kế toán phải thu khách hàng và phải trả người bán

BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN ---o0o--- KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: KẾ TOÁN PHẢI THU KHÁCH HÀNG VÀ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN

Trang 1

BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

-o0o -

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI: KẾ TOÁN PHẢI THU KHÁCH HÀNG VÀ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN

ĐƠN VỊ THỰC TẬP: CÔNG TY TNHH TM – XD LÊ THÀNH

GVHD: Th.s Nguyễn Thị Ngọc Hải NHÓM THỰC HIỆN

NH

hghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliux

84Thursday, June 13, 20249:03:01 PM9:03:01 PM84Thursday, June 13, 20249:03:01 PM9:03:01 PM84Thursday, June 13, 20249:03:01 PM9:03:01 PM

hghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliux

hghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliux

84hghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxThursday, June 13, 2024

Trang 2

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành bài khóa luận tốt nghiệp này trước hết chúng em xin gửi đến quý thầy,cô giáo trong khoa Kế toán - kiểm toán trường Đại học Công Nghiệp HCM lời cảm ơn chân thành

Đặc biệt, chúng em xin gửi đến cô Nguyễn Thị Ngọc Hải, người đã tận tình hướng dẫn, giúp đỡ chúng em hoàn thành bài báo cáo thực tập này lời cảm ơn sâu sắc nhất.Chúng em xin chân thành cảm ơn Ban Lãnh Đạo, các phòng ban của công ty TNHH TM – XD Lê Thành, kế toán trưởng Nguyễn Thị Thu Hường dù bận rộn nhưng vẫn sắp xếp để hướng dẫn chúng em, tạo điều kiện thuận lợi cho chúng em được tìm hiểu thực tiễn trong suốt quá trình thực tập tại công ty

Cuối cùng chúng em xin cảm ơn các chị phòng kế toán của công ty đã giúp đỡ, cung cấp những số liệu thực tế để chúng em hoàn thành tốt bài báo cáo thực tập doanh nghiệp 2 này Đồng thời nhà trường đã tạo cho chúng em được thưc tập thuận lợi, cho chúng em bước ra đời sống thực tế để áp dụng những kiến thức mà các thầy cô giáo đã giảng dạy

Qua công việc thực tập này chúng em nhận ra nhiều điều mới mẻ và bổ ích trong công việc kế toán để giúp ích cho công việc sau này của bản thân Vì kiến thức bản thân còn hạn chế, trong quá trình thực tập, hoàn thiện bài báo cáo này này chúng em không tránh khỏi những sai sót, kính mong nhận được những ý kiến đóng góp từ cô cũng như quý công ty

Chúng em xin chân thành cảm ơn

hghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliuxhghieh euu ahh huohg euc gc3 va hcc deh hay mam euc hat xam bo ehihh cbelmoxehux xcgittifoliux842413069:03:01 PM9:03:01 PM842413069:03:01 PM9:03:01 PM842413069:03:01 PM9:03:01 PM

Trang 3

Trang 4

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

Trang 5

LỜI MỞ ĐẦU 1 Lý do lựa chọn đề tài

Cùng với sự phát triển của đất nước, một đất nước đang trên đà phát triển theo xu hướng Công Nghiệp Hóa – Hiện Đại Hóa, thì sự xuất hiện của nhiều doanh nghiệp là điều tất yếu Nhưng để tồn tại, đứng vững và gặt hái được nhiều thành công tốt đẹp trên thị trường cạnh tranh hiện nay thì đó là vấn đề cần giải quyết của nhiều doanh nghiệp Chính vì thế mà bất kỳ doanh nghiệp nào cũng phải xây dựng cho mình một kế hoạch hoạt động tốt và có hiệu quả, một bộ máy cơ cấu doanh nghiệp vững chắc, trong đó có sự đóng góp không nhỏ của bộ phận kế toán

Kế toán là phương tiện giao tiếp giữa doanh nghiệp và các đối tượng có liên hệ, là nơi để ban quản trị nhận biết được tình hình tài chính của doanh nghiệp để có thể đưa ra những phương án hoạt động nguồn vôn sao cho đạt được hiệu quả cao nhất

Để biết được tình hình hoạt động kinh doanh tài chính của Công ty có hiệu quả hay không thì chúng ta xem xét tổng thể khả năng thanh toán của Công ty Tình hình thanh toán các khoản phải thu khách hàng, phải trả người bán là một trong những chỉ tiêu phản ánh khá sát thực chất lượng hoạt động tài chính của một Công ty Nếu hoạt động tài chính tốt Công ty sẽ ít công nợ, khả năng thanh toán dồi dào và đảm bảo Công ty sẽ ít đi chiếm dụng vốn Ngược lại nếu hoạt động tài chính kém thì sẽ dẫn đến tình trạng chiếm dụng vốn lẫn nhau, các khoản nợ phải thu, phải trả sẽ kéo dài Điều này sẽ không tốt cho Công ty chủ động về vốn để đảm bảo quá trình SXKD và mang lại hiệu quả cao

2 Ý nghĩa thực tiễn của đề tài của đơn vị thực tập

Qua quá trình tìm hiểu về mặt lý thuyết tại trường cũng như thực tế trong quá trình thực tập tại công ty TNHH TM-XD Lê Thành, chúng em thấy được tầm quan trọng và ý nghĩa của kế toán công nợ Vì vậy, chúng em quyết định lựa chọn đề tài “Kế toán phải thu khách hàng và phải trả người bán tại Công ty TNHH TM-XD Lê Thành”

3 Đối tượng nghiên cứu:

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là các khoản phải thu khách hàng – phải trả người bán tại Công ty TNHH TM – XD Lê Thành Với sự hạn chế về kiến thức và thời gian nên khi nghiên cứu trong phạm vi Công ty em chỉ dừng lại ở góc độ so sánh, xem xét, 123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

Trang 6

đánh giá tổng quan về tình hình tổ chức công tác kế toán các khoản phải thu – phải trả tại Công ty trong tháng 12 năm 2018

5 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp phỏng vấn trực tiếp: là phương pháp hỏi trực tiếp những người cung cấp thông tin, dữ liệu cần thiết cho việc nghiên cứu đề tài Phương pháp này sử dụng trong giai đoạn thu thập những thông tin cần thiết và những số liệu thô có liên

quan đến đề tài

- Phương pháp thống kê: là phương pháp liệt kê những thông tin, dữ liệu thu thập

được phục vụ cho việc lập các bảng phân tích

- Phương pháp hạch toán kế toán: là phương pháp sử dụng chứng từ, tài khoản sổ sách hệ thống hóa và kiểm soát thông tin về các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh

Đây là phương pháp trọng tâm được sử dụng chủ yếu trong hạch toán kế toán

- Phương pháp phân tích kinh doanh: là phương pháp dựa trên những số liệu sẵn có để phân tích những ưu, nhược điểm trong công tác kinh doanh nhằm hiểu rõ hơn các vấn đề nghiên cứu từ đó tìm ra nguyên nhân và giải pháp khắc phục

6 Bố cục bài báo cáo

- Chương 3: Phân tích ưu - nhược điểm của kế toán phải thu khách hàng và phải trả người bán Kiến nghị và giải pháp hoàn thiện

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

Trang 7

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1.1 Bảng cân đối kế toán trình bày các khoản mục liên quan đến các khoản

phải thu và phải trả

Bảng 2.1 Các dự án của công ty TNHH TM – XD Lê Thành Bảng 2.2 Bảng tài khoản 131

Bảng 2.3 Phân tích chỉ tiêu các khoản phải thu

Bảng 2.4 Chỉ tiêu số ngày trung bình vòng quay các khoản phải thu Bảng 2.5 Bảng tài khoản 331

Bảng 2.6 Chỉ tiêu vòng quay các khoản phải trả

Bảng 2.7 Chỉ tiêu số ngày trung bình vòng quay các khoản phải trả Bảng 2.8: Trình bày các khoản mục trên bảng cân đối kế toán 2018

Trang 8

DANH MỤC CÁC SƠ ĐÒ VÀ LƯU ĐỒ 1 DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ chữ T tài khoản 131 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ chữ T tài khoản 331 Sơ đồ 1.3 Sơ đồ chữ T tài khoản 2293 Sơ đồ 1.4 Sơ đồ chữ T tài khoản 352 Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức và quản lý

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ cơ cấu tổ chức tại phòng kế toán

Sơ đồ 2.3 Sơ đồ luân chuyển chứng từ phải thu khách hàng Sơ đồ 2.4 Sơ đồ luân chuyển chứng từ phải trả nhà cung cấp

2 DANH MỤC LƯU ĐỒ

Lưu đồ 1.1: Lưu đồ luân chuyển chứn từ công nợ phải thu Lưu đồ 1.2: Lưu đồ luân chuyển chứng từ phải trả người bán Lưu đồ 2.1 Lưu đồ luân chuyển chứng từ phải thu khách hàng Lưu đồ 2.2 Lưu đồ luân chuyển chứng từ phải trả nhà cung cấp

Trang 9

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN PHẢI THU KHÁCH HÀNG VÀ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN

1.1 KẾ TOÁN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1.1 Nguyên tắc

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 1 (VAS 01): Chuẩn mực chung Có 2 nguyên tắc cần chú ý như sau:

- Nguyên tắc cơ sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ảnh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai

- Nguyên tắc hoạt động liên tục: Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì báo cáo tài chính phải lập trên một cơ sở khác và phải giải thích cơ sở đã sử dụng để lập báo cáo tài chính

Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, nguyên tắc kế toán phải thu được trình bày như sau:

a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, các khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Tài khoản này còn dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với người giao thầu về khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ thu tiền ngay

b) Khoản phải thu của khách hàng cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng,

từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không quá

12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh toán Đối tượng

phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, BĐS đầu tư, các khoản đầu tư tài chính

Trang 10

c) Bên giao ủy thác xuất khẩu ghi nhận trong tài khoản này đối với các khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất khẩu về tiền bán hàng xuất khẩu như các giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thông thường

d) Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được

đ) Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận giữa doanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư đã giao, dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thoả thuận trong hợp đồng kinh tế thì người mua có thể yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao

e) Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu của khách hàng theo từng loại nguyên tệ Đối với các khoản phải thu bằng ngoại tệ thì thực hiện theo nguyên tắc:

- Khi phát sinh các khoản nợ phải thu của khách hàng (bên Nợ tài khoản 131), kế

toán phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát

sinh (là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi chỉ định khách hàng thanh toán)

Riêng trường hợp nhận trước của người mua, khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu thì bên Nợ tài khoản 131 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh đối với số tiền đã nhận trước;

- Khi thu hồi nợ phải thu của khách hàng (bên Có tài khoản 131) kế toán phải quy

đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho từng đối tượng khách

nợ (Trường hợp khách nợ có nhiều giao dịch thì tỷ giá thực tế đích danh được xác

định là tỷ giá bình quân gia quyền di động các giao dịch của khách nợ đó) Riêng

trường hợp phát sinh giao dịch nhận trước tiền của người mua thì bên Có tài khoản

131 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế (là tỷ giá ghi vào bên Nợ tài khoản tiền) tại thời

điểm nhận trước;

- Doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng có gốc ngoại tệ tại tất cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại khoản phải thu của khách hàng là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp chỉ định khách hàng thanh toán tại thời điểm lập Báo cáo tài chính Trường hợp doanh nghiệp có nhiều khoản phải thu và giao dịch

Trang 11

tại nhiều ngân hàng thì được chủ động lựa chọn tỷ giá mua của một trong những ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch Các đơn vị trong tập

đoàn được áp dụng chung một tỷ giá do Công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ

giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng có gốc ngoại

tệ phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ tập đoàn

1.1.2 Chứng từ

- Hóa đơn GTGT - Phiếu thu - Giấy báo Có

- Biên bản thanh toán bù trừ công nợ

1.1.3 Tài khoản

TK 131- “Phải thu khách hàng”

- Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, các khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ

- Tài khoản này còn dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với người giao thầu về khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành Không phản

ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ thu tiền ngay

Bên Nợ TK 131 Bên Có

Trang 12

Tài khoản này có thể có số dư bên Có

- Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của khách hàng chi tiết theo từng đối tượng cụ thể

- Khi lập Bảng Cân đối kế toán phải lấy số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thu

của tài khoản này để ghi cả hai chỉ tiêu bên “Tài sản” và bên “Nguồn vốn”

1.1.4 Phương pháp hạch toán 1.1.4.1 Sơ đồ hạch toán

- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng - Đánh giá lại các khoản phải thu bằng

ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ

tăng so với đồng Việt Nam)

- Doanh thu của số hàng đã bán bị

người mua trả lại (có thuế GTGT hoặc

không có thuế GTGT)

- Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua - Đánh giá lại các khoản phải thu bằng

ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ

giảm so với đồng Việt Nam)

Chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng bán bị trả lại

33311

Trang 13

1.1.4.2 Quy trình luân chuyển chứng từ kế toán phải thu khách hàng

Khách hàng Nhân viên bán hàng Kế toán công nợ Kế toán trưởng

413

Chênh lệch tỷ giá tăng khi đánh giá các khoản phải thu của khách hàng bằng ngoại tệ cuối kỳ

Chênh lệch tỷ giá giảm khi đánh giá các khoản phải thu của khách hàng bằng ngoại tệ cuối kỳ

152, 153, 156, 611 Khách hàng thanh toán nợ bằng

hàng tồn kho

133

Trang 14

Lưu đồ 1.1: Lưu đồ luân chuyển chứn từ công nợ phải thu

Mô tả lưu đồ:

Mua hàng

Lập hợp đồng

Lập phiếu công nợ phải

thu

Phiếu công nợ

N

Phiếu công nợ

Ký duyệt

Phiếu công nợ đã ký Phiếu công nợ đã

ký

Ghi sổ và theo dõi công nợ khách hàng Bắt đầu

Kết thúc

Trang 15

- Khách hàng mua hàng hóa, dịch vụ Nhân viên bán hàng sẽ viết hợp đồng và giao cho bộ phận kế toán công nợ để lập phiếu công nợ theo dõi khách hàng - Phiếu công nợ theo dõi khách hàng được làm thành 2 liên Liên thứ nhất sẽ

được chuyển cho kế toán trưởng ký duyệt, liên 2 sẽ được lưu lại theo ngày - Sau khi kế toán trưởng ký duyệt phiếu, phiếu sẽ được chuyển giao lại cho kế

toán công nợ Từ phiếu, kế toán công nợ sẽ ghi sổ chi tiết phải thu khách hàng để theo dõi công nợ và thu tiền đúng hạn

1.2 KẾ TOÁN PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 1.2.1 Nguyên tắc

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 1 (VAS 01): Chuẩn mực chung Có 2 nguyên tắc cần chú ý như sau:

- Nguyên tắc cơ sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ảnh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai

- Nguyên tắc hoạt động liên tục: Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì báo cáo tài chính phải lập trên một cơ sở khác và phải giải thích cơ sở đã sử dụng để lập báo cáo tài chính

Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, nguyên tắc kế toán phải trả được trình bày như sau:

a) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người bán TSCĐ, BĐS đầu tư, các khoản đầu tư tài chính theo hợp đồng kinh tế đã ký kết Tài khoản này cũng được dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ mua trả tiền ngay

b) Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải trả Trong chi tiết từng đối tượng phải trả,

Trang 16

tài khoản này phản ánh cả số tiền đã ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao

c) Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải trả cho người bán theo từng loại nguyên tệ Đối với các khoản phải trả bằng ngoại tệ thì thực hiện theo nguyên tắc:

- Khi phát sinh các khoản nợ phải trả cho người bán (bên có tài khoản 331) bằng

ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời

điểm phát sinh (là tỷ giá bán của ngân hàng thương mại nơi thường xuyên có giao

dịch) Riêng trường hợp ứng trước cho nhà thầu hoặc người bán, khi đủ điều kiện ghi

nhận tài sản hoặc chi phí thì bên Có tài khoản 331 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh đối với số tiền đã ứng trước

- Khi thanh toán nợ phải trả cho người bán (bên Nợ tài khoản 331) bằng ngoại tệ, kế

toán phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho từng đối

tượng chủ nợ (Trường hợp chủ nợ có nhiều giao dịch thì tỷ giá thực tế đích danh được

xác định trên cơ sở bình quân gia quyền di động các giao dịch của chủ nợ đó) Riêng

trường hợp phát sinh giao dịch ứng trước tiền cho nhà thầu hoặc người bán thì bên Nợ

tài khoản 331 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế (là tỷ giá bán của ngân hàng nơi thường

xuyên có giao dịch) tại thời điểm ứng trước;

- Doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán có gốc ngoại tệ tại tất cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại khoản phải trả cho người bán là tỷ giá bán ngoại tệ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch tại thời điểm lập Báo cáo tài chính Các đơn vị trong tập đoàn được áp dụng chung một tỷ giá do Công

ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại các

khoản phải trả cho người bán có gốc ngoại tệ phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ tập đoàn

d) Bên giao nhập khẩu ủy thác ghi nhận trên tài khoản này số tiền phải trả người bán về hàng nhập khẩu thông qua bên nhận nhập khẩu ủy thác như khoản phải trả người bán thông thường

Trang 17

đ) Những vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng đến cuối tháng vẫn chưa có hóa đơn thì sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và phải điều chỉnh về giá thực tế khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức của người bán

e) Khi hạch toán chi tiết các khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rành mạch các khoản chiết khấu thanh toán, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán của người bán, người cung cấp nếu chưa được phản ánh trong hóa đơn mua hàng

1.2.2 Chứng từ

- Hóa đơn GTGT - Phiếu chi - Giấy báo Nợ

- Biên bản thanh toán bù trừ công nợ

1.2.3 Tài khoản

TK 331 – “ Phải trả người bán”

- Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người bán TSCĐ, BĐS đầu tư, các khoản đầu tư tài chính theo hợp đồng kinh tế đã ký kết

- Tài khoản này cũng được dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ mua trả tiền ngay

- Điều chỉnh số chênh lệch giữa giá tạm

Trang 18

- Số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được vật tư, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao;

- Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hóa hoặc dịch vụ đã giao theo hợp đồng;

- Chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại được người bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán;

- Giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại người bán

- Đánh giá lại các khoản phải trả cho

người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ

giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)

tính nhỏ hơn giá thực tế của số vật tư, hàng hoá, dịch vụ đã nhận, khi có hoá đơn hoặc thông báo giá chính thức; - Đánh giá lại các khoản phải trả cho

người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ

giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)

SDCK:

Số tiền còn phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp

Tài khoản này có thể có số dư bên Nợ

- Số dư bên Nợ (nếu có) phản ánh số tiền đã ứng trước cho người bán hoặc số tiền đã

trả nhiều hơn số phải trả cho người bán theo chi tiết của từng đối tượng cụ thể

- Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết của từng đối tượng phản ánh ở

tài khoản này để ghi 2 chỉ tiêu bên “Tài sản” và bên “Nguồn vốn”

1.2.4 Phương pháp hạch toán 1.2.4.1 Sơ đồ hạch toán

Trang 19

Giảm giá, hàng mua trả lại, chiết khấu thương mại 133

Thuế GTGT

(nếu có)

người bán không tìm ra chủ nợ chiết khấu thương mại

413

Chênh lệch tỷ giá giảm khi cuối kỳ đánh giá các khoản phải trả người bán bằng ngoại tệ

151, 152, 153, 156, 611,… Mua vật tư, hàng hóa nhập kho

133 Thuế GTGT

Mua TSCĐ

211

152, 153, 157, 211 Giá trị của hàng nhập khẩu

đầu vào (nếu có)

Nhận dịch vụ cung cấp

151, 152, 156, 211 133

Hoa hồng đại lý được hưởng 133

đơn vị nhận ủy thác (nếu có)

Nhà thầu chính xác định giá trị khối lượng xây lắp phải trả cho nhà thầu phụ

413 Chênh lệch tỷ giá tăng khi cuối

kỳ đánh giá các khoản phải trả người bán bằng ngoại tệ

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ chữ T tài khoản 331

Trang 20

1.2.4.2 Quy trình luân chuyển chứng từ phải trả người bán

Lưu đồ 1.2: Lưu đồ luân chuyển chứng từ phải trả người bán

Nhà cung cấp Nhân viên mua hàng Kế toán công nợ Kế toán trưởng

Nhận yêu cầu giao

hàng Lập phiếu

công nợ phải trả

Phiếu công nợ

Bắt đầu

Yêu cầu mua hàng

Nhận hàng và phiếu

công nợ

Phiếu công nợ

Lập phiếu công nợ

phải trả NCC

Phiếu theo dõi công nợ 1

N

Phiếu theo dõi công nợ đã duyệt

Ghi sổ và theo dõi công nợ

Trang 21

- Kế toán công nợ dựa vào hợp đồng (phiếu công nợ) để lập phiếu công nợ theo dõi nợ phải trả Phiếu được lập thành 2 liên Liên 1 được chuyển cho kế toán trưởng ký duyệt, liên 2 được lưu lại theo ngày

- Sauk hi kế toán trưởng ký duyệt, phiếu được chuyển lại cho kế toán công nợ, kế toán công nợ ghi sổ chi tiết phải trả nhà cung cấp và theo dõi để thanh toán đúng kì hạn

1.3 Các hình thức ghi sổ kế toán theo thông tư 200/2014/TT-BTC 1.3.1 Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái

- Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật Ký – Sổ Cái:

+ Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký – Sổ Cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký – Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

- Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ Cái gồm có các loại sổ kế toán sau: + Nhật ký – Sổ Cái

+ Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết

1.3.2 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

- Đặc trưng của ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ:

+ Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng họp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:

Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ

Trang 22

Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ cái

- Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế Chứng từ ghi sổ được dánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đinh kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán

- Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế toán sau: + Chứng từ ghi sổ

+ Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ + Sổ Cái

+ Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết

1.3.3 Hình thức kế toán Nhật ký chung

- Đặc trưng cơ bản của hình thức ghi sổ nhật ký chung:

+ Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ nhật ký, mà trọng tâm là sổ nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nghiệp vụ kinh tế (định khoản kế toán của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ nhật ký để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh

- Hình thức kế toán nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau: + Sổ nhật ký chung, sổ nhật ký đặc biệt

+ Sổ cái

+ Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

1.3.4 Hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ

- Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán nhật ký-chứng từ:

+ Tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng bên Nợ

Trang 23

+ Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hóa các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản)

+ Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán và trên cùng một quá trình ghi chép

+ Sử dụng các mẫu sổ in sẵn có quan hệ đối ứng tài khoản , chỉ tiêu quản lý kinh tế, tài chính và lập báo cáo tài chính

- Hình thức kế toán nhật ký-chứng từ gồm có các loại sổ kế toán sau: + Nhật ký chứng từ

+ Bảng kê + Sổ cái

+ Sổ hoặc thẻ thẻ kế toán chi tiết

1.3.5 Hình thức kế toán trên máy tinh

- Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán trên máy tính:

+ Công việc kế toán được hình thành theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy

tính Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được sổ kế toán và báo báo tài chính theo quy định Phần mềm kế toán được thiết kế theo hình thức kế toán nào sẽ có loại sổ của hình thức kế toán đó nhưng không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay

1.4 Nguyên tắc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi theo thông tư 200/2014/TT – BTC

1.4.1 Khái niệm dự phòng nợ phải thu khó đòi

- Căn cứ theo Chế độ kế toán( Thông tư 200/2014/Tt-BTC) thì dự thì dự phòng phải thu khó đòi được hiểu là "khoản dự phòng phần giá trị các khoản nợ phải thu và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác có bản chất tương tự các khoản phải thu khó có khả năng thu hồi"

Trang 24

- Còn tại khoản 3, Điều 2 Thông tư 228/2009/TT-BTC, thì "Dự phòng nợ phải thu khó đòi: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có thể không đòi được do khách nợ không có khả năng thanh toán"

Như vậy, chúng ta có thể thấy cả Chế độ kế toán cũng như Luật thuế đều thống

nhất khái niệm là dự phòng phải thu khó đòi là khoản dự phòng nợ khó hoặc không có khả năng thu hồi, thanh toán

1.4.1 Điều kiện, mức trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi:

Điều kiện để lập dự phòng nợ phải thu khó đòi:

Theo Khoản 1, Điều 6 Thông tư 228/2009/TT-BTC quy định điều kiện: là các khoản nợ phải thu khó đòi như sau:

- Khoản nợ được xác định là các khoản phải thu khó đòi phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận của bên nợ về số tiền còn nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác Theo đói, các khoản không đủ căn cứ xác định là nợ phải thu theo quy định này phải xử lý như một khoản tổn thất

Căn cứ để xác định là khoản nợ phải thu khó đòi là:

+ Các khoản nợ phải thu đã quá thời hạn phải thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế giữa hai bên, các khế ước vay nợ hoặc các cam kết vay nợ khác

+ Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết

a) Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau:

+ 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm + 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm + 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm + 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên

b) Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào

Trang 25

tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án hoặc đã chết… thì DN dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng

- Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, DN tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng các khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm căn cứ hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp

1.4.2 Nguyên tắc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi:

a) Khi lập Báo cáo tài chính: DN xác định các khoản nợ phải thu khó đòi và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có bản chất tương tự có khả năng không đòi được để trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi

b) Doanh nghiệp trích lập dự phòng phải thu khó đòi khi:

- Nợ phải thu quá hạn thanh toán ghi trong hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ, bản cam kết hợp đồng hoặc cam kết nợ, DN đã đòi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được Việc xác định thời gian quá hạn của khoản nợ phải thu được xác định là khó đòi phải trích lập dự phòng được căn cứ vào thời gian trả nợ gốc theo hợp đồng mua, bán ban đầu, không tính đến việc gia hạn nợ giữa các bên;

- Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng khách nợ đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, mất tích, bỏ trốn;

c) Điều kiện, căn cứ trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

- Phải có chứng từ gốc hoặc giấy xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ chưa trả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ

- Mức trích lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi thực hiện theo quy định hiện hành

- Các điều kiện khác theo quy định của pháp luật

d) Việc trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi được thực hiện ở thời điểm lập Báo cáo tài chính

Trang 26

- Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập ở cuối kỳ kế toán này lớn hơn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phòng và ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp

- Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập ở cuối kỳ kế toán này nhỏ hơn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập ghi giảm dự phòng và ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

e) Đối với những khoản phải thu khó đòi kéo dài trong nhiều năm, DN đã cố gắng dùng mọi biện pháp để thu nợ nhưng vẫn không thu được nợ và xác định khách nợ thực sự không có khả năng thanh toán thì DN có thể phải làm các thủ tục bán nợ cho Công ty mua, bán nợ hoặc xoá những khoản nợ phải thu khó đòi trên sổ kế toán Việc xoá các khoản nợ phải thu khó đòi phải thực hiện theo quy định của pháp luật và điều lệ DN Số nợ này được theo dõi trong hệ thống quản trị của DN và trình bày trong thuyết minh BCTC Nếu sau khi đã xoá nợ, DN lại đòi được nợ đã xử lý thì số nợ thu được sẽ hạch toán vào tài khoản 711 "Thu nhập khác"

1.4.3 Tài khoản sử dụng

- Tài khoản 2293: Dự phòng nợ phải thu khó đòi

1.4.4 Sơ đồ trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

Trang 27

1.5 Dự phòng phải trả theo thông tư 200/2014/TT-BTC 1.5.1 Nguyên tắc dự phòng phải trả

Tại Điều 62 Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định, thì Tài khoản 352 – Dự phòng

phải trả, tài khoản này dùng để phản ánh các khoản dự phòng phải trả hiện có, tình hình trích lập và sử dụng dự phòng phải trả của doanh nghiệp

a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản dự phòng phải trả hiện có, tình hình

trích lập và sử dụng dự phòng phải trả của doanh nghiệp

b) Dự phòng phải trả chỉ được ghi nhận khi thoả mãn các điều kiện sau:

- Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hiện tại (nghĩa vụ pháp lý hoặc nghĩa vụ liên đới) do kết quả từ một sự kiện đã xảy ra;

- Sự giảm sút về những lợi ích kinh tế có thể xảy ra dẫn đến việc yêu cầu phải thanh toán nghĩa vụ nợ; và

Đưa ra được một ước tính đáng tin cậy về giá trị của nghĩa vụ nợ đó

c) Giá trị được ghi nhận của một khoản dự phòng phải trả là giá trị được ước tính hợp lý nhất về khoản tiền sẽ phải chi để thanh toán nghĩa vụ nợ hiện tại tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm hoặc tại ngày kết thúc kỳ kế toán giữa niên độ

Trang 28

d) Khoản dự phòng phải trả được lập tại thời điểm lập Báo cáo tài chính Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng phải trả đã lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch được ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh của kỳ kế toán đó Trường hợp số dự phòng phải trả lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng phải trả đã lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch phải được hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh của kỳ kế toán đó

- Đối với dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp được lập cho từng công trình xây lắp và được lập vào cuối kỳ kế toán năm hoặc cuối kỳ kế toán giữa niên độ Trường hợp số dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp đã lập lớn hơn chi phí thực tế phát sinh thì số chênh lệch được hoàn nhập ghi vào TK 711 “Thu nhập khác”

đ) Chỉ những khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả đã lập ban đầu mới được bù đắp bằng khoản dự phòng phải trả đó

e) Không được ghi nhận khoản dự phòng cho các khoản lỗ hoạt động trong tương lai, trừ khi chúng liên quan đến một hợp đồng có rủi ro lớn và thoả mãn điều kiện ghi nhận khoản dự phòng Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro lớn, thì nghĩa vụ nợ hiện tại theo hợp đồng phải được ghi nhận và đánh giá như một khoản dự phòng và khoản dự phòng được lập riêng biệt cho từng hợp đồng có rủi ro lớn

g) Một khoản dự phòng cho các khoản chi phí tái cơ cấu doanh nghiệp chỉ được ghi nhận khi có đủ các điều kiện ghi nhận đối với các khoản dự phòng theo quy định tại đoạn Chuẩn mực kế toán “Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng”

1.5.3 Sơ đồ trích lập dự phòng phải trả

Trang 29

1.6 Trình bày khoản mục phải thu khách hàng và phải trả người bán trên Báo cáo tài chính

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Tại ngày tháng năm (1)

(Áp dụng cho doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục)

Đơn vị tính:

Trang 30

TÀI SẢN

Mã số

Thuyết minh

Số cuối năm

Số đầu năm

A TÀI SẢN NGẮN HẠN

III Các khoản phải thu ngắn hạn 130 1 Phải thu ngắn hạn của khách hàng 131 2 Trả trước cho người bán ngắn hạn 132 3 Phải thu ngắn hạn khác 136 4 Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi 137 B TÀI SẢN DÀI HẠN

I Các khoản phải thu dài hạn 210 1 Phải thu dài hạn khách hàng 211 2 Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi 219 TỔNG TÀI SẢN

C NỢ PHẢI TRẢ

1 Phải trả người bán ngắn hạn 311 2 Người mua trả tiền trước ngắn hạn 314 5 Chi phí phải trả ngắn hạn 315

Trang 31

8 Vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn 338 9 Dự phòng phải trả dài hạn 342

D VỐN CHỦ SỠ HỮU TỔNG NGUỒN VỐN

Bảng 1.1 Bảng cân đối kế toán trình bày các khoản mục liên quan đến các khoản

phải thu và phải trả

Trang 32

CHƯƠNG 2 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH TM – XD LÊ THÀNH VÀ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN PHẢI THU KHÁCH HÀNG VÀ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TẠI CÔNG TY TNHH TM – XD LÊ THÀNH

2.1 Tổng quan về Công ty

• Tên Công ty: CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI – XÂY DỰNG LÊ THÀNH

• Tên giao dịch: LETHACO, LTD

• Địa chỉ: 113/89 An Dương Vương, Phường An Lạc, Quận Bình Tân, TP.HCM

• Mã số thuế: 0302 384 923 • Giám đốc: ông Lê Hữu Nghĩa • Điện thoại: 08 3980 3129 • Fax: 08 5432 2380

• Email: congtylethanh@yahoo.com.vn• Website: http://www.lethanh.com.vn

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển

Được thành lập vào năm 2001, CÔNG TY TNHH TM – XD LÊ THÀNH những

năm đầu phát triển là một Công ty xây dựng để lấy ngắn nuôi dài Năm 2004 Công ty chính thức tham gia thị trường bất động sản Với định hướng chiến lược phát triển thành Công ty chuyên phục vụ chung cư cho người có thu nhập trung bình thấp, Công ty Lê Thành là một trong những doanh nghiệp đầu tiên của thành phố đầu tư xây dựng chung cư cho người có thu nhập trung bình thấp

Trang 33

Xác định văn hóa doanh nghiệp là “Phục vụ cộng đồng”, nên lợi nhuận không được Lê Thành đặt lên hàng đầu mà đó chính là tạo được uy tín và niềm tin đối với khách hàng

Với tầm nhìn của doanh nghiệp, Lê Thành luôn phấn đấu để trở thành Công ty bất động sản chuyên nghiệp tại Việt Nam cho phân khúc người có thu nhập trung bình và phát triển bền vững Công ty đặt ra sứ mạng cho mình là tạo ra giải pháp an cư cho

khách hàng, xây dựng được thương hiệu sao cho khi nhắc đến “Lê Thành” thì công

chúng biết đến đó là Công ty chuyên phục vụ nhà cho người có thu nhập trung bình thấp Bên cạnh đó, Lê Thành cũng luôn nỗ lực để chăm lo đời sống cho cán bộ công nhân viên, chú trọng đào tạo và phát triển nghề nghiệp cho nhân sự

Phát huy tối đa các thế mạnh của doanh nghiệp, Lê Thành đã xây dựng được các giá

trị cốt lõi là luôn thực hiện đúng cam kết với khách hàng, tạo ra những “Chìa khóa an

cư” cho khách hàng dựa trên chất lượng sản phẩm tốt với giá thành rẻ, đồng thời tạo

công ăn việc làm ổn định và phát triển bền vững cho toàn thể nhân viên Công ty trong một môi trường làm việc thân thiện

Song song với việc phát triển kinh tế, Công ty Lê Thành cũng thường xuyên tham gia các hoạt động xã hội như : hỗ trợ quận Bình Tân tái định cư 61 nền nhà cho người dân thuộc dự án đường Cao tốc Sài Gòn – Trung Lương và còn là nhà tài trợ chính cho Quỹ vì người nghèo của phường An Lạc, quận Bình Tân cũng như các hoạt động xã hội khác

Tính đến thời điểm hiện tại, Công ty TNHH TM - XD Lê Thành đã xây dựng được các dự án

- Chung cư Lê Thành khu A: đã hoàn thành và đưa vào sử dụng từ tháng 05/2010 - Chung cư Lê Thành khu B: đã hoàn thành và đưa vào sử dụng từ tháng 01/2012 - Chung cư Lê Thành Twin Towers: đã hoàn thành và đưa vào sử dụng từ quý IV/2013

- Khách sạn 5 sao Lê Thành Đà Lạt: khai trương vào tháng 05/2018 - Chung cư Lê Thành Tân Tạo: mở bán từ năm 2017

- Khu nhà ở xã hội Lê Thành An Lạc: được triển khai vào năm 2017, mở bán năm 2018

Trang 34

2.1.2 Cơ cấu tổ chức và quản lý

Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức và quản lý

(Nguồn: từ phòng Hành chính của công ty TNHH TM-XD Lê Thành) Chức năng của từng bộ phận:

a) Phòng Kinh doanh – Marketing

- Nghiên cứu khảo sát thị trường BĐS, nắm bắt và phân tích xu hướng phát triển của thị trường

- Xây dựng và phát triển chiến lược marketing cho các dự án của Công ty - Phát triển các chương trình PR sản phẩm

- Tìm kiếm khách hàng tiềm năng - Làm báo cáo khách hàng

- Tư vấn khách hàng - Bán hàng

Trang 35

- Chăm sóc khách hàng trước và sau khi mua căn hộ - Lập báo cáo doanh thu hàng tháng

b) Phòng Kế toán – Tài chính

- Phụ trách mãn BHXH, BHYT, BHTN cho Công ty Lê Thành, Khách sạn Lê Thành, theo dõi và giải quyết chế độ BHXH, BHYT và quản lý hồ sơ của người lao động trong Công ty

- Đăng ký và giảm lao động thời vụ, lương tháng cho phòng lao động thương binh xã hội quận cho Công ty

- Làm hợp đồng cho người lao động khi có phát sinh tăng trong kỳ phụ trách mản bảo hiểm tai nạn 24h cho người lao động Thông báo tai nạn và yêu cầu bồi thường khi có tai nạn xảy ra

- Báo cáo với sở lao động thương binh và xã hội khi có tai nạn xảy ra trong công trường theo định kỳ

- Làm thẻ ra vào công trường cho người lao động và lao động bên ngoài vào công trường làm việc

- Quản lý hồ sơ, lý lịch của công nhân viên toàn Công ty và bảo lưu hồ sơ nhân viên

- Đăng ký mã số thuế cá nhân cho người lao động - Làm hồ sơ giảm trừ gia cảnh cho người lao động

- Quản lý hồ sơ công nhân viên nghỉ việc, ra quyết định nghỉ việc hưởng BHXH, BHTN cho người lao động

- Ra ngoài nộp hồ sơ BHXH, đăng ký lao động, ngân hàng ( khi có phát sinh)

- Làm thêm việc khác theo yêu cầu của Kế toán trưởng

Tất cả công việc bên trên điều thực hiện theo pháp luật về lao động,hành chính và theo quy định của Công ty, đảm bảo kịp thời, chính xác, trung thực

c) Phòng Kỹ thuật

- Làm biên bản nghiệm thu và lưu hồ sơ các dự án, các vấn đề lien quan đến kỹ thuật

- Thiết kế - vẽ nhà phố xin phép xây dựng trong khu dự án

- Quản lý, trực tiếp chỉ đạo thi công các công trình do Giám đốc giao

- Quản lý kỹ thuật, giải quyết các vấn đề lien quan đến khu nhà ở trong dự án và cane hộ chung cư

Trang 36

- Giám sát, kiểm tra nén mẫu bê tông (đi công tác ngoài)

- Kiểm tra bản vẽ thiết kế hệ điện - Triển khai bản vẽ thi công - Dự toán thi công

- Liên lạc các nhà cung cấp, mua vật tư thi công - Triển khai thi công theo tiến độ dự án

- Nghiệm thu các hạng mục điện - Kiểm tra và vận hành dự án - Hoàn công và bàn giao dự án

d) Phòng Hành chính

- Ra hợp đồng mua bán khi bán căn hộ mới

- Giao dịch kinh doanh căn hộ với các sàn BĐS có ký hợp đồng liên kết - Theo dõi công nợ khách hàng mua căn hộ

- Xem, theo dõi, kiểm tra hồ sơ vay ngân hàng

- Lên lịch, tính lãi, phân chia công tác thu công nợ khi bàn giao căn hộ

2.2 Đặc điểm và quá trình sản xuất kinh doanh

Các lĩnh vực hoạt động của Công ty

- Đầu tư kinh doanh BĐS, xây dựng căn hộ chung cư cho người có thu nhập trung bình thấp

- Sàn giao dịch BĐS: tư vấn, mua bán, nhận ký gửi các sản phẩm BĐS

- Xây dựng dân dụng và công nghiệp công trình giao thông, tư vấn thiết kế,…

Xác định phân khúc kinh doanh chính của Công ty là xây dựng và kinh doanh căn hộ chung cư cho người có thu nhập trung bình thấp nên phạm vi đề tài chủ yếu cũng xoáy sâu vào thị trường căn hộ giá rẻ tại thành phố Hồ Chí Minh

Trong thị trường căn hộ giá rẻ Lê Thành hoạt động trên ba lĩnh vực chính là: - Bán căn hộ

- Cho thuê - Bán đất nền

- Dự án nhà ở xã hội Các dự án của Công ty

Dự án đã hoàn thành Dự án đang triển khai Dự án sắp triển khai

Trang 37

- Chung cư Lê Thành khu A

- Chung cư Lê Thành Tân Tạo

- Dự án Lê Thành Tân Kiên

- Chung cư Lê Thành khu B

- Chung cư Lê Thành An Lạc

- Dự án Cao ốc Lê Thành - Chung cư Lê Thành

Twin Towers

- Khách sạn 5 sao Lê Thành

Đà Lạt

Bảng 2.1 Các dự án của công ty TNHH TM – XD Lê Thành

Quy trình hoạt động bán/cho thuê căn hộ

- Khi có phát sinh các hoạt động mua/cho thuê căn hộ phòng Kinh doanh sẽ làm hợp đồng kinh tế với người mua Bên mua phải nộp tiền đặt cọc cho Công ty theo lịch thanh toán được ghi trong hợp đồng Cụ thể hợp đồng đặt cọc cho thuê căn hộ Lê Thành Tân Tạo như sau:

• Đợt 1: 100.000.000 đồng ngay sau khi ký hợp đồng

• Các đợt tiếp theo: mỗi tháng là 6.000.000 đồng, bắt đầu từ một tháng sau khi ký kết hợp đồng đặt cọc cho đến ngày dự kiến bàn giao căn hộ (sẽ được Công ty TNHH TM - XD Lê Thành thông báo trước ngày bàn giao căn hộ ít nhất 7 ngày)

- Toàn bộ số tiền đặt cọc thực tế mà bên mua nộp theo quy định trên sẽ được kết chuyển thành tiền thanh toán đợt 1 (là một phần Giá cho thuê nhà ở chưa bao gồm thuế GTGT) trong Hợp đồng thuê

- Các khoản tiền nộp theo Hợp đồng được trả bằng đồng Việt Nam Bên mua nộp tiền đặt cọc cho Công ty bằng tiền mặt tại địa chỉ của Công ty

- Công ty sẽ thông báo cho bên mua về thời gian ký kết Hợp đồng thuê và bàn giao căn hộ Thời gian bàn giao căn hộ là ngay sau khi ký kết Hợp đồng thuê

- Sau khi khách hàng làm tất cả thủ tục để ký hợp đồng, hợp đồng sẽ được bàn giao cho kế toán

Trang 38

- Kế toán nhận được hợp đồng mới sẽ đăng ký danh mục khách hàng mới trong phần mềm, đồng thời đăng ký vào danh sách hợp đồng trong phần theo dõi ra hóa đơn

2.3 Cơ cấu tổ chức phòng kế toán tại công ty TNHH TM – XD Lê Thành 2.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán Mô hình tổ chức bộ máy kế toán

- Căn cứ vào quy mô và đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty tổ chức bộ máy kế toán theo mô hình kế toán Tập trung

- Ưu điểm: số liệu kế toán được tập trung, phục vụ kịp thời cho chỉ đạo toàn đơn vị, tất cả các công việc kế toán tập trung chủ yếu ở văn phòng trung tâm nên tránh được tình trạng báo cáo sai lệch về tình hình sản xuất, kinh doanh của đơn vị

- Nhược điểm: Khối lượng công tác kế toán ở phòng kế toán trung tâm nhiều, các đơn vị phụ thuộc không có thông tin cho chỉ đạo nghiệp vụ ở đơn vị

2.3.1.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ cơ cấu tổ chức tại phòng kế toán

2.3.1.2 Nhiệm vụ của các kế toán a) Kế toán trưởng

Trang 39

- Tổ chức kế toán, thống kê phù hợp với tình hình hoạt động của Công ty theo yêu cầu của từng giai đoạn, phù hợp với chủ trương, chiến lược phát triển chung của Công ty

- Tổ chức cải tiến và hoàn thiện chế độ hạch toán kế toán, bộ máy kế toán thống kê theo mẫu biểu thống nhất, bảo đảm việc ghi chép, tính toán số liệu chính xác, trung thực, kịp thời và đầy đủ toàn bộ qúa trình hoạt động kinh doanh trong toàn Công ty

- Tổ chức chỉ đạo việc kiểm kê, đánh giá chính xác tài sản cố định, công cụ dụng cụ, tiền mặt, thành phẩm, hàng hóa, từ kết quả kiểm kê, đánh giá tình hình sử dụng và quản lý vốn cũng như phát hiện kịp thời các trường hợp làm sai nguyên tắc quản lý tài chính kế toán hoặc làm mất mát, gây hư hỏng, thiệt hại, đề ra các biện pháp xử lý và quản lý phù hợp

- Tổ chức kiểm tra, kiểm soát các hợp đồng kinh tế của Công ty nhằm bảo vệ cao nhất quyền lợi của Công ty

- Tổ chức đánh giá, phân tích tình hình hoạt động tài chính, kinh doanh của toàn Công ty Thông qua số liệu TCKT nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, tháo gỡ khó khăn trong kinh doanh do các qui định tài chính không phù hợp để đẩy mạnh phát triển kinh doanh

- Tổ chức lập kế hoạch, kiểm tra báo cáo, đánh giá công tác thực hiện kế hoạch chi phí Công ty, các đơn vị phụ thuộc Công ty hàng tháng, quý, năm Tổ chức công tác phân tích việc thực hiện chi phí, đề ra các biện pháp tiết kiệm hợp lý trên cơ sở kết quả phân tích và đánh giá

b) Kế toán công nợ

- Có nhiệm vụ theo dõi các khoản công nợ phải thu, phải trả của khách hàng Lập danh sách khoản nợ của các Công ty, đơn vị khách hàng để sắp xếp lịch thu, chi trả đúng hạn, đúng hợp đồng, đúng thời hạn, đôn đốc, theo dõi và đòi các khoản nợ chưa thanh toán

- Phân tích tình hình công nợ, đánh giá tỷ lệ thực hiện công nợ, tính tuổi nợ - Kiểm tra công nợ phải thu, phải trả của Công ty

- Thực hiện các nhiệm vụ do kế toán trưởng phân công

- Thực hiện lưu trữ các chứng từ , sổ sách, các công văn qui định có liên quan vào hồ sơ nghiệp vụ

c) Kế toán thanh toán

Trang 40

- Lập chứng từ thu - chi cho các khoản thanh toán của Công ty đối với khách hàng và các khoản thanh toán nội bộ Phản ánh vào các sổ sách liên quan đến phần hành kế toán hàng ngày và đối chiếu với sổ quỹ

- Kiểm tra tồn quỹ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng của Công ty hàng ngày và cuối tháng Theo dõi các khoản tạm ứng

- Tiếp nhận các chứng từ thanh toán và kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của chúng từ - Cập nhật các qui định nội bộ về tiền đang chuyển, tiền gửi ngân hàng

- Kiểm tra, tổng hợp quyết toán toàn Công ty về tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển, các khoản tạm ứng, lương, BHXH, BHYT, chênh lệch tỷ giá

- Thực hiện các nhiệm vụ do kế toán trưởng phân công

- Thực hiện lưu trữ chứng từ, sổ sách, các công văn, qui định có liên quan vào hồ sơ nghiệp vụ

d) Kế toán thuế

- Thu thập các Hóa đơn chứng từ đầu ra/ đầu vào làm căn cứ kê khai thuế hàng tháng/quý/quyết toán thuế cuối năm: Báo cáo về thuế GTGT, TNDN, Thuế TNCN, Tình hình sử dụng hóa đơn Lập Báo cáo Tài chính cuối năm

- Theo dõi tình hình tăng, giảm, tồn kho các loại vật tư

f) Kế toán tiền lương

- Tính lương và trả lương theo quy định của Công ty dựa trên Bảng chấm công, Hợp đồng lao động

g) Thủ quỹ

- Có trách nhiệm thu – chi và quản lý tiền mặt của Công ty

2.3.2 Tổ chức hệ thống thông tin kế toán 2.3.2.1 Hệ thống tài khoản kế toán

- Công ty sử dụng các tài khoản cấp 1 và cấp 2 theo đúng chế độ kế toán ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT/BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính về hướng dẫn