(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp sản xuất 100% vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn thành phố Đà Nẵng

(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp sản xuất 100% vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp sản xuất 100% vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp sản xuất 100% vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp sản xuất 100% vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp sản xuất 100% vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp sản xuất 100% vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp sản xuất 100% vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp sản xuất 100% vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp sản xuất 100% vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp sản xuất 100% vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp sản xuất 100% vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp sản xuất 100% vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn thành phố Đà Nẵng(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp sản xuất 100% vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn thành phố Đà Nẵng

LY LUAN VE THUE TNDN VA QUAN LY

Doanh nghiệp sản xuất 100% von FDI 1.1.1.3 Dac điểm và vai trò của DN sản xuất 100% vốn FDI

Doanh nghiệp có vốn FDI là DN do nhà đầu tư nước ngoài thành lập va tham gia quản lý DN để thực hiện hoạt động đầu tư tại Việt Nam

Doanh nghiệp 100% vốn FDI: Là doanh nghiệp do chủ đầu tư nước ngoài bỏ 100% vốn tại nước sở tại, và có quyền điều hành toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp theo quy định, pháp luật của nước nhận đầu tư

Doanh nghiệp sản xuất 100% vốn FDI: Là doanh nghiệp 100% vốn FDI chuyên hoạt động trong lĩnh vực sản xuất vật chất, tạo ra sản phẩm hàng hóa cho xã hội Đây là hình thức các công ty hay xí nghiệp hoàn toàn thuộc quyền sở hữu của tô chức, cá nhân nước ngoài và do bên nước ngoài thành lập, quản lý và hoàn toàn chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh Đặc điểm của các DN này là được thành lập dưới hình thức công ty

TNHH, công ty cô phan, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân và là một pháp nhân mới ở nước nhận đầu tư; hoạt động dưới sự chỉ phối của luật pháp nước nhận đầu tư

1.1.1.3 Đặc điểm và vai trò của DN sản xuất 100% vốn FDI

* Đặc điểm của doanh nghiệp sản xuất 100% vốn FDI

~ Về mặt quản lý: được kiểm soát hoặc có ảnh hưởng đối với quản lý của doanh nghiệp nước tiếp nhận vón đầu tư Các chủ đầu tư nước ngoài phải góp một số vốn tối thiểu vào vốn pháp định theo luật đầu tư của mỗi nước trực tiếp quản lý điều hành dự án mà họ bỏ vốn đầu tư Quyền quản lý DN phụ thuộc vào tỷ lệ góp vốn của chủ đầu tư trong vốn pháp định của dự án

- Về mặt chuyên môn: Có chuyền giao bí quyết hay công nghệ

- Về mặt hoạt động: Đi vào sản xuất hàng hóa hoặc dịch vụ

* Vai trò của doanh nghiệp sản xuất 100% von FDI

- Góp phần tăng nguồn vốn giải quyết vấn đề thiếu vốn cho phát triển kinh tế xã hội

- Góp phần tăng thu NSNN và các cân đối vĩ mô

- Góp phần nâng cao năng lực công nghệ cho nước nhận đầu tư và tạo động lực cho việc nâng cao năng lực cạnh tranh của các DN trong nước

- Tac dong đến xuất khẩu và cán cân thanh toán

- Tác động lan tỏa của ĐTNN đến thành phần kinh tế khác trong nền kinh tế

- Tác động đến quá trinh mở rộng quan hệ đối ngoại, hội nhập quốc tế

- Góp phần quan trọng trong việc tạo việc làm, tăng năng suất lao động, cải thiện nguồn nhân lực.

Khái quát chung về thuế thu nhập doanh nghiệp 1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế TNDN 2 Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 3 Phương pháp xác định thuế TNDN đối voi DN san xudt

1.L2.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế TNDN e Khái niệm thuế TNDN Thuế là một hình thức động viên bắt buộc của Nhà nước đối với moi t6 chức, công dân nhằm tập trung một phần thu nhập của các thể nhân và pháp nhân vào ngân sách nhà nước Thuế phát sinh, tồn tại và phát triển từ sự xuất hiện của sản phẩm thặng dư và sự hình thành nhà nước Nhà nước sử dụng thuế làm công cụ để thực hiện các chức năng của mình Mỗi nhà nước mang bản chất giai cấp nhất định nên thuế mang bản chất giai cấp của nhà nước sinh ra nó

Một hệ thống chính sách thuế bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau, mỗi một sắc thuế có một mục tiêu, tác dụng và chức năng riêng Vì vậy người ta phải sử dụng nhiều sắc thuế đẻ bổ sung, hỗ trợ cho nhau đảm bảo phát huy mạnh mẽ hiệu quả của toàn bộ hệ thống thuế

Thuế TNDN là một sắc thuế thuộc loại thuế thu nhập, nó được hầu hết các quốc gia trên thế giới sử dụng vì tính hiệu quả và khả năng bao quát nguồn thu Mỗi nước với những đặc điểm kinh tế - chính trị - xã hội khác nhau có quan niệm và cách thức áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp là khác nhau Tuy nhiên, có thể đưa ra một khái niệm được pháp luật Việt Nam và nhiều nước khác thừa nhận: Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập sau khi đã trừ đi các chỉ phí liên quan đến thu nhập đó [12, tr.208] e Đặc điểm thuế TNDN

- Thuế TNDN là loại thuế trực thu: vì đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế TNDN là một, tức là không có sự chuyền giao gánh nặng thuế từ người nộp thuế sang người chịu thuế

- La loại thuế đánh vào lợi nhuận của các cơ sở sản xuất kinh doanh Bởi vậy, mức động viên của NSNN đối với loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả kinh doanh cũng như quy mô lợi nhuận của doanh nghiệp Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế cao sẽ phải nộp thuế nhiều, ngược lại những doanh nghiệp có thu nhập thấp hoặc gặp khó khăn sẽ phải nộp thuế ít thậm chí được giảm thuế, miễn thuế

- Chỉ đánh vào phần thu nhập còn lại sau khi đã trừ đi chỉ phí liên quan để tạo ra thu nhập đó

- Về nguyên tắc, thuế có tính chất luỹ tiến Tuy nhiên, do những điều kiện cụ thể mà một số nước trong đó có Việt Nam áp dụng tỉ lệ thuế suất thống nhất

Thuế TNDN được xem xét trên hai khía cạnh là chính sách thuế và các quy định về quản lý để đảm bảo chính sách thuế được thực hiện đó là quản lý thuế ® Vai trò thuế TNDN

Hiện nay ở các nước phát triền, thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước và thực hiện phân phối thu nhập Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho các chủ thê thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là khác nhau, điều đó phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập và mục tiêu đặt ra trong phân phối thu nhập của từng quốc gia trong từng giai đoạn lịch sử nhất định

Thuế Thu nhập doanh nghiệp ra đời bắt nguồn từ những vai trò cấp thiết sau:

Thứ nhất, thuế Thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trong dé Nha nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội Trong điều kiện nền kinh tế thị trường ở nước ta, tất cả các thành phần kinh tế đều có quyền tự do kinh doanh và bình đằng trên cơ sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, năng lực tài chính mạnh thì doanh nghiệp đó sẽ có ưu thế và có cơ hội để nhận được thu nhập cao; ngược lại các doanh nghiệp với năng lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế sẽ nhận được thu nhập thấp, thậm chí không có thu nhập Để hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế Thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các chủ thê kinh doanh vào ngân sách Nhà nước được công bằng, hợp lý

Thứ hai, thuê Thu nhập doanh nghiệp là nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nước Phạm vi áp dụng của thuế Thu nhập doanh nghiệp rất rộng, gồm tat cả các doanh nghiệp và tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế thị trường nước ta ngày càng phát triển và ôn định, tăng trưởng kinh tế được giữ vững ngày càng cao, các chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày càng mang lại nhiều lợi nhuận thì khả năng huy động nguồn tài chính cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp ngày càng dồi đào

Thứ ba, thuế Thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng dé gop phan khuyến khích, thúc đầy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước Nhà nước ưu đãi, khuyến khích đối với các chủ thé đầu tư, kinh doanh vào những ngành, lĩnh vực và những vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển trong từng giai đoạn nhất định Thuế TNDN còn là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc thực hiện chức năng điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ phát triển kinh tế nhất định

1.1.2.2 Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Chính sách thuế là những quy định về đối tượng nộp thuế, căn cứ tính thuế và ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Theo đó, tất cả các đối tượng kinh doanh dịch vụ, hàng hoá có thu nhập đều phải nộp thuế TNDN; Can ctr dé tinh thué TNDN 1a thu nhap chiu thuế và thuế suất Tuy nhiên trong một số trường hợp các quốc gia đều có những chính sách ưu đãi riêng

Có nhiều cách khác nhau để xác định TNCT nhưng ở hầu hết các quốc gia trên thế giới việc xác định thu nhập chịu thuế của công ty thường dựa theo hai tiêu thức: thường trú và xuất xứ e Đánh thuế dựa trên cơ sở thường trú Đa số các nước dùng hình thức đánh thuế dựa trên cơ sở thường trú, đặc trưng của hình thức này là: đối tượng nộp thuế được chia thành đối tượng thường trú và đối tượng không thường trú

+ Đối tượng thường trú ở một nước bị đánh thuế trên mọi nguồn thu nhập bao gồm thu nhập phát sinh tại nước đó và thu nhập ở nước ngoài

+ Đối tượng không thường trú ở một nước chỉ bị đánh thuế trên thu nhập phát sinh tại nước đó © Đánh thuế dựa trên xuất xứ của nguôn thu nhập Theo cách đánh thuế dựa trên nguồn phát sinh thu nhập thì chỉ những thu nhập của công ty phát sinh trên lãnh thổ do công ty kinh doanh mới chịu sự đánh thuế thu nhập Trong bối cảnh hiện nay, với sự mở rộng các công ty đa quốc gia (công ty đăng ký tại một nước nhưng hoạt động rộng rãi ở nhiều nước) việc đánh thuế thu nhập công ty dựa trên xuất xứ không còn phù hợp, nó làm thu hẹp khả năng điều chỉnh của luật thuế thu nhập công ty Do vậy hình thức này chỉ được áp dụng tại các nước thuộc địa, hoặc các nước thu hút nguồn vốn đầu tư nước ngoài còn bản thân nước đó ít đầu tư ra nước ngoài khác như Hồng Kông, Macao, Bruney e Thu nhập chịu thuế thông thường theo luật các nước trên thế giới chia ra làm hai loại là thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ đầu tư Thu nhập từ kinh doanh được xác định là khoản thu nhập tính được sau khi đã trừ đi mọi chỉ phí Còn thu nhập từ đầu tư là tiền lãi cho vay, lợi tức cỗ phần Trên cơ sở phân loại đó mà người ta phân biệt thuế suất riêng đối với thu nhập chịu thuế từ kinh doanh và thu nhập chịu thuế từ hoạt động đầu tư Ngoài ra, nhiều nước còn đánh thuế trên hoa lợi từ chuyển nhượng tài sản và các thu nhập khác

* Đối với thu nhập từ kinh doanh e Thu nhập từ kinh doanh hay lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh được xác định bằng doanh thu từ hoạt động kinh doanh trừ đi chỉ phí được trừ khi tinh TNCT e Doanh thu đề tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ khoản thu về bán hàng và dịch vụ, các khoản lãi ròng thu được từ những tài sản mà công ty nắm giữ và các khoản thu nhập khác e Chi phí được khấu trừ trong thu nhập chịu thuế, mỗi yếu tố khấu trừ đều có hiệu quả trực tiếp tới thu nhập chịu thuế Thực chất thuế thu nhập công ty là đánh vào lợi nhuận của công ty Tâm lý chung các công ty muốn giảm thu nhập chịu thuế bằng cách khai tăng chỉ phí Do đó tất cả các quốc gia khi xây dựng chính sách thuế TNDN đều quan tâm đến các khoản chi phi được khấu trừ Vì vậy, điều quan trọng đặt ra là cần phải có ngay quy định rõ ràng trong luật thuế những chi phí nào được khấu trừ hoặc không được khấu trừ khi kê khai thuế e Có bốn nguyên tắc đề ra khi xác định các khoản chỉ phí được khấu trừ trong thuế TNDN:

QUAN LY THUE TNDN DOI VOI DN SX 100% VON FDI

1.2.1.1 Các mô hình tổ chức quản lý thuế Mô hình tổ chức quản lý theo sắc thuế: Theo đó, cơ cấu tỗ chức bao gồm các bộ phận (gọi chung là phòng) quản lý một hoặc một số sắc thuế

Theo mô hình này, mỗi phòng thực hiện tất cả các chức năng đẻ quản lý loại thuế mà phòng đó được phân công quản lý thu đối với tất cả các NNT Mô hình này phù hợp với các nước có nền kinh tế đang chuyền đổi, có môi trường tài chính không ồn định và có các quy định khác nhau về thủ tục quản lý đối với từng loại thuế

Mô hình tổ chức bộ máy theo nhóm NNT: Theo đó, cơ cấu tổ chức bao gồm các bộ phận quản lý theo từng nhóm NNT Một số nước phân loại nhóm NNT theo quy mô, một số nước khác phân loại theo ngành nghề KD hoặc theo hình thức sở hữu Theo mô hình này, phải hình thành các phòng quản lý thu thuế theo đối tượng kết hợp với theo ngành nghề KD của đối tượng đó

Mỗi phòng thực hiện tất cả các chức năng quản lý để quản lý thu tất cả các sắc thuế đối với NNT được phân công quản lý

Mô hình tổ chức bộ máy theo chức năng: Theo đó, cơ cấu tỗ chức bao gồm các bộ phận thực hiện một hoặc một số chức năng nhất định trong quy trình QLT Mỗi phòng thực hiện một hoặc một số chức năng QLT có quan hệ mật thiết với nhau để quản lý đối với tất cả các NNT theo chức năng được phân công thực hiện

1.2.1.2 Mô hình quản lý thuế TNDN đối với DN SX 100% vốn FDI Hiện nay, cơ quan thuế áp dụng mô hình tô chức bộ máy QLT đối với DN SX 100% vốn FDI theo mô hình chức năng, theo đó, cơ cầu tổ chức bao gồm các bộ phận thực hiện chức năng QLT theo nhiệm vụ được phân công

Thực hiện QLT theo chức năng là nhằm thực hiện cơ chế QLT theo hướng: NNT tự tính thuế, tự kê khai và tự nộp thuế vào NSNN Các chức năng QLT cơ bản bao gồm:

~ Tuyên truyền, hỗ trợ chính sách thuế

- Xử lý hồ sơ khai thuế và Kế toán thuế

- Kiểm tra thuế, thanh tra thuế

- Quản lý thu nợ thuế và cưỡng chế thu nợ thuế Để thực hiện các chức năng QLT, Tổng cục Thuế đã ban hành các quy trình áp dụng cho từng chức năng cu thé, xin tom tắt các nội dung chủ yếu liên quan đến công tác QLT đối với DN sản xuất 100% vốn FDI như sau:

CO QUAN THUÊ œ Tuyên truyền chính Giải quyết sách thuế, hỗ trợ khiếu nại, đaanh nghiÂn aaa

Doanh nghiệp Ls 7 Quản lý thu nợ và 7 cưỡng chế nợ thuế q0)

Kho bạc Nhà nước, Ngân hàng Kê khai và Kế |_®_„ thuế Thanh toán thuế “q0 we

So dé 1.1 So dé quy trinh QLT TNDN doi véi DN SX 100% von FDI

(1) Cơ quan thué thuc hién tuyén truyén, hé tro chinh sach thué cho DN

(2) DN thực hiện đăng ký thuế, nộp hô sơ thuế

(3) DN nộp thuế vào NSNN (4) Xử lý chứng từ nộp thuế

(5) Hoan thué, mién thué, giam thué

(6) Xác định số thuế nợ (7) Thực hiện thu nợ thuế và tiền phạt (8) Thực hiện kiểm tra hô sơ khai thuế (9) Thanh tra, kiém tra thué tai tru sé DN (10) Xử lý kết quả sau thanh tra, kiếm tra thuế (11) Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

1.2.2 Noi dung QLT TNDN đối với DN SX 100% vin FDI

1.2.2.1 Về tuyên truyền, hỗ trợ NNT Căn cứ tình hình đăng ký thuế, mức độ tuân thủ pháp luật thuế, khảo sát thăm dò ý kiến về nhu cầu hỗ trợ của NNT, CQT có chương trình, kế hoạch tuyên truyền, hỗ trợ cho NNT hàng năm Các hình thức tuyên truyền được áp dụng như tuyên truyền qua hệ thống tuyên giáo các cấp, qua tờ rơi, tờ gấp, qua pa-nô, áp-phích, trên các phương tiện thông tin đại chúng, qua trang thông tin điện tử và các hình thức tuyên truyền khác Các hình thức hỗ trợ cho

NNT như tổ chức tập huấn, đối thoại với NNT, xây dựng, cấp phát tài liệu hỗ trợ NNT; Giải đáp vướng mắc về thuế qua điện thoại, trực tiếp tai CQT, bang van ban

1.2.2.2 Về giải quyết thủ tục hành chính thuế a Về đăng ký thuế Đăng ký thuế là việc NNT thực hiện khai báo sự hiện diện của mình và nghĩa vụ phải nộp một (hoặc một só) loại thuế với CỌT

NNT cung cấp những thông tin cho CQT khi thực hiện đăng ký thuế, gồm: tên NNT, địa chỉ, quyết định thành lập, vốn điều lệ, ngành nghề KD chính, ngày bắt đầu hoạt động, loại hình kinh tế, hình thức hạch toán, các loại thuế phải nộp

Kết quả của việc đăng ký thuế là DN được cấp một Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Trên Giấy chứng nhận đăng ký DN có ghi mã số DN, mã số này đồng thời là mã số đăng ký kinh doanh và mã số thuế của DN DN chi được cấp một mã số thuế duy nhất đẻ sử dụng trong suốt quá trình hoạt động, không được cấp lại cho tổ chức, cá nhân khác b Về kê khai thuế, ấn định thuế

> Kê khai thuế là việc NNT tự xác định số thuế phải nộp phát sinh trong kỳ kê khai thuế theo quy định đối với của từng loại thuế NNT sử dụng hồ sơ khai thuế của từng loại thuế theo quy định của Luật quản lý thuế đề kê khai số thuế phải nộp với CQT và tự chịu trách nhiệm về tính chính xác của các số liệu trong hồ sơ khai thuế

Luật Quản lý thuế quy định, kỳ khai và tính thuế TNDN gồm có: quý, năm và theo từng lần phát sinh Sau khi hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế,