HỒ CHÍ MINH KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC VAI TRÒ CỦA THỦ TỤC PHÂN TÍCH VÀ XÁC NHẬN CỦA BÊN THỨ BA TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH – NGHIÊN CỨU TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AGS NGÀNH:
PHẦN MỞ ĐẦU
Sự cần thiết của nghiên cứu
Trong bối cảnh toàn cầu hội nhập và phát triển kinh tế không ngừng, kiểm toán đã trở thành một thành phần không thể thiếu trong nền kinh tế thị trường, đặc biệt với vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính minh bạch và đáng tin cậy của báo cáo tài chính So với bề dày lịch sử của ngành kiểm toán thế giới thì kiểm toán Việt Nam là một ngành còn rất mới mẻ Từ sự ra đời của công ty kiểm toán đầu tiên- công ty Kiểm toán VACO thành lập năm 1991, ngành kiểm toán tại Việt Nam đã vượt qua những thách thức ban đầu và trở thành một phần không thể tách rời của thị trường nội địa và ngày càng khẳng định vị thế của mình trên trường quốc tế
Hiện nay, các báo cáo tài chính đã được kiểm toán góp phần tạo nên sự uy tín và đáng tin cậy của các doanh nghiệp lớn nhỏ Việc kiểm toán BCTC trở nên cần thiết vì nó không chỉ giúp các công ty đảm bảo độ minh bạch và đáng tin cậy, giảm thiểu gian lận và rủi ro sai sót trong quá trình kế toán hạch toán, tránh được các rủi ro ở mức trọng yếu mà còn giúp các nhà đầu tư, chủ doanh nghiệp nắm được tình hình hoạt động của công ty trong niên độ vừa qua Một công ty muốn được niêm yết trên sàn chứng khoán, hay một công ty muốn vay nợ từ ngân hàng để kinh doanh, họ đều cần báo cáo kiểm toán từ kiểm toán viên độc lập
Trong kiểm toán, bằng chứng kiểm toán đóng vai trò tối quan trọng trong việc đảm bảo độ tin cậy của phát hiện, nhận định và kết luận của kiểm toán viên Dựa vào bằng chứng có được, kiểm toán viên có thể khẳng định tính hợp lý và có căn cứ của các đánh giá đưa ra, giảm thiểu rủi ro pháp lý và sai sót trọng yếu Trong số các loại bằng chứng có độ tin cậy khác nhau, xác nhận từ bên ngoài doanh nghiệp được đánh giá rất cao và là yếu tố không thể thiếu trong bất kỳ cuộc kiểm toán nào Thậm chí, báo cáo kiểm toán có thể bị từ chối phát hành nếu không có bằng chứng xác nhận bên ngoài.
2 phân tích và xác nhận bên thứ ba trong kiểm toán Báo cáo tài chính – Nghiên cứu tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS” để giúp giải thích rõ hơn về kỹ thuật thu thập cũng như tầm quan trọng của bằng chứng kiểm toán và quy trình thu thập bằng chứng kiểm toán từ thông tin xác nhận bên ngoài và từ thủ tục phân tích của kiểm toán viên khi kiểm toán doanh nghiệp khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS.
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu tổng quát của đề tài là làm nêu bật vai trò phương pháp phương pháp phân tích và xác nhận từ bên thứ ba trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS Thông qua việc phân tích và đánh giá, đề tài đưa ra tầm quan trọng của kỹ thuật gửi thư xác nhận và kỹ thuật phân tích đối với quy trình kiểm toán BCTC, cũng như đề xuất các giải pháp hạn chế rủi ro nhằm nâng cao độ tin cậy và chất lượng trong quá trình kiểm toán
Mục tiêu 1: Xác định cách thức thực hiện thủ tục kiểm toán gửi thư xác nhận và thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC
Mục tiêu 2: Phân tích sự ảnh hưởng và tầm quan trọng của hai thủ tục phân tích và xác nhận của bên thứ ba trong kiểm toán BCTC
Câu hỏi 1: Thủ tục kiểm toán xác nhận của bên thứ ba và thủ tục phân tích được thực hiện như thế nào?
Câu hỏi 2: Hai thủ tục phân tích và xác nhận của bên thứ ba đóng vai trò như thế nào trong công cuộc kiểm toán BCTC của kiểm toán viên?
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Tác giả tập trung vào nghiên cứu và phân tích hai thủ tục thu thập bằng chứng kiểm toán là gửi thư xác nhận và thủ tục phân tích mà Công ty TNHH Kiểm toán AGS đã và đang thực hiện trong quá trình kiểm toán thực tế ở các khoản mục Tiền
3 và các khoản tương đương tiền, Nợ phải thu khách hàng, Hàng tồn kho, Phải trả người bán, Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.3.2 Phạm vi nghiên cứu và phương pháp nghiên cứu
Phạm vi không gian: Tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS
Dữ liệu bài viết sử dụng số liệu năm 2023, từ 01/01/2023 đến 31/12/2023 Các dữ liệu phỏng vấn được thu thập từ hai trưởng nhóm kiểm toán cấp cao đang công tác tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS.
+ Phương pháp thu thập, nghiên cứu tài liệu kiểm toán;
+ Phương pháp quan sát kết hợp mô phỏng tình huống;
Ý nghĩa nghiên cứu
Tìm ra những ưu điểm và nhược điểm của quy trình thu thập bằng chứng kiểm toán, cụ thể là kỹ thuật gửi thư xác nhận và kỹ thuật phân tích trong kiểm toán BCTC – trường hợp Công ty TNHH Kiểm toán AGS, từ đó đưa ra những đề xuất, kiến nghị nhằm khắc phục nhược điểm của quy trình kiểm toán này.
Kết cấu nghiên cứu
Kết cấu của bài nghiên cứu này gồm 5 chương:
Chương 2: Tổng quan các nghiên cứu trước
Chương 3: Cơ sở lý luận và phương pháp nghiên cứu
Chương 4: Kết quả nghiên cứu và thảo luận
Chương 5: Kết luận và hàm ý
Trong chương 1, tác giả đã nêu bật ý nghĩa của vấn đề nghiên cứu, đặc biệt là vai trò của xác nhận bên thứ ba và các thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính
Từ đó, tác giả xác định những mục tiêu cần đạt được khi tiến hành nghiên cứu, bao gồm cả mục tiêu tổng quát và mục tiêu cụ thể Đồng thời, tác giả cũng xác định đối tượng và phạm vi nghiên cứu, cùng với việc trình bày kết cấu tổng quát của bài nghiên cứu mà tác giả sẽ thực hiện
Tại chương 2, tác giả sẽ tiến hành tổng hợp và phân tích các nghiên cứu trong nước và nước ngoài liên quan đến vai trò của xác nhận bên thứ ba và các thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính Từ đó, tác giả sẽ so sánh và đánh giá những phát hiện, xu hướng, và phương pháp đã được áp dụng trong các nghiên cứu này Mục tiêu của chương này là để làm nổi bật những điểm tương đồng và khác biệt, cũng như những khoảng trống trong kiến thức hiện tại mà nghiên cứu của tác giả có thể đóng góp
TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC
Nghiên cứu nước ngoài
Dựa theo nghiên cứu (Rashid & Chnar Abdullah,2017) “The Importance of Audit Procedure in Collecting Audit Evidence”, bài nghiên cứu đã thực hiện tại khu vực Kurdistan vào năm 2017, tại thời gian này đây là nơi phải đối mặt với khủng hoảng tài chính và có rất nhiều công ty thực hiện trốn thuế Bằng phương pháp nghiên cứu phỏng vấn đơn vị chuyên nghiệp trong lĩnh vực kiểm toán là Văn phòng Tổng cục Giám sát Tài chính (Directorate of Financial Supervision Office) khu vực Kurdistan, tác giả bài nghiên cứu đã tra hỏi về quy trình kiểm toán có hiệu quả trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán phù hợp nhằm ngăn chặn hành vi trốn thuế của các công ty trong khu vực Quá trình đặt câu hỏi phỏng vấn và trả lời đã được ghi nhận lại trong bài nghiên cứu, với kết quả cho thấy quy trình kiểm toán tại khu vực được sử dụng tuân theo các thủ tục được áp dụng trên phạm vi quốc tế Các cuộc kiểm toán chú trọng vào kiểm tra quá trình hoạt động kinh doanh của các công ty khu vực: quá trình kế toán, quản lý, kiểm kê,… đồng thời các kiểm toán viên độc lập cũng thu thập đầy đủ bằng chứng và lưu trữ bản sao của các bằng chứng đó Một phát hiện khác của cuộc phỏng vấn cho thấy công ty thường không có ấn tượng tốt và hài lòng đối với các kiểm toán viên độc lập, lý do là tại khu vực này các điều luật đã khiến công việc kiểm toán chỉ đơn giản hóa thành việc xem xét báo cáo tài chính, và đây lại là công việc chính của kiểm toán viên nội bộ - luôn được ưu ái hơn so với kiểm toán viên độc lập Tóm lại, rõ ràng hoạt động kiểm toán độc lập tại Kurdistan đang hoạt động và thu thập bằng chứng đầy đủ của các công ty theo luật, nhưng tình hình trốn thuế vẫn không được cải thiện do sự che giấu của kế toán và nội bộ công ty Điều này càng trở nên phổ biến khi nền kinh tế có dấu hiệu đi xuống, do các rủi ro tiềm tàng: giá dầu ngày càng giảm khi nguồn thu nhập chính tại đây là tài nguyên thiên nhiên Vì vậy, các quy tắc và nguyên tắc kiểm toán độc lập ở Kurdistan cần được cải cách và việc này có thể được thực hiện thông qua Quốc hội Cuối cùng, tác giả kết luận rằng, việc thu thập bằng chứng kiểm toán phụ thuộc vào các chính sách và quy định từ nhà nước, thật không may, tình hình trốn thuế tại khu vực Kurdistan hiện chỉ có thể thuyên giảm
6 bằng các chương trình nghị sự của kiểm toán viên nhằm thuyết phục kế toán và nội bộ công ty không che giấu các hành vi sai phạm
Dựa theo nghiên cứu (Çavdar, Fatih (2016)) “Evidence Gathering Techniques Used In Accounting Audit”, việc thu thập bằng chứng kiểm toán có kỹ thuật đóng vai trò quan trọng trong quá trình kiểm toán Thông thường, quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán sẽ bao gồm các tiêu chí như sau: cần một hệ thống định trước (kế hoạch); cần thực hiện một cách khách quan, cần thu thập đầy đủ và hợp lý, mức độ tương quan giữa các bằng chứng và mục đích thu thập các bằng chứng đó Bên cạnh đó, bài nghiên cứu đã chỉ ra mối quan hệ giữa quy trình kế toán và quy trình kiểm toán, việc kiểm toán viên am hiểu về các công việc kế toán, sẽ là tiền đề cho việc thành thạo kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán Tác giả đã sử dụng phương pháp nghiên cứu thu thập thông tin và liệt kê các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán từ các nghiên cứu đã có trước đây, nhằm tổng hợp lại thành một quy trình hiệu quả Theo kết quả của bài nghiên cứu, những kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán được chia làm hai loại: thu thập truyền thống; và sử dụng công cụ hỗ trợ thu thập
Sự phân biệt này được tác giả minh họa thông qua quá trình kiểm toán hàng tồn kho, bên cạnh việc thu thập bằng chứng qua các số liệu giấy tờ: phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, biên bản kiểm kê,… thì việc lưu trữ hình ảnh được chụp lại từ điện thoại thông minh hoặc máy ảnh hiện đại cũng được xem là một bằng chứng đáng tin cậy.
Nghiên cứu trong nước
Theo nghiên cứu của (Hào, 2023), “Đánh Giá Các Kỹ Thuật Thu Thập Bằng Chứng Kiểm Toán Trong Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính Tại Công Ty TNHH Kiểm Toán Sao Việt - Chi Nhánh Cần Thơ”, sự thành công của một cuộc kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập và đánh giá bằng chứng của kiểm toán viên Áp dụng hai phương pháp nghiên cứu là thu thập và phân tích số liệu, với các số liệu thứ cấp được tác giả thu thập trực tiếp từ các tài liệu của công ty khách hàng, và ứng dụng phân tích với các bước đối chiếu, so sánh, tổng hợp và suy luận, bài viết có thể đưa ra giải pháp hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty Kiểm toán Sao Việt Mặc dù việc ứng dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam được Sao Việt hoàn toàn tuân thủ, tuy nhiên sau khi phân tích dữ liệu của 5 khách hàng, vẫn tồn tại một số hạn chế bao gồm quá trình kiểm kê, thiếu thời gian và nguồn lực thu thập bằng chứng, đặc biệt là phỏng vấn khách hàng - phương pháp được sử dụng khá phổ biến nhưng độ tin cậy không cao Tuy nhiên, theo tác giả, những khó khăn này là cố hữu trong ngành kiểm toán, nên việc tìm ra giải pháp hợp lý là rất khó khăn.
Nhận xét và điểm mới của đề tài
Qua các nghiên cứu trước đây, các tác giả đều lựa chọn nghiên cứu về tất cả các loại bằng chứng tại công ty bằng phương pháp thu thập dữ liệu kiểm toán vài khách hàng của công ty, từ đó sẽ đưa ra so sánh bằng chứng nào có độ tin cậy cao hơn, bằng chứng nào có độ tin cậy thấp hơn cũng như nêu một số giải pháp để hoàn thiện quy trình thu thập bằng chứng
Tác giả chọn đề tài này nhằm nêu bật lên vai trò cũng như tầm quan trọng của 2 thủ tục phân tích và xác nhận của bên thứ ba tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS, vì đây là 2 thủ tục được KTV tại công ty áp dụng nhiều nhất Khác với các nghiên cứu trước, tác giả chỉ tập trung vào mô phỏng tình huống thực tế và phỏng vấn 2 trưởng nhóm kiểm toán để làm rõ hơn về vai trò và tầm quan trọng của hai thủ tục nói trên tại AGS, kèm theo đó là các ưu điểm, nhược điểm và thử thách mà AGS đang gặp phải, từ đó, sẽ nêu một số khuyến nghị để Công ty TNHH Kiểm toán AGS hoàn thiện quy trình này
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 Ở chương 2, tác giả trình bày tổng quát các bài nghiên cứu trước đây được tác giả đọc qua và tham khảo Cụ thể, tác giả đã tổng hợp các quan điểm và kết quả từ các nghiên cứu đã được công bố, nêu rõ điểm mạnh và hạn chế của từng nghiên cứu Các nghiên cứu trước đây được tác giả tham khảo viết về nhiều kỹ thuật và phương pháp khác nhau trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán Từ đó, tác giả nhận thấy rằng bằng chứng kiểm toán đóng vai trò rất quan trọng trong kiểm toán BCTC, sau khi xác nhận khoảng trống của các nghiên cứu trước, mục tiêu cụ thể của tác giả là nêu rõ vai trò của thủ tục xác nhận bên thứ ba và thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC, cũng như nêu các giải pháp giúp hoàn thiện quy trình thu thập hai bằng chứng kiểm toán này tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS
Tại chương 3, tác giả sẽ trình bày cơ sở lý luận và phương pháp nghiên cứu được sử dụng trong bài nghiên cứu Đầu tiên, tác giả sẽ phân tích các lý thuyết nền tảng liên quan đến kiểm toán và các thủ tục thu thập bằng chứng kiểm toán, bao gồm cả lý thuyết về xác nhận bên thứ ba và thủ tục phân tích Tiếp theo, tác giả sẽ mô tả chi tiết phương pháp nghiên cứu, bao gồm phương pháp thu thập và phân tích dữ liệu, cũng như cách thức lựa chọn mẫu và công cụ nghiên cứu Tác giả cũng sẽ nêu rõ quy trình tiến hành nghiên cứu, từ việc thu thập dữ liệu thực tiễn đến việc phân tích và đánh giá kết quả Cuối cùng, tác giả sẽ giải thích cách áp dụng các lý thuyết và phương pháp nghiên cứu này vào việc hoàn thiện quy trình thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS
CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Khái niệm chung về bằng chứng kiểm toán
3.1.1.1 Khái niệm về bằng chứng kiểm toán
Bằng chứng kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong quá trình kiểm toán, cung cấp các thông tin, tài liệu để kiểm toán viên hình thành ý kiến kiểm toán Bằng chứng này có thể bao gồm hóa đơn, chứng từ từ đơn vị cung cấp hoặc các bằng chứng được kiểm toán viên tạo ra, chẳng hạn như xác nhận từ bên thứ ba về ký quỹ, nợ phải trả, nợ phải thu hoặc ghi chép trong quá trình kiểm kê hàng tồn kho.
Theo VSA 500 về Bằng chứng kiểm toán, tại đoạn 5c): “Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các tài liệu, thông tin này, kiểm toán viên đưa ra kết luận và từ đó hình thành ý kiến kiểm toán Bằng chứng kiểm toán bao gồm những tài liệu, thông tin chứa đựng trong các tài liệu, sổ kế toán, kể cả báo cáo tài chính và những tài liệu, thông tin khác.”
Theo ISA 500 về Bằng chứng kiểm toán, tại đoạn 5c): “Bằng chứng kiểm toán là thông tin được kiểm toán sử dụng để đưa ra các kết luận là cơ sở cho ý kiến của kiểm toán viên Bằng chứng kiểm toán bao gồm cả thông tin chứa đựng trong các hồ sơ kế toán cơ bản của báo cáo tài chính và các thông tin khác.”
Bằng chứng kiểm toán có nhiều mức độ khác nhau về độ đáng tin cậy của thông tin được cung cấp, vì vậy nó có thể ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán của kiểm toán viên hành nghề, vì vậy, kiểm toán viên cần có nhận thức cụ thể về loại bằng chứng thu thập cần để thu thập để có thể đưa ra ý kiến kiểm toán một cách trung thực và khách quan nhất
3.1.1.2 Phân loại bằng chứng kiểm toán
Phân loại bằng chứng kiểm toán sẽ giúp KTV dễ dàng hơn trong việc đánh giá mức độ thích hợp và đầy đủ của bằng chứng, đảm bảo bằng chứng thu thập được có thể hỗ trợ cho kết luận của kiểm toán viên Mỗi bằng chứng kiểm toán sẽ có mức độ
10 tin cậy khác nhau, việc phân loại cũng sẽ giúp xác định bằng chứng nào có mức độ tin cậy cao hơn và nên được ưu tiên sử dụng hơn
Phân loại theo nguồn gốc bằng chứng kiểm toán
Phân loại bằng chứng kiểm toán theo nguồn gốc liên quan đến xuất xứ và nguồn cung cấp thông tin Các nguồn gốc này sẽ bao gồm bằng chứng từ nội bộ do doanh nghiệp cung cấp, bằng chứng có được từ xác nhận của bên thứ ba ngoài đơn vị và bằng chứng có được từ hỗn hợp kết hợp cả hai nguồn
Bằng chứng từ nội bộ do doanh nghiệp được kiểm toán cung cấp bao gồm sổ sách kế toán, hóa đơn đầu ra, báo cáo tài chính do doanh nghiệp lập ra, bảng chấm công, sổ chi tiết tài khoản, phiếu xuất/nhập kho, phiếu thu/chi tiền mặt, Các loại bằng chứng này do nội bộ phát hành và lưu trữ nên độ tin cậy có thể thấp hơn bằng chứng bên ngoài do có khả năng bị thao túng từ các bên liên quan đến doanh nghiệp Bằng chứng do bên ngoài đơn vị cung cấp và được lưu trữ bởi đơn vị như hóa đơn đầu vào, biên bản bàn giao TSCĐ, sổ phụ ngân hàng, sao kê ngân hàng, Những bằng chứng này sẽ có tính thuyết phục cao hơn do được bên thứ ba lập và cung cấp và được lưu trữ trong nội bộ đơn vị, tuy nhiên, loại bằng chứng này vẫn có khả năng bị thêm bớt và làm ảnh hưởng đến kết quả của cuộc kiểm toán
Bằng chứng do đơn vị phát hành và lưu thông ra bên ngoài như hóa đơn đầu ra, ủy nhiệm chi, biên lai thu tiền, Những bằng chứng này cũng có tính thuyết phục cao do nó có thể kiểm tra chéo với bên thứ ba, tuy nhiên, cũng cần được xem xét nhiều hơn do chưa thể xác định tính độc lập giữa bên đơn vị và bên thứ ba Ví dụ như soát xét chéo do bên thứ ba độc lập với doanh nghiệp thực hiện sẽ có độ tin cậy cao do công ty mẹ/con của doanh nghiệp thực hiện
Bằng chứng do bên ngoài đơn vị phát hành, thường được gửi dưới dạng thư xác nhận sẽ có tính thuyết phục cao hơn các dạng bằng chứng khác vì nó được gửi trực tiếp cho KTV KTV cũng phải đảm bảo kiểm soát quá trình gửi và nhận thư để đạt được mức độ tin cậy cao nhất, những bằng chứng có thể thu thập được từ TXN bao gồm số dư tài khoản ngân hàng, công nợ với bên nhà cung cấp, bảng xác nhận các khoản phải thu, phải trả, thư xác nhận từ các bên liên quan,
11 Ngoài ra, bằng chứng kiểm toán còn bao gồm các bằng chứng mà kiểm toán viên trực tiếp quan sát và thu thập được như biên bản kiểm kê tiền mặt, biên bản kiểm kê hàng tồn kho, kiểm kê TSCĐ, Đây là những bằng chứng mang tính thuyết phục và tin cậy cao nhất vì nó được thu thập trực tiếp từ KTV chứ không hề thông qua bên thứ ba trung gian nào Tuy nhiên, kết quả thu thập được chỉ mang tính thời điểm, phát sinh vào thời điểm kiểm kê nên tùy thuộc thời điểm kiểm kê khác nhau sẽ có kết quả khác nhau Ví dụ như số dư tiền mặt của công ty sẽ biến đổi theo từng lần thu/chi tiền phát sinh trong ngày, số dư hàng tồn kho cũng sẽ thay đổi phụ thuộc vào số lần xuất/nhập hàng trong kho của công ty,
Phân loại theo dạng (loại) bằng chứng kiểm toán
Bằng chứng kiểm toán còn được phân loại theo hình thức, dạng bằng chứng để đánh giá mức độ tin cậy Ví dụ như bằng chứng dưới dạng văn bản, có đầy đủ con dấu, chữ ký sẽ thuyết phục hơn bằng chứng bằng lời nói Bằng chứng kiểm toán có thể phân thành nhiều loại, bao gồm:
Bằng chứng vật chất là bằng chứng được thu thập thông qua việc kiểm kê tài sản vật lý của doanh nghiệp, bao gồm tài sản cố định, hàng tồn kho và tiền mặt Kiểm toán viên thực hiện kiểm kê để xác minh tính chính xác của thông tin tài chính được trình bày trong báo cáo của doanh nghiệp Bằng chứng này cung cấp sự đảm bảo thực tế về sự tồn tại hoặc tính sở hữu của tài sản, góp phần nâng cao độ tin cậy của các báo cáo tài chính.
- Bằng chứng tài liệu: đây là những hóa đơn, chứng từ để chứng minh tính phát sinh của nghiệp vụ, biên bản họp của Ban Giám đốc, báo cáo do doanh nghiệp lập, Những bằng chứng này có thể thu thập bên ngoài và bên trong doanh nghiệp, đáp ứng mục tiêu kiểm toán đầy đủ và chính xác
- Bằng chứng từ bên thứ ba: là những bằng chứng được phản hồi trực tiếp thông qua thư xác nhận từ bên thứ ba (ngân hàng, nhà cung cấp, khách hàng của đơn vị, ) về những thông tin cụ thể trên báo cáo tài chính Bằng chứng thu thập được từ TXN đáp ứng được nhiều mục tiêu kiểm toán nhưng tiêu biểu nhất là mục tiêu hiện hữu và phát sinh
Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán
3.2.1 Kỹ thuật gửi thư xác nhận
Theo điều 6 VSA 505, thư xác nhận là bằng chứng kiểm toán thu thập được dưới dạng phản hồi bằng văn bản trực tiếp từ bên ngoài từ bên thứ ba (bên xác nhận) cho kiểm toán viên, có thể trên giấy tờ, phương tiện điện tử hoặc phương tiện khác Có hai loại thư xác nhận là khẳng định và phủ định:
Thư xác nhận dạng khẳng định (positive confirmation request): Là đề nghị bên xác nhận phúc đáp trực tiếp cho kiểm toán viên nêu rõ bên xác nhận đồng ý hoặc không đồng ý với thông tin cần xác nhận, hoặc cung cấp thông tin yêu cầu xác nhận Thư xác nhận dạng phủ định (negative confirmation request): Là đề nghị bên xác nhận phúc đáp trực tiếp cho kiểm toán viên chỉ khi bên xác nhận không đồng ý với thông tin được nêu trong thư xác nhận
Thư phúc đáp thông thường là thư tín thông thường, được chuyển phát qua bưu điện giữa kiểm toán viên và bên xác nhận Hiện nay, thư phúc đáp có thể được nhận qua phương tiện điện tử, qua fax hoặc các ứng dụng thư điện tử (email, zalo,…), tuy vây, điều này chứa đựng rủi ro về độ tin cậy vì không xác thực về nguồn gốc và thẩm quyền của bên xác nhận Trường hợp thư phúc đáp được gửi gián tiếp cho kiểm toán viên, điều này cũng ảnh hưởng đến độ tin cậy của thư xác nhận, và kiểm toán viên có thể yêu cầu bên xác nhận phúc đáp trực tiếp lại cho kiểm toán viên
Kỹ thuật phân tích bằng chứng kiểm toán là quá trình đánh giá mối quan hệ giữa các thông tin tài chính và phi tài chính để xác định tính hợp lý của số dư tài khoản Khi thu thập bằng chứng kiểm toán, các kiểm toán viên sẽ áp dụng các kỹ thuật phân tích để đánh giá tính đúng đắn, độ tin cậy và ý nghĩa của thông tin thu thập được.
Tại đoạn A21 VSA 500 - Bằng chứng kiểm toán, “Thủ tục phân tích bao gồm đánh giá thông tin tài chính qua việc phân tích các mối quan hệ giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính Thủ tục phân tích cũng bao gồm việc kiểm tra, khi cần thiết, các biến
19 động tác và các mối quan hệ xác định không thống nhất với các tài liệu, thông tin liên quan khác hoặc có độ chênh lệch lớn so với các giá trị mong đợi Điều này cho thấy sự thiếu nhất quán trong dữ liệu, có thể hạn chế độ chính xác và độ tin cậy của thông tin.
Kỹ thuật phân tích bao gồm kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất
3.2.2.1 Kiểm tra tính hợp lý
Sau khi thu thập bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên cần xác định tính hợp lý trong các số liệu thu thập được Thông qua quá trình so sánh và đối chiếu với số liệu trong sổ sách, số liệu thực tế đếm được chứng kiến kiểm kê, số liệu kế hoạch của khách hàng, kiểm toán viên có thể tìm ra sự chênh lệch của số liệu, các vấn đề bất hợp lý, các sai sót hoặc các biến động lớn trong kế hoạch kinh doanh của khách hàng
So sánh giữa số liệu thực tế và số liệu dự toán: việc điều tra chênh lệch giữa số liệu thực tế và số liệu dự toán giúp kiểm toán viên tìm ra các biến động lớn, bất thường trong tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp hoặc có thể tồn tại những sai lệch trong BCTC do đơn vị lập nên
Phân tích xu hướng là việc so sánh số liệu qua các tháng, quý hoặc chu kỳ kế toán Đây là kỹ thuật được sử dụng phổ biến để kiểm tra các thay đổi bất thường trong số dư tài khoản Quá trình này sẽ đáng tin cậy hơn nếu có sự đối chiếu từ ba kỳ trở lên Tuy nhiên, độ chính xác của phân tích có thể bị ảnh hưởng bởi trình độ của người kiểm toán trong việc loại bỏ các biến động không đáng kể.
Phân tích tỷ suất là phương thức so sánh tính hợp lý về tình hình công ty khách hàng so với những đối thủ cùng ngành Đây là một phương thức ít được sử dụng bởi kiểm toán viên do giới hạn về số lượng thông tin
Phương pháp nghiên cứu
3.3.1 Phương pháp thu thập, nghiên cứu tài liệu kiểm toán
Tác giả sẽ tiến hành tham khảo các chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam, cũng như các quy định, hướng dẫn của Tổng cục thuế và các cơ quan quản lý khác liên quan đến lĩnh vực kiểm toán Việc này giúp định hình cho tác giả một cơ sở lý luận và pháp lý vững chắc để áp dụng trong quá trình thu thập và nghiên cứu tài liệu kiểm toán
Song song với việc tham khảo các chuẩn mực và quy định, tác giả cũng sẽ tập trung vào việc xem xét các hồ sơ kiểm toán của công ty cho cả năm trước và năm nay Bằng cách so sánh giữa hai năm này, tác giả có thể nhận ra các thay đổi, xu hướng và điểm đáng chú ý, từ đó rút ra những kết luận hữu ích về sự phát triển và hiệu suất của công ty qua thời gian
Việc tham khảo các chính sách được công ty áp dụng vào quy trình kiểm toán nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán về hai kỹ thuật gửi thư xác nhận bên thứ ba và kỹ thuật phân tích của kiểm toán viên tại công ty là rất quan trọng vì nhờ đó, kiểm toán viên có thể đánh giá mức độ đáng tin cậy và chính xác của thông tin tài chính khách hàng cung cấp
Cuối cùng, tác giả cũng tham khảo các tài liệu nghiên cứu, bài viết, luận văn và giáo trình có liên quan đến đề tài nghiên cứu của mình Việc này giúp tác giả hiểu rõ hơn về ngữ cảnh lý thuyết và thực tiễn của đề tài, từ đó tạo ra một nghiên cứu có giá trị và mang tính ứng dụng thực tiễn
3.3.2 Phương pháp quan sát kết hợp mô phỏng tình huống
Phương pháp quan sát kết hợp mô phỏng tình huống là một phương pháp tiếp cận hiệu quả để tác giả có thể hiểu sâu hơn về quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán trong thực tế
Với vai trò Trợ lý kiểm toán, tác giả sẽ có cơ hội tham gia trực tiếp vào cuộc kiểm toán BCTC của khách hàng Công ty TNHH AAA Việt Nam, khi tham gia trực tiếp vào quá trình này, tác giả thực hiện các thủ tục kiểm toán như gửi thư xác nhận, phân tích, phỏng vấn, quan sát và thực hiện mô phỏng quá trình thu thập bằng chứng kiểm
Qua quá trình thực hiện kiểm toán, tác giả đã ứng dụng thành thạo 21 thủ tục kiểm toán vào thực tiễn Bên cạnh đó, tác giả còn học được cách áp dụng các thủ tục phân tích để phát hiện những bất hợp lý và số liệu sai lệch trong các báo cáo tài chính, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán.
Vận dụng các thủ tục kiểm toán từ lý thuyết vào thực tế luôn có sự khác biệt, phương pháp quan sát kết hợp mô phỏng chính là cơ hội cho tác giả tìm được mối liên kết giữa lý thuyết và thực tế, đặc biệt là trong thủ tục kiểm toán đòi hỏi sự trải nghiệm như gửi thư xác nhận Không chỉ yêu cầu kỹ năng mềm liên quan đến việc gửi nhận thư, scanning, việc gửi thư xác nhận còn đánh giá thái độ hoài nghi nghề nghiệp của kiểm toán viên trong việc quản lý độ tin cậy của bằng chứng khi thu thập từ bên thứ ba
Nhằm tìm hiểu sâu hơn và đưa ra đánh giá khách quan hơn về quy trình thu thập bằng chứng của KTV công ty, tác giả thực hiện phỏng vấn 2 trưởng nhóm kiểm toán đang làm việc tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS về thủ tục gửi xác nhận bên thứ ba và kỹ thuật phân tích mà công ty đang áp dụng, nhằm đưa ra những nhận xét phù hợp để hoàn thiện quy trình thu thập bằng chứng tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 Ở chương 3, tác giả đề cập đến cơ sở lý thuyết của bằng chứng kiểm toán, cách thức phân loại, yêu cầu của các loại bằng chứng, vai trò và các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán Tác giả tập trung nêu các cách thức phân loại bằng chứng kiểm toán, bao gồm phân loại theo nguồn gốc, phân loại theo dạng và theo tính thuyết phục của bằng chứng kiểm toán, từ đó xác định vai trò và mức độ đáng tin cậy của các loại bằng chứng khác nhau trong kiểm toán BCTC, từ đó giúp đảm bảo tính minh bạch và hợp lý của BCTC được doanh nghiệp công bố Về yêu cầu của các loại bằng chứng, tác giả cũng chỉ ra rằng bằng chứng kiểm toán cần đáp ứng tính đầy đủ và tính thích hợp Các cơ sở lý thuyết này là nền tảng để tác giả tiến hành nghiên cứu Chương 4, góp phần giúp đảm bảo giải quyết các mục tiêu được tác giả đề ra ở Chương 1
Trong nghiên cứu định tính, tác giả sử dụng nhiều phương pháp Đối với câu hỏi nghiên cứu thứ nhất, tác giả thu thập tài liệu, cụ thể là TXN và GTLV tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS Đối với câu hỏi nghiên cứu thứ hai, tác giả sử dụng quan sát kết hợp mô phỏng tình huống tại Công ty TNHH AAA Việt Nam và phỏng vấn Trưởng nhóm kiểm toán tại AGS để tìm hiểu vai trò của thủ tục phân tích và xác nhận bên thứ ba trong kiểm toán BCTC.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
Giới thiệu chung về công ty TNHH Kiểm toán AGS
4.1.1 Giới thiệu chung về công ty
Hình 4.1 Logo Công ty TNHH Kiểm toán AGS 4.1.1.2 Khái quát chung
Tên giao dịch của công ty: Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm Toán AGS
Tên tiếng anh: AGS Auditing Company Limited
Tên giao dịch : AGS Auditing
Giám đốc/ Đại diện pháp luật: Hồ Hoàng Pháp
Số điện thoại: 028.6679.8621 Địa chỉ: Lầu 12 - Tòa nhà Harbour View – 35 Nguyễn Huệ, Phường Bến Nghé, Quận
Website công ty: https://www.ags-vina.com/
4.1.2 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán AGS được thành lập ngày 13/11/2015 là công ty kiểm toán chuyên nghiệp hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và cung cấp các dịch vụ chuyên ngành về kiểm toán báo cáo tài chính, tư vấn kế toán và thuế cho các doanh nghiệp
Cho đến nay thì đa số khách hàng của công ty là doanh nghiệp có vốn đầu tư của Nhật Bản hoạt động tại Việt Nam Do nhu cầu dịch vụ kế toán và kiểm toán ngày càng cao và để đáp ứng nhu cầu về cung cấp các dịch vụ cho khách hàng, công ty đã thành lập thêm ba chi nhánh: Chi nhánh TP Hà Nội (2018), Chi nhánh TP Đà Nẵng và TP Vinh (2022)
Công ty có khoảng 500 khách hàng là doanh nghiệp Nhật Bản và đội ngũ gồm khoảng 200 nhân viên, trong đó có 2 giám đốc người Nhật thường trú tại Việt Nam.
Đặc điểm hoạt động của công ty TNHH Kiểm toán AGS
Công ty TNHH Kiểm toán AGS là tổ chức kiểm toán độc lập được cấp giấy phép và thành lập tại nước Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, cung cấp các dịch vụ chuyên ngành bao gồm kiểm toán, dịch vụ kế toán, tư vấn thuế, tư vấn và giải pháp doanh nghiệp, tư vấn tài chính, tư vấn kế toán, đào tạo và quản lý nguồn lực cho nhiều loại hình khách hàng có vốn đầu tư trong và ngoài nước
Công ty cung cấp những dịch vụ cụ thể như sau:
- Dịch vụ Tư vấn Tài chính – Thuế
- Dịch vụ Tư vấn quản lý, chuyển đổi và tái cơ cấu doanh nghiệp
- Dịch vụ Tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin trong quản trị của doanh nghiệp, tổ chức.
Mục tiêu và phương hướng phát triển của công ty TNHH Kiểm toán AGS… 24
Mục tiêu hoạt động của Công ty TNHH Kiểm toán AGS là phát triển công ty dịch vụ tư vấn nhằm chuyển hóa kiến thức và giá trị cho khách hàng, cho đội ngũ nhân viên của mình và cho cả cộng đồng xã hội Quan trọng hơn cả là muốn khách hàng đạt được sự hài lòng tối ưu nhất Để đạt được mục tiêu này, AGS tập trung phát triển, nâng cao giá trị dịch vụ và tận dụng ba nguồn lực quan trọng nhất là khách hàng, nhân viên, và kiến thức theo triết lý hoạt động sau:
Công ty TNHH Kiểm toán AGS luôn muốn được cộng tác với khách hàng nhằm tạo ra giá trị kinh tế đặc biệt Điều này có nghĩa là Công ty AGS luôn mong muốn phục vụ khách hàng, xây dựng mối quan hệ lâu dài, vững mạnh với họ
25 Đội ngũ nhân viên AGS phát huy tiềm năng tối đa của mình Công ty TNHH Kiểm toán AGS luôn mong muốn là nơi thu hút những nhân viên giỏi, có kỹ năng và trình độ chuyên môn cao, vì vậy, công ty luôn tạo môi trường làm việc thân thiện, hiện đại, giao phó cho nhân viên những công việc khác nhau với nhiều thử thách, cùng với việc phát triển nghề nghiệp có định hướng, đồng thời nâng cao tinh thần làm việc tích cực cũng như các kỹ năng mềm cần thiết trong công việc
Không ngừng trau dồi kiến thức của mình, các nhân viên ở công ty TNHH Kiểm toán AGS luôn được tạo điều kiện và được giúp đỡ để phát triển tư duy và nguồn kiến thức của mình Công ty TNHH Kiểm toán AGS luôn xác định rõ kiến thức là nền tảng cho sự phát triển bền vững và lâu dài của mình
Công ty TNHH Kiểm toán AGS được thành lập và điều hành bởi đội ngũ sáng lập viên và các chuyên gia tâm huyết, am hiểu tường tận về kiểm toán, kế toán, tài chính, quản trị, môi trường kinh doanh và luật pháp tại Việt Nam, có nhiều năm nắm giữ vị trí quản lý trong các công ty hàng đầu trong và ngoài nước Điều này giúp cho Công ty TNHH Kiểm toán AGS có được một đội ngũ nhân lực cao cấp và có thể cung cấp cho khách hàng các dịch vụ phù hợp với Việt Nam trong việc đảm bảo đáp ứng các tiêu chuẩn chất lượng quốc tế
Công ty TNHH Kiểm toán AGS hoạt động theo nguyên tắc cam kết và đảm bảo chất lượng dịch vụ trong mọi lĩnh vực cung cấp đến khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán AGS luôn tôn trọng các nguyên tắc về tính độc lập, khách quan, tính bảo mật phù hợp với các chuẩn mực kế toán Việt Nam
Dựa theo các nguyên tắc hoạt động trên Công ty TNHH Kiểm toán AGS có các định hướng phát triển nhất định sau:
- Nâng cao chất lượng dịch vụ và không ngừng đào tạo đội ngũ nhân viên có chuyên môn cao nhằm đáp ứng khách hàng một cách tốt nhất
- Nâng cao độ hài lòng về chất lượng dịch vụ của công ty, tạo những khách hàng thân thiết của Công ty TNHH Kiểm toán AGS
- Thường xuyên nâng cao năng lực hoàn thành tốt các công việc mang tính cơ bản
- Hoàn thiện kỹ năng làm việc, tốc độ làm việc “SPEED UP”
- Tiêu chuẩn hóa tất cả các công việc,
- Làm việc nhóm với khẩu hiệu “All For One One For All”
- Đạt mục tiêu doanh thu theo mỗi kỳ.
Cơ cấu tổ chức của đơn vị
4.4.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức
Tổ chức bộ máy quản lý là nhân tố có ảnh hưởng quyết định đến sự thành công trong hoạt động của AGS Mô hình tổ chức của AGS được áp dụng và có những thay đổi cần thiết cho phù hợp với điều kiện thực tế trong tình hình hiện nay Cụ thể như hình 4.2:
Hình 4.2 Sơ đồ bộ máy tổ chức nhân viên tại đơn vị
4.4.2 Chức năng của từng bộ phận
- Giám Đốc: Là người chịu trách nhiệm cao nhất, điều hành mọi hoạt động của công ty theo Điều lệ của công ty và ký kết hợp đồng Kiểm toán, dịch vụ kế toán với khách hàng Vị trí này bắt buộc phải có chứng chỉ hành nghề CPA theo quy định hiện hành
- Các Kiểm toán viên (CPA): Thực hiện công việc chỉ đạo, kiểm soát chất lượng dịch vụ và công việc liên quan đến cuộc kiểm toán theo sự phân công của Ban Giám Đốc
- Bộ phận dịch vụ Kiểm toán: Thực hiện công việc cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng
Bộ phận hành chính đảm nhiệm việc tiếp đón khách hàng, xử lý thông tin bên ngoài và giải quyết vấn đề nhân sự Bộ phận phiên dịch chịu trách nhiệm phiên dịch tiếng Nhật và tiếng Anh khi có giao dịch với khách hàng nước ngoài.
4.4.3 Các cấp bậc kiểm toán viên tại công ty
- Kiểm toán viên hành nghề (CPA)
- Trưởng nhóm kiểm toán (Senior)
- Trợ lý kiểm toán 2 (Junior 2)
- Trợ lý kiểm toán 1 (Junior 1)
- Trợ lý kiểm toán (Intern)
4.4.4 Trách nhiệm của từng thành viên trong nhóm kiểm toán
- Kiểm toán chất lượng tổng thể của cuộc kiểm toán
- Quản lý, trao đổi với khách hàng về hợp đồng kiểm toán cũng như các vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm toán mà trưởng nhóm kiểm toán không thể tự đưa ra quyết định
- Có trách nhiệm cao nhất trong việc đảm bảo về tổng thể cuộc kiểm toán cho khách hàng tuân thủ đúng theo quy trình của công ty, chuẩn mực kiểm toán và các quy định pháp lý có liên quan
- Kiểm tra hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc được thực hiện bởi các trợ lý kiểm toán và trưởng nhóm kiểm toán, trao đổi với Ban Giám đốc để hình thành ý kiến kiểm toán
- Soát xét các vấn đề trọng yếu và cần nhấn mạnh, lưu ý trên báo cáo kiểm toán, trao đổi với khách hàng và ký báo cáo kiểm toán sau khi kiểm toán viên hành nghề (CPA) đã kiểm tra
- Tham gia vào công tác đào tạo nhân viên và kiểm toán viên hành nghề (CPA)
4.4.4.2 Kiểm toán viên hành nghề (CPA)
- Kiểm soát chất lượng chi tiết của cuộc kiểm toán
- Hướng dẫn nhóm kiểm toán các vấn đề liên quan đến rủi ro kiểm toán, cách thức tiến hành cuộc kiểm toán và những rủi ro sai sót có thể xảy ra
- Kiểm tra hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc, bằng chứng kiểm toán sau khi Trưởng nhóm kiểm toán đã kiểm tra, soát xét và trao đổi lại kết quả kiểm toán với Partner, Trưởng nhóm kiểm toán để hình thành nên ý kiến kiểm toán
- Trao đổi với khách hàng về kết quả sau cùng của cuộc kiểm toán
4.4.4.3 Trưởng nhóm kiểm toán (Senior)
- Xem trước tài liệu để khoanh vùng các rủi ro có khả năng xảy ra sai sót trọng yếu, các khoản mục có giá trị lớn, dễ xảy ra sai sót và các nghiệp vụ bất thường cần được kiểm tra chi tiết, xem xét xem có những thay đổi trong chính sách kế toán của khách hàng năm nay so với năm ngoái hay không, kiểm tra lại xem năm ngoái có rủi ro sai sót trọng yếu không, sau đó trao đổi, lưu ý những vấn đề này cho thành viên của nhóm kiểm toán
- Phân công công việc cho các thành viên nhóm kiểm toán, giám sát, hướng dẫn cuộc kiểm toán
- Tổng hợp giấy tờ làm việc, kiểm tra lần đầu và lập bản thảo Báo cáo kiểm toán để trình lên cho Chủ nhiệm kiểm toán (CPA), Partner xem xét
- Trao đổi các vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm toán với phía khách hàng, chủ nhiệm kiểm toán (CPA) để đưa ra hướng xử lý, xem xét và tổng hợp các bút toán điều chỉnh để gửi cho các Chủ nhiệm kiểm toán (CPA) và Partner soát xét, tiếp tục chỉnh sửa để hoàn thiện báo cáo kiểm toán
- Hoàn tất hồ sơ, báo cáo cho khách hàng theo đúng quy định của công ty, hướng dẫn các trợ lý kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán
- Thực hiện kiểm tra chi tiết các phần hành được trưởng nhóm kiểm toán phân công
- Hoàn thành giấy tờ làm việc, các công việc liên quan trong cuộc kiểm toán
- Nếu có vấn đề phát sinh, báo ngay cho Trưởng nhóm kiểm toán và trao đổi với khách hàng để đưa ra hướng xử lý phù hợp
- Trước cuộc kiểm toán, hỗ trợ soạn hồ sơ chung, báo cáo kiểm toán năm trước để mang theo và tham khảo trong cuộc kiểm toán
4.4.5 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS
Công ty TNHH Kiểm toán AGS hiện đang áp dụng chương trình kiểm toán mẫu theo quyết định 366-2016/QĐ-VACPA ngày 28/12/2016 được xây dựng trên cơ sở các quy định của Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Đây là một chương trình được thiết kế nhằm đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính Trong chương trình này, các mẫu dữ liệu được chọn một cách ngẫu nhiên từ hồ sơ tài chính của khách hàng để kiểm tra và đánh giá Quá trình này giúp kiểm toán viên xác định xem có bất kỳ sai sót hoặc rủi ro nào trong báo cáo tài chính không, từ đó cung cấp các khuyến nghị cần thiết để cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ và quy trình tài chính của tổ chức Với sự kỹ lưỡng và độ tin cậy cao, chương trình kiểm toán mẫu của VACPA đóng vai trò quan trọng trong việc duy trì sự minh bạch và tin cậy trong hoạt động kinh doanh và tài chính
Chu trình kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán AGS được chia là ba bước: lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán, tổng hợp, kết luận và Lập báo cáo, phát hành ý kiến kiểm toán
Quy trình thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán AGS…
4.5.1 Kỹ thuật gửi thư xác nhận
Kỹ thuật này sẽ được kiểm toán viên thực hiện nhằm gửi thư xác nhận cho bên thứ ba độc lập nhằm thu thập được bằng chứng trung thực, xác minh tính hiện hữu của các thông tin mà đơn vị khách hàng cung cấp cho kiểm toán viên về các khoản Tiền gửi ngân hàng, Nợ phải trả, Nợ phải thu, Hàng tồn kho, Xác nhận của bên liên quan về các khoản vốn góp,
Kiểm toán viên ở AGS sẽ căn cứ vào sổ chi tiết các đối tượng cần gửi thư xác nhận (các đối tượng vẫn còn tồn lại số dư cuối kỳ), thực hiện yêu cầu kế toán khách hàng cung cấp thông tin về tên, địa chỉ, số điện thoại liên hệ/email chính xác của bên thứ ba để đảm bảo thư gửi đi đều có khả năng được phản hồi và có độ tin cậy và chính xác cao Sau khi thu thập đủ thông tin, kiểm toán viên sẽ tiến hành lập thư xác nhận và gửi cho khách hàng Khách hàng sẽ kiểm tra lại số dư kiểm toán viên đã tính toán, nếu số dư không khớp với số của khách hàng, khách hàng sẽ liên hệ lại với kiểm toán viên để đối chiếu và tính toán lại Sau đó, kế toán khách hàng sẽ chuẩn bị bản cứng TXN, cá nhân ký thư xác nhận bên công ty khách hàng (thường sẽ là giám đốc) sẽ ký tên, đóng dấu mộc giáp lai để đảm bảo tính liên tục trên cùng một thư xác nhận và gửi trực tiếp cho bên thứ ba mà không cần thông qua AGS Minh họa mẫu thư xác nhận ở AGS tại [Phụ lục 1 Mẫu thư xác nhận ký quỹ, ký cược tại AGS.] và [Phụ lục
2 Mẫu thư xác nhận ngân hàng tại AGS.]
Sau khi khách hàng đã gửi TXN, KTV phải thường xuyên tổng hợp và hỏi KH xem bên thứ ba đã nhận được thư hay chưa, xác nhận lại khoảng thời gian bên thứ ba sẽ gửi thư lại cho phía KTV Thông thường, TXN bên thứ ba sẽ được gửi trực tiếp cho bên KTV, tuy nhiên, cũng có vài trường hợp, bên thứ ba sẽ gửi thư ngược về cho đơn vị khách hàng, sau khi khách hàng nhận được thư phản hồi từ bên thứ ba, sẽ tiến hành tổng hợp lại và gửi thư xác nhận bản gốc cho KTV để lưu trữ Sau đó, trợ lý kiểm toán sẽ tiến hành kiểm tra lại thư xác nhận xem đã đủ chữ ký, dấu mộc của đơn vị kiểm toán và bên thứ ba hay chưa, kiểm toán viên sẽ cập nhật thư lên hệ thống của
36 công ty, đánh vào ô “Đã nhận bản gốc” trên file Confirmation control sheet và lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán Đối với một vài trường hợp đặc biệt:
- Thư xác nhận có phản hồi nhưng tick vào ô Không đúng: Ở trường hợp này, kiểm toán viên sẽ scan lại thư xác nhận và thảo luận lại với công ty khách hàng (hoặc thảo luận với kế toán dịch vụ của công ty khách hàng) để xem xét lại số liệu phía khách hàng cung cấp, nếu có sai sót, sẽ tiến hành điều chỉnh lại, đồng thời yêu cầu phía khách hàng gửi lại cho bên xác nhận Thông thường, thư xác nhận Không đúng sẽ được kèm theo một bảng giải thích và bảng tính toán lại từ bên thứ ba như hình 4.4 (nếu sai sót số dư cuối kỳ)
Hình 4.4 Thư xác nhận tick vào ô Không đúng ở AGS (bản scan)
- Thư xác nhận có phản hồi nhưng không tick vào cả hai ô Đúng và Không đúng: Kiểm toán viên phía AGS sẽ liên hệ lại với bên khách hàng, nhờ khách hàng xác nhận với bên thứ ba về số liệu trong thư xác nhận là Đúng hay Không đúng, sau đó gửi lại TXN đã có tick cho kiểm toán viên, trong trường hợp thư xác nhận mất nhiều thời gian để gửi lại, thường là do xác nhận từ các công ty ở Nhật Bản hoặc do người có thẩm quyền đi công tác,… khách hàng có thể gửi trước bản scan có dấu tick và gửi lại bản cứng sau đó Hình 4.5 minh họa mẫu thư TXN không tick vào cả 2 ô Đúng và Không đúng
Hình 4.5 Thư xác nhận không có tick vào cả hai ô Đúng/Không đúng
- Thư xác nhận không có phản hồi: Tùy vào đối tượng gửi thư xác nhận mà kiểm toán viên sẽ có thủ tục thay thế để đảm bảo tính trung thực và đáng tin cậy của số liệu trên báo cáo Ví dụ: thư xác nhận vốn góp nếu không có phản hồi sẽ có biên bản góp về số vốn góp của từng thành viên thay thế, thư xác nhận đặt cọc, ký quỹ sẽ có hợp đồng đặt cọc và sao kê trả tiền thuê hằng tháng thay thế,
Trong thời gian thực tập và làm việc tại AGS, tác giả đã phỏng vấn các nhân viên tại công ty nhưng không nhận được thông tin về thủ tục gửi thư xác nhận cho luật sư có liên quan đến công ty khách hàng Do đó, tác giả chưa thể đưa ra kết luận cụ thể về thủ tục này.
Do đặc thù khách hàng chủ yếu là công ty Nhật Bản, xác nhận từ bên liên quan và thành viên chủ chốt đôi khi tốn thời gian do thư xác nhận cứng phải gửi qua Nhật Vì vậy, đôi khi kiểm toán viên sử dụng bản scan để tiếp tục kiểm toán, đối chiếu và lưu bản gốc sau khi nhận được Mẫu thư xác nhận bên liên quan và thành viên chủ chốt được minh họa trong các phụ lục Hình 4.6 là minh họa TXN bên liên quan bản scan do bên thứ ba gửi cho kiểm toán viên tại AGS trước khi nhận được bản gốc.
Hình 4.6 Thư xác nhận các bên liên quan (công ty mẹ) tại AGS
4.5.2 Kỹ thuật phân tích (chủ yếu là phân tích xu hướng)
Thông thường ở kỹ thuật phân tích, các KTV sẽ chủ yếu sử dụng phân tích xu hướng, kỹ thuật này được KTV áp dụng trong cả hai giai đoạn chuẩn bị kiểm toán và thực hiện kiểm toán của quá trình kiểm toán
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:
Tại giai đoạn này, KTV sử dụng kỹ thuật phân tích để đánh giá sơ bộ về BCTC và tình hình công ty thông qua biến động năm 2023 và 2022 của các chỉ tiêu lớn như TSNH (tài sản ngắn hạn), TSDH (tài sản dài hạn), trên BCĐKT
Để đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu và xác định các khu vực có khả năng chứa rủi ro, Kiểm toán viên (KTV) sẽ xác định các chỉ tiêu và khoản mục biến động mạnh dựa trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, sau đó lập kế hoạch kiểm toán và phân công công việc phù hợp Trong quá trình thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV cần thận trọng để đảm bảo tính chính xác của kết quả kiểm toán Tuy nhiên, lựa chọn phương pháp phân tích cụ thể sẽ phụ thuộc vào khả năng chuyên môn và sự xét đoán nghề nghiệp của từng KTV.
43 mà KTV có thể lựa chọn một trong các phương pháp phân tích hoặc kết hợp chúng lại với nhau
Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Còn ở giai đoạn thực hiện kiểm toán thì kỹ thuật phân tích được sử dụng để phân tích biến động của các tài khoản trên BCTC để xem xét sự biến động giữa năm tài chính hiện tại và số liệu đã kiểm toán năm trước Vì các khoản mục trên BCTC rất đa dạng và mỗi khoản mục có những mục tiêu kiểm toán riêng, tính trọng yếu riêng nhưng KTV vẫn áp dụng phân tích xu hướng cho tất cả các khoản mục Đây là giai đoạn cần nhiều khả năng phán đoán, phân tích để tìm ra nguyên nhân cho sự biến động và đưa ra nhận xét Ở giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán, việc áp dụng thủ tục phân tích xu hướng trong giai đoạn này là để củng cố thêm kết luận đã được KTV đưa ra hoặc giúp cho KTV nhận ra những vấn đề cần phải tiến hành thêm các thủ tục kiểm toán khác Trên cơ sở đó, KTV đưa ra kết luận về tính trung thực, hợp lý của BCTC
4.5.3 Một số kỹ thuật khác nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán AGS
Tại AGS, việc kiểm tra tài liệu là một phương pháp thu thập chứng cứ phổ biến và được ưa chuộng trong quá trình đánh giá của các KTV Quy trình này bao gồm việc so sánh số dư cuối kỳ trên báo cáo tài chính đã được kiểm toán của năm trước với số dư đầu kỳ của năm hiện tại, cũng như so sánh số dư cuối kỳ của năm hiện tại với báo cáo điều chỉnh và bảng cân đối kế toán (BCĐKT) Tiếp theo, KTV sẽ thực hiện kiểm tra chi tiết các chứng từ liên quan đến các giao dịch bất thường bằng cách xem xét kỹ lưỡng sổ sách và lựa chọn mẫu để kiểm tra, nhằm đưa ra kết luận về mục tiêu kiểm toán hiện tại và các vấn đề phát sinh từ cơ sở dẫn liệu
Kỹ thuật quan sát được kiểm toán viên vận dụng khi thực hiện chứng kiến nhân viên công ty khách hàng kiểm kê Tiền mặt, Tài sản cố định và Hàng tồn kho Công việc này sẽ được thực hiện trước cuộc kiểm toán khoảng 1-2 tuần, kiểm toán hành
44 nghề (CPA) sẽ thực hiện xếp lịch để các trợ lý kiểm toán liên lạc với khách hàng qua email, thông báo thời gian, tài liệu cần thiết để tiến hành cuộc kiểm kê
Minh họa kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH AAA Việt Nam bằng phương pháp gửi thư xác nhận và phân tích xu hướng
4.6.1 Lập kế hoạch kiểm toán
4.6.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng AAA
Công ty TNHH AAA Việt Nam là doanh nghiệp 100% vốn đầu tư Nhật Bản được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư số 2113330572 cấp ngày 05/11/2015 và Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0313581754 cấp ngày 18/12/2025 Đây là công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên theo hình thức doanh nghiệp tại Việt Nam.
2015 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp
Thời gian hoạt động của công ty là 50 (năm mươi) năm kể từ ngày 05 tháng 11 năm 2015
- Vốn đầu tư: 4.233.600.xxx tương đương 196.000,xxx USD
- Vốn điều lệ: 2.166.800.xxx tương đương 98.000,xxx USD
Chủ sở hữu (công ty mẹ) của Công ty là AAA Co., Ltd; Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 1200-01-011xxx cấp ngày 14 tháng 02 năm 1950 tại Nhật Bản, trụ sở đặt tại 6-2-6 đường UUU, Osaka, Nhật Bản
Tổng số nhân viên công ty ngày 31 tháng 12 năm 2023 là 9 người (ngày 31 tháng
Trụ sở chính của công ty đặt tại Tòa nhà QQQ, đường WWW, Quận EEE, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam
- Lĩnh vực kinh doanh: thương mại và dịch vụ
• Dịch vụ nghiên cứu thị trường;
• Thực hiện quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu và quyền phân phối bán buôn (không thành lập cơ sở bán buôn) các hàng hóa không thuộc danh mục cấm xuất khẩu, nhập khẩu hoặc phân phối theo quy định của pháp luật Việt Nam hoặc không thuộc diện hạn chế theo cam kết quốc tế trong các điều ước quốc tế mà Việt Nam là thành viên
- Niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hằng năm
- Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong kế toán là Đồng Việt Nam (VND) Việc chuyển đổi bất kỳ loại tiền tệ nào thành loại tiền dùng để giao dịch hay sử dụng cho mục đích kế toán sẽ được thực hiện theo tỷ giá công bố của ngân hàng thương mại nơi công ty mở tài khoản tại thời điểm thanh toán thực
Cơ sở lập báo cáo tài chính:
Báo cáo tài chính của công ty được trình bày bằng đơn vị Đồng Việt Nam (VND) trên cơ sở giá gốc, tuân thủ Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp lý liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính Công ty áp dụng Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 và Thông tư số 53/2016/TT-BTC ngày 31 tháng 8 năm 2016.
21 tháng 03 năm 2016 sửa đổi bổ sung một số điều của Thông tư số 200/2014/TT- BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 về hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp và các văn bản sửa đổi bổ sung khác
Cuối mỗi năm tài chính, Công ty AAA sẽ lập bản BCTC để trình cho Chủ sở hữu Công ty xem xét ít nhất là mười lăm ngày trước phiên họp toàn thể hằng năm
Quy định chính thức về KSNB và quy chế tài chính: do doanh nghiệp có quy mô nhỏ, các hoạt động kinh doanh chủ yếu được Chủ tịch giám sát và quản lý trực tiếp nên không có quy định hay văn bản chính thức về KSNB
Hình thức sổ kế toán áp dụng là Nhật ký chung (lưu trên máy tính nội bộ)
Báo cáo tài chính được lập trên giả định rằng Công ty hoạt động liên tục
4.6.1.2 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Công ty AAA sẽ được KTV đánh giá dựa trên 5 thành phần của HTKSNB Việc này sẽ được thực hiện thông qua việc trả lời các câu hỏi trong mẫu giấy tờ làm việc A610 [Phụ lục 5 Đánh giá về KSNB ở cấp độ toàn doanh nghiệp] Kết quả đánh giá này sẽ giúp trưởng nhóm kiểm toán (Senior) đưa ra nhận định về công ty TNHH AAA
Từ đó, họ sẽ xác định rằng công ty có quy mô nhỏ, với hầu hết các hoạt động và giao dịch được Tổng giám đốc kiểm soát tốt Đồng thời, họ cũng không phát hiện ra bất kỳ rủi ro trọng yếu nào có thể ảnh hưởng đến toàn bộ doanh nghiệp
4.6.1.3 Xác định mức trọng yếu
Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tính toán và xác định mức trọng yếu dựa trên quy định của A710 - Xác định mức trọng yếu kế hoạch dựa theo bảng 4.1 dưới đây
Bảng 4.1 Xác định mức trọng yếu cụ thể cho công ty TNHH AAA Việt Nam
(Nguồn: GTLV tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS)
FS (before audited) FS (after audited)
Rate used for estimate materiality
(Tỷ lệ sử dụng để đo lường mức trọng yếu)
Source to determine the materiality
(Nguồn số liệu để xác định mức trọng
(Lý do vì sao chọn tiêu chí này)
(Giá trị tiêu chí được chọn)
(Mức trọng yếu thực hiện được)
Rate used for estimate trivial threshold (0% - 4%)
(Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót có thể bỏ qua)
(Vì sao chọn tỷ lệ này)
(Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua)
Rủi ro hợp đồng được đánh giá ở mức thấp do đó tỷ lệ này theo xét đoán của KTV là phù hợp.
(Vì sao chọn tỷ lệ này)
Rate used for estimate performance materiality (50% - 75%)
(Tỷ lệ sử dụng để đo lường mức trọng yếu thực hiện được)
48 Ý nghĩa của các tiêu chí trên:
Trong quá trình thực hiện công việc, kế toán viên sẽ dựa vào ngưỡng sai số được chấp nhận để quyết định việc lập bút toán điều chỉnh hay không Nếu sai sót vượt quá ngưỡng này, kế toán viên sẽ yêu cầu lập bút toán điều chỉnh; ngược lại, nếu sai sót có giá trị thấp hơn ngưỡng, kế toán viên có thể cho phép bỏ qua mà không cần điều chỉnh.
Khi đưa ra ý kiến kiểm toán, KTV sẽ dựa trên các đánh giá sau đây:
- Nếu tổng số sai sót lớn hơn mức trọng yếu tổng thể, KTV sẽ đưa ra ý kiến phản đối
- Nếu tổng số sai sót nhỏ hơn mức trọng yếu tổng thể, KTV sẽ tiếp tục so sánh tổng số sai sót với số sai sót đã được điều chỉnh Nếu tổng số sai sót nhỏ hơn số sai sót đã điều chỉnh, KTV sẽ đưa ra ý kiến chấp nhận toàn bộ Trái lại, nếu tổng số sai sót lớn hơn mức độ trọng yếu tổng thể, KTV sẽ đưa ra ý kiến phản đối Bảng 4.2 dưới đây minh họa Mức trọng yếu, Mức trọng yếu có thể thực hiện được và Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua của năm 2023 và năm 2022 tại công ty TNHH AAA Việt Nam
Bảng 4.2 So sánh mức trọng yếu năm nay so với năm trước của công ty TNHH
AAA Việt Nam (Nguồn: GTLV công ty TNHH Kiểm toán AGS)
Mức trọng yếu (Materiality): Mức trọng yếu tổng thể giảm so với năm trước, thể hiện công ty đã cải thiện quá trình quản lý rủi ro và kiểm toán, hoặc do môi trường kinh doanh của công ty có ít rủi ro hơn năm trước
Mức trọng yếu có thể thực hiện được (Performance materiality): Mức trọng yếu có thể thực hiện được giảm so với năm trước, có thể thấy công ty đang tập trung vào tối ưu hóa quy trình quản lý rủi ro và kiểm toán hoặc có thể do tài nguyên còn hạn chế
(Mức trọng yếu có thể thực hiện được)
(Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua)
Thực hiện phỏng vấn kiểm toán viên tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS về
Tác giả thực hiện bài phỏng vấn nhằm bổ sung thêm hiểu biết của người viết về vai trò và tầm quan trọng của thủ tục phân tích và xác nhận của bên thứ ba tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS Đồng thời, bài phỏng vấn này cũng thể hiện một số quan điểm của KTV tại công ty về hai thủ tục này, từ đó, tác giả có thể rút ra được những nhận xét và khuyến nghị phù hợp
4.7.2 Đối tượng và phương pháp phỏng vấn
- Đối tượng phỏng vấn: 2 Trưởng nhóm kiểm toán đang làm việc tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS
Các nhân viên Kiểm toán được chọn đều là nhân viên Công ty AGS, có thời gian công tác trên 5 năm để đảm bảo kinh nghiệm và năng lực chuyên môn Thông tin cá nhân của họ sẽ được mã hóa theo bảng 4.3 để tuân thủ quy định bảo mật thông tin của công ty, đảm bảo tính bảo mật và tuân thủ luật pháp về bảo vệ dữ liệu.
Doanh thu bán hàng hóa 16,905,413,290 100.00% 26,046,328,689 100.00% (9,140,915,399) -35%
Tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu
Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm nay với năm trước, giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận
So sánh tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu của kỳ này với kỳ trước Tìm hiểu và thu thập giải thích cho các biến động bất thường Chú ý đến các yếu tố tác động đến sự thay đổi: về giá cả, số lượng hàng bán và giá vốn hàng bán
STT Tên kiểm toán viên
Chức vụ Thời gian làm việc
Bảng 4.3 Cỡ mẫu phỏng vấn
Tác giả tiến hành phỏng vấn 2 Trưởng nhóm kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán AGS theo hình thức phỏng vấn trực tiếp
4.7.3.1 Vai trò của thủ tục xác nhận của bên thứ ba
Để làm rõ vai trò và tầm quan trọng của thủ tục xác nhận từ bên thứ ba, tác giả đã phỏng vấn Trưởng nhóm kiểm toán 1 Bảng 4.4 tóm tắt thông tin thu được từ cuộc phỏng vấn Các câu hỏi phỏng vấn được cung cấp chi tiết trong Phụ lục 8: Biên bản phỏng vấn.
Câu hỏi phỏng vấn Trả lời của KTV
Câu hỏi 1: Anh/chị có thể giải thích thủ tục xác nhận bên thứ ba trong bối cảnh kiểm toán là gì không?
Xác nhận của bên thứ ba là quá trình tương tác trực tiếp với các bên ngoài (nhà cung cấp, ngân hàng) để xác thực số dư tài khoản hoặc các giao dịch liên quan Những xác nhận này cung cấp bằng chứng khách quan và đáng tin cậy, giúp kiểm chứng tính chính xác của thông tin được trình bày trong báo cáo tài chính.
Câu hỏi 2: Tại sao thủ tục xác nhận của bên thứ ba lại quan trọng
Trưởng nhóm kiểm toán 1: Thủ tục này quan trọng vì nó cung cấp bằng chứng bên ngoài nội bộ doanh nghiệp, mang tính khách
63 trong việc kiểm toán báo cáo tài chính? quan và có thể chứng thực thông tin số liệu nội bộ của khách hàng cung cấp Điều này giúp KTV đánh giá độ tin cậy và tính đầy đủ của BCTC và xác định những sai lệch, sai sót tiềm ẩn
Câu hỏi 3: Loại thông tin nào thường được xác nhận thông qua thủ tục xác nhận của bên thứ ba?
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên thường yêu cầu xác nhận về các khoản mục như số dư phải thu, phải trả, tài khoản ngân hàng, hợp đồng cho vay, điều khoản hợp đồng quan trọng, ký quỹ và ký cược Việc này nhằm đảm bảo tính chính xác của các khoản mục trong báo cáo tài chính, cũng như độ tin cậy của các nghĩa vụ hoặc khoản phải thu được trình bày.
Câu hỏi 4: Anh/chị có thể mô tả quá trình thực hiện thủ tục xác nhận của bên thứ ba đang được áp dụng tại AGS không?
Trưởng nhóm kiểm toán 1: Trước tiên KTV cần xác định số dư của các tài khoản hoặc giao dịch cần xác nhận, công ty khách hàng sẽ đối chiếu để kiểm tra xem số dư của KTV và số dư của khách hàng có khớp nhau không Sau đó, KTV sẽ chuẩn bị TXN, thông qua bên khách hàng để gửi cho đối tượng cần được xác nhận Bên thứ ba trả lời cho KTV bằng cách gửi phản hồi qua email và gửi bản gốc sau hoặc chuyển phát nhanh Trong vài trường hợp, bên thứ ba sẽ gửi thư cho bên khách hàng, bên khách hàng sẽ gửi chuyển phát nhanh đến KTV
Câu hỏi 5: Anh/chị có thể nêu một số thách thức chung mà KTV tại AGS gặp phải khi sử dụng xác
Trưởng nhóm kiểm toán 1: Những khó khăn thường gặp bao gồm việc bên thứ ba không phản hồi, phản hồi trễ và trả lời không đầy đủ
64 nhận của bên thứ ba và họ vượt qua những thách thức này như thế nào? hoặc mơ hồ Để giải quyết thì KTV có thể theo dõi các bên thứ ba không phản hồi, sử dụng các thủ tục thay thế khi không nhận được xác nhận và trong vài trường hợp đặc biệt yêu cầu phải gửi TXN lần 2
Câu hỏi 6: Làm thế nào để kiểm toán viên đảm bảo độ tin cậy và tính toàn vẹn của xác nhận bên thứ ba?
Trưởng nhóm kiểm toán 1: KTV đảm bảo độ tin cậy bằng cách kiểm soát toàn bộ quá trình, từ việc lựa chọn bên thứ ba đến nhận phản hồi
Họ cũng xác minh tính xác thực của các phản hồi bằng cách kiểm tra con dấu và chữ ký của bên xác nhận cũng như bên khách hàng Mọi phản hồi có sự bất thường hay thiếu sót đều được xem xét kỹ lưỡng và xác nhận thông qua các thủ tục bổ sung nếu cần thiết
Câu hỏi 7: Anh/chị có thể đưa ra ví dụ về trường hợp thủ tục xác nhận của bên thứ ba phát hiện sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính không?
Trưởng nhóm kiểm toán 1: Trong một cuộc kiểm toán, xác nhận của bên thứ ba về các khoản phải thu có sự khác biệt giữa số tiền được khách hàng phản ánh trên sổ sách và số tiền xác nhận Một số khách hàng báo cáo số dư thấp hơn, cho thấy rằng hồ sơ của khách hàng đã bị phóng đại Điều tra sâu hơn cho thấy khách hàng đã không ghi nhận một số khoản giảm giá và hàng bán bị trả lại, dẫn đến sai sót trọng yếu về doanh thu và các khoản phải thu
Câu hỏi 8: KTV tại AGS ghi lại kết quả của thủ tục xác nhận của bên thứ ba như thế nào trong hồ sơ kiểm toán của họ?
Trưởng nhóm kiểm toán 1: KTV phải ghi lại toàn bộ quá trình, bao gồm việc lựa chọn tài khoản, chuẩn bị và gửi yêu cầu, phản hồi nhận được Họ sẽ đưa ra lưu ý cho mọi khác biệt và kết luận đạt được từ các thủ tục bổ sung Tài
65 liệu phù hợp nhằm cung cấp bằng chứng để hỗ trợ kết luận của KTV
Câu hỏi 9: KTV tại AGS có thể làm theo những phương pháp nào để tiến hành các thủ tục xác nhận của bên thứ ba một cách hiệu quả?
Trưởng nhóm kiểm toán 1: Cách tốt nhất là chọn tài khoản phù hợp để xác nhận, sử dụng các yêu cầu xác nhận rõ ràng và được tiêu chuẩn hóa và duy trì kiểm soát chặt chẽ quá trình xác nhận để đảm bảo tính toàn vẹn Ngoài ra, KTV nên lập kế hoạch và lên lịch sớm cho các thủ tục xác nhận trong cuộc kiểm toán để có đủ thời gian theo dõi và thực hiện các thủ tục thay thế nếu cần
Bảng 4.4 Câu trả lời của KTV tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS về thủ tục xác nhận bên thứ ba
4.7.3.2 Vai trò của thủ tục phân tích