CHƯƠNG VI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (PERSIONAL INCOME TAX) ppt

1 CHƯƠNG VI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (PERSIONAL INCOME TAX) VĂN BẢN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ  http://www.mof.gov.vn  http://www.hcmtax.gov.vn  http://www.gdt.gov.vn  http://www.customs.gov.vn  Thư viện.  Nhà sách. THUẾ TNCN  Cơ sở pháp lý  Đối tượng nộp thuế  Căn cứ & P 2 tính thuế  Đăng ký, kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế CƠ SỞ PHÁP LÝ - Nghị Định số 100/2008/NĐ-CP ngày 8/9/2008 - Thơng tư 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 Tại kỳ họp thứ 2 QH khóa 12 ngày 21/11/2007, Luật thuế TNCN được thơng qua và chính thức áp dụng 01/01/2009. 2 6.1- Khái niệm, đặc điểm, mục đích 6.1.1- Khái niệm Thuế TNCN là loại thuế trực thu, thu trực tiếp trên t/nhập nhận được của cá nhân trong khoảng thời gian nhất định (thường là 1 năm) hoặc từng lần phát sinh. 6.1.2- Đặc điểm  Là loại thuế trực thu, người chịu thuế cũng là người nộp thuế.  Có độ nhạy cảm cao vì nó liên quan trực tiếp đến lợi ích của người nộp thuế .  Mang tính chất lũy tiến so với t/nhập, thuế suất được thiết kế theo kiểu lũy tiến từng phần nhằm đảm bảo tính công bằng giữa các người nộp thuế  Không ảnh hưởng đến giá cả của h/hóa vì không cấu thành giá bán của h/hóa, d/vụ 6.1.3-Mục đích thuế TNCN - Huy động nguồn thu cho NSNN - Thực hiện công bằng xã hội - Công cụ để quản lý t/nhập của người nộp thuế. 6.2- Đối tượng nộp thuế TNCN 2 tiêu chí để xác định ĐTNT: - Cá nhân cư trú có t/nhập chịu thuế trong và ngoài lãnh thổ VN. - Cá nhân không cư trú có t/nhập chịu thuế trong lãnh thổ VN. Không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập 3 6.2.1 Cá nhân cư trú: - Có mặt tại VN từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục. - Có nơi ở thường xuyên tại VN bao gồm: + Có nơi ở đăng ký thường trú theo qui định + Có nhà thuê ở VN (từ 90 ngày trở lên). 6.2.2 Cá nhân không cư trú: Là người không đáp ứng các điều kiện trên Đối tượng nộp thuế (1) Cá nhân có t/nhập từ KD (cá nhân KD): - Một người đứng tên trong ĐKKD. - Nhiều người cùng đứng tên trong ĐKKD: là từng thành viên có tên ghi trong ĐKKD. - Cá nhân, hộ gia đình KD không có ĐKKD: là cá nhân đang thực hiện h/động KD. - Cho thuê nhà, mặt bằng không có ĐKKD: là người đứng tên sở hữu nhà, quyền SD đất. 6.2.3 ĐTNT trong một số trường hợp cụ thể (2) Cá nhân có t/nhập chịu thuế khác - Chuyển nhượng bất động sản là đồng sở hữu, ĐTNT là từng cá nhân đồng sở hữu. - Chuyển giao, chuyển quyền SD các đối tượng được bảo hộ theo quy định của Luật Sở hữu trí tuệ, Luật Chuyển giao công nghệ đồng sở hữu, ĐTNT là từng cá nhân. - Cá nhân nhượng quyền TM là đồng sở hữu, đồng tác giả của nhiều cá nhân ĐTNT là từng cá nhân. Đối tượng nộp thuế trong các trường hợp khác - Cá nhân có quốc tịch VN kể cả cá nhân được cử đi công tác, lao động, học tập ở nước ngoài có t/nhập. - Cá nhân là người không mang quốc tịch VN nhưng có t/nhập tại VN: Người nước ngoài làm việc tại VN và người nước ngoài không hiện diện tại VN nhưng có T/nhập tại VN Lưu ý 4 6.3- Căn cứ & phương pháp tính thuế (a) Thu nhập chịu thuế (b) Thuế suất Thuế TNCN = (a) x (b) 6.3.1- Căn cứ tính thuế 6.3.1-Thu nhập chịu thuế TNCN gồm 10 khoản thu nhập Căn cứ và P 2 tính thuế đ/với cá nhân cư trú 2. Tiền lương, tiền công 2. Tiền lương, tiền công 3. Đầu tư vốn 3. Đầu tư vốn 4.Chuyển nhượng vốn 4.Chuyển nhượng vốn 1. Kinh doanh 1. Kinh doanh 5. Chuyển nhượng bất động sản 5. Chuyển nhượng bất động sản T/nhập chịu thuế T/nhập chịu thuế đ/với cá nhân cư trú 7. Bản quyền 7. Bản quyền 8. Nhượng quyền thương mại 8. Nhượng quyền thương mại Thu nhập từ 10. Nhận quà tặng 10. Nhận quà tặng 9. Nhận thừa kế 9. Nhận thừa kế 6. Trúng thưởng 6. Trúng thưởng T/nhập chịu thuế đ/với cá nhân cư trú 5 1. Thu nhập từ KD - T/nhập từ SX-KD trong các lĩnh vực. - T/nhập từ hành nghề độc lập của cá nhân được cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề. - T/nhập từ hoạt động SX-KD nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, đánh bắt nuôi trồng thủy sản không đáp ứng đủ ĐK miễn thuế. T/nhập chịu thuế đ/với cá nhân cư trú 2. T/nhập từ tiền lương, tiền công - Tiền lương, tiền công và các khỏan có tính chất tiền lương, tiền công. - Các khoản phụ cấp trừ các khỏan phụ cấp theo quy định của Bộ luật LĐ: phụ cấp độc hại, nguy hiểm, phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực; phụ cấp quốc phòng, an ninh T/nhập chịu thuế đ/với cá nhân cư trú - Các khoản trợ cấp trừ trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn LĐ, thôi việc, mất việc làm, trợ cấp thất nghiệp, các khoản trợ cấp do BHXH trả,. - Thù lao nhận được: tiền hoa hồng môi giới, tham gia các đề tài N/cứu khoa học, tham gia dự án, tiền nhuận bút, tiền tham gia các h/động giảng dạy, biểu diễn VH, nghệ thuật, thể dục, thể thao, tiền thu từ d/vụ quảng cáo,… T/nhập chịu thuế đ/với cá nhân cư trú - Tiền thưởng tháng, quý, năm, thưởng đột xuất nhân ngày lễ, tết, ngày thành lập ngành, thưởng từ các nguồn, dưới các hình thức: tiền, hiện vật. Trừ tiền thưởng kèm theo các danh hiệu được NN phong tặng, giải thưởng quốc gia, quốc tế được NN VN thừa nhận, thưởng cải tiến kỹ thuật, thưởng sáng chế,… T/nhập chịu thuế đ/với cá nhân cư trú 6 3. Thu nhập từ đầu tư vốn:  Tiền lãi nhận được từ các hợp đồng cho vay (trừ lãi tiền gửi)  Lợi tức, cổ tức nhận được từ việc góp vốn cổ phần  Lợi tức, cổ tức nhận được do tham gia góp vốn vào Cty TNHH, Cty hợp doanh, hợp đồng hợp tác KD và các hình thức KD theo qui định Luật HTX, Luật DN. Đối với cá nhân cư trú  T/nhập từ các khoản lãi trái phiếu, tín phiếu trừ lãi từ trái phiếu chính phủ.  T/nhập từ phần tăng thêm của giá trị vốn góp nhận được khi giải thể DN, chuyển đổi loại hình hoạt động, sát nhập, chia tách…hoặc khi rút vốn trừ vốn gốc nhận được.  Các khoản t/nhập nhận được từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác kể cả bằng hiện vật, danh tiếng, quyền SDĐ, phát minh sáng chế.  T/nhập cổ phiếu trả thay cổ tức. T/nhập từ đầu tư vốn đ/với cá nhân cư trú 4. T/nhập từ chuyển nhượng vốn Là khoản tiền lãi nhận được từ việc chuyển nhượng vốn của cá nhân trong các trường hợp  T/nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp trong các Cty TNHH, Cty cổ phần, HTX  T/nhập từ chuyển nhượng chứng khoán: cổ phiếu, trái phiếu,  T/nhập từ chuyển nhượng vốn dưới các hình thức khác. Đối với cá nhân cư trú 5. T/nhập từ chuyển nhượng BĐS - Chuyển nhượng quyền SDĐ. - Chuyển nhượng quyền SDĐ và tài sản gắn liền với đất: nhà ở, cây trồng vật nuôi… - Chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc SD nhà ở. - Chuyển quyền thuê đất, thuê mặt nước, - Các khoản t/nhập khác nhận được từ chuyển nhượng BĐS. Đối với cá nhân cư trú 7 6. T/nhập từ trúng thưởng - Trúng thưởng xổ số, - Các hình thức trúng thưởng khuyến mại - Trúng thưởng từ cá cược, đặt cược được PL qui định -Trúng thưởngCasino được PL cho phép h/động - Trúng thưởng trong các trò chơi, cuộc thi có thưởng và các hình thức trúng thưởng khác. Đối với cá nhân cư trú 7. T/nhập từ bản quyền Là t/nhập nhận được khi chuyển nhượng, chuyển giao quyền SD các đối tượng của sở hữu trí tuệ theo qui định của Luật sở hữu trí và t/nhập từ chuyển giao công nghệ, gồm: - Đối tượng sở hữu trí tuệ - Đối tượng của chuyển giao công nghệ Đối với cá nhân cư trú *Đối tượng sở hữu trí tuệ  Đối tượng quyền tác giả: tác phẩm văn học, nghệ thuật, khoa học,  Đối tượng quyền sở hữu công nghiệp: sáng chế, kiểu dáng công nghiệp, bí mật KD,…  Đối tượng quyền đối với giống cây trồng và vật liệu nhân giống T/nhập từ bản quyền cá nhân cư trú *Đối tượng của chuyển giao công nghệ  Chuyển giao bí quyết kỹ thuật.  Chuyển giao kiến thức kỹ thuật: phương án, qui trình công nghệ, công thức,…  Chuyển giao giải pháp hợp lý hóa SX, đổi mới công nghệ. T/nhập từ bản quyền cá nhân cư trú 8 8. T/nhập từ nhượng quyền thương mại Là t/nhập mà cá nhân nhận được từ hợp đồng chuyển nhượng quyền thương mại. Đối với cá nhân cư trú 9. T/nhập từ nhận kế thừa - Chứng khoán: cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, - Phần vốn KD (CTy TNHH, Cty CP, HTX,… - BĐS: quyền SDĐ, quyền SDĐ và tài sản gắn với đất, quyền sở hữu nhà, quyền thuế đất, mặt nước… - Tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu, quyền SD với CQ quản lý Nhà nước như ô tô, xe máy, tàu, thuyền,… Đối với cá nhân cư trú 10. T/nhập từ nhận quà tặng Là t/nhập mà cá nhân nhận được từ các tổ chức cá nhân trong nước và ngoài nước đ/với các loại tài sản là chứng khoán, phần vốn KD, BĐS, ô tô, tàu thuyền,… Đối với cá nhân cư trú 6.3.2- Các khoản t/nhập miễn thuế 1/ Từ chuyển nhượng BĐS giữa: - Vợ với chồng; - Cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; - Cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; - Mẹ chồng, cha chồng với con dâu; - Bố vợ, mẹ vợ với con rể; - Ông bà nội với cháu nội; - Ông bà ngoại với cháu ngoại; - Anh chị em ruột với nhau. 9 2/ T/nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền SDĐ ở và tài sản gắn liền với đất ở của cá nhân chỉ một nhà ở có duy nhất, quyền SDĐ ở tại VN. Lưu ý: - Nhà ở, đất ở chung quyền: chỉ cá nhân chưa có nhà ở, đất ở nơi khác được miễn thuế. - Chuyển nhượng một phần nhà ở, đất ở: không được miễn thuế cho phần chuyển nhượng đó. T/nhập miễn thuế đ/với cá nhân cư trú 3/ T/nhập từ giá trị quyền SDĐ của cá nhân được Nhà nước giao đất không phải trả tiền SDĐ theo quy định của PL. 4/ T/nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là BĐS giữa: vợ với chồng; cha mẹ đẻ với con đẻ; cha mẹ nuôi với con nuôi; cha mẹ chồng với con dâu; cha mẹ vợ với con rể; ông bà nội với cháu nội; ông bà ngoại với cháu ngoại; anh chị em ruột với nhau. T/nhập miễn thuế đ/với cá nhân cư trú 5/ T/nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp của hộ gia đình, cá nhân được Nhà nước giao để SX. 6/ T/nhập của hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào h/động SX nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến thành các SP khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường. T/nhập miễn thuế đ/với cá nhân cư trú 7/ T/nhập từ lãi tiền gửi tại ngân hàng, tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ. 8/ Thu nhập từ kiều hối Là khoản tiền cá nhân nhận được từ nước ngoài do thân nhân là người VN định cư ở nước ngoài, người VN đi LĐ, công tác, học tập tại nước ngoài gửi tiền về T/nhập miễn thuế đ/với cá nhân cư trú 10 9/ T/nhập từ phần tiền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm giờ được trả cao hơn so với tiền lương làm việc ban ngày, làm việc trong giờ theo quy định; 10/ T/nhập từ tiền lương hưu do BHXH chi trả 11/ T/nhập từ học bổng, bao gồm: - Học bổng nhận được từ ngân sách nhà nước; - Học bổng nhận được từ tổ chức trong nước và ngoài nước theo chương trình khuyến học T/nhập miễn thuế đ/với cá nhân cư trú 12/ T/nhập từ bồi thường hợp đồng BH nhân thọ, phi nhân thọ, bồi thường tai nạn LĐ, các khoản bồi thường NN và khoản bồi thường khác 13/ T/nhập nhận được từ các quỹ từ thiện được CQ nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập hoặc công nhận, hoạt động vì mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học không nhằm mục đích thu lợi nhuận. T/nhập miễn thuế đ/với cá nhân cư trú 14/ Thu nhập nhận được từ các nguồn viện trợ của nước ngoài vì mục đích từ thiện, nhân đạo dưới hình thức Chính phủ và phi Chính phủ được CQ nhà nước có thẩm quyền phê duyệt. T/nhập miễn thuế đ/với cá nhân cư trú Lưu ý: Giảm thuế trong các trường hợp:  Thiên tai,  Hỏa hoạn,  Tai nạn,  Bệnh hiểm nghèo. Thuế TNCN nộp bằng VN đồng [...]... cả giá vốn 7 T /nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng *Trên 10trđ: T /nhập chịu thu (x) 10% 20 6.5.1 Đăng ký thu : (1)Tổ chức, các nhân trả thu nhập 6.5- Đăng ký, khấu trừ thu , kê khai thu , quyết toán thu , thoái trả thu Đối tượng phải đăng ký thu (tt) (2 )Cá nhân có TNCT bao gồm - Cá nhân có t /nhập từ SX-KD - Cá nhân có t /nhập từ tiền lương, tiền công; - Các cá nhân có t /nhập chịu thu khác, nếu...Đối với cá nhân cư trú 6.2.3 Phương pháp tính thu Thu TNCN (=) T /nhập tính thu x Thu suất  Đối với cá nhân cư trú T /nhập từ KD đ/với cá nhân cư trú a.T /nhập chịu thu *Đ/với cá nhân KD không thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ nộp thu khoán ổn định: TNCT trong = D /thu ấn x Tỷ lệ TNCT kỳ tính thu định trong kỳ ấn định 1- T /nhập chịu thu từ SX-KD Thu nhập chịu thu (TNCT) = DT... nhượng 2 trđ Tính thu TNCN ông H phải nộp? Đ/với cá nhân cư trú 4 T /nhập từ chuyển nhượng bất động sản T /nhập tính thu = Giá bán hoặc giá chuyển nhượng hoặc giá cho thu – Giá mua hoặc giá nhận hoặc giá đi thu - Chi phí liên quan Đ/với cá nhân cư trú 6 T /nhập từ bản quyền và nhượng quyền thương mại Số thu phải nộp = Thu nhập tính thu x Thu suất 5% - Thu suất 25% - T /nhập tính thu : trên 10 trđ... sử TNCT năm 2009 là 300trđ và mỗi cá nhân có 2 người phụ thu c, trong năm không phát sinh đóng góp từ thiện Tính thu TNCN phải nộp từng cá nhân? Đ/với cá nhân cư trú Đ/với cá nhân cư trú 2 Thu nhập từ đầu tư vốn 3 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn - T /nhập tính thu : là t /nhập nhận được từ cho vay, mua cổ phần, góp vốn KD dưới các hình thức - Thu suất 5% - T /nhập tính thu = Giá chuyển nhượng – Giá mua... chứng minh thư nhân dân hoặc hộ chiếu c Địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thu : T /nhập chịu thu từ tiền lương, tiền công nộp hồ sơ Đ/ký thu tại CQ đơn vị chi trả t /nhập - Vừa có t /nhập từ KD và t /nhập từ tiền lương tiền công tự lựa chọn nơi nộp hồ sơ Đ/ký thu với CQ chi trả t /nhập hay Chi cục thu nơi KD - - T /nhập chịu thu từ các nguồn khác nộp hồ sơ cho Chi cục thu quận huyện, thị xã nơi cá nhân cư trú... góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học vào 2 khoản thu nhập: + Thu nhập từ tiền lương, tiền công + Thu nhập từ KD - Không áp dụng đối với các khoản thu nhập khác và cá nhân không cư trú Kỳ tính thu 6.4.2 Cá nhân không cư trú - Tính theo từng lần phát sinh t /nhập Nếu có địa điểm KD cố định kỳ áp dụng như đối với các nhân cư trú 6.4.1 Cá nhân cư trú - - Theo năm áp dụng cho t /nhập từ KD và t /nhập từ tiền... hữu Cá nhân không cư trú *Căn cứ tính thu cá nhân không cư trú 1 T /nhập từ KD Là Doanh thu và thu suất - 1%: áp dụng KD h/hóa - 5%: áp dụng KD dịch vụ - 2%: áp dụng SX, XD, vận tải và hoạt động khác Cá nhân không cư trú 2 Đối với t /nhập từ tiền lương, tiền công: - T /nhập chịu thu từ tiền lương, tiền công nhân (x) thu suất 20% - TNCT xác định như đối với TNCT từ tiền công, tiền lương của cá nhân. .. phải nộp = Thu nhập tính thu x Thu suất 10% VD6: Tháng 12/2009 Ông Y trúng thưởng xổ số kiến thiết với số tiền 50 trđ Tính thu TNCN ông Y phải nộp? Đ/với cá nhân cư trú 8 T /nhập từ thừa kế, quà tặng Bất động sản - Ô tô, xe máy, tàu thuyền, - Phần vốn góp - Chứng khoán *T /nhập tính thu : là phần giá trị tài sản nhận vượt trên 10 trđ mỗi lần nhận *Thu suất 10% - Đ/với cá nhân cư trú T /nhập từ thừa... kỳ tính thu - Chi phí hợp lý trong kỳ tính thu + TNCT Khác trong kỳ tính thu *Đ/với cá nhân KD chỉ hạch toán được d /thu bán h/hoá, d/vụ, không hạch toán, xác định được chi phí: TNCT trong = D /thu để x Tỷ lệ TNCT kỳ tính thu tính TNCT ấn định Áp dụng cá nhân KD thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ: 11 Đối với cá nhân cư trú T /nhập từ tiền lượng, tiền công và t /nhập từ KD cá nhân cư... quan khác - Thu suất 20% T/hợp chuyển nhượng chứng khoán không đăng ký thu thu suất 20% thì áp dụng thu suất 0,1% trên giá chuyển nhượng CK từng lần VD3: Tháng 2/2009, ông D có t /nhập từ cổ tức được chia do mua cổ phần từ Cty X là 10trđ Tính thu TNCN Số thu = phải nộp Giá x chuyển nhượng Thu suất 0,1% 16 Lưu ý *Áp dụng thu suất 20% đối với chuyển nhượng CK phải đáp ứng yêu cầu: - Cá nhân KD phải . pháp tính thu (a) Thu nhập chịu thu (b) Thu suất Thu TNCN = (a) x (b) 6.3.1- Căn cứ tính thu 6.3.1 -Thu nhập chịu thu TNCN gồm 10 khoản thu nhập Căn cứ và P 2 tính thu đ/với cá nhân cư trú. tính thu  Thu TNCN (=) T /nhập tính thu x Thu suất = + - DT tính TNCT trong kỳ tính thu Chi phí hợp lý trong kỳ tính thu TNCT Khác trong kỳ tính thu Thu nhập chịu thu (TNCT) a.T /nhập. t /nhập của người nộp thu . 6.2- Đối tượng nộp thu TNCN 2 tiêu chí để xác định ĐTNT: - Cá nhân cư trú có t /nhập chịu thu trong và ngoài lãnh thổ VN. - Cá nhân không cư trú có t /nhập chịu thu