giá trị giatăng mà còn được khấu trừ hoặc được hoàn lại số thuế giá trị gia tăng đầuvào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuấtkhẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu có thể cạnh tranh thuận lợi trênthị trường quốc tế

- Bảo hộ sản xuất kinh doanh đối với hàng trong nước: Thuế giá trịgia tăng cùng với thuế nhập khẩu làm tăng giá vốn đối với hàng nhậpkhẩu

- Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu quảcao Việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng được thực hiện căn cứ trên hoáđơn mua vào đã thúc đẩy người mua phải đòi hỏi người bán xuất hoá đơn,ghi doanh thu đúng với hoạt động mua bán; khắc phục được tình trạngthông đồng giữa người mua và người bán để trốn lậu thuế Ở khâu bán lẻthường xảy ra trốn lậu thuế Người tiêu dùng không cần đòi hỏi hoá đơn,vì đối với họ không còn xảy ra việc khấu trừ thuế Tuy vậy, ở khâu bán lẻcuối cùng, giá trị tăng thêm thường không lớn, số thuế thu ở khâu nàykhông nhiều

- Thuế giá trị gia tăng thường có ít thuế suất, bảo đảm sự đơn giản,rõ ràng Với ít thuế suất, loại thuế này mang tính trung lập, vì về cơ bản

không can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khích hay hạn chế sản xuất,kinh doanh dịch vụ, tiêu dùng, theo ngành nghề cụ thể; không gây phứctạp trong việc xem xét từng mặt hàng, ngành nghề có thuế suất chênhlệch nhau nhiều.

- Nâng cao được tính tự giác trong việc thực hiện đầy đủ nghĩa vụcủa người nộp thuế Thông thường, trong chế độ kê khai nộp thuế giá trịgia tăng, cơ quan thuế tạo điều kiện cho cơ sở kinh doanh tự kiểm tra,tính thuế, kê khai và nộp thuế Từ đó, tạo tâm lý và cơ sở pháp lý cho đơnvị kinh doanh không phải hiệp thương, thoả thuận về mức doanh thu,mức thuế với cơ quan thuế Việc kiểm tra thuế giá trị gia tăng cũng cómặt thuận lợi vì đã buộc người mua, người bán phải nộp và lưu giữ chứngtừ, hoá đơn đầy đủ nên việc thu thuế tương đối sát với hoạt động kinhdoanh từ đó tập trung được nguồn thu thuế giá trị gia tăng vào NSNNngay từ khâu sản xuất và thu thuế ở khâu sau còn kiểm tra được việc tínhthuế, nộp thuế ở khâu trước nên hạn chế thất thu về thuế

- Tăng cường công tác hạch toán kế toán và thúc đẩy việc mua bánhàng hoá có hoá đơn chứng từ; việc tính thuế đầu ra được khấu trừ sốthuế đầu vào là biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy cả người mua vàngười bán cùng thực hiện tốt hơn chế độ hoá đơn, chứng từ

- Góp phần hiện đại hoá, chuyên môn hoá trong hoạt động sản xuất,kinh doanh: Việc khấu trừ thuế đã nộp ở đầu vào có tác dụng khuyếnkhích hiện đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, tăng cường đầu tư mua sắmtrang thiết bị mới để hạ giá thành sản phẩm

- Góp phần hoàn thiện đồng bộ hệ thống chính sách thuế: Thuế trịgia tăng được ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung một số loạithuế khác như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu góp phần làmcho hệ thống chính sách thuế của Việt Nam ngày càng hoàn thiện, phùhợp với sự vận động và phát triển của nền kinh tế thị trường, tương đồng

với hệ thống thuế trong khu vực và trên thế giới, góp phần đẩy mạnh việcmở rộng hợp tác kinh tế và thu hút vốn đầu tư nước ngoài vào Việt Nam.

Nhìn chung trong các loại thuế gián thu, thuế giá trị gia tăng đượccoi là phương pháp thu tiến bộ nhất hiện nay, được đánh giá cao do đạtđược các mục tiêu lớn của chính sách thuế như tạo được nguồn thu lớncho NSNN, đơn giản, trung lập Tuy nhiên, trong thời gian đầu áp dụngthuế giá trị gia tăng đã phát sinh một số khó khăn, vướng mắc và Nhànước ta đã từng bước tháo gỡ những khó khăn đó trong quá trình thựchiện Luật thuế giá trị gia tăng

2 Pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng2.1 Khái niệm về hoàn thuế và hoàn thuế giá trị gia tăng

Thực tế cho thấy, có những khó khăn nhất định trong việc tìm kiếmcác định nghĩa chính thức về “hoàn thuế” trong khoa học pháp lý cũngnhư trong pháp luật thực định Bên cạnh đó, hoàn thuế không còn là vấnđề mới trong pháp luật thực định ở các nước, nhưng lại là vấn đề mới vàrất đáng bàn luận trong khoa học pháp lý ở Việt Nam Với quan điểm tiếpcận vấn đề này từ góc độ luật học, khái niệm hoàn thuế cần được nhậnthức lại một cách đầy đủ, với các đặc trưng cơ bản sau:

Một là, hoàn thuế là hành vi pháp lý của Nhà nước, theo đó Nhànước ra quyết định trả lại cho người có quyền được hoàn thuế số tiền thuếmà họ đã nộp cho Nhà nước nhưng không có cơ sở pháp lý để Nhà nướcđược thụ hưởng hay sở hữu số tiền thuế đó

Hai là, hoàn thuế không phải là một “ân huệ” hay sự “ưu đãi” từphía Nhà nước đối với người được hoàn thuế, lại càng không phải là mộtchính sách của Nhà nước nhằm thu hút đầu tư từ các nhà kinh doanh, màthực chất chỉ là một “bổn phận” hay “nghĩa vụ” đương nhiên của Nhà

nước phải làm đối với chủ thể được quyền nhận lại số tiền thuế do Nhànước hoàn trả.

Ba là, hoàn thuế là một quan hệ pháp luật có tính chất dân sự, mặcdù việc Nhà nước hoàn trả tiền thuế cho người được thụ hưởng luôn đượcthực hiện bằng một quyết định hành chính cá biệt của Nhà nước thôngqua một cơ quan nhà nước có thẩm quyền (cơ quan quản lý thuế được chỉđịnh bởi luật) Quan hệ pháp luật này là quan hệ tài sản phát sinh trên cơsở nguyên tắc được ghi nhận tại Điều 247, Điều 256 Bộ luật Dân sự năm2005 trước đây và Điều 166, Điều 236 Bộ luật Dân sự năm 2015 hiện nayvề quyền đòi lại tài sản từ người chiếm hữu, được lợi về tài sản không cócăn cứ pháp luật

Bản chất của hoàn thuế chính là việc Nhà nước ra quyết định trả lạisố tiền thuế đã thu nhưng không có căn cứ pháp luật cho người chịu thuế.Vì thế, về lý thuyết việc hoàn thuế phải được thực hiện theo nguyên lý,cơ chế đòi lại tài sản từ người khác đang chiếm hữu tài sản không có căncứ pháp luật nhưng ngay tình

Bốn là, hoàn thuế có bản chất là quan hệ tài sản phát sinh giữa Nhànước (chủ thể hoàn thuế) với tổ chức, cá nhân (chủ thể được hoàn thuế)nên quan hệ tài sản này chỉ phát sinh khi có sự kiện pháp lý là yêu cầuhoàn thuế (thể hiện thông qua hồ sơ đề nghị hoàn thuế) từ phía người cóquyền được hoàn thuế gửi cho Nhà nước Như vậy, để giải quyết yêu cầuhoàn thuế một cách thỏa đáng và công bằng, các quy định pháp luật vềhoàn thuế cần được xây dựng một cách hợp lý, khách quan và khoa họcdựa trên cơ sở lý thuyết về hoàn thuế

Từ các phân tích và luận giải trên, có thể đưa ra một định nghĩa kháiquát về hoàn thuế như sau: Hoàn thuế là một hành vi pháp lý của Nhànước, theo đó Nhà nước (thông qua các cơ quan quản lý thuế) ra quyếtđịnh trả lại cho người được hoàn thuế số tiền thuế mà họ đã nộp thừahoặc số tiền thuế mà Nhà nước đã thu

Hoàn thuế VAT hay hoàn thuế giá trị gia tăng được hiểu là việc cơquan nhà nước trả lại cho đối tượng nộp thuế một khoản thuế mà ngườinộp thuế đã nộp thừa vào Ngân sách Nhà nước.

Nói một cách cụ thể hơn là ngân sách nhà nước trả lại cho đơn vịkinh doanh, tổ chức doanh nghiệp, cá nhân mua hàng hóa, dịch vụ số tiềnthuế đã đóng Số tiền thuế được trả là số tiền thuế đầu vào khi bạn trảmua hàng hóa dịch vụ mà đơn vị kinh doanh chưa được khấu trừ trong kỳtính thuế hoặc đơn vị, cá nhân đó không thuộc diện chịu thuế

2.2 Các đối tượng và trường hợp được hoàn thuế giá trị gia tăng

Các trường hợp được hoàn thuế VAT theo hướng dẫn tại Điều 18,Thông tư 219/2013/TT-BTC (được sửa đổi bổ sung bởi Thông tư130/2016/TT-BTC) Cụ thể các trường hợp được hoàn thuế VAT gồm có:

(1) Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấutrừ

Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuếnếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng (đốivới trường hợp kê khai theo tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kêkhai theo quý) thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo

(2) Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng kýkinh doanh

Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinhdoanh, đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, hoặcdự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạnđầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên thìđược hoàn thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theotừng năm

Trường hợp, nếu số thuế GTGT lũy kế của hàng hóa, dịch vụ muavào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giátrị gia tăng.

(3) Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

(a) Cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuếGTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư

Điều kiện:Dự án đầu tư cùng tỉnh, thành phố, đang trong giai đoạn đầu tư thìcơ sở kinh doanh thực hiện kê khai riêng đối với dự án đầu tư

Kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ vớiviệc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thựchiện

Số thuế GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng sốthuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơsở kinh doanh

Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưađược khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT chodự án đầu tư Nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mà chưa đượckhấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết chuyển vào số thuế GTGTđầu vào của dự án đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo

(b) Trường hợp cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượngnộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới

Điều kiện:Dự án đầu tư tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ươngkhác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính

Đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng kýkinh doanh, chưa đăng ký thuế thì cơ sở kinh doanh lập hồ sơ khai thuếriêng cho dự án đầu tư đồng thời

Kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ vớiviệc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thựchiện Số thuế GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng sốthuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơsở kinh doanh.

Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mớichưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuếGTGT cho dự án đầu tư Nếu sau khi bù trừ số thuế GTGT đầu vào củadự án đầu tư mới chưa được khấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kếtchuyển vào số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư của kỳ kê khai tiếptheo

Lưu ý: Các trường hợp (a) và (b) loại trừ dự án đầu tư xây dựng nhàđể bán hoặc cho thuê mà không hình thành tài sản cố định và trường hợphướng đặc biệt dẫn tại Điểm c Khoản 3 Điều này

(4) Hoàn thuế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu

(a) Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theotháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụxuất khẩu có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ 300triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng, quý Nếu trongtháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ chưa đủ300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo

Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu sau khibù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trongnước còn lại từ 300 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh được hoànthuế cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu Số thuế GTGT được hoàn củahàng hóa, dịch vụ xuất khẩu không vượt quá doanh thu của hàng hóa,dịch vụ xuất khẩu nhân (x) với 10%

Đối tượng được hoàn thuế trong một số trường hợp xuất khẩu nhưsau: