hoàn thiện công tác kế toán thuế tndn và thuế gtgt tại công ty tnhh lưới lọc hoàng kim

 DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1:Sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế  DANH MỤC LƯU ĐỒ VÀ SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Hạch toán thuế GTGT đầu vào Sơ đồ 1.2 Hạch toán thuế GTGT đầ

Trang 1

BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO

TRỪƠNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

LƯỚI LỌC HOÀNG KIM

Giảng viên hướng dẫn:Th.S Nguyễn Thị Thanh Thủy

Sinh viên thực hiện :

thue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kah

83Thursday, June 13, 20249:57:55 PM9:57:55 PM83Thursday, June 13, 20249:57:55 PM9:57:55 PM83Thursday, June 13, 20249:57:55 PM9:57:55 PM

thue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kah

thue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kah

83thue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahThursday, June 13, 2024

Trang 2

BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO

TRỪƠNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

LƯỚI LỌC HOÀNG KIM

Giảng viên hướng dẫn:Th.S Nguyễn Thị Thanh Thủy

Sinh viên thực hiện :

Trang 3

LỜI CAM ĐOAN

Luận văn này là công trình nghiên cứu của nhóm tôi, được thực hiện dưới sự hướng dẫn của ThS Nguyễn Thị Thanh Thủy Các số liệu, những kết luận nghiên cứu được trình bày trong khóa luận này hoàn toàn trung thực

Cả nhóm xin hoàn toàn chịu trách nhiệm về lời cam đoan này

thue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kah832413069:57:55 PM9:57:55 PM832413069:57:55 PM9:57:55 PM832413069:57:55 PM9:57:55 PM

Trang 4

832413069:57:55 PM9:57:55 PM832413069:57:55 PM9:57:55 PM832413069:57:55 PM9:57:55 PM

Trang 5

1.1.1 Khái niệm về thuế 1

1.1.2 Đặc điểm của thuế 1

1.1.3 Vai trò của thuế 1

1.2 Thuế GTGT và thuế TNDN 2

1.2.1 Thuế gía trị gia tăng 2

1.2.1.1 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế GTGT 2

1.2.1.2 Căn cứ, thời điểm xác định và phương pháp tính thuế GTGT 2

1.2.1.3 Kê khai, nộp thuế, hoàn thuế 8

1.2.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp 11

1.2.2.1 Khái niệm 11

1.2.2.2 Đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế TNDN 11

1.2.2.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế 11

1.2.2.4 Kê khai, quyết toán, nộp thuế 19

1.3 Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN 20

13.2.1 Kế toán thuế TNDN hiện hành 24

1.3.2.2 Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại 26

1.3.2.3 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả 28

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com thue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kah832413069:57:55 PM9:57:55 PM832413069:57:55 PM9:57:55 PM832413069:57:55 PM9:57:55 PM

Trang 6

1.3.3 Sự khác biệt giữa Chuẩn mực kế toán và Luật thuế 29

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ TNDN TẠI CTY TNHH LƯỚI LỌC HOÀNG KIM 32

2.1 Giới thiệu tổng quan về công ty TNHH Lưới Lọc Hoàng Kim 32

2.1.1 Khái quát về công ty 32

2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty 33

2.1.3 Ngành nghề kinh doanh 33

2.1.4 Tình hình tổ chức tại công ty 33

2.1.5 Chức năng nhiệm vụ của cơ cấu tổ chức 34

2.1.5Chính sách kế toán áp dụng tại công ty 37

2.1.5.1 Phần mềm kế toán công ty 39

2.1.5.2 Hệ thống tài khoản áp dụng 39

2.1.5.3 Hệ thống báo cáo tài chính 40

2.2 Thực trạng tình hình kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH Lưới Lọc Hoàng Kim 41 2.2.1 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT 41

2.2.1.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế GTGT 41

2.2.1.2 Chứng từ sử dụng 41

2.2.1.3 Số sách kế toán sử dụng 41

2.2.1.4 Tài khoản sử dụng 41

2.2.1.5 Tóm tắt quy trình ghi số kế toán thuế GTGT 41

2.2.1.6 Tóm tắt quy trình thuế GTGT tại công ty 45

2.2.1.8 Báo cáo thuế GTGT 50

2.2.1.8.1 Cơ sở lập báo cáo thuế GTGT 50

2.2.1.8.2 Phương pháp lập cụ thể 50

2.2.1.9 Ưu điểm nhược điểm 54

2.2.1.9.1 Ưu điểm 54

2.2.1.9.2 Nhược điểm 54

2.2.2.8 Quy trình kê khai thuế TNDN 54

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com thue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kah832413069:57:55 PM9:57:55 PM832413069:57:55 PM9:57:55 PM832413069:57:55 PM9:57:55 PM

Trang 7

2.3 Nhận xét và đánh giá chung về công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công

ty TNHH Lưới Lọc Hoàng Kim 56

3.1.1 Sự cần thiết của việc hoàn thiện kế toán thuế GTGT và thuế TNDN 60

3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện kế toán thuế TNDN 61

3.2 Một số giải pháp hoàn thiện kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Lưới Lọc Hoàng Kim 62

3.2.1 Về bộ máy tổ chức kế toán 62

3.2.2 Xây dựng một quy trình quản lý và kiểm soát tại công ty về thuế 63

3.2.3 Về khoản chi phí không hợp lý khi xác định thuế TNDN 63

3.2.4 Về khoản chi phí không hợp lý khi xác định thuế GTGT 66

TÀI LIỆU THAM KHẢO 70

Trang 8

 DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1.1:Sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và lợi nhuận chịu thuế

 DANH MỤC LƯU ĐỒ VÀ SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Hạch toán thuế GTGT đầu vào Sơ đồ 1.2 Hạch toán thuế GTGT đầu ra

Sơ đồ 1.3: Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Sơ đồ 1.4 Hạch toán kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức tại công ty

Sơ đồ 2.2 Trình tự ghi số kế toán theo hình thức máy tính Sơ đồ 2.3 Hình thức ghi số

Sơ đồ 2.4 Hạch toán thuế GTGT đầu vào Sơ đồ 2.5 Hạch toán thuế GTGT đầu ra

Sơ đồ 2.6a Sơ đồ quy trình kế toán thuế GTGT tại công ty Sơ đồ 2.6b Sơ đồ dòng dữ liệu lập tờ khai thuế GTG

Trang 9

 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT

Trang 10

LỜI MỞ ĐẦU Giới thiệu đề tài

Nền kinh tế nước ta chuyển từ kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trường với sự đa dạng hóa thành phần kinh tế, phong phú ngành nghề, quy mô kinh doanh Song song với việc chuyển đổi nền kinh tế, vai trò quản lý kinh tế của Nhà nước cũng thay đổi, nhà nước không can thiệp trực tiếp vào nền kinh tế mà quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế thông qua các công cụ, các chính sách quản lý kinh tế nhằm tác động đến cung cầu, Giá cả, việc làm, nhằm mục đích tạo môi trường kinh doanh ổn định và phát triển

Trong đó, thuế được coi là một trong những công cụ quan trọng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế Thuế không những là nguồn thu quan trọng chủ yếu của ngân sách nhà nước mà còn ảnh hưởng to lớn đến công cuộc phát triển kinh tế Mỗi quyết định về thuế điều liên quan đến tích lũy, đầu tư, tiêu dùng, đến vấn đề phân bổ nguồn lựctrong xã hội Cụ thể, nó biểu hiện qua các mặt, tạo sự ổn định môi trường kinh tế vĩ mô, kiềm chế lạm phát, tạo lập, tạo lập, phân phối và sử dụng các nguồn lực một cách có hiệu quả, khuyến khích tiết kiệm và đầu tư, ổn định tài chính tiền tệ, tạo ra sự đảm bảo an toàn về tài chính cho các hoạt động kinh tế xã hội

Để bắt kịp với tình hình kinh tế ngày càng phát triển, những ngành nghề mới, thành phần kinh tế mới ra đời thì hệ thống luật thuế của Nhà nước cũng phải điều chỉnh, cải tiến liên tục Tại Quốc hội khóa IX kỳ họp thứ 11 ngày 10/05/1997 đã thông qua luật thuế lợi tức và hiệu lực thi hành của hai loại thuế này từ ngày 01/01/1999

Đến nay, trải qua hơn 5 năm thực hiện luật thuế GTGT và luật thuế TNDN, nền kinh tế nói chung và các doa+nh nghiệp nói riêng đã có những chuyển biến tích cực Tuy nhiên trong việc áp dụng hai loại thuế này còn nhiều vướng mắc cần giải quyết Trong thời gian thực tập tại công ty TNHH Lưới Lọc Hoàng Kim, nhận thấy tính cấp bách của vấn đề này, em xin chọn đề tài:

“ Hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH Lưới Lọc Hoàng Kim”

Kết cấu đề tài

Nội dung bài khóa luận gồm 3 phần:

Trang 11

Chương 1: Cơ sở lý luận về thuế, kế toán thuế GTGT và thuế TNDN

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Lưới Lọc Hoàng Kim

Chương 3:Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Lưới Lọc Hoàng Kim

Do thời gian có hạn và năng lực hạn chế của một sinh viên, bài viết không tránh khỏi thiếu sót, rất mong được quý thầy cô chỉ bảo giúp chúng em hoàn thiện kiến thức về vấn đề trên đây Chúng em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của cô Nguyễn Thị Thanh Thủy, cảm ơn ban lãnh đạo công ty TNHH Lưới Lọc Hoàng Kim nói chung và các anh chị phòng kế toán nói riêng đã giúp chúng em hoàn thành khóa luận này

Trang 12

LỜI CẢM ƠN

Trong suốt thời gian học tập tại Trường Đại học Công Nghiệp TP.HCM em đã nhận được sự dạy dỗ tận tình của quý thầy cô tại trường, thầy cô đã truyền đạt cho em những kinh nghiệm, cũng như kiến thức quý báu đã trang bị cho em lượng kiến thức cần thiết để làm hành trang bước vào xã hội ngày một phát triển như hiện nay Đặc biệt em xin chân thành cảm ơn cô Nguyễn Thị Thanh Thủy, cô đã nhiệt tình hướng dẫn cho em hoàn thành tốt báo cáo thực tập tốt nghiệp này

Trong quá trình thực tập tại công ty TNHH Lưới Lọc Hoàng Kim, em đã nhận được sự giúp đỡ tận tình và tạo điều kiện thuận lợi để em có thể tiếp xúc thực tế biết áp dụng linh hoạt những kiến thức đã học ở trường vào từng tình huống cụ thể Từ đó em rút ra những kinh nghiệm quý báo giúp cho công việc của em sau này, đến nay em đã hoàn thành báo cáo Khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo công ty và các cô, chú, anh, chị tại các phòng ban công ty đã giúp em trong quá trình thực tập và viết báo cáo này

Cuối cùng em xin gửi đến Ban lãnh đạo, các cô chú, anh chị tại Công ty TNHH Lưới Lọc Hoàng Kim cùng quý thầy cô lòng biết ơn sâu sắc và lời chúc sức khỏe

Do thời gian thực tập có hạn, cùng với lượng kiến thức còn hạn hẹp, mặc dù em đã có nhiều cố gắng nhưng bên cạnh đó cũng không tránh khỏi sự sai sót, em rất mong nhận được những lời góp ý chân thành và quý báu của quý Thầy Cô cũng như các Cô, Chú, Anh, Chị trongcông ty TNHH Lưới Lọc Hoàng Kim để báo cáo thực tập tốt nghiệp được hoàn chỉnh hơn Và qua đó giúp em được nâng cao hiểu biết, cũng như kinh nghiệm của bản thân để có thể vận dụng tốt vào công việc sau này

Em xin chân thành cảm ơn!

Trang 13

Trang 14

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ, KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN

1.1 Những vấn đề cơ bản về thuế

Sự ra đời của thuế là một tất yếu khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của nhà nước Thuế còn là một công cụ quan trọng mà bất kỳ quốc gia nào cũng sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ của mình

1.1.1 Khái niệm về thuế

Thuế là một trong những đóng góp bắt buộc của các tổ chức, cá nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định, không mang tính chất hoàn trả trực

tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung toàn xã hội 1.1.2 Đặc điểm của thuế

 Thuế luôn gắn liền với quyền lực nhà nước Thuế là nghĩa vụ cơ bản của công

dân đã được quy định trong Hiếp Pháp: “ Các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế phải thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ đối với nhà nước, đều bình đẳng trước pháp luật…”, “Công dân có nghĩa vụ đóng thuế và lao động công ích theo quy định của pháp luật.”

 Thuế là một khoản thu mang tính bắt buộc, để đảm bảo tập trung thuế trên phạm vi toàn xã hội Chính phủ phải cậy nhờ vào hệ thống pháp luật nên thuế thường được quy định dưới dạng văn bản luật hay pháp lệnh Cho nên, trốn thuế hay gian lận thuế đều bị coi là những hành vi phạm pháp và phải chịu xử phạt về hành chính hoặc hình sự

 Thuế là một khoản thu không bồi hoàn, không mang tính hoàn trả trực tiếp Nộp thuế cho Nhà nước không có nghĩa là cho Nhà nước mượn tiền hay gửi tiền vào ngân sách Nhà nước hoặc là mua một dịch vụ công Nộp thuế là một nghĩa vụ cơ bản nhất của công dân

1.1.3 Vai trò của thuế

 Huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước  Điều tiết vĩ mô nền kinh tế

- Điều chỉnh chu kỳ kinh tế

- Thuế góp phần hình thành cơ cấu ngành hợp lý - Điều chỉnh tích lũy tư bản: Thuế suất giảm dần - Thuế góp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước

Trang 15

- Thay đổi thuế suất

- Áp dụng biện pháp ưu đãi thuế

 Điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội

- Thuế là công cụ để nhà nước can thiệp vào quá trình phân phối thu nhập, của cải xã hội, hạn chế sự chênh lệch lớn về mức sống, về thu nhập giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội

- Điều hòa thu nhập giữa các tầng lớp dân cư có thể được thực hiện thông qua sắc thuế trực thu

- Ngoài ra việc điều hòa thu nhập, định hướng tiêu dùng còn có thể thực hiện một phần thông qua các sắc thuế Gián thu

1.2 Thuế GTGT và thuế TNDN 1.2.1 Thuế gía trị gia tăng a)Khái niệm

 Gía trị gia tăng (GTGT): là một phần chênh lệch giữa Giá trị hàng hóa bán ra và Giá trị của những thứ dùng để làm ra hàng hóa đó

Gía trị gia tăng = Gía trị đầu ra – Gía trị đầu vào

 Thuế GTGT: là thuế Gián thu tính trên Giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

b)Đối tượng nộp thuế GTGT

Là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác nhập khẩu hàng hoá chịu thuế GTGT (gọi chung là người nhập khẩu) (Điều 4 – Luật thuế GTGT 2008)

1.2.1.2 Căn cứ, thời điểm xác định và phương pháp tính thuế GTGT

Trang 16

a) Căn cứ tính thuế GTGT

Căn cứ tính thuế GTGT là Giá tính thuế và thuế suất

 Gía tính thuế: Gía tính thuế của hàng hóa, dịch vụ được xác định cụ thể như sau:

1 Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là Giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là Giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT

2 Đối với hàng hóa nhập khẩu là Giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng với thuế bảo vệ môi trường (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về Giá tính thuế hàng nhập khẩu

3 Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng, cho, trả thay lương, là Giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thới điểm phát sinh các hoạt động này

4 Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế Giá trị gia tăng;

+ Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì Giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế Giá trị gia tăng

+ Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài loại trong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại, Giá tính thuế được trừ Giá thuê phải trả cho nước ngoài

5 Đối với hàng hóa bán theo hình thức trả góp, Giá tính thuế là Giá bán trả một lần chưa có thế GTGT của hàng hóa đó (không bao gồm lãi trả góp), không tính theo số tiền trả góp từng kỳ

6 Đối với gia công hàng hóa là Giá gia công chưa có thuế Giá trị gia tăng

7 Đối với xây dựng lắp đặt, là Giá trị công trình, hạng mục công trình hay phân công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT

+ Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu là Giá xây dựng, lắp đặt bao gồm cả Giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT

Trang 17

+ Trường hợp xđy dựng, lắp đặt không bao thầu nguyín vật liệu, mây móc, thiết bị, Giâ tính thuế lă Giâ trị xđy dựng, lắp đặt không bao gồm Giâ trị nguyín vật liệu vă mây móc, thiết bị chưa có thuế GTGT

+ Trường hợp xđy dựng, lắp đặt thực hiện thanh toân theo hạng mục công trình hoặc Giâ trị khối lượng xđy dựng, lắp đặt hoăn thănh băn giao lă Giâ tính theo Giâ trị hạng

mục công trình hoặc Giâ trị khối lượng công việc hoăn thănh băn giao chưa có thuế GTGT.”

8 Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản lă Giâ bân bất động sản chưa có thuế Giâ trị gia tăng, trừ Giâ chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuí đất phải nộp ngđn sâch nhă nước

9 Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bân hăng hóa vă dịch vụ hưởng hoa hồng lă tiền hoa hồng thu được từ câc hoạt động năy chưa có thuế GTGT

Đối với hăng hóa, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toân ghi Giâ thanh toân lă Giâ đê có thuế GTGT thì Giâ tính thuế được xâc định theo công thức sau:

Gía trị chưa có thuế GTGT = í â

ế ấ ủẳ , ịụ %

10 Đối với điện của câc nhă mây thủy điện hạch toân phụ thuộc Tập đoăn Điện lực Việt Nam, bao gồm cả điện của nhă mây thủy điện hạch toân phụ thuộc câc tổng công ty phât điện thuộc Tập đoăn Điện lực Việt Nam, Giâ tính thuế GTGT để xâc định số thuế GTGT nộp tại địa phương nơi có nhă mây được tính bằng 60% Giâ bân điện thương phẩm bình quđn năm trước, chưa bao gồm thuế GTGT

11 Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược, lă số tiền thu từ hoạt động năy đê bao gồm cả thuế tiíu thụ đặc biệt trừ số tiền đê trúng thưởng cho khâch

Gía tính thuế được tính theo công thức sau Gía tính thuế = ố ề đượ

832413069:57:55 PM9:57:55 PM832413069:57:55 PM9:57:55 PM832413069:57:55 PM9:57:55 PM

Trang 18

Gía tính thuế được xác định theo công thức sau: Gía tính thuế = í ọế ấó

14 Đối với dịch vụ cầmđồ, số tiền phải thu từ dịch vụ này bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có) được xác định là Giá đã có thuế GTGT

Gía tính thuế được xác định theo công thức sau Gía tính thuế = ố ề ả

ế ấ

15 Đối với sách chịu thuế GTGT theo đúng Giá phát hành (Giá bìa) theo quy định của Luật Xuất bản thì Giá bán đó được xác định là Giá đã có thuế GTGT để tính thuế GTGT và doanh thu của cơ sở Các trường hợp bán không theo gái bìa thì thuế GTGT tính trên gái bán ra

16 Đối với hoạt động in, Giá tính thuế là tiền công in Trường hợp cơ sở in thực hiện các hợp đồng in, Giá thanh toán bao gồm cả tiền công in và tiền giấy in thì Giá tính thuế bao gồm cả giấy

17 Đối với dịch vụ đại lý Giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ ba bồi hoàn, đại lý xử lý hàng bồi thường 100% hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng thì Giá tính thuế GTGT là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng (chưa trừ một khoản phí tổn nào) mà doanh nghiệp bảo hiểm thu được, chưa có thuế GTGT

Gía tính thuế xác định bằng đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổ ra đồng Việt Nam theo tỷ Giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác định Giá tính thuế

 Thuế suất: theo quy định hiện nay có 3 mức thuế suất thuế GTGT, đó là mức thuế suất 0%, 5% và 10%

1 Thuế suất 0%: Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động

xây dựng, lắp đặt công trình của doanh nghiệp chế xuất; hàng bán cho cửa hàng bán hàng miễn thuế; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông; sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến

Trang 19

2 Thuế suất 5%: Âp dụng đối với câc hăng hóa, dịch vụ thiết yếu đối với đời sống xê hội, nguyín liệu vă câc phương tiện phục vụ trực tiếp cho sản xuất trong câc lĩnh vực nông nghiệp, y tế, Giâ dục, khoa học kỹ thuật ví dụ như lương thực, nước, thuốc chữa bệnh, sâch bâo, phđn bón nhằm thực hiện chính sâch xê hội, khuyến khích đầu tư, sản xuât

3 Thuế suất 10%: Mức thuế suất 10% âp dụng cho tất cả câc hăng hóa, dịch vụ thông thường vă câc hăng hóa, dịch vụ không thiết yếu, khôngnằm trong diện chịu câc mức thuế suất 0% hoặc 5%

b)Thời điểm xâc định thuế

 Đối với hăng hoâ lă thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hăng hoâ cho người mua, không phđn biệt đê thu được tiền hay chưa thu được tiền

 Đối với cung cấp dịch vụ: lă thời điểm hoăn thănh việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ Không phđn biệt đê thu được tiền hay chưa thu được tiền

 Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạchlă ngăy ghi chỉ số điện, nước tiíu thụ trín đồng hồ để ghi trín hóa đơn tính tiền

 Đối với hoạt động kinh doanh BĐS, xđy dựng cơ sở hạ tầng, xđy dựng nhă để bân, xđy dựng nhă để chuyển nhượng hoặc xđy dựng nhă cho thuí lă thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự ân goặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng  Đối với hoạt động xđy dựng, lắp đặt lă thời điểm nghiệm thu, băn giao công

trình, hạng mục công trình, khối lượng xđy dựng, lắp đặt hoăn thănh, không phđn biệt lă đê thu được tiền hay chưa thu được tiền

 Đối với hăng hoâ nhập khẩu lă thời điểm đăng ký tờ khai hải quan

c)Phương phâp tính thuế GTGT

Phương phâp khấu trừ thuế (Lă Giâ chưa có thuế Giâ trị gia tăng)

 Gía chưa có thuế GTGT = â â

ế ấ ủẳịụ

 Đối tượng âp dụng: Phương phâp khấu trừ thuế âp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toân, hóa đơn, chứng từ theo quy định của phâp luật về kế toân, hóa đơn, chứng từ bao gồm:

- Cơ sở kinh doanh đang hoạt động có doanh thu hằng năm từ bân hăng hóa, cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lín vă thực hiện đầy đủ chế độ thue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kah

832413069:57:55 PM9:57:55 PM832413069:57:55 PM9:57:55 PM832413069:57:55 PM9:57:55 PM

Trang 20

kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp

- Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp - Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ, để tiến hành

hoạt động tìm kiếm , thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay

- Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hóa, dịch vụ, phải tính và nộp thuế GTGT của hàng hóa và dịch vụ bán ra

- Khi lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ ràng Giá bán chưa có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán

- Trường hợp hóa đơn chỉ ghi Giá thanh toán (trừ trường hợp được phép dùng chứng từ đặc thù), không ghi Giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra phải tính trên Giá thanh toán ghi trên hóa đơn, chứng từ

Phương pháp tính thuế trực tiếp (Là Giá đã có thuế GTGT)

 Đối tượng áp dụng

- Doanh nghiệp, hợp tác xã hoạt động có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế

Trang 21

- Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện

- Hộ, cá nhân kinh doanh

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí

- Tổ chức kinh tế khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trường hợp đăng ký thuế theo phương pháp khấu trừ

1.2.1.3 Kê khai, nộp thuế, hoàn thuế a)Kê khai thuế

 Các cơ sở kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT phải có trách nhiệm  lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai tính thuế GTGT từng tháng kèm theo bảng

kê hàng hoá dịch vụ mua vào, bán ra theo mẫu qui định

 Có 2 phương pháp kê khai thuế đó là: Kê khai thuế theo phương pháp Gián tiếng và kê khai theo phương pháp trực tiếp

 Thời gian nộp tờ khai thuế GTGT tháng: chậm nhất là ngày 20 của đầu tháng tiếp theo

 Thời hạn nộp tờ khai thuế GTGT quý: chậm nhất là ngày thứ 30 của tháng tiếp theo

 Trong trường hợp không phát sinh thuế đầu vào, đầu ra thì cơ sở kinh doanh vẫn phải kê khai và nộp tờ khai cho cơ quan thuế Cơ sở kinh doanh phải kê khai đầy đủ, đúng mẫu tờ khai và chịu trách nhiệm về tính chính xác của việc kê khai

Trang 22

c)Hoàn thuế

 Đối tượng và trường hợp hoàn thuế GTGT:

- Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo; trường hợp lũy kế sau ít nhất mười hai tháng tính từ tháng đầu tiên hoặc sau ít nhất bốn quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết mà vẫn còn thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế

- Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏi dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 02 năm (12 tháng) trở lên thì được hoàn thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo từng năm

- Trường hợp, nếu số thuế GTGT lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế

- Cơ sở kinh doanh trong tháng/quý có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ từ 300 triệu trở lên thì được hoàn thuế Giá trị gia tăng theo tháng, quý trường hợp trong tháng, quý số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo

- Cơ sở kinh doanh trong tháng/quý vừa có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hóa, dịch vụ bán trong nước thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế GTGT cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên

- Cơ sở kinh doanh nộp thuế Giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế Giá trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt thue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kah

832413069:57:55 PM9:57:55 PM832413069:57:55 PM9:57:55 PM832413069:57:55 PM9:57:55 PM

Trang 23

hoạt động có số thuế Giá trị gia tăng nộp thừa hoặc số thuế Giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết

- Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo

- Đối tượng được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định của pháp luật về ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam để sử dụng được hoàn số thuế Giá trị gia tăng đã trả ghi trên hóa đơn Giá trị gia tăng hoặc trên chứng từ thanh toán ghi Giá thanh toán đã có thuế Giá trị gia tăng

- Người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập cảnh do cơ quan có thẩm quyền nước ngoài cấp được hoàn thuế đối với hàng hóa mua tại Việt Nam mang theo người khi xuất cảnh Việc hoàn thuế GTGT được thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa của người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mua tại Việt Nam mang theo khi xuất cảnh

- Cơ sở kinh doanh có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế Giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên

 Điều kiện hoàn thuế GTGT

- Các cơ sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT phải là cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

- Đã được cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc giấy phép đầu tư (giấy phép hành nghề) hoặc quyết định thành lập của cơ quan có thẩm quyền, có con dấu theo đúng quy định của pháp luật, lập và lưu giữ số kế toán, chứng từ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán

- Có tài khoản tiền gửi tại ngân hàng theo mã số thuế của cơ sở kinh doanh

Trang 24

- Các trường hợp cơ sở kinh doanh đã kê khai đề nghị hoàn thuế trên Tờ khai thuế GTGT thì không được kết số thuế đầu vào đã đề nghị hoàn thuế vào số thuế được khấu trừ của tháng tiếp theo

1.2.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.2.1 Khái niệm

Thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh lên phần thu nhập sau khi trừ đi các khoản chi phí liên quan đến thu nhập của đối trượng nộp thuế

1.2.2.2 Đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế TNDN

 Thuế TNDN là loại thuế trực thu nên đối tượng nộp thuế cũng chính là đối tượng chịu thuế

 Đối tượng nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của luật thuế TNDN, bao gồm:

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam - Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài - Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã

- Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam - Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh có thu nhập

1.2.2.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế a) Căn cứ tính thuế TNDN

Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập tính thuế và thuế suất

 Kể từ ngày 01/01/2014, thuế suất TNDN là 22% trừ trường hợp

Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam(kể cả hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp) hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng được áp dụng thuế suất 20%

Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tại Việt Nam từ 32% đến 50%

 Kỳ tính thuế được xác định theo năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch thì kỳ tính thuế xác định theo năm tài chính áp dụng

Trang 25

Thuế TNDN phải nộp được xác định theo công thức sau:

Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ khác KH&CN (nếu có)) x Thuế suất thuế TNDN

Trong đó:

- Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn và các k hoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định

Thu nhập tính thuế =

Thu nhập chịu thuế

- (

Thu nhập được miễn

thuế +

Các khoản lỗ được kết chuyển theo

Doanh thu -

Chi phí được trừ) ) +

Các khoản thu nhập khác

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bằng doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh bằng hàng hóa, dịch vụ đó

 Thu nhập được miễn thuế khi tính thuế TNDN

- Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sàn, sản xuất muối hợp tác xã - Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp - Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công

nghệ

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp có số lao động là người khuyến tật, người sau cai nghiện ma túy, người nhiễm HIV bình quân trong năm chiếm từ 35% trở lên trong tổng số lao động bình quân trong năm của doanh nghiệp

- Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người đang cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS

Trang 26

- Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, phát hành cổ phiếu, liên doanh, liên kế với doang nghiệm trong nước, sau khi bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, liên doanh, liên kết đã nộp thuế TNDN theo quy định

- Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động Giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam

- Thu nhập liên quan đến việc thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Ngân hàng phát triền Việt Nam từ hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng xuất khẩu - Phần thu nhập không chia

 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ Giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

- Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT

- Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên Giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT

- Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh dịch vụ mà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu trả tiền một lần

Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định:

- Đối với hoạt động bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua

- Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ

Trường hợp thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế được tính theo thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ

- Đối với hoạt động vận tải hàng không là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua

Trang 27

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp được xác định như sau:

- Đối với hàng hóa, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm là tiền bán hàng hóa, dịch vụ trả tiền một lần, không bao gồm lãi trả góp, lãi trả chậm - Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi (không gồm hàng hóa, dịch vụ sử

dụng để tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp)được xác định theo Giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường ở thời điểm trao đổi; tiêu dùng nội bộ

- Đối với hoạt động gia công hàng hóa là tiền thu về hoạt động gia công bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệt phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hóa

- Đối với hàng hóa của các đơn vị giao đại lý, ký gửi và nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán đúng Giá hưởng hoa hồng được xác định như sau: Doanh nghiệp giao hàng hóa cho các đại lý (kể cả đại lý bán hàng đa cấp), ký gửi là tổng số tiền bán hàng hóa

Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi hàng đúng Giá quy định của doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi là tiền hoa hồng được hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hóa

- Đối với hoạt động thuê tài sản làsố tiền bên thuê trả từng lần hoặc từng tháng theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm thìa doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả trước hoặc xác định theo doanh thu trả tiền một lần

- Đối với hoạt động kinh doanh sân gôn là tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn và các khoản thu khác trong kỳ tính thuế

- Đối với hoạt động tín dụng của tổ chức hoạt động tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài là thu lãi tiền gửi, thu từ lãi tiền cho vay, doanh thu về cho thuê tài chính phải thu phát sinh trong kỳ tính thuế được hạch toán vào doanh thu theo quy định hiện hành về cơ chế tài chính của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài

- Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là số tiền cung cấp điện, nước sạch ghi trên hóa đơn Giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập thue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kah

832413069:57:55 PM9:57:55 PM832413069:57:55 PM9:57:55 PM832413069:57:55 PM9:57:55 PM

Trang 28

chịu thuế là ngày xác nhận chỉ số công tơ điện và được ghi trên hóa đơn tính tiền điện, tiền nước sạch

- Đối với lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ số tiền thu được do cung ứng dịch vụ bảo hiểm và hàng hóa, dịch vụ khác, kể cả phụ thu và phí thu thêm mà doanh nghiệp bảo hiểm được hưởng chưa có thuế Giá trị gia tăng

- Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là Giá trị công trình, Giá trị hạng mục công trình hoặc Giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu

- Đối với hoạt động kinh doanh trò chơi có thưởng (casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh có đặt cược) là số tiền thu từ hoạt động này bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền đã trả thưởng cho khách

- Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán là các khoản thu từ dịch vụ môi giới, tự doang chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý doanh mục đầu tư, tư vấn tài chính và đầu tư chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư, phát hành chứng chỉ quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường và dịch vụ chứng khoán khác theo quy định của pháp luật

- Đối với dịch vụ tài chính phát sinh là số tiền thu được từ việc cung ứng các dịch vụ tài chính phát sinh thực hiện trong kỳ tính thuế

- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là số tiền thu của Khách theo tiến độ (bao gồm cả khoản tiền đặt cọc)

 Thu nhập khác

Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuôc các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập sau: - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán

- Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

- Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật

- Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản bao gồm cả tiền thu về bản quyền dưới mọi hình thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu thue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kah

832413069:57:55 PM9:57:55 PM832413069:57:55 PM9:57:55 PM832413069:57:55 PM9:57:55 PM

Trang 29

nhập về quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định của pháp luật

- Thu nhập từ cho thuê tài sản dưới mọi hình thức

- Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản(trừ bất động sản), các loại giấy tờ có Giá khác

- Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn bao gồm cả tiền lãi trả chập, lãi trả góp, phí bảo lãnh tín dụng và các khoản phí khác trong hợp đồng cho vay vốn - Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ

- Thu nhập từ chênh lệch tỷ Giá

- Khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được

- Khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót phát hiện ra

- Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng hoặc các khoản thưởng do thực hiện tốt cam kết theo hợp đồng phát sinh cao hơn khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng (các khoản phạt này không thuộc các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về xử lý vi phạm hành chính), sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại tính vào thu nhập khác

- Chênh lệch do đánh Giá lại tài sản theo quy định của pháp luật để góp vốn, để điều chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp

- Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật

- Các khoản trích trước vào chi phí nhưng không sử dụng hoặc sử dụng không hết theo kỳ hạn trích lập mà doanh nghiệp không hạch toán điều chỉnh giảm chi phí

- Thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau khi đã trừ chi phí thu hồi và chi phí tiêu thụ

- Các khoản thu nhập khác theo quy định của pháp luật

 Các khoản chi phí được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

Trừ các khoản chi không được trừ, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

Trang 30

- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp; Khoản chi thực hiện nhiệm vụ quốc phòng, an ninh theo quy định của pháp luật; Khoản chi cho hoạt động Giáo dục nghề nghiệp

- Khoản chi mà doanh nghiệp cung cấp đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật

- Khoản chi có Giá trị từ 20 triệu đồng trở lên nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần (Giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

1 Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện trên

2 Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động thuộc một trong các trường hợp sau:

- Chi tiền lương, tiền công và các khoản phải trả khác cho người lao động doanh nghiệp đã Hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng thực tế không chi trả hoặc không có chứng từ thanh toán theo quy định của pháp luật - Các khoản tiền lương, tiền thưởng, chi mua bảo hiểm nhân thọ cho NLĐ không

được ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mức được hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng Giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty

- Chi tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho ngưởi lao động nhưng hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm thực tế chưa chi

3 Chi khấu hao TSCĐ thuộc một trong những trường hợp sau:

- Chi khấu hao đối với TSCĐ không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ

- Chi khấu hao đối với TSCĐ không có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu

của doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê mua tài chính)

- Chi khấu hao đối với TSCĐ không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong số sách kế toán của doanh nghiệp theo chế độ quản lý TSCĐ và hạch toán kế toán hiện hành

- Phần trích khấu hao vượt quá mức quy định

Trang 31

- Phần trích khấu hao tương ứng với nguyên Giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe đối với ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ: ô tô dùng cho kinh doanh vận tải hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn; ô tô dùng để làm mẫu và lái thử cho kinh doanh ô tô)

- Khấu hao đối với tài sản cố định đã khấu hao hết Giá trị

4 Chi phí của doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ (không có hóa đơn, được phép lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vàotheo mẫu số 01/TNDN) nhưng không lập Bảng kê kèm theo chứng từ thanh toán cho người bán hàng, cung cấp dịch vụ

5 Chi phí nguyên liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa phần vượt mức tiêu hao hợp lý

6 Chi trang phục: Chi bằng hiện vật cho người lao động không có hóa đơn, chứng từ; Chi bằng tiền cho người lao động vượt quá 05 triệu đồng/người/năm

7 Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp không có quy chế quy định cụ thể về việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, không có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến

8 Chi phụ cấp tàu xe đi nghỉ phép không đúng theo quy định của Bộ Luật Lao động: Không có đầy đủ hóa đơn, chứng từ; Thực hiện không đúng theo quy chế tài chính hoặc quy chế nội bộ của doanh nghiệp khi khoán tiền đi lại, tiền ở, phụ cấp cho người lao động đi công tác

9 Phần trích nộp các quỹ bảo hiểm bắt buộc cho người lao động vượt mức quy định; phần trích nộp kinh phí công đoàn cho người lao động vượt mức quy định

10 Phần chi vượt mức 1 triệu đồng/tháng/người để: Trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ có tính chất anh sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho người lao động

11 Khoản chi trợ cấp mất việc làm cho người lao động không theo đúng quy định hiện hành

12 Chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên

13 Phần chi đóng góp vào các quỹ của Hiệp hội (các Hiệp hội này được thành lập theo quy định của pháp luật)vượt quá mức quy định của pháp luật

Trang 32

14 Chi trả tiền điện, tiền nước đối với những hợp đồng điện nước do chủ sở hữu là hộ gia đình, cá nhân cho thuê địa điểm sản xuất, kinh doanh ký trực tiếp với đơn vị cung cấp điện, nước không có đủ chứng từ

15 Phần chi trả tiền thuê TSCĐ vượt quá mức phân bổ theo số năm mà bên đi thuê trả tiền trước

16 Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tết vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay

17 Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng không theo đúng hướng dẫn của Bộ Tài chính về trích lập dự phòng

18 Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà hết kỳ hạn, hết chu kỳ chưa chi hoặc chi không hết

19 Phần vượt quá 15% tổng số chi được trừ, bao gồm: chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí; chi cho, biếu, tặng hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng

Kể từ ngày 1/1/2015 sẽ: Dở bỏ trần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh 15% cho doanh nghiệp 20 Các khoản chi của hoạt động kinh doanh bảo hiểm, kinh doanh xổ số, kinh

doanh chứng khoán và một số hoạt động kinh doanh đặc thù khác không thực hiện đúng theo văn bản hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính

21 Chi tài trợ cho việc khắc phục hậu quả thiên tai không đúng đối tượng hoặc không có hồ sơ xác định khoản tài trợ

22 Các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính

1.2.2.4 Kê khai, quyết toán, nộp thuế a) Kê khai, quyết toán thuế

 Doanh nghiệp không phải nộp tờ khai thuế TNDN hàng quý

 Đối với những doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính quý theo quy định của pháp luật thì doanh nghiệp căn cứ vào báo cáo tài chính và các quy định của pháp luật về thuế để xác định số thuế TNDN tạm nộp hàng quý

Trang 33

 Đối với những doanh nghiệp không phải lập báo cáo tài chính quý thì doanh nghiệp căn cứ vào số thuế TNDN của năm trước và dự kiến kết quả sản xuất kinh doanh trong năm để xác định số thuế TNDN tạm nộp hàng quý

 Nếu tổng số thuế tạm nộp hàng quý thấp hơn số thuế TNDN phải nộp khi quyết toán từ 20% trở lên thì doanh nghiệp phải nộp tiền phạt chậm nộp đối với phần chênh lệch từ 20% trở lên đó Số tiền chậm nộp được tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế quý 4

b) Nộp thuế

 Căn cứ kết quả sản xuất, kinh doanh, người nộp thuế thực hiện tạm nộp số thuế TNDN của quý chậm nhất vào ngày thứ ba mươi của quý tiếp theo quý phát

sinh nghĩa vụ thuế

1.3 Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN 1.3.1 Kế toán thuế GTGT

1.3.1.1 Chứng từ kế toán

Các chứng từ sử dụng trong kế toán GTGT gồm:  Hóa đơn GTGT

 Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào  Bảng kê hóa đơn, chúng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra  Tờ khai thuế GTGT

1.3.1.2 Tài khoản sử dụng

Kế toán GTGT sử dụng TK 133 – “ Thuế GTGT đào vào được khấu trừ” và TK 3331 – “ Thuế GTGT đầu ra”

a)Tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

 Nội dung: tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp

Tài khoản này có 2 khoản cấp 2:

Tài khoản 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ: phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hóa, dihcj vụ mua ngoài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tược chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế

Tài khoản 1332 – Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt thue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kah

832413069:57:55 PM9:57:55 PM832413069:57:55 PM9:57:55 PM832413069:57:55 PM9:57:55 PM

Trang 34

động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế của quá trình mua sắm bất động sản đầu tư  Kết cấu:

TK 133

SDĐK: Số thuế GTGT đầu vào còn

được khấu trừ đầu kỳ

- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm Giá

- Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại

SDCK: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ đầu kỳ

 Nguyên tắc hoach toán tài khoản 133:

- Chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và hàng hóa dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT

- Đối với hàng hóa mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì phải Hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

- Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động sự nghiệp, hoặc thực hiện dự án được trang trải bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án, thue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kahthue trahg uhat trieh du lieh xihh thai tai vuoh puoe gic bc be huyeh bc be tihh bae kah

832413069:57:55 PM9:57:55 PM832413069:57:55 PM9:57:55 PM832413069:57:55 PM9:57:55 PM

Trang 35

hoặc dùng vào hoạt động phúc lợi, khen thưởng trang trải bằng quỹ phúc lợi, khen thưởng của doanh nghiệp thì số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ và không Hạch toán vào TK 133

- Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu trừ khi xác định thuế GTGT phải nộp của tháng đó

- Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì chỉ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào bằng ( =) số thuế GTGT đầu ra của tháng đó, số thuế GTGT đầu vào còn lại được khấu trừ tếp vào kỳ tính thuế sau hoặc được xét hoàn thuế theo quy định của Luật thuế GTGT

- Trường hợp hóa đơn GTGT hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua và phát sinh trong tháng nhưng chưa kê khai kịp trong tháng thì được kê khai khấu trừ vào các tháng tiếp sau theo quy định của Luật thuế GTGT

b) Tài khoản 3331 – Thuế GTGT đầu ra

 Nội dung: dùng đổi phản ánh số thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào ngân sách nhà nước

 Tài khoản này có 2 TK cấp 2:

- TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm Giá, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của sản phẩm, hàng hóa dịch vụ tiêu thụ trong kỳ

- TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu: dùng để phản ánh số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp còn phải nộp vào ngân sách Nhà nước

- Thuế GTGT được miễn giảm

- Số thuế GTGT đã nộp vào ngân sách nhà nước

SDĐK: Số thuế GTGT còn phải nộp đầu

kỳ

- Số thuế GTGT phải nộp trong kỳ

Trang 36

SDCK: Số thuế GTGT còn phải nộp cuối

kỳ

1.3.1.3 Phương pháp Hạch toán

a) Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

 Hạch toán thuế GTGT đầu vào

Sơ đồ 1.1:Hạch toán thuế GTGT đầu vào

 Hạch toán thuế GTGT đầu ra

Trang 37

Khâú trừ thuế GTGT 711

Giảm thuế, hoàn thuế

111,112

Sơ đồ 1.2 Hạch toán thuế GTGT đầu ra

b) Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

13.2.1 Kế toán thuế TNDN hiện hành

Khái niệm: thuế TNDN hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ( hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập tính thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành

Trang 38

TK 3334

- Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp

SDĐK: Số thuế TNDN còn phải nộp đầu

kỳ

- Số thuế TNDN tạm nộp phải nộp trong kỳ

SDCK: Số thuế TNDN còn phải nộp

cuối kỳ

TK 8211 - Thuế TNDN phải nộp tính vào chi

phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm

- Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của nam hiện tại

- Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm

- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại

- Kết chuyển chi phí thuế TNDN sang TK 911 – “ Xác định kết quả kinh doanh”

Trang 39

_ TK 8211 không có số dư cuối kỳ c)Phương pháp hạch toán

(1b) Cuối năm tài chính, nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN tạm nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế TNDN còn phải nộp

(1c) Trường hợp thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yế của năm trước

(1d) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành, nếu có TK 8211 có số phát sinh bên Nợ nhỏ hơn số phát sinh bên có

(2a)Cuối năm tài chính, nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm đó hơn số thuế TNDN tạm nộp, thì số chênh lệch kế toán ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành (2b) Trường hợp thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành

(2c)Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành, nếu có TK 8211 có số phát sinh nợ lớn hơn phát sinh bên có

1.3.2.2 Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Khái niệm: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại là thuế TNDN sẽ được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng

 Chứng từ sử dụng

- Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ - Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại  Tài khoản sử dụng

Trang 40

Kể toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại sử dụng TK 243 – “ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” và TK 8212 “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” Kết cấu của các tài khoản

TK 243

SDĐK: Giá trị tài sản thuế thu nhập

hoãn lại đầu kỳ

- Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh tăng trong kỳ

- Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh giảm trong kỳ

SDCK: Giá trị tài sản thuế thu nhập

hoãn lại cuối kỳ

TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh

trong năm ( số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập)

- Số hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước ( số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm

- Kết chuyển chênh lệch giữa phát sinh bên có TK 8212 lớn hơn bên nợ TK 8212 sang bên có TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”

- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại ( số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm)

- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại ( số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn số phát sinh trong năm)

- Kết chuyển chênh lệch giữa phát sinh bên có TK 8212 nhỏ hơn bên nợ TK 8212 sang bên Nợ Tk 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”