LỜI CẢM ƠN Để đánh giá quá trình học tập tại trường Đại học Lâm Nghiệp Việt Nam khóa học 2012 - 2016, em tiến hành nghiên cứu đề tài : “ Nghiên cứu công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm
ĐẶT VẤN ĐÈ 1 Sự cần thiết của đề tài
Mục tiêu tong quát Góp phần hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định
- Hệ thống hóa cơ sở lý luận về công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
- Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp:
- Dua ra một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu
- Công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Đầu tư phát triển nhà và xây dựng Hòa Bình - Hòa Bình 3.2 Phạm vi nghiên cứu:
+ Về mặt thời gian: Nghiên cứu kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty trong 3 năm (2013-2015); Va Công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tháng 12 năm 2015
+ Về không gian và địa điểm: tại Công ty Cỗ phần Đầu tư phát triển nhà và xây dựng Hòa Bình- Phường Tân Thịnh, TP Hòa Bình, Tỉnh Hòa Bình
4 Nội dung nghiên cứu - Cơ sở lý luận về công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh dõanh tại Công ty
- Đặc điểm cơ bản và kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty
- Thực trạng Công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh của Công ty
- Một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện hơn về Công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh của Công ty
Kế thừa các luận văn tốt nghiệp, công trình nghiên cứu liên quan đến vấn đề tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh
- Phương pháp thu thập số liệu thứ cắp:
+ Thu thập số liệu về công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh thông qua số sách, chứng từ , báo cáo của Công ty
- Phương pháp khảo sát thực tiễn tại cơ sở:
+ Khảo sát tình hình tổ chức tiêu thụ thành phẩm tại Công ty Cổ phần
Phát triển nhà và xây dựng Hòa Bình
+ Khảo sát tình hình xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Phát triển nhà và xây dựng Hòa Bình
- Phương pháp xử lý số liệu:
+ Phương pháp thống kê tổng hợp và tính toán các chỉ tiêu + Phương pháp phân tích so sánh, đánh giá, xác định nguyên nhân 6 Kết cấu của luận văn
Ngoài phần mở đầu, kết luận, cdc bang biểu,các mẫu số, phụ biểu, phụ lục, thì luận văn gồm có ba chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
Chương 2: Đặc điểm cơ bản của Công ty cả phần Đầu tư phát triển nhà và xây dựng Hòa Bình; Hòa Bình
Chương 3: Thực trạng và giải pháp công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh.đoanh tại Công ty Cổ phần Đầu tư phát triển nhà và xây dựng Hòa Bình - Hòa Bình.
CƠ SỞ LÝ LUAN VE CONG TAC KE TOAN TIEU THY THANH PHAM VA XAC DINH KET QUA KINH DOANH TRONG DOANH NGHIEP
Khái niệm về thành phẩm
* Thành phẩm : Là những sản phẩm đã kết thúc quá trình chế biến,đã được kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn , chất lương hay kỹ thuật quy định, có thể nhập kho hay giao ngay cho khách hàng Tùy theo đặc điểm sản xuất sản phẩm mà thành phẩm có thể chia thành nhiều loại với những phẩm cấp khác nhau gọi là chính phẩm, phụ phẩm hay sản phẩm loại 1, II.
Tiêu thụ về thành phẩm
* Tiêu thụ thành phẩm: Là khâu cuối cùng của quá trình luân chuyển hàng hóa, trực tiếp thực hiện chức năng lưu thông phục vụ sản xuất và đời sống xã hội Đó là việc cung cấp cho khách hàng các loại sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất ra ( doanh nghiệp sản xuất ) hoặc các loại dịch vụ ( doanh nghiệp thương mại dịch vụ), đồng thời được doanh nghiệp thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.
Xác định kết quả kinh doanh
* Xác định kết quả kinh doanh: Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn của hàng bán, chỉ phí bán hang, chi phí quản lý doanh nghiệp Đây là kết quả tài chính cuối cùng của hoạt động trong doanh nghiệp, trong, một thời gian fiHất định thường là ( tháng, quý, năm) Đó cũng là mục đích cuối cùng của mọi doanh nghiệp và nó phụ thuộc vào quy mô , chất lượng của quá trình sản uất Kinh doanh
KQHĐKD=DT thuần - (GVHB + CPBH + CPQLDN) Ngoài ra trong doanh nghiệp còn có hoạt động tài chính và hoạt động khác tương ứng với hai hoạt động trên là kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
KQHĐTC = DTTC - CPTC KQHĐ khác = Thu nhập khác - Chỉ phí khác
1.1.4.Thời điểm ghỉ nhận doanh thu: -
Doang thu của công ty là toàn bộ tổng giá trị của các lợi ích:kinh tế ma doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, bao gồm doanh thu bán sản phẩm và doanh thu dịch vụ Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam ( Chuẩn mực 14), doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn 5 điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua - Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa
~ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
~ Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
- Xác định được chỉ phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Như vậy, thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu về hàng hóa, lao vụ từ người bán sang người mua Nói cách khác, thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm người mua trả tiền hay chấp nhận nợ về lượng hàng hóa, dịch vụ mà người bán chuyển giao.
Phương pháp xác định giá vốn thành phẩm tiêu thụ
- Trị giá vốn hàng xuất bán là giá trị vốn, thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ xuất bán trong kỳ Đối với doanh nghiệp sản xuất đó là giá trị thực tế thành phẩm xuất kho Đối với doanh nghiệp thương mại, giá vốn hàng bán bao gồm gid-trf'va chi phi mua hàng Đối với doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ thì giá %ốn hàng bán là tổng hợp các chỉ phí hình thành nên dịch vụ
*) Cách xác định ị giá vốn hàng bán
Theơ quỳ định hiện hành, trị giá mua của hàng hóa xuất bán có thẻ tính theo các phương pháp-Sau: a) Phương pháp tính theo giá đích danh
Theo phương pháp này thì những hàng nào được xuất thì giá xuất kho sẽ đúng bằng giá nhập kho b) Phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ
Trị giá vốn thực tế của hàng hóa xuất kho được tính căn cứ vào số lượng xuất bán trong kỳ và đơn giá bình quân gia quyền theo công thức :
Trị giá vốn hàng, Số lượng thành phẩm Đơn giá bình quân xuất bán = xuất bán * _ quyền cả kỳ dự trữ Đơn giá bình quân Giá trị thực tế TP tồn Giá trị thực tế TP gia quyền cả kỳ = đầu kỳ + nhập trong kỳ dự trữ Số lượng TP tồn Số lượng TP nhập đầu kỳ +® trong kỳ ©) Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Phương pháp này dựa trên phương pháp giả định hàng nào nhập trước thì được xuất trước.
Phương pháp giá bán lẻ : Tại điểm e Khoản 9 điều 23 Thông tư 200/2014/TT- BTC quy định về phương pháp giá bán lẻ để tính hàng tồn kho
lợi nhuận biên tương tự mà không thể sử dụng các phương pháp tính giá gốc khác như các đơn vị kinh doanh siêu thị Giá gốc hàng tồn kho được xác định bằng cách lấy giá bán của hàng tồn kho trừ đi lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý
1.2 Kế toán tiêu thụ thành phành phẩm trong doanh nghiệp 1.2.1 Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh Để đáp ứng được yêu cầu quản lý về sản phẩm và quá trình tiêu thụ, kế toán tiêu thụ‹và xác định kết quả kinh doanh cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:
- Tổ chức theo dõi; phản ánh chính xác, kịp thời tình hình nhập, xuất kho của từng loại thành phẩm để từ đó xác định chính xác trị giá vốn hàng bán và thành phẩm tồn kho cuối kỳ trên cả hai mặt hiện vật và giá trị Kịp thời phát hiện việc thiếu hụt, mắt mát để có biện pháp xử lý thích hợp
- Phan ánh và ghỉ chép đầy đủ, kịp thời và chính xác các khoản doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu, trị giá vốn hàng hóa đồng thời theo dõi và đôn đốc các khoản phải thu
- Tổ chức theo dõi, tính toán chính xác các khoản chỉ phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ để có thể đề ra các biện pháp hạ thấp chi phí, góp phần nâng cao lợi nhuận tiêu thụ thành phẩm của doanh nghiệp
- Xác định chính xác và báo cáo kết quả hoạt động tiêu thụ thành phẩm trong kỳ của doanh nghiệp Kế toán cần xác định kết quả tiêu thụ theo từng, phương thức bán hàng, từng thị trường tiêu thụ để từ đó đề xuất với ban lãnh đạo doanh nghiệp các biện pháp thúc đầy hoạt động tiêu thụ thành phẩm
——>y Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì sử dụng chưng từ bán hàng là khóa đơn giá trị gia tăng
—> Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì sử dụng hóa đơn bán hàng thông thường
Ngoài các chứng từ thường gặp nói trên thì trong quá trình hạch toán còn sử dụng một số chứng từ khác: Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ( dùng cho những sản phẩm dùng làm nguyên, vật liệu cho quá trình sản xuất tiếp theo), phiếu.xữất,kho hàng gửi đại lý, bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra
*) Chứng từ thanh toán với khách hàng:
Phiếu thu tiền mặt, giấy báo có của ngân hàng và một số chưng từ liên quan
1.2.3.Tài khoản sử dụng + TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ + TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
+ TK 155: Thành phẩm + TK 632 : Giá vốn hàng bán
+ TK 131: Phải thu của khách hàng Ngoài các tài khoản nói trên, trong quá trình hạch toán tiêu thụ thành phẩm thì kế toán còn sử dụng một số tài khoản có liên quan khác như: TK 111,112,
1.2.4.1 KẾ toán tiêu thụ thành phẩm theo phương thức trực tiếp
*) Khái niệm: Tiêu thụ trực tiếp là phương thức mà người bán giao sản phẩm cho người mua trực tiếp tại kho (hay trực tiếp tại các xưởng không qua kho) của doanh nghiệp
*)Trình tự kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương thức trực tiếp được phần ánh cụ thể qua sơ đồ 1.1:
TK 154 TK 632 TK9M| TK52I TK333 TK 111,112,113 (a)
Sơ đề 1.1 Sơ đồ kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp trực tiếp Giải thích:
(1a) Phản ánh giá vốn hàng bán khi xuất thành phẩm giao trực tiếp cho khách hàng.
(1b) Phản ánh doanh thu khi xuất bán thành phẩm giao trực tiếp cho khách hàng.
Doanh nghiệp cho khách hàng được hướng chiết khấu thanh toán
(3a) Các khoản giảm trừ khi doanh nghiệp cho khách hàng được hưởng chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hoặc trả lại hàng
(3b) Kết chuyển các khoản làm giảm doanh thu
(3c) Trường hợp doanh nghiệp cho khách hàng trả lại hàng phải phản ánh bút toán ghỉ giảm giá vốn hàng bán
(4) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản xác định KQKD (5) Cuối kỳ kết chuyển trị giá vốn hàng bán vào tài khoản xác định KQKD
1.2.4.2 Kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp chuyển hàng chờ chấp nhận
* Khái niệm: Theo phương pháp này bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa chỉ ghi trong hợp đồng Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp khi người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyền giao (một phần hay toàn bộ) thì số hàng này được coi là tiêu thụ
*)Trình tự kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp chuyển hàng chờ chấp nhận được phần ánh cụ thể qua sơ đồ 1.2:
TK 154,155 TK 157 TK632_ TK9I| _ TK52I TK333_TK111,112,131 (6) mà 3) (9) @)
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phuong phap chuyén hàng chờ chấp nhận.
Xuất bán thành phẩm tiêu thụ theo hợp đồng (2) Xuất bán hàng hóa tiêu thụ theo hợp đồng
(5) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (6) Kết chuyển các khoản làm giảm doanh thu (7) Giảm doanh thu bán hàng tương ứng
Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh (9) Kết chuyển giá vốn hàng bán vào tài khoản xác định kết quả kinh
1.2.4.3 Kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp đại lý ký gửi
*) Khái niệm: Bán hàng đại lý là phương thức mà bên chủ hàng xuất hàng, giao cho bên nhận đại lý ký gửi để bán Bên đại lý sẽ hưởng thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá a) KẾ toán tại đơn vị giao hằng:
+ Xuất kho thành phẩm gửi bán cho các đại lý, cửa hàng, ký gửi:
Nợ TK 157(Chỉ tiết theo đại lý): Giá xuất kho Có TK 155, 154 (Chỉ tiết theo sản phẩm): Giá xuất kho
+ Khi các đại lý, cửa hàng gửi bảng kê, hóa đơn của hàng bán ra
Bút toán 1: Phản ánh giá vốn:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Cð/TK 157 (Chỉ tiết theo đại lý): Giá xuất kho ˆ
Bút toán 2: Phản ánh doanh thu:
Nợ TK 131(Chi tiết theo đại lý): Tổng số tiền thanh toán
Có TK.511: Doanh thu tiêu thụ hàng hóa
Có TK:3331: Thuế GTGT đầu ra
+ Tiền hoa hồng trả cho đại lý
Nợ TK 641: Hoa hồng trả cho đại lý
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu ra Có TK 131( Chỉ tiết theo đại lý) : Tổng số tiền thanh toán + Khi nhận tiền do bên đại lý thanh toán
Nợ TK 111, 112: Tổng số tiền thanh toán Có TK 131( Chỉ tiết theo đại lý) : Tổng số tiền thanh toán b) Kế toán tại đơn vị nhận bán đại lý:
+ Khi hàng hóa nhận bán đại lý đã bán được Căn cứ hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng và các chứng từ liên quan, kế toán phán ánh số tiền bán hàng đại lý phải trả cho bên giao hàng ghi:
Nợ TK 111,112,131 : Tổng số tiền thanh toán
Có TK 331: Phải trả cho người bán + Định kỳ khi xác định doanh thu hoa hồng bán hàng đại lý được hưởng ghi:
Nợ TK 331: Phải trả cho người bán
Có TK 511: Doanh thù bán hàng và cung cấp dịch vụ _ Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (nếu có)
+ Khi trả tiền bán hàng đại lý cho bên giao hàng ghi:
No TK 331: Phải trả cho người bán
Có TK 111,112: Tổng số tiền thanh toán 1.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng b) Tài khoan sit dung:
TK 521 ~ Các khoản giảm trừ doanh thu TK 521 Không Èồ số dư cuối kỳ, có 3 TK cấp 2
+ TK 5211 Chiết khâu thương mại + TK 5212 — Hàng bán bị trả lại + TK 5213 — Giảm giá hàng bán
11 ©) Trình tự hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu được thể hiện qua sơ đồ 1.3 như sau:
Trừ vào sốnợ chiếtkhấu giá hoặc thanh giảmgiá thuế cho khách trả lại (cả thuế GTGT)
Sơ đồ 1.3: Kế toán các khoán giảm trừ doanh thu
1.4 Kế toán chi phí bán hàng q) Chứng từ sử dụng:
————> còn phảithu thương mại không
TK 521 doanh thu toán bằng tiền hàngbán GTGT
Tập hợp chiết khấu thanh toán trong kỳ tính ca NI — ————.“ _.¿ trên tổng số tiền đã thanh toán
Phiéu chi,bang phân bổ tiền lương và BHXH, bảng trích KHTSCĐ b) Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng TK 641: “Chỉ phí bán hàng”
- Tài khoản 641 được chỉ tiết thành 8 tài khoản cấp 2:
- TK 6411 — Chỉ phí nhân viên - TK 6412 Chỉ phí vật liệu, bao bì - TK 6413 ~ Chi'phí dụng cụ, đồ dùng
~ TK 6414 ~ Chỉ phí khấu hào TSCĐ
- TK 6417 — Chi phi dich vy mua ngoài
~ TK 6418 — Chỉ phí bằng tiền khác ©) Trình tự hạch toán chỉ phí bán hàng thể hiện qua sơ dé 1.4 như sau :
Chỉ phí vật liệu,CCDC xuất dùng cho bộ phận bán hàng Các khoản giảm CPBH
Chi phí nhân viên bán hàng Hoàn nhập dự phòng
Trích khấu hao TSCĐ, dùng BPBH TK9I1
CP dịch vụ mua ngoài Cuối kỳ K/C chỉ phí phát sinh
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ kế toán chỉ phí bán hàng
1.5 Kế toán chỉ phí quản lý doanh nghiệp q) Chứng từ sử dụng:
Phân bổ tiền lương và BHXH, bảng khấu hao tài sản cố định b)Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng tài khoản 642 - Chỉ phí quản lý doanh nghiệp
-Tài khoản 642 được chỉ tiết thành 8 tài khoản cấp 2:
+ TK 6⁄4Z1- Chỉ phí nhân viên quản lý + TK/6422 - Chỉ phí vật liệu quản lý + TK 6453 - Chỉ phí đồ dùng văn phòng + TK 6423 - Chỉ ghí khẩu hao TSCĐ + TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí + TK 6426 - Chỉ phí dự phòng
+ TK 6427 - Chi phi dich vy mua ngoai
+ TK 6428 - Chỉ phí bằng tiền khác
13 ¢) Trình tự hạch toán chỉ phí QLDN thể hiện qua sơ đồ I.5 như sau:
Chi phi vật liệu,CCDC xuất dùng Các khoản giảm cho bộ QLDN chi phí QLDN
Chi phi QLDN Hoàn nhập dự phòng
Trích khấu hao TSCĐ dùng Cuối kỳ K/C chỉ phí bộ phận QLDN phát sinh trong kỳ
TK 242,335 ma _—_CP dịch vụ mua ngoài
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán chi phí quan lý doanh nghiệp
1.6 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính a) Chứng từ sử dụng:
Giấy báo Có, Phiếu thu b) Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng TK 515 — Doanh thu hoạt động tài chính ©) Trình tự hạch toán doanh thu hoạt động tài chính thể hiện qua sơ đồ 1.6 sau:
K/C DT HĐTC Nhận lãi cổ phiếu, trái phiếu
TK 121, 228 Lãi cổ phiếu, trái phiếu mua bd
sung cổ phiếu, trái phiếu
Chiết khấu thanh toán được hưởng tt TK 338
Phân bổ dần lãi bán hàng trả tram, lãi nhận trước
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ kế toán đoanh thu hoạt động tài chính 1.7 Kế toán chỉ phí tài chính q) Chứng từ sử dụng :
Giấy báo Nợ của ngân hàng, phiếu chỉ: b) Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng TK 635 — Chỉ phí tài chính ©) Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu thể hiện qua sơ đồ 1.7:
Chiết khấu thanh toán cho
TK 911 Cuối kỳ K/C chỉ phí whee Gan.)
Kế toán thu nhập khác
a) Chứng từ sử dụng: Phiếu thu, hóa don GTGT b)Tài khoản sử dụng: TK 711 - Thu nhập khác ©) Trình tự hạch toán thu nhập khác : - Khi phat sinh các khoản thu nhập khác, kế toán ghi:
Có TK 711: Thu nhập khác
Có TK 3331 : Thuế GTGT -_ Khi phát sinh các khoản làm giảm thu nhập khác
Nợ TK 711 : Ghi giảm thu nhập khác
No TK 3331 : Ghi giảm thuế GTGT tương ứng
- _ Cuối kỳ kế toán tổng hợp kết chuyển thu nhập khác để XĐKQKD:
Nợ TK 711 — Thu nhập khác Có TK 911 — Xác định kết quả hoạt động kinh doanh 1.9 Kế toán chỉ phí khác a) Tài khoản sử dụng: Kê toán sử dung TK 811 - Chi phi khác b) Chứng từ sử dụng: Phiêu chỉ © Trình tự hạch toán chỉ phí khác
~_ Khi phát sinh các khoản chỉ phí khác, kế toán ghỉ Nợ TK 811 — Chí phí khác
Nợ TK 133 - Thuế GTGT tương ứng Có TK liến quán.( 111,112,131, ) - _ Cuối kỳ, kếtoán tổng hợp toàn bộ chỉ phí khác k/c sang TK XĐKQKD:
Nợ TR911 — Xáẻ định kết quả kinh doanh Cớ:TK:ŠT 1 Chỉ phí khác
1.10 Kế toán chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 821 - Chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp b) Trình tự hạch toán chỉ phí thuế TNDN thể hiện qua sơ đồ 1.8 như sau:
Số thuế TNDN hiện hành phải KIC chi phí thuế TNDN nộp do DN tự xác định hiện hành
L Số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp lớn hơn sô phải nộp
Sở đồ 1.8: Sơ đồ kế toán chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.11 Kế toán xác định kết quả kinh doanh a) Phương pháp xác định kết quả hoạt động kinh doanh:
KQHĐKD-DTT-GVHB-(CPBH+CPQLDN)+DTHĐTC-CPHĐTC+TN-CP b) Tài khoản sử dụng:
TK 911 — Xác định kết quả hoạt động kinh doanh ©) Trinh tự hạch toán xác định kết quả kinh doanh thể hiện qua sơ đồ 1.9:
Cuối ky kết chuyển K/c doanh thu thuần TO
K/C CPBH
[_ K/C chỉ phí tài chính „| K/CDT hoạt động TC
TK82I `` TRL
CHƯƠNG 2 ĐẶC DIEM CO BAN CUA CONG TY CO PHAN PHAT TRIEN NHÀ
VÀ XÂY DỰNG HÒA BÌNH - HÒA BÌNH 2.1 Đặc điểm cơ bản của Công ty
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty 1.Tén cong ty:
Tiếng Việt: Công ty Cổ phần Đầu tư phát triển nhà và xây dựng Hòa Bình
Tiếng Anh : Hoa Binh construction and housing development investment joint srock company
2.Trụ sở chính : Địa chỉ: Tổ 13- phường Tân Thịnh, thành phố Hòa Bình, tỉnh Hòa Bình Điện thoại:01697606202
3.Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh :
Số đăng ký : 5400107941 Ngày cấp :06/04/2010 Nơi cấp : Sở kế hoạch đầu tư tỉnh Hòa Bình
* Số Tài khoản: 4551000000050 Mở tại: Ngân hàng TMCP đầu tư và phát triển tỉnh Hòa Bình Địa chỉ: Phường Tân Thỉnh, thành phố Hòa Bình, tỉnh Hòa Bình
* Sế tài khoản: 27883869 Mở tại: VP Bank Sông Đà Địa chỉ: Phường Tân
Thịnh, thành phố Hòa Bình, tỉnh Hòa Bình
5.Người đại điện theo pháp luật của Công ty Họ và tên: Đinh'Công Sơn
Số CMND: 113062747 cắp ngày 22/10/1996 Nơi cấp: Công an tỉnh Hòa Bình 6.Công ty Cổ phân ẩêu tư phát triển nhà và xây dựng Hòa Bình được thành lập năm 1993; Được phê duyêt chuyển đổi từ Công ty TNHH một thành viên đầu từ phát triển nhà và đô thị Hòa Bình chuyển đổi theo quyết định số
2727/QĐND ngày 31/12/2009 của UBND tỉnh Hòa Bình chuyển thành Công ty Cổ phần đầu tư phát triển nhà và xây dựng Hòa Bình
- Vốn điều lệ của công ty Cổ phần đầu tư phát triển nhà và xây dựng
Hòa Bình: 30.784.280.000( Ba mươi tỷ bẩy trăm tám tư triệu hai trăm tám mươi nghìn đồng)
- Trong đó vốn lưu động là: 5.000.410.000( Năm tỷ bốn trăm mười nghìn đồng)
2.1.2.Chức năng và nhiệm vụ của Công ty + Tư vấn đầu tư:
Giám sát thi công các công trình: Nhà ở các loại, công nghiệp, hạ tầng kỹ thuật, giao thông, thủy lợi
Lập dự án đầu tư công trình nhà các loại; Công trình kỹ thuật dân dụng, công nghiệp, giao thông, thủy lợi
Khảo sát, thiệt kế, lập dự toán Công trình nhà các loại, Công trình kỹ thuật dân dụng, công nghiệp, giao thông, thủy lợi
+ Về ngành nghề kinh doanh z Công ty Cô phần Đầu tư phát triển nhà và xây dựng Hòa Bình chuyên sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng với mặt hàng chủ yếu là đá
+ Về thị trường tiêu thụ : Sản phẩm của Công ty chủ yếu phục vụ thị trường tỉnh nhà và mở rộng ra thị trường lớn: tỉnh Hòa Bình và các tỉnh kế cận khác
2.1.3 Tình hình tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 2.1.3.1 Khái quá£:mô hình tổ chức bộ máy quản lý của công ty thông qua so đồ công y
Sơ đồ 2.1 : Mô hình tổ chức bộ máy Công ty Cỗ phần Đầu tư phát triển nhà và xây dựng Hòa Bình:
GIAM BOC CONG TY
Cơ sở vật chất kỹ thuật của Công y
Biểu 2.1.Tài sản của Công ty đến ngày 31/12/2015
Tỷ Tỷ trọng trọng Giá trịhao | GTCƯNG
STT Chỉ tiêu Nguyên giá (%) Giá trị còn lại | _ (%) mòn lũy kế (%) I TSCD hitu hinh 8.757.583.889 | 82/23 | 6.709.822.360 | 81,74 | 2.047.761.529 76,62
Nhà cửa, vật kiên 1 trúc 4.940.988.297 46339 4.140.744.397| 50,44 | 800.243.900 83,80 2 Máy móc, thiệt bị 725.114.792 6,81 434.160.591 5,29 290.954.201 59,87 3 | Phương tiện, vận tải | 2.562.008.495 | 24,05 | 1.710.106.760 | 20,83 -|- 851.901.735 66,75 4 TSCD khac 529.472.305 4,97 424.810.612 5,17 104.661.693 80,23 I 'TSCĐ vô hình 1.893.090.363 1777 | 1.499.216.259 | 18,26 | 393.874.104 79,19
(Nguon : Phong Tai chính - Kê toán)
Qua Biéu 2.1 trén ta thay rang: Vì đây là công ty Cổ phần nên nguyên giá tổng tài sản cố định hữu hình có giá trị là 8:757.583.889 đồng chiếm tỷ trọng 82,23%, trong khi đó giá trị còn lại của TSCĐHH là 6.709.822.360 đồng chiếm tỷ trọng 81,74% GTCL/NG là 76,62%.Điều này chứng tỏ TSCĐHH của Công ty Cổ phần đâu tư phát triển nhà và xây dựng Hòa Bình còn khá là mới và giá trị hao mòn lúy kế thấp
TSCĐ của Công ty tập trung chủ yếu vào nhà cửa, vật kiến trúc và phương tiện, vận tải Phương tiện, vận tải dùng để bốc xếp hàng lên xe cho khách GTCL/NG là 66,75%, Nhà cửa, vật kiến trúc như trụ sở làm việc, kho bãi GTCL/NG là 83,80% Máy móc thiết bị GTCL/NG là 59,87% Công ty còn mua thếm một Vài TSCĐ khác nên còn mới GTCLNG là 80,23%
Công ty khá quan tâm đầu tư vào TSCĐVH, cụ thể là mua các phần mềm kế toán và các phiên mềm tiên tiến khác cũng như mua các bản quyền công nghệ để ghục vụ tốt hơn trong việc khai thác đá và các hoạt động có liên quan đến sản xuất kinh doanh TSCĐVH có tổng giá trị nguyên giá là
1.893.090.363 đồng chiếm tỷ trọng 17,77% , GTCL, hiện nay là 1.499.216.259 đồng chiểm tỷ trọng 18,26% , GTCL/NG là 79,19 % khá mới
Vậy tổng toàn bộ tài sản của công ty vẫn còn khá mới GTCL/NG là
77,08%, công ty nên giữ gìn và thực hiện chế độ tiết kiệm tránh làm tăng giá trị hao mòn
2.1.5 Tình hình huy động và sử dụng vốn của Công ty Biểu 2.2 Tình hình huy động vốn của Công ty Cỗ phần phát triển nhà và
Chỉ tiêu Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015
Giá trị Giá trị 9LH(%) Giá trị 9LH(%) | 8BQ(%)
1LLoại tài sản 17.447.542.336 | 19.093.685.626 | 109,43 | 17.814.883.446 | 93,30 101,37 1.Tài sản ngắn hạn 7.050.068.351 | 7.827.626.488 | 111,03 | 7.142.372.633 91,25 101,14 2.Tài san dai han 10.397.473.985 | 11.266.059.138 | 108,35 | 10.672.510.813 | 94,73 101,54 H.Loại nguồn von 17.447.542.336 | 19.093.685.626 | 109,43 | 17.814.883.446 | 93,30 101,37 1Nợ phải trả 12.419.664.200 | 14:062.689.604 | 113,23 | 13.573.305.349 | 96,52 104,87 2.Nguồn vốn chủ sở hữu | 5.027.878.136 5.030.996.022 | 100,06 | 4.241.578.097 84,31 92,19
(Nguôn : Phòng Tài chính - Kê toán)
Qua Biểu 2.2 trên ta thấy rằng : Tình hình huy động vốn qua 3 năm (2013 — 2015) có sự thay đôi
Nguồn vốn kinh đoánh của Công ty Cổ phần đầu tư phát triển nhà và xây dựng Hòa Bình qua các năm với tốc độ phát triển bình quân 101,37%
(tăng 1,37%) Qua 3 năm tài sản ngắn hạn đạt tốc độ phát triển bình quân là
Tài sản-ngắn hạn năm 2014 có tốc độ phát triển liên hoàn là 111,03%
(tăng 11/05%) so Với năm 2013 Đến năm 2015 thì tốc độ phát triển liên hoàn lại giảm so với năm 2014 là 91,25% (giảm 8,75) Điều này chứng tỏ hiệu quả sử dụng vốấ của céngty nam 2015 đang sụt giảm Vốn kinh doanh giảm, qua đó 3 năm cần phát huy hơn nữa để vốn sản xuất kinh doanh hoạt động có hiệu quả tốt hơn tránh tình trạng vốn nhàn rỗi trong sản xuất
Tài sản dài hạn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số vốn kinh doanh của toàn Công ty nhưng có sự biến động không đều qua 3 năm Năm 2014 chỉ tiêu này là 11.266.059.138 đồng và đến năm 2015 là 10.672.510.813 đồng (giảm xuống 593.548.325 đồng) do công ty đã nhượng bán một số TSCĐ cũ làm cho lượng TSCĐ giảm xuống Năm 2015 tốc độ phát triển liên hoàn 94,73%
(giảm nhẹ 5,27%), nhưng tốc độ phát triển bình quân qua các năm vẫn tăng
101,54(tăng 1,54%) Chủ yếu do Công ty đầu tư vào một số máy móc, thiết bị phục vụ sản xuất kinh đoanh
Nguồn vốn của Công ty qua các năm trước vẫn tăng, nhưng đến năm 2015 lại giảm Nguồn vốn trong 3 năm qua với tốc độ phát triển bình quân là 101,37% (tang 1,37) Nhưng tốc độ phát triền liên hoàn năm 2015 so với năm
2014 là 93,3% (giảm6,7%) Nguồn vốn chủ sở hữu thì đang giảm dần, nợ phải trả thì ngày càng tăng Điều này cho thấy khả năng độc lập về tài chính còn đang hạn chế
2.1.6 Cơ cấu lao động của Công ty
Biểu 2.3: Cơ cấu lao động của công ty trong 3 năm( 2013 - 2015)
Chỉ tiêu Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015 6BQ()
SL |[TT(%) |SL | TT(%) | 9LH(%) |SL | TT(%) | 9LHŒ%) Tông lao động 41 100 | 47 100| 114,63 | 58 100 | 12340 119,02 Theo giới tính
Lao động nam 32| 7805| 34| 72340| 10625| 44| 7586| 12241 117,83 Lao động nữ 9| 2195| 13| 27660| 144,44| 14| 2414| 1076 126,07 Phân theo trình độ lao động Đại học và trên đại học 5| 1220| 8| 1701| 160,00] 10, 1724| 12500 142,50
Cao đăng và trung, cấp 7| /1Z07| 10| 21277| 14286] I2| 2069| 120/00 131,43 3 | Cong nban Kyshuật | 1Zjể2927| 15| 31215 125,00 | 16| 2759| 106,67 115,83 Lao động phô thong)? | 4146| 14 | 29,787 8235| 20| 3448| 142,86 112,61 Cơ cấu theo tính chất lao động Lao động trực tiếp 27] 6585| 28| 59,574] 103/70| 36| 6207| 12857 116,14 Lao động gián tiếp 1| 3415] 19 | 40,426] 1571| 2| 37,93 |_115,79 125,75
(Nguồn: Phòng Tài chính - Kê toán)
Qua Biểu 2.3 trên ta thấy rằng : Tổng số lao động của Công ty biến động tăng, giảm không đều qua 3 năm Sự biến động tăng giảm chủ yếu tại bộ phận lao động phổ thông
- Dựa vào số lượng lao động phân theo trình độ : Nhìn chung lao động, có trình độ đại học là cao hơn trình độ cao đẳng và trung cấp Năm 2015 lao động có trình độ đại học chiếm 17,24%, cao đẳng và trung, cấp chiếm 20,69% so với toàn cán bộ nhân viên biên chế Công nhân kỹ thuật chiếm 27,59% và lao động phổ thông chiếm ty trong cao hon trong co cấu lao động của doanh nghiệp là 34,48% ,cao hơn so với năm 2014 Cho thấy doanh nghiệp đang ngày một phát triển, tiếp nhận nhiều công nhân , các công nhân phải có trình độ chuyên môn Tốc độ phát triển bình quân phân theo trình độ lao động toàn doanh nghiệp năm 2015 đạt 1 19,0% (tang 19%) so với năm 2014
- Về cơ cấu lao động theo tính chất : Trong 3 năm, số lượng lao động trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn và không thay đổi Năm 2013 chiếm 65,85% trong tổng số lao động, năm 2014 chiếm 59,57% và năm 2015 là 62,07% Đây là điều rất tốt vì công ty đã căn cứ vào đặc điểm sản xuất thành phẩm của đơn vị mà bố trí lực lượng lao động trực tiếp phù hợp chỉ đạo và kết hợp với lượng lao động, gián tiếp, giúp tăng năng, suất và hiệu quả kinh doanh
- Về cơ cấu lao động theo giới tính : Ta thấy lao động nam chiếm đa số so với lao động nữ Năm 2013 chiếm 78,05%, Năm 2014 là 72,34% , Năm 2015 chiếm 75,86% Do đặc thù hoạt dong của Công ty là khai thác đá để phục vụ xây dựng, công việc rất nặng nhọc, vất vả yêu cầu sức khỏe nên lao động chủ yếu là nam giới Nữ giới đa phần chỉ là lao động gián tiếp hoạt động tại cc phongban,
Số lượng lao`động trong biểu là những lao động làm lâu dài và có cả lao động biên“chế và không biên chế chính thức, có cả lao động làm theo hợp đồng Do ủhiệm vụ sản xuất thành phẩm của Cụng ty đa phan là hoạt động khai thác đá để sản xuất ra thành phẩm phục vụ xây dựng nên cần thuê ngoài thêm một số lượng lao động phục vụ công tác này
2.1.7 Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty qua 3 năm bằng chỉ tiêu giá trị ( 2013 - 2015)
91886 _ | đột3u dưeop dựwu nụ: an; nứs uýngu tở T91 0 0_ | Œ6#§££ce6l)|-9v0zl
91'886Z gnyp opnn upor gy uNYL 11
203 rd IWO'ếL 0 0 0 sr‘eser
3GH mm uẹnuh uẹngu OTOL pec gz'os_|
| L6€€I60y21 độnuẩu queop 4] uenb syd 1496 0 0 0 0 0 0 0 0 3ượu tựg rud I2 0 0 0 §Z881I |
€10S£ tuyq2 11 Bugp wou nop wueodT9 819 3818 |
08 trọ 8u UA vO +Ì tbe £96s | (Œ6£6sE001)| cZ0E |
0 0 0 + 0 0 0 0 0 NU} YuLop Ny weIs ULOYY 2ÿO”Z Z6t zoos |
| —_ 8a top deo Suno ya Buợu ty nụ qưeoŒ'L (dae
(%)HT0 ° in in go in vo t10/S10£
(S10-£10£) ureu € 8uoa) j1) g8 nạp r2 SuRq Ay u02 eno 8uộp yoy ENb Igy “p'z NVI
Qua biểu 2.3: Cho ta thấy hoạt động của công ty trong 3 năm qua ngày càng sụt giảm và kém hiệu quả
+ Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp:của công ty đang có chiều hướng giảm mạnh Với tốc độ phát triển bình quân là giảm 30892,16% Điều đó sẽ được thê hiện rõ qua các nhân tố sau:
+ Doanh thu bán hàng và cung cắp dịch vụ: Đều giảm qua các năm cụ thể là 2013 đạt 9.837.281.672 đồng, năm 2014 đạt 2.972.521.893 đồng, năm 2015 chỉ còn 1.772.162.601 đồng, tương ứng với tốc độ phát triển bình quân qua 3 năm (2013- 2015)là 44,92% (giảm 55,08%) Những yếu tố làm cho doanh thu năm 2015 giảm sụt mạnh như vậy là Công ty không có đơn đặt hàng từ đối tác, các công trình, hạng mục thi công, đấu thầu không có, sức cạnh tranh trên thị trường quá lớn
+ Giá vốn hàng bán : Năm 2014 so với năm 2013 giảm 5.940.073.036 đồng tương ứng với tộc độ phát triển liên hoàn là 26,14% (giảm 73,86%)
Năm 2015 so với năm 2014 giảm 1:042.783:619 đồng tương ứng với tốc độ phát triển liên hoàn là 50,41% (giảm 49,52%) là do việc tiêu thụ trong năm kém hiệu quả, lượng mua it, để khuyến khích bán hàng doanh nghiệp đã giảm giá hàng hóa, thành phẩm, điều này cũng ảnh hưởng không nhỏ đến giá vốn hàng bán và lợi nhuận
+ Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cắp địch vụ: Doanh thu bán hang và CCDV giảm, các khoản giảm trừ doanh thu không có, lợi nhận của công ty giảm Qua 3 năm tốc độ phát triển bình quân chỉ đạt 65,18% (giảm 34,82%)
Cụ thể nămyZ014⁄giảm 924.686.743 đồng so với năm 2013, năm 2015 giảm nhẹ 157.575.673:đồng so với năm 2014
+ Chi phí'QLDN: Qua 3 năm tốc độ phát triển bình quân là 72,74%( giảm 27,26%) NănfZ014 tốc độ PTLH là 59,21% (giảm 40,79%) cụ thể giảm 669.268.265 (đồng) So với năm 2013 Năm 2015 tốc độ PTLH là 86,28%
(giảm 13,72%) cụ thể giảm 133.350.537 đồng so với năm 2014.Cho thấy doanh thu thu về ít mà chỉ phí phải trả quá lớn
+ Doanh thu hoạt động tài chính: Năm 2014 doanh thu hoạt động tài chính tăng 28.207.278 đồng so với năm 2013, nhưng, đến năm 2015 doanh thu hoạt động tài chính giảm 30.308.030 đồng Vì năm 2015 công ty chỉ tập chung vào hoạt động chính là doanh thu bán hàng
+ Chi phí tài chính: Năm 2014 chi phi tài chính tăng 127.684.604 đồng so với năm 2013, đến năm 2015 chỉ phí tài chính lên đến 1.532.109.371 đồng so với năm 2014 Cho thấy doanh nghiệp cần phải tiết kiệm, giảm chỉ phí không cần thiết
+ Thu nhập khác: Năm 2013 là 8.060.000 đồng, năm 2014 là
354.595.955 đồng, năm 2015 là 0 đồng Chênh lệch giữa năm 2014 với 2013 đạt 346.535.955 đồng công ty hiệu quả trong việc tạo ra thu nhập khác, đến năm 2015 thì thu nhập khác không có Cho thấy doanh nghiệp không tập trung vào việc tạo ra thu nhập khác
+ Chỉ phí khác: Năm 2013 là 16.889.319 đồng, năm 2014 là 8.000.000 đồng, nhưng đến năm 2015 là 0 đồng Cho thấy doanh nghiệp không tiếp tục đầu tư, bỏ chỉ phí cho khoản mục nay
Với tình hình chung tại thời điểm năm 2015, kinh tế cả nước đang đứng trước nhiều khó khăn và thách thức công ty cần có những phướng hướng, giải pháp cụ thể để có thể tăng được doanh thu, giảm chỉ phí một cách có hiệu quả hơn.
TƯ PHÁT TRIÊN NHÀ VÀ XÂY DỰNG HÒA BÌNH - HÒA BÌNH
Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty
Kế toán tổng hợp [Kế toán thanh toán Thủ quỹ
Sơ đồ 3.1 Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty
*) Chức năng của từng bộ phận:
- KẾ toán trưởng: Là người chịu trách nhiệm chung, hướng dẫn nhiệm vụ cho cấp dưới thuộc thẩm quyền quản lý, đôn đốc nhân viên thực hiện và chấp hành các quy chế độ kế toán do nhà nước ban hành, chịu trách nhiệm
29 giám đốc và cấp trên về mọi hoạt động kinh tế, ngoài ra kế toán trưởng còn chịu trách nhiệm làm các báo cáo quyết toán, lập báo cáo tài chính theo quy định hiện hành
- Kế toán tổng hợp: Kiêm tập hợp chỉ phí và tính giá thành sản phẩm được kế toán trưởng ủy quyền khi vắng mặt, thực hiện điều hành bộ phận và ký ủy quyền tổng hợp số liệu, bảng biểu, kê khai nhật ký chứng từ, cuối tháng đối chiếu, kiểm tra số liệu cho khớp đúng Tập hợp chỉ phí theo số liệu phát sinh ngày, cuối tháng tập hợp số liệu,tính giá thành chính xác Cuối kỳ, tập hợp số liệu cho trình tự kế toán và vào số cái kế toán
- Kế toán thanh toán : Thanh toán lương khối công ty; thực hiện thu chỉ tiền, lập phiếu thu, chỉ tiến hành hạch toán doanh thu, công nợ với các khách hàng, ngoài ra còn tiến hành tập hợp thuế đầu ra phát sinh trong toàn Công ty, hàng tháng lập bảng kê thuế
- Thủ quỹ: Là người quản lý tiền mặt, thực hiện thu, chỉ tiền mặt, theo dõi tình hình thu, chỉ, tồn quỹ tiền mặt một cách hợp lý và lập báo cáo.
Hình thức ghỉ số kế toán tại Công ty
*) Tại thời điểm trước: Công ty áp dụng theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài
*) Tại thời điểm tác giả nghiên cứu:Kê từ năm 2015 Công ty Cổ phần đầu tư phát triển nhà và xây dựng Hòa Bình áp dụng hình thức ghỉ số kế toán theo hình thức số Nhật ký chung theo TT 200/2014/ QÐ - BTC ban hành ngày22/12/2014
Chính bà gồm các loại sổ sau:
- Số cái: Công ty (mở $ố cái cho các tài khoản được sử dụng để hạch toán cỏc nghiệp vụ bỏn'hóủg như: Số cỏi TK 511, số cỏi TK 155,
- Các số, thẻ kế toán chỉ tiết: Số chỉ tiết giá vốn, số chỉ tiết doanh thu bán thành phẩm,
Chứng từ kế toán ˆ ¥ Fr š ˆ ee ‡ Số Nhật ký đặc SO NHAT KY CHUNG Số chỉ tiết biết
Bảng cân đối số phát sinh Ỷ Ý
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng ——> Đối chiếu, kiểm tra Ngưu oe Sơ đồ 3.2 : Trình tự ghi số kế toán theo hình thức Nhật ký chung
*) Trình tự ghi số: Õ Công ty hằng ngày kế toán phụ trách từng phần hành căn cứ vào chứng từ gốc lập vào số Nhật ký chung Với nhưng nghiệp vụ phát sinh nhiều và thường xuyên chứng từ gốc sau khi kiểm tra được ghỉ vào số Nhật ký đặc biệt
Cuối tháng căn cứ vào Số Nhật ký chung và Số Nhật ký chung đặc biệt sau khi được lập xong kế toán ghi vào số cái Số cái được theo dõi tổng hợp từng tài kHoấn và số cái kế toán lên bảng cân đối tài khoản và tiến hành lập báo cáo tài chính
Hiện nay`Công tý sử dụng phần mềm kế toán Fast Accounting của Công ty Cé phanwPhan mềm quản lý doanh nghiệp Fast được tiến hành như sau:
Chứng từ kế toán Phần mềm kế toán Fast ——>| Sổ kế toán tổng hợp
Accounting và số kê toán chitiêt ị |
F———>| Máyvitnh | ———> Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại
Ghi chú: Nhập số liệu hàng ngày —
Ros x Ke aps Bs oo =——————>b
In số, báo cáo cuôi tháng, cuỗi năm Đối chiếu, kiểm tra Si ằ
Sơ đồ 3.3: Trình tự ghi số kế toán trên máy vi tính
Hệ thống tài khoản kế toán dp dung tai Cong ty - Công ty Cổ phần đầu tư phát triển nhà và xây dựng Hòa Bình áp dụng chế
độ kế toán Việt Nam ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính và các văn bản hướng dẫn kèm theo Các chứng từ, tài khoản và hệ thống báo cáo của công ty được lập theo hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài Chính ban hành.
Chế độ kế toán dp dung tai Cong ty
© Niêm độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01/N, kết thúc ngày 01/12/N hằng năm e_ Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong hạch toán kế toán: Đồng © Phương Pháp tính thuế GTGT: Hiện nay công ty đang áp dụng tính thuế theo phường pháp khấu trừ © Phương pháp hạch:toán hàng tồn kho: Theo phương pháp kê khai thương xuyên: © Phương pháp tính giá tri hang ton kho: Binh quan gia quyền © Phương pháp tính khẩu hao TSCĐ : Sử dụng thep phương pháp khấu hao đường thẳng.
Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ thành phầm tại Công ty cô phần Đầu tư phát triển nhà và xây dựng Hòa Bình
3.2.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh - Đặc điểm thành phẩm: Công ty Cỗ phần Đầu tư phát triển nhà và xây dựng Hòa Bình là một doanh nghiệp chuyên sản xuất thành phẩm phục vụ trong xây dựng công trình giao thông và xây dựng cơ bản như là: đá hộc, đá 4x6, đá xây và nghiền đá thành các loại thành phẩm như đá 1x2, đá dăm, đá bây,đá 2x4, đá 0,5x1, đá cấp phối Đá là loại vật liệu không thể thiếu trong xây dựng các công trình công nghiệp, dân dụng, và làm móng, làm đường, đổ bê tông cốt thép
3.2.2.Phương thức tiêu thụ thành phẩm tai Cong ty:
Thành phẩm của Công ty chủ yếu phục vụ thị trường tỉnh nhà(tỉnh Hòa Bình), cũng như các huyện của tỉnh như Cao Phong, Lạc Thủy, Tân Lạc, Mai Châu và mở rộng ra thị trường lớn như Hà Nội và các tỉnh lân cận khác như Vĩnh Phúc, Sơn La, Phú Thọ
Hiện nay công ty áp dụng hình thức tiêu thụ trực tiếp: Khi khách hàng có nhu cầu khách hàng trực tiếp đến công ty mua hàng theo các hợp đồng đã ký hoặc mua lẻ, khách hàng có thể thanh toán ngay hoặc chấp nhận thanh toán, nhân viên bán hàng sẽ viết hóa đơn và giao hàng theo yêu cầu
3.3 Công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm tại Công ty
3.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán
Chứng từ sử dụng
Phiếu xuấếkho.và sử dụng các chứng từ liên quan B) Tài khoản sử-dụng:
Kế toán Sử dụng TK 632 - Giá vốn hàng bán
Tài khoản:nàế phán ánh toàn bộ giá trị hàng hóa của doanh nghiệp đã tiêu thụ trong kỳ - „
*) Phương pháp tính giá xuất kho: Công ty tính trị giá thành phẩm xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền
- Trích số liệu ngày 04/12/2015, giá đá 4x6 được xác định như sau:
Căn cứ vào Bảng tổng hợp nhập xuất tồn (Mẫu số 3.1) ta thấy số lượng đá 4x6 như sau:
Tén đầu kỳ: 5000m3 đá 4x6 với đơn giá 100.000 (đ)
Nhập trong kỳ: 2000m3 đá 4x6 với đơn giá 100.000 (đ) - Ngày 04/12/2015, Công ty xuất bán cho Công ty CP xây dựng Đức
Nhanh 200m3 đá 4x6,với giá vốn hàng bán là 100.000 đ/m3, với giá bán chưa thuế là 118.181 đ/m3, thuế GTGT 10% Khách hàng thanh toán bằng tiền mặt
Vậy đơn giá xuất bán theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ là:
3 ơ ằ ad Trị giỏ thành phẩm nhập
Giá thành phâm Trị giá thành phâm tôn đầu kỳ + trong kỳ bình quân cả Số lượng thành phẩm tôn đầu Số lượng thành phâm nhập
- kỳ dự trữ + kỳ trong kỳ Đơn giá 5000x100.000+ 2000x 100.000 £ = = 100.000 (đỗ xuất 5000+2000 SOO ene thực tế đá 4x6
Trị giá vốn hàng bán 200(m3) đá 4x6 là:
Công ty sử dụng phần mềm kế toán máy nên khi kế toán nhập các số liệu liên quan đến tồn kho, nhập kho, xuất kho, tính giá bán thực tế thì cuối tháng máy tính sẽ tính giá và tự cập nhật giá bán thực tế cho các đơn giá
Căn đứ vào nhu cầu sử dụng của khách hàng, Công ty tiến hành xuất kho thành phẩnù>Khi xuất kho thành phẩm để bỏn, thủ kho sẽ ghỉ phiếu xuất kho ( Mẫu số 3:2)
+ Phiếu #ữá£Kho được lập thành 3 liên.
Liên 2: Thủ kho giữ để lưu vào thẻ kho rồi chuyển lên phòng kế toán
Liên 3: Người nhận thành phẩm giữ
WOT,
NOL LYOX
8uyw) uọ) yÿnx deyu doy Sug) Suvg (2/11)
Mẫu số 3.2: (Trích) Phiếu xuất kho ngày 04/12/2015
‘pon vi: Cong ty CP Đầu tư PTN và XD Hòa Bình
‘bia Chỉ: Tổ 13, phường Tần Thịnh, TP Hòa Binh Mẫu số: 02-VT
(Ban hành theo QÐ số 200/2014/TT - BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Trưởng BTC)
PHIẾU XUẤT KHO
Tháng 12 năm 2015
(BVT: Dong) nee ơ Diễn giải aK Phat sinh số Số hiệu Ngày Đối ứng, NG w
Giá vốn hàng bán 200m3 đá
02/12/2015| PXK - 030 |02/12/2015| 4x6 cho Công ty xây dựng 155 20.000.000
Tiến Đạt Giá vốn hàng bán 200m3 đá
04/12/2015| PXK - 032 |04/12/2015| 4x6 cho công ty xây dựng 155 20.000.000 Đức Nhanh
Giá vốn hàng bán 700m3 đá
15/12/2015| PXK- 039 | 15/12/2015 4x6 cho công ty xây dựng 155 0.000.000
Tiến Đạt Giá vốn hàng bán 500m3 đá 20/12/2015| PXKÍ” 044 [20/12/2015 4x6 cho công ty đầu tư xây 155 50.000.000 dựng Tiên Dat Giá vốn hàng bán đá 400m3 đá 4x6 cho công ty xây dựng | ¡ss | 40.000.000
24/12/2015 pXK ⁄648 |54/12/2015 | hương mại tổng hợp Hòa | ` Bình
Người ghi số Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Căn cứ vào các chứng từ gốc là phiếu xuất kho( Mẫu số 3.2) và Số chỉ tiết TK 632 (Mẫu số 3.3), kế toán nhập dữ liệu vào máy vi tính ở phần hành kế toán máy tương ứng Sau đó định khoản sẽ được máy tính kiết xuất số liệu vào số Nhật ký chung (Mẫu số 3.5), Sổ cái TK 632 (Mau sé 3.6)
- Ngày 31/12/2015 kế toán căn cứ Bảng tổng hợp tiêu thụ thành phẩm cho TK 632 ( Mẫu số 3.4) và Số cái TK 632 ( Mẫu số 3.6)
Kế toán thực hiện bút toán kết chuyền giá vốn hàng bán : Nợ TK 911: 1.590.000.000 (đ)
Mẫu số 3.4: (Trích) Bảng tổng hợp tiêu thụ thành phẩm TK 632 CONG TY CO PHAN DTPT NHA VÀ XÂY DỰNG HOA BÌNH
TIEU THU SAN PHAM - TK 632
Thang 12
03/12/2015 | ViP | 03/12/2015 | „ XvấtKho VEP 9056 0026 dầu thủy lực cho BPBH 152 13.636.365
Giá vốn hãng bán px 500m3 đábâycho | 6324 5.000.000 osnzmois| PXK- | osnz2015 | Céng ty TNHH 1
Yên lại | 70000000 hóa đơn Doanh thụ bán 500m3
0/12/2015| GiGT | 03/12/2015 | đế bấy cho công fy x49 | 511 63.636.000
Nên dựng thương mại tổng hợp Hòa Bình 3331 6364.000
Giávốnhàngbán | 632 | 20000000 04/i2/201s | PXK~ | oanzo1s | 200m3 4 4x6 cho công 032 ty xây dựng Đức Nhanh | 155 20.000.000 lãi | 26000000 hóa đơn Doanh thu bán 200m3
04/12/2015 | GTGT | 04/12/2015 | đá4x6 cho công ty xây | 511 23.636.200
642 325.000 0512/20is | ĐỂ-05- | g3)y2/2015 | ,Mua văn phòng phẩm ul 325,000
500m3 đá hộc cho công 09/1 PXK- 72015 Ì 2 đầu tư xâ lế
2015| “935 | 09/12 ty dau tu ay ire BE) ass 40.000.000
09/12/2015 | hóa đơn | 0/12/2015 | ga ngc cho cons ty đầu mi} 5
00497 tư xây dựng Tiến Đạt si 30.000.000
1212/2015| VLP tờ |1212/2015| Xuất hoVLP 09332 đầu nhờn cho BPBH 152 10.364.781 x
PXK- Giávốnhàngbán | 632 | 55.000.000 13/12/2015 | PXÉ” - | 13/12/2015 | 500m3 đá bây cho công ty Đức Nhanh 155 55.000.000
131 | ˆ 70000000 hóa đơn Doanh thu bán 500m3
13/12/2015 | GTGT | 13/12/2015 | đá bây cho công ty Đức | 511 63.636.000
642 | 4997439 PC- 06- 'Thanh toàn tiền điện,
14/12/2015 |_ PC Đế” | 14/12/2015 | nước tháng 12 133 | 499744 ul 5.497.237
62 320.000 25/12/2015 | PC; 97~ |(25/12/2015 | Thanh toán tiền intemet 11 320.000
Giá vốn hàng bán 632 88.000.000 PXK- 1100m3 đá hộc cho
2612/2015 | Tăng | 2612B915 | cạn gyCPxây dưng | ¡oy nan Đức Nhanh -000.
131 | 121000000 hóa đơn Doanh thu bán 1100m3
26/12/2015 |_ GTGT- | 26/12/2015| đá hộc cho công tyCP | 511 110.000.000
'Nhận được tiền lãi i 12 340.962 GBC-33 - ngân hàng TMCP đầu
28/12/2015 NH 28/12/2015 tư và phát triển: chỉ [ dị nhánh tại Hòa Bình 40 lân hi sử§G
Thanh toán tiền lương | 641 4.000.000 31/12/2015 | HT-12-18 | 31/12/2015 | - nhân viên bán hàng tháng 12/2015 334 4.000.000
Trách các khoản tích | @ 000 31/12/2015 | HT-12-18 | 31/12/2016 | theo lượng cho nhận viên bán hàng tháng, 12/2015 338 960.000 cành tién tương | đất 6.000.000 31/12/2015 | HT-12-18 | 31/12/2015 | Song nhan lat mày xúc (Bốc xếp hàng lên xe cho khách hàng) 334 6.000.000
TH oie nn trích |' gã saat opts 31/12/2015 | HT-12-18 | 31/12/2015 | „ theo lưỡng cho công nhân lái máy xúc tháng 12/2015 338 1.440.000
HTCT- Thanh toán tiền lương | 627 18.000.000
31/12/2015 | TT | 31/12/2015 | văn phòng xí nghiệp
HTCT- Trích các khoản trích 627 4.320.000
HIẾT Thanh toán tiền lương | 642 45.600.000
HTCT Trích các khoản trích | 642 10.944.000
31120015 | P Dạ | 31/12/2015 |ƒ theo lương văn phòng , công ty tháng 12/2015 | 338 10.944.000
635 2.326.532 po-0f “Thanh toán tiền lãi vay 3012/2015 | PS” [31/12/2015 | ngân hàng VP Bank Sông Đà 112 4.326.532
Chỉ phí khẩu hao TSCĐ sa 12200
3102015 | k1ÌS9LáU12/2615 | “vần bán hài Độ DO ĐỀU đôn 21 1.325.000
PXK- 300m3 đá bây cho công 3/12/2015 | ấy” | 322015 | wyTNHH 1 thànhviên | ¡ạ, mm
TMXD Thanh Yến kono, hóa đơn Doanh thu bán 300m3 i 42000000
00516 TNHH 1 thành viên TMXD Thanh Yén, | 511 38.181.600
31/12/2015 | KHI2 | 3/12/2014 | Chỉ phí khẩu hao TSCĐ | 642 bộ phận QLDN 214 2.870.000 2.870.000 ree 911 | 1.590.000:000 ainanois | Ksc-o1 | 31/12/2015 | , Xéremyen sid von ing ban thỏng 12/2015 | ứ32 1,590.000.000 6 hn abt 911 2.320.000
312/015 | Ksc-02 | sirizmois | Kétemayén chi phiag nghiệp thang, 627 22.320.000
3122015 | K/C403 |3U12/2015 | Kétchuyén chi pa ban 911 Tác) làng thẳng, 641 92.084.464
Kết chuyển chi phi | 911 61.259.000 31/12/2015 | K/C-04 | 31/12/2015 | quan lý doanh nghiệp tháng 12/2015 642 61.259.000 mm 515 340.962
3122015 | K/C-05 | 3/12/2015 | KẾ doanh im, a chin NHANG, 9H 340.962 xuânghuên giai KOE 2.362.532 31/12/2015 | K/C-06 | 31/12/2015 | XS cyl hing ính tháng 12/20 12/2015 hy 35 ng: 2.362.532
Kế tuyến doanhnu | TU | L$8L#10000 31/12/2015 | K/C-07 | 31/12/2015 | ban hay thung ly Coan 015 9H" 1.881.810.000 đe en| °U | tam 31/12/2015 | K/C-09 | 31/12/2015 | Ft Som eos 2 421 112.771.521
Người ghi số Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ky, ho tén)
Mẫu số 3.6: (Trích) Số cái TK 632 Công ty CP Đầu tư PT nhà và XD Hòa Bình Mẫu số S03b-DN
Tổ 13, Tân Thịnh, Hòa Bình (Ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC
Ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)
SỎ CÁI
KẾ toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm a) Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT , hóa đơn xuất khẩu, các chứng từ thanh toán ( Phiếu thu, Uy nhiệm thu, Giấy báo có, ), hóa đơn vận chuyển:
- Hóa don giá trị gia tăng:
Hóa đơn giá trị gia tăng được lập thành 3 liên.
Liên 3: Giao cho thủ khó làm thủ tục xuất kho
- Phiếu thu tiền mặt: Được lập khi phát sinh nghiệp vụ thu tiền bán hàng của khách hàng b) Tài khoản sử dụng:
TK 511 - Sử dụng để phản ánh tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ mà doanh nghiệp đã thực hiện trong kỳ
~ Tài khoản 5{1 cố 6 tài khoản cấp 2:
+ TK 51T1zÐoanh thụ bán hàng hóa
+'TK 5112 ¡ Doanh thu bán các thành phầm
+ TK 5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ
+ TK 5114 : Doanh thu trợ cấp, trợ giá
+ TK 5117 : Doanh thu kinh doanh bát động sản đầu tư + TK 5118 : Doanh thu khác
Mẫu số 3.7 (Trích) mẫu Hóa đơn GTGT
Liên 3: Dùng để thanh toán
Ngày 04 tháng 12 năm 2015 Đơn vị bán hàng: Công ty CP Đầu tư phát triển nhà và xây dựng Hòa Bình Địa chỉ: Tổ 13, phường Tân Thịnh, TP Hòa Bình MST:5400107941
Tài Khoản:xxx Điện Thoại: 01697606202 Họ và tên người mua hàng: Hoàng Thị Quỳnh Như Đơn vị mua hàng: Công ty cả phần xây dựng Đức Nhanh Địa chỉ: Xóm 12 - Huyện Cao Phong - Hòa Bình Hình thức thanh toán: Chuyển khoản
Số tài khoan:xxx MST: 5400279520
Tên hàng hóa, dịch Số - ek
STT DVT Don gia Thanh tién vu lượng
Tiền thuế GTGT (Thuế suất thuế GTGT 10%) 2.363.800
Số tiền (bằng chữ): Hải mươi sáu triệu đồng chan
Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Cách viết Hóa đơn Giá trị gia tăng của Công ty được viết như sau:
Bước 1: Từ bảng tổng hợp tiêu thụ thành phẩm (Mẫu số 3.4) kế toán
Lấy đơn giá bán (có thuế) chia cho 1,1 - Ngày 04/12/2015 bán 200m3 đá 4x6 được bán cho công ty Cổ phần xây dựng Đức Nhanh theo giá hợp đồng bán là 130.000 đ/m3 ( giá bán có thuế) chia cho 1,1 = 118.181( đồng)
(Lấy đơn giá bán (có thuế) x số lượng) - Doanh thủ 200 x 130.000 = 26.000.000 - 23.636.200 = 2.363.800 (đồng)
Sau khi lập xong hóa đơn cho khách hàng Kế toán định khoản như sau:
Có TK 511: 23.636.200 (đ) Có TK 3331: 2.363.800 (đ) Căn cứ vào số lượng hàng xuất bán và đơn giá bán ghi trên Hóa đơn GTGT (Mẫu sổ 3.7), Kế toán lập sổ chỉ tiết bán hàng TK 511 cho từng loại thành phẩm đá khác nhau: Cụ thể đá 4x6 (Mẫu số 3.8)
Từ số chỉ tiết bán hàng TK 511 Kế toán vào số Nhật ký chung (Mẫu số 3.5) và sổ cái 511 doanh thu bán hàng ( Mẫu số 3.10)
~ Khách hàng thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng cho Công ty CP Đầu tư phát triển nhà và xây dựng Hòa Bình
Nợ TK.112: 26.000.000 (đ) Cú TK.13Iù 26.000.000 (đ)
Mẫu số 3.8 (Trích ) Số chỉ tiết bán thành phẩm - TK 511
Ngày Chứng từ s TK Phát sinh wit Diễn giải tháng ghỉ Đối số Số hiệu Ngày ứng Nợ Có
Số dư đầu kỳ hóa đơn Doanh thu bán 200m3 02/12/2015| GTGT | 02/12/2015 | đá 4x6 cho công ty xây | -131 23.636.200
00492 dựng Tiến Đạt hóa đơn Doanh thu bán 200m3
04/12/2015| GTGT | 04/12/2015 | đá 4x6 cho công ty xây | 131 23.636.200
00494 dựng Đức Nhanh hóa đơn Doanh thu bán 700m3 15/12/2015| GTGT | 15/12/2015 | đá 4x6 cho công ty xây- | -131 82.726.700
00501 dựng Tiến Đạt hóa đơn Doanh thu bán 500m3 20/12/2015| GTGT | 20/12/2015 | đá 4x6 cho công ty đầu | 131 59.090.500
00506 tư xây dựng Tiến Đạt Đoanh thu bán 400m3 hóa đơn ` đá 4x6 cho công ty xây
24/12/2015| GTGT | 24/12/2015 ” 131 47.272.400 dung thuong mai tong
Ngày 31 tháng 12 năm 2015
Người ghi số Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Mẫu số 3.9 (Trích) Bảng tổng hợp tiêu thụ thành phẩm TK 511 CONG TY CO PHAN DTPT NHA VA XÂY DỰNG HOÀ BÌNH
TIEU THY SAN PHAM - TK 511
Stt 3 Đơn giá| Thành tiên (Giá sau phẩm tính | lượng : thuê)
GTGT | 10% | 188.190.000
Chỉ phí bán hàng
- Ngày 12/12/2015 xuất kho nguyên vật liệu phụ ( VLP 0033) cho bộ phận bán hàng trị giá 10.364.781( đ)
Căn cứ vào Bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu phụ ( Phụ biểu 01), kế toán tiến hành định khoản như sau:
- Ngày 31/12/2015 khấu hao TSCĐ cho bộ phận bán hàng 1.325.000 (đồng) Kế toán định khoản như sau:
- Ngày 31/12/2015 Công ty thanh toán tiền lương công nhân lái máy xúc ( Bốc xếp hàng lên xe cho khách hàng) số tiền 6.000.000 đồng Trích các khoản trích theo lương KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN
Kế toán định khoản như sau:
Có TK 334: 6.000.000 (đ) Và + Nợ TK 64I: 1.440.000 (đ)
Có TK 338: 1.440.000 (đ) (Chỉ tiết) Có TK 3382: 120.000 (4)
Có TK 3383: 1.080.000 (đ) Có TK 3384: 180.000 (đ) Có TK3386: 60.000 (đ)
Sau khi đữfiệu được nhập vào máy, máy tính sẽ tự động cập nhật số liệu lên số NKC (Mẫu số 3.) và số cái TK 641( Mẫu số 3.11)
Mẫu số 3.11 (Trích) Số cái TK 641 Công ty CP Đầu tư PT nhà và XD Hòa Bình Tổ 13, Tân Thịnh, Hòa Bình
Từ ngày 01/12/2015 đền ngày 31/12/2015 sO CAI
Mẫu số S03b-DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC
Ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)
Tên tài khoản : Chỉ phí bán hang
Ngày Chứng từ TK Phát sinh tháng ghỉ Diễn giải Di
„ Số hiệu Ngày ứng Nợ Có
Số dư đầu kỳ PX28 - Xuất kho VLP 0026 dầu thủy 03/12/2015 | vipopà | 03/12/2015 lực cho BPBH 152 | 13.636.365
PX29- VLP Xuất kho VLP 0033 dầu 12/12/2015 0033 12/12/2015 nhờn cho BPBH 152 | 10.364.781
PX30- VLP Xuất kho VLP 0062 dầu 17/12/2015 0062 17/12/2015 DIEZEN cho BPBH 152 | 51.908.318
Thanh toán tiền lương nhân 31/12/2015 | HT-12-18 | 31/12/2015 | Viên bán hàng tháng 12/2015 334 | 4.000.000
Trích các khoản trích theo
31/12/2015 | HT-12-18 | 31/12/2016 | - lương cho nhân viênbán | 338 960.000 hàng tháng 12/2015
Thanh toán tiên lương công
31/12/2015 | HT-I2-18 |31/12/2015| nhân lái máy xúc (Bốc xếp | 334 | 6.000.000 hàng lên xe cho khách hàng)
Trích các khoản trích theo
31/12/2015 | HT-I2-18 | 31/12/2015 | lượng cho công nhân lái máy | 338 | 1.440.000 xúc tháng 12/2015 Chi phi khau hao TSCD bd
Kết chuyển chỉ phí bán hàng, 31 12/2015 | -K/C-03 - 31/12/2 12/2015 thang 12/2015 91 89.634.464
Người ghi số Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Cuối tháng 12 kế toán tổng hợp và kết chuyển chỉ phí bán hàng phát sinh trong tháng sang tài khoản xác định KQKD Định khoản như sau:
B) Chỉ phí quản lý doanh nghiệp:
- Ngày 14/12 thanh toán tiền điện, nước cho bộ phận QLDN với số tiền là 5.497.183 đồng bằng tiền mặt
Căn cứ vào phiếu chỉ, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào máy tính theo định khoản sau:
~ Ngày 31/12/2015 Công ty thanh toán tiền lương cho bộ phận QLDN số tiền
45.600.000 đồng Trích các khoản trích theo lương: BHXH, BHYT,BHTN,
KPCD Kế toán định khoản như sau
Kế toái chỉ phí thuế TNDN
* Tài khoản sử dụng: TK 821: Chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế TNDN Thu nhập Thuế suất phải nộp tính thuế Thuế TNDN
(Thuế suất thuế TNDN của công ty hiện tại không phát sinh)
Kế toán doanh thu, chỉ phí hoạt động khác
- TK 811: Chỉ phí khác (Công ty không phát sinh trong tài khoản nà).
Xác định kết quả kinh doanh
a) Tài khoản sử dụng Công ty sử dụng TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong, kỳ b) Trình tự kế toán
- Cuối kỳ, kế toán tập hợp các bút toán kết chuyển để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh:
- K/C Doanh thu thuần về bán hàng
NoTK 511: 1.881.810.000 (đ) Có TK 911: 1.881.810.000 (đ) - K/C Chỉ phí giá vốn hàng bán:
Nợ TK 911: 1.590.000.000 (4) Có TK 632: 1.590.000.000 (đ) - K/C Chỉ phí bán hàng
Nợ TK.911F 89.634.464 (đ) Có TK.641?› 89.634.464(đ) - K/C Chỉ phíQLDN:
Có TK 911: 340.962 (đ) - K/C Chỉ phí tài chính:
Nợ TK 911: 2 326.532(đ) Có TK 635: 2.326.532 (đ) - K/C Chỉ phí sản xuất chung: Ở công ty phân bổ một phần Chỉ phí sản xuất chung từ các xí nghiệp để Xác định kết quả kinh doanh cho toàn công ty Căn cứ vào số Chỉ phí sản xuất chung của xí nghiệp chuyển lên,kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 911: 22.320.000(đ) Có TK 627: 22.320.000(đ) - Tính và kết chuyển số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối:
*) Nhận xét: Công ty kết chuyển TK 627 vào TK 911 là không hợp lý Do Chỉ phí sản xuất chung - TK 627 là chỉ phí sản xuất nên cần kết chuyển vào TK 154 để tính giá thành Thành phẩm
Mẫu số 3.15 (Trích) Số cái TK 911
Công ty CP Đầu tư PT nhà và XD Hòa Bình Mẫu số S03b-DN Tổ 13, Tân Thịnh, Hòa Bình _ (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC
Ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC)
SỐ CÁI Từ ngày 01/12/2015 đền ngày 31/12/2015
Đánh giá chung về công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Đầu tư phát triển nhà và xây
Công ty Cả phần Đầu tư phát triển nhà và xây dựng Hòa Bình là một doanh nghiệp nhạy bén với sự chuyển đổi của cơ chế thị trường ,công ty đã nhanh chóng tìm được lối đi cho riêng mình, đứng vững trên thị trường nước ta Trong những năm vừa qua công ty đã cũng cấp rất nhiều đá và một số vật liệu xây dựng khác cho các công trình lớn nhỏ trong và ngoài khu vực Để có được những thành phẩm đá tốt, đúng kích cỡ, màu sắc, chủng loại, và độ bền, chịu lực tốt nhất, Công ty đã đưa ra những cơ chế quản lý, điều hành và kiểm soát chặt chế mọi hoạt động sản xuất ra thành phẩm đến khâu tiêu thụ thành phẩm, từ nhưng khâu nhỏ nhất, nhưng vẫn đảm bảo an toàn trong lao động
Với mục tiêu có hiệu quả trong các hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, ban lãnh đạo công ty đã ý thức được tầm quan trọng của vai trò hạch toán trong công ty nói chung và kế toán tiêu thụ nói riêng
Qua thời gian nghiên cứu công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Đầu tư phát triển nhà và xây dựng Hòa Bình, em có một số nhận xét về công tác tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kình doanh tại công ty như sau:
3.4.1.1Về tổ chức bộ máy quản lý
- Bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức gọn nhẹ, hợp lý, có sự phối ợp nhịp nhằng ỉiữa cỏc phũng ban chức năng, và hoạt động khỏ hiệu quả, cung cấp kịp thời thông tin cho ban lãnh đạo Công ty, từ đó có sự chỉ đạo đúng đắn, kịp:thời và sát thực tế Công tác quản lý tài chính của Công ty rất chặt chẽ và công khái Cơ chế quản lý hiệu quả, đã lấy thước đo kết quả sản xuất để phân phối thù nhập Đó là sự cải tổ hiệu quả khi cỗ phần hoá Công ty
- Đội ngũ nhân viên của Công ty hiện nay tương, đối trẻ, năng động, nhiệt
61 tình, có trình độ chuyên môn nghiệp vụ đưa ra các chiến lược kinh doanh đúng đắn, kịp thời của ban giám đốc Công ty
- Công ty đã có một phòng chuyên về bán hàng phục vụ tốt khâu tiêu thụ sản phẩm, giúp tăng doanh thu cho Công ty
3.4.1.2 Về tổ chức bộ máy kế toán
- Công ty tổ chức chứng từ và vận dụng chế độ kế toán theo đúng quy định, chế độ ban hành nên tao ra su théng nhat trong công tác hạch toán, tăng độ chính xác trong việc cung cấp thông tin kế toán
- Công ty sử dụng hình thức ghi số là Nhật ký chung Theo đó, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được ghi chép đầy đủ, kịp thời và dễ hiểu trên số Nhật ký chung Ưu điểm của hình thức này là số lượng số sách kế toán phải lập giảm đi nhiều mà vẫn đạt được hiệu quả quản lý Đồng thời, trình tự ghỉ số theo hình thức này dễ thực hiện, thuận tiện cho việc luân chuyền số liệu và đối chiếu số liệu giữu các phần hành, lập các báo cáo kế toán thường xuyên, kịp thời
3.4.1.3 Về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ
~ Nhờ có việc tổ chức công tác hạch toán kế toán hợp lí và phù hợp mà việc bạch toán kế toán các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu cũng được phản ánh kịp thời, chính xác và phù hợp với chế độ kế toán hiện hành Từ đó xác định được kết quả kinh doanh của từng mặt hàng, các mặt hàng trong một tháng và trong cả năm tài chính Qua đó đưa ra được các quyết định kinh doanh đúng đắn
- Kế t6ấn đã mở các số chỉ tiết bán hàng từng mặt hàng, số kế toán chỉ tiết giá vốn hàng bẩn, số kế toán chỉ tiết doanh thu để theo dõi các tình hình tiêu thụ của từng thành phẩm Nhờ vậy, Công ty có thể xác định doanh thu bán hàng theo.từng ếân phẩm Từ đó sẽ xác định được lãi, lỗ theo từng mặt hàng, và đưa ra các quyết định về việc sản xuất sản phẩm đó cho phù hợp với thị trường tiêu thụ của Công ty
- Về phương pháp kế toán hàng tồn kho: Công ty đang áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, theo đó cho phép kế toán có thể theo dõi tình hình biến động thường xuyên của hàng tôn kho
- Phương pháp tính giá thành phẩm xuất kho: Do hoạt động tiêu thụ của
Công ty diễn ra rất nhiều, do vậy để tiện cho việc hạch toán và cũng phản ánh chính xác giá trị hàng xuất bán, hiện nay Công ty đang áp dụng phương pháp tính giá vốn thành phâm xuất bán theo phương pháp giá bình quân gia quyền
Với phương pháp này đã làm giảm khối lượng công việc hạch toán chỉ tiết, không phụ thuộc vào số lần nhập kho trong kỳ
3.4.2 Những tồn tại Bên cạnh những ưu điểm kể trên, trong việc tổ chức công tác kế toán nói chung và kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng tại Công ty vẫn còn tồn tại một số những hạn chế nhất định sau mà Công ty có thể hoàn thiện những tồn tại này nhằm giúp cho việc quản lí kinh doanh tốt hơn:
Thứ nhất, Về khoản phải thu khách hàng
Trong quá trình tiêu thụ, Công ty cũng sử dụng, nhiều phương thức thanh toán với khách hàng: thanh toán ngay bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, trả chậm Tuỳ theo quy mô công nợ, mức độ thường xuyên hay không thường xuyên của khách hàng mà Công ty có những quy định về thời hạn nợ khác nhau Mặc dù vậy, hiện nay Công ty có một số khoản công nợ đã phát sinh lâu, Công ty cũng chưa đòi được nợ nhưng Công ty không lập dự phòng cho các khoản.đợ khó đòi này
Thứ hai: Việc ghỉ số theo hình thức nhật ký chung có ưu điểm là dễ thực hiện, soig.số lượng; các nghiệp vụ của Công ty diễn ra khá nhiều, do vậy khối lượng công việế ghỉ chép khá lớn, gây khó khăn cho các kế toán
3.4.3.Một số kiến nghị đề xuất hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quá kinh doanh tại công ty
3.4.3.1.Kiến nghị đề xuất với Cong ty :
63 a)Về hạch toán giá vốn hàng bán: Đệ thuận tiện cho việc ghi chép và giảm bớt số sách, yêu cầu công ty có thể chỉ tiết TK 632, thành :
TK 6321: Đá hộc TK 6322: Đá 1x2 TK 6323: Da 4x6 TK 6324: Da Bay Để cuối tháng tổng hợp tiêu thụ thành phẩm chung vào TK 632 nhanh gọn
Mà không bị nhằm lần hay sai sót b) Về việc bỗ xung các khoản giảm trừ doanh thu:
Công ty là Công ty khai thác và sản xuất đá nên việc sai:sót là ít có,nên không, xảy ra “ Hàng bán bị trả lại” hay “Giảm giá hàng bán” Nhưng trong tình hình kinh tế suy giảm nhanh chóng như hiện nay, công ty có để khuyến khích khách hàng thanh toán nợ trước và đúng hạn, bằng cách áp dụng hình thức chiết khấu thanh toán nhằm khuyến khích người mua thanh toán tiền hàng sớm hơn Chiết khấu thanh toán là biện pháp thúc đẩy sự quay vòng của vốn lưu động nhằm tái sản xuất nâng cao hiệu quả tiêu thụ Giúp cho Công ty thu hồi vốn nhanh, tránh thất thu hoặc không thu hồi được vốn
9 Về hạch toán doanh thu tiêu thụ :
Công ty nên chỉ tiết TK 511: Để giảm số sách phải ghi chép + TK 511-1: Doanh thu ban da hdc
+ TK 511-2: Doanh thu bán đá 1x2 + TK⁄ấ11-3: Doanh thu bán đá 4x6
+ TK 511-4:Doanh thu ban da bay
———S\.cuéi thang tap hợp chung vào TK 511( Bang tổng hợp tiêu thụ thành phẩm.-.TK 511)
*) Hiên nay công ty đang theo thông tư 200, nếu viết liền là TK 5111 thì sẽ nhằm sang doanh thu bán hàng hóa Hoặc công ty có thể theo TK 5112:
Doanh thu bán các thành phẩm và bắt đầu chỉ tiết theo tài khoản cấp 3 từng thành phâm
3) Và hạch toán chi phí sản xuất chung - TK 627 do xí nghiệp chuyển lên
Căn cứ vào số chỉ phí sản xuất chung do xí nghiệp chuyển lên kế toán định khoản:
Nợ TK 154: Chỉ phí sản xuất kinh doanh đở dang Có 627: Chỉ phí sản xuất chung e) Về việc chỉ phí bán hàng cuối năm không phát sinh trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty:
KẾT LUẬN Trong sự phát triển kinh tế chung của đất nước, đòi hỏi doanh nghiệp
Ngô Thế Chi và Trương Thị Thủy( 2011), Giáo frình kế toán tài chính,
NXB Học viện Tài Chính
7Ngô Thế Chi,Trương Thị Thủy-Giáo trình kế toán tài chính,NXB Tài chính,Hà nội
8.Tham khao một số luận văn