giải pháp hoàn thiện kế toán các giao dịch bằng ngoại tệ tại công ty tnhh yu chung việt nam

HCM, THÁNG 05/2018 hghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uh

Trang 1

BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ******

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

TP HCM, THÁNG 05/2018

hghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham go1522413069:03:41 PM9:03:41 PM1522413069:03:41 PM9:03:41 PM1522413069:03:41 PM9:03:41 PM

hghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham go

hghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham go

152Thursday, June 13, 20249:03:41 PM9:03:41 PM152Thursday, June 13, 20249:03:41 PM9:03:41 PM152Thursday, June 13, 20249:03:41 PM9:03:41 PM

hghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham gohghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham go

152hghieh euu ahh huohg euc hhiet do moi truohg eu toi ehat luohg moi dah euc xah uham goThursday, June 13, 2024

Trang 2

BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ******

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

Trang 3

LỜI MỞ ĐẦU

Nền kinh tế nước ta trong những năm gần đây phát triển theo hướng mở cửa, đẩy mạnh xuất khẩu hàng hoá Trong nền kinh tế “mở”, các doanh nghiệp sử dụng các đồng tiền khác ngoài đồng Việt Nam để thực hiện các giao dịch mua, bán, thanh toán ngày càng trở nên phổ biến Trong hoạt động hàng ngày, doanh nghiệp phải xử lý hàng loạt các vấn đề liên quan đến tình hình sản xuất kinh doanh, đến tài chính của doanh nghiệp Một trong những tác động to lớn đến doanh nghiệp phải kể đến là công tác kế toán các giao dịch bằng ngoại tệ

Ngày nay, tuy rằng tỷ giá ngân hàng chênh lệch không lớn, nhưng độ chênh kéo dài nên với các hợp đồng có giá trị kinh tế cao thì thiệt hại cho doanh nghiệp cũng không nhỏ Quan trọng hơn nữa là đôi khi dẫn tới bất đồng quan điểm giữa các bên đối tác hoặc khó thống nhất về chất lượng và giá bán sản phẩm

Bên cạnh đó, việc ghi nhận, đánh giá, xử lý và hạch toán các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái luôn là vấn đề phức tạp đối với doanh nghiệp và cũng nảy sinh nhiều vướng mắc từ văn bản pháp lý đến áp dụng thực tế Điều này đặt ra cho những người làm công việc kế toán trong doanh nghiệp gặp phải rất nhiều những khó khăn

Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán các giao dịch bằng ngoại tệ tại Công ty TNHH Yu Chung Việt Nam, em đã chọn đề tài “Giải pháp hoàn thiện kế toán các giao dịch bằng ngoại tệ tại Công ty TNHH Yu Chung Việt Nam” cho khoá luận tốt nghiệp của mình Nội dung bài khoá luận của em gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán các giao dịch bằng ngoại tệ tại doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng kế toán các giao dịch bằng ngoại tệ tại Công ty TNHH Yu Chung Việt Nam

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế toán các giao dịch bằng ngoại tệ tại Công ty TNHH Yu Chung Việt Nam

Trong quá trình nghiên cứu đề tài, em đã cố gắng tiếp cận với những kiến thức mới nhất về chế độ kế toán do Nhà nước ban hành, kết hợp với những kiến thức đã học ở trường Tuy nhiên chắc chắn không tránh khỏi những sai sót, em rất mong sẽ nhận được sự đánh giá và góp ý của Thầy, Cô

Em xin chân thành cảm ơn!

Bùi Lê Nhật Vy

Trang 4

LỜI CẢM ƠN

Trên thực tế không có sự thành công nào mà không gắn liền với những sự hỗ trợ, giúp đỡ dù ít hay nhiều, dù trực tiếp hay gián tiếp của người khác Trong suốt thời gian từ khi bắt đầu học tập tại trường đến nay, em đã nhận được rất nhiều sự quan tâm, giúp đỡ của quý Thầy Cô, gia đình và bạn bè Với lòng biết ơn sâu sắc nhất, em xin gửi đến quý Thầy Cô ở Khoa Kế toán - Kiểm toán, trường ĐH Công nghiệp TPHCM đã cùng với tri thức và tâm huyết của mình để truyền đạt vốn kiến thức quý báu cho em trong suốt thời gian học tập tại trường

Đặc biệt, em xin gửi đến cô Nguyễn Thị Thu Hoàn, người đã tận tình hướng

dẫn, giúp đỡ em hoàn thành khoá luận tốt nghiệp này lời cảm ơn sâu sắc nhất Em xin chân thành cảm ơn Ban Lãnh Đạo, các phòng ban của Công ty TNHH Yu Chung Việt Nam, đã tạo điều kiện thuận lợi cho em được tìm hiểu thực tiễn trong suốt quá trình thực tập tại Công ty

Cuối cùng em xin cảm ơn các anh, chị phòng kế toán của Công ty TNHH Yu Chung Việt Nam đã giúp đỡ, cung cấp những số liệu thực tế để em hoàn thành tốt khoá luận tốt nghiệp này

Đồng thời nhà trường đã tạo cho em có cơ hội được thưc tập tại nơi mà em yêu thích, cho em bước ra đời sống thực tế để áp dụng những kiến thức mà các thầy cô giáo đã giảng dạy Qua công việc thực tập này em nhận ra nhiều điều mới mẻ và bổ ích trong việc kinh doanh để giúp ích cho công việc sau này của bản thân Vì kiến thức bản thân còn hạn hẹp nên không tránh khỏi những thiếu sót trong cách hiểu, lỗi trình bày Em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của quý thầy cô và Ban lãnh đạo, các anh, chị trong Công ty để khoá luận tốt nghiệp đạt được kết quả tốt hơn

Trang 5

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

Trang 6

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

Trang 7

MỤC LỤC

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG

NGOẠI TỆ TẠI DOANH NGHIỆP 1

1.1 Kế toán các giao dịch bằng ngoại tệ 1

1.1.1 Khái niệm 1

1.1.2 Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế 1

1.1.2.1 Tỷ giá giao dịch thực tế đối với các giao dịch bằng ngoại tệ phát sinh trong kỳ 1

1.1.2.2 Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập Báo cáo tài chính 2

1.1.3 Nguyên tắc xác định tỷ giá ghi sổ 3

1.1.4 Nguyên tắc áp dụng tỷ giá trong kế toán 3

1.1.5 Nguyên tắc xác định các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ 4

1.1.6 Nguyên tắc ghi nhận và đánh giá chênh lệch tỷ giá hối đoái cuối kỳ 5

1.3.1 Khái niệm thuế xuất, nhập khẩu 17

1.3.2 Phương pháp xác định thuế xuất, nhập khẩu phải nộp 17

1.3.3 Các trường hợp được miễn thuế xuất, nhập khẩu 18

1.4 Kế toán thuế xuất, nhập khẩu 18

1.4.3 Tài khoản kế toán sử dụng 20

Trang 8

1.4.4 Sổ sách kế toán sử dụng 20

1.4.5 Phương pháp hạch toán 21

1.4.5.1 Phương pháp hạch toán thuế xuất khẩu 21

1.4.5.2 Phương pháp hạch toán thuế nhập khẩu 21

1.4.6 Trình bày thông tin kế toán thuế xuất, nhập khẩu trên Báo cáo tài chính 22 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ TẠI CÔNG TY TNHH YU CHUNG VIỆT NAM 24

2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Yu Chung Việt Nam 24

2.1.1 Thông tin cơ bản của Công ty 24

2.1.2 Khái quát về quá trình hình thành và phát triển của Công ty 24

2.1.3 Cơ cấu tổ chức quản lý tại Công ty 25

2.1.4 Tổ chức công tác kế toán tại Công ty 28

2.1.4.1 Cơ cấu bộ máy kế toán 28

2.1.4.2 Đặc điểm tổ chức kế toán tại Công ty 29

2.2 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán các giao dịch bằng ngoại tệ tại Công ty TNHH Yu Chung Việt Nam 34

2.2.1 Kế toán các giao dịch bằng Tiền gửi Ngân hàng ngoại tệ 35

Trang 9

2.2.4.1 Trình bày trên Bảng cân đối kế toán [Phụ lục 4.1] 52

2.2.4.2 Trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh [Phụ lục 4.2] 52

2.2.4.3 Trình bày trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ [Phụ lục 4.3] 53

2.2.4.4 Trình bày trên Thuyết minh Báo cáo tài chính [Phụ lục 4.4] 54

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ TẠI CÔNG TY TNHH YU CHUNG VIỆT NAM 56

3.1 Nhận xét chung 56

3.2 Nhận xét về kế toán các giao dịch bằng ngoại tệ và thuế xuất, nhập khẩu tại Công ty TNHH Yu Chung Việt Nam 57

3.2.1 Về công tác xuất khẩu, nhập khẩu 57

3.2.2 Về ghi nhận doanh thu xuất khẩu 58

3.2.3 Về hạch toán chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ và đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ cuối kỳ 59

Trang 10

3.9.3 Hạch toán chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ 70

Trang 11

Bảng 2.2: Chỉ tiêu các giao dịch bằng ngoại tệ trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Yu Chung Việt Nam

Bảng 2.3: Chỉ tiêu các giao dịch bằng ngoại tệ trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ của Công ty TNHH Yu Chung Việt Nam

Trang 12

Sơ đồ 1.3: Kế toán mua vật tư hàng hoá, TSCĐ phục vụ cho hoạt động SXKD bằng ngoại tệ

Sơ đồ 1.4: Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi được thanh toán các khoản nợ phải thu bằng ngoại tệ của hoạt động SXKD

Sơ đồ 1.5: Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi được thanh toán các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ của hoạt động SXKD

Sơ đồ 1.6: Kế toán doanh thu và thu nhập khác bằng ngoại tệ Sơ đồ 1.7: Phương pháp hạch toán thuế xuất khẩu

Sơ đồ 1.8: Phương pháp hạch toán thuế nhập khẩu Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức phòng kế toán tại Công ty

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hình thức kế toán tại Công ty TNHH Yu Chung Việt Nam

Sơ đồ 2.4: Quy trình kế toán thanh toán (chi bằng tiền gửi Ngân hàng ngoại tệ)

Sơ đồ 2.5: Quy trình kế toán thanh toán (thu bằng tiền gửi Ngân hàng ngoại tệ)

Sơ đồ 2.6: Quy trình tạm nhập nguyên phụ liệu để gia công, xuất thành phẩm cho đối tác nước ngoài và nợ phải thu

Trang 13

Hình 2.2: Sổ cái TK 1312 – TK Phải thu khách hàng nước ngoài Hình 2.3: Sổ cái TK 5112 – TK Doanh thu xuất khẩu

Hình 2.4: Sổ cái TK 62771 – TK Chi phí hàng nhập

Hình 2.5: Sổ cái TK 6417 – TK Chi phí dịch vụ mua ngoài

Trang 14

CÁC KÝ HIỆU SỬ DỤNG TRONG LƯU ĐỒ KẾ TOÁN

Công việc xử lý thông qua phần mềm

Công việc xử lý thủ công

Trang 15

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Chữ cái viết tắt/ký hiệu Cụm từ đầy đủ

BC KQHĐ Báo cáo kết quả hoạt động

KQHĐSXKD Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Trang 16

SX Sản xuất

Trang 17

+ Trở thành đối tác (một bên) của một hợp đồng ngoại hối chưa được thực hiện.+ Mua, thanh lý tài sản; phát sinh hoặc thanh toán khoản nợ xác định bằng ngoại tệ.

+ Dùng một loại tiền tệ này để mua, bán hoặc đổi lấy một loại tiền tệ khác

- Một giao dịch bằng ngoại tệ phải được hạch toán và ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán bằng việc áp dụng tỷ giá hối đoái giữa đơn vị tiền tệ kế toán và ngoại tệ tại ngày giao dịch.

- Các doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ phải thực hiện ghi sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính theo một đơn vị tiền tệ thống nhất là Đồng Việt Nam, hoặc đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán Việc quy đổi đồng ngoại tệ ra đồng Việt Nam phải căn cứ vào tỷ giá giao dịch thực tế và tỷ giá ghi sổ kế toán

1.1.2 Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế

1.1.2.1 Tỷ giá giao dịch thực tế đối với các giao dịch bằng ngoại tệ phát sinh trong kỳ

- Tỷ giá giao dịch thực tế khi mua bán ngoại tệ (hợp đồng mua bán ngoại tệ giao ngay, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền chọn, hợp đồng hoán

Trang 18

đổi): Là tỷ giá ký kết trong hợp đồng mua, bán ngoại tệ giữa doanh nghiệp và ngân hàng thương mại

- Trường hợp hợp đồng không quy định tỷ giá thanh toán thì doanh nghiệp ghi sổ kế toán theo nguyên tắc:

+ Tỷ giá giao dịch thực tế khi góp vốn hoặc nhận vốn góp: Là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản để nhận vốn của nhà đầu tư tại ngày góp vốn

+ Tỷ giá giao dịch thực tế khi ghi nhận nợ phải thu: Là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp chỉ định khách hàng thanh toán tại thời điểm giao dịch phát sinh

+ Tỷ giá giao dịch thực tế khi ghi nhận nợ phải trả: Là tỷ giá bán của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp dự kiến giao dịch tại thời điểm giao dịch phát sinh

+ Đối với các giao dịch mua sắm tài sản hoặc các khoản chi phí được thanh toán ngay bằng ngoại tệ (không qua các tài khoản phải trả), tỷ giá giao dịch thực tế là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thực hiện thanh toán

1.1.2.2 Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập Báo cáo tài chính

Là tỷ giá công bố của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch (do doanh nghiệp tự lựa chọn) theo nguyên tắc:

- Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được phân loại là tài sản: Là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch tại thời điểm lập Báo cáo tài chính Đối với các khoản ngoại tệ gửi ngân hàng thì tỷ giá thực tế khi đánh giá lại là tỷ giá mua của chính ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản ngoại tệ

- Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được phân loại là nợ phải trả: Là tỷ giá bán ngoại tệ của ngân hàng thương mại tại thời điểm lập Báo cáo tài chính

Trang 19

- Các đơn vị trong tập đoàn được áp dụng chung một tỷ giá do Công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phát sinh từ các giao dịch nội bộ

1.1.3 Nguyên tắc xác định tỷ giá ghi sổ

Tỷ giá ghi sổ gồm: Tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh hoặc tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động (tỷ giá bình quân gia quyền sau từng lần nhập)

- Tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh: Là tỷ giá khi thu hồi các khoản nợ phải thu, khoản ký cược, ký quỹ hoặc thanh toán khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ, được xác định theo tỷ giá tại thời điểm giao dịch phát sinh hoặc tại thời điểm đánh giá lại cuối kỳ của từng đối tượng

- Tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động là tỷ giá được sử dụng tại bên Có tài khoản tiền khi thanh toán tiền bằng ngoại tệ, được xác định trên cơ sở lấy tổng giá trị được phản ánh tại bên Nợ tài khoản tiền chia cho số lượng ngoại tệ thực có tại thời điểm thanh toán

1.1.4 Nguyên tắc áp dụng tỷ giá trong kế toán

Khi phát sinh các giao dịch bằng ngoại tệ, tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm giao dịch phát sinh được sử dụng để quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toán đối với:

- Các tài khoản phản ánh doanh thu, thu nhập khác Riêng trường hợp bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ hoặc thu nhập có liên quan đến doanh thu nhận trước hoặc giao dịch nhận trước tiền của người mua thì doanh thu, thu nhập tương ứng với số tiền nhận trước được áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận trước của người mua

- Các tài khoản phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác Riêng trường hợp phân bổ khoản chi phí trả trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ thì chi phí được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm trả trước

- Các tài khoản phản ánh tài sản Riêng trường hợp tài sản được mua có liên quan đến giao dịch trả trước cho người bán thì giá trị tài sản tương ứng với số tiền trả trước được áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm trả trước cho người bán

- Tài khoản loại vốn chủ sở hữu

Trang 20

- Bên Nợ các TK phải thu; Bên Nợ các TK vốn bằng tiền; Bên Nợ các TK phải trả khi phát sinh giao dịch trả trước tiền cho người bán

- Bên Có các TK phải trả; Bên Có các TK phải thu khi phát sinh giao dịch nhận trước tiền của người mua

Khi phát sinh các giao dịch bằng ngoại tệ, tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh được sử dụng để quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toán đối với các loại tài khoản sau:

- Bên Có các TK phải thu (ngoại trừ giao dịch nhận trước tiền của người mua); Bên Nợ TK phải thu khi tất toán khoản tiền nhận trước của người mua do đã chuyển giao sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ, cung cấp dịch vụ, khối lượng được nghiệm thu; Bên Có các TK khoản ký cược, ký quỹ, chi phí trả trước

- Bên Nợ các TK phải trả (ngoại trừ giao dịch trả trước tiền cho người bán); Bên Có TK phải trả khi tất toán khoản tiền ứng trước cho người bán do đã nhận được sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ, nghiệm thu khối lượng

- Trường hợp trong kỳ phát sinh nhiều khoản phải thu hoặc phải trả bằng ngoại tệ với cùng một đối tượng thì tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho từng đối tượng được xác định trên cơ sở bình quân gia quyền di động của các giao dịch với đối tượng đó

Khi thực hiện thanh toán bằng ngoại tệ, tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động được sử dụng để quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toán ở bên Có các TK tiền

1.1.5 Nguyên tắc xác định các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ

Là các tài sản được thu hồi bằng ngoại tệ hoặc các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ có thể bao gồm:

- Tiền mặt, các khoản tương đương tiền, tiền gửi có kỳ hạn bằng ngoại tệ - Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ:

+ Các khoản trả trước cho người bán và các khoản chi phí trả trước bằng ngoại tệ Trường hợp tại thời điểm lập báo cáo có bằng chứng chắc chắn về việc người bán không thể cung cấp hàng hoá, dịch vụ và doanh nghiệp sẽ phải nhận lại các khoản trả

Trang 21

trước bằng ngoại tệ thì các khoản này được coi là các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ

+ Các khoản người mua trả tiền trước và các khoản doanh thu nhận trước bằng ngoại tệ Trường hợp tại thời điểm lập báo cáo có bằng chứng chắc chắn về việc doanh nghiệp không thể cung cấp hàng hoá, dịch vụ và sẽ phải trả lại các khoản nhận trước bằng ngoại tệ cho người mua thì các khoản này được coi là các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ

- Các khoản đi vay, cho vay dưới mọi hình thức được quyền thu hồi hoặc có nghĩa vụ hoàn trả bằng ngoại tệ

- Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ được quyền nhận lại bằng ngoại tệ; Các khoản nhận ký cược, ký quỹ phải hoàn trả bằng ngoại tệ

1.1.6 Nguyên tắc ghi nhận và đánh giá chênh lệch tỷ giá hối đoái cuối kỳ

- Doanh nghiệp đồng thời phải theo dõi nguyên tệ trên sổ kế toán chi tiết các tài khoản: Tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng, tiền đang chuyển, các khoản phải thu, các khoản phải trả

- Tất cả các khoản chênh lệch tỷ giá đều được phản ánh ngay vào doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi) hoặc chi phí tài chính (nếu lỗ) tại thời điểm phát sinh

- Riêng khoản chênh lệch tỷ giá trong giai đoạn trước hoạt động của các doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ có thực hiện dự án, công trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mô, an ninh, quốc phòng được tập hợp, phản ánh trên TK 413 và được phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính khi doanh nghiệp đi vào hoạt động theo nguyên tắc:

+ Khoản lỗ tỷ giá lũy kế trong giai đoạn trước hoạt động được phân bổ trực tiếp từ TK 413 vào chi phí tài chính, không thực hiện kết chuyển thông qua TK 242 - chi phí trả trước;

+ Khoản lãi tỷ giá lũy kế trong giai đoạn trước hoạt động được phân bổ trực tiếp từ TK 413 vào doanh thu hoạt động tài chính, không thực hiện kết chuyển thông qua TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện;

Trang 22

+ Thời gian phân bổ thực hiện theo quy định của pháp luật đối với loại hình doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ Riêng số phân bổ khoản lỗ tỷ giá tối thiểu trong từng kỳ phải đảm bảo không nhỏ hơn mức lợi nhuận trước thuế trước khi phân bổ khoản lỗ tỷ giá (sau khi phân bổ lỗ tỷ giá, lợi nhuận trước thuế của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh bằng không)

- Doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế tại tất cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật Đối với các doanh nghiệp đã sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái thì không được đánh giá lại các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đã sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái

- Doanh nghiệp không được vốn hóa các khoản chênh lệch tỷ giá vào giá trị tài sản dở dang

1.1.8 Tài khoản kế toán sử dụng

Kế toán sử dụng các tài khoản sau để hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ:

- Tài khoản 1112 – Tiền mặt ngoại tệ: Là tài khoản cấp 2 của tài khoản 111 – Tiền mặt Phản ánh tình hình thu, chi, chênh lệch tỷ giá và số dư ngoại tệ tại quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi ra Đồng Việt Nam

- Tài khoản 1122 – Ngoại tệ: Là tài khoản cấp 2 của tài khoản 112 – Tiền gửi Ngân hàng Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại Ngân hàng bằng ngoại

Trang 23

- Tài khoản 1132 – Ngoại tệ: Là tài khoản cấp 2 của tài khoản 113 – Tiền đang chuyển Phản ánh số ngoại tệ đang chuyển

- Tài khoản 131 – Phải thu của khách hàng: Là tài khoản dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hoá,

- Tài khoản 331 – Phải trả cho người bán: Là tài khoản dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hoá,

- Tài khoản 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái: Là tài khoản dùng để đánh giá các khoản mục có ngoại tệ

- Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính: Là tài khoản dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

- Tài khoản 635 – Chi phí tài chính: Là tài khoản dùng để phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái,

1.1.9 Sổ sách kế toán sử dụng

- Sổ nhật ký chung

- Sổ cái các tài khoản 111, 112, 113, 131, 331, 413, 515, 635,

- Sổ quỹ tiền mặt, sổ tiền gửi Ngân hàng, sổ theo dõi công nợ khách hàng

1.1.10 Phương pháp hạch toán

Trang 24

Sơ đồ 1.1: Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm báo cáo

Trang 25

Sơ đồ 1.3: Kế toán mua vật tƣ hàng hoá, TSCĐ phục vụ cho hoạt động SXKD bằng ngoại tệ

(Nguồn: PGS TS Hà Xuân Thạch, 2015)

Trang 26

Sơ đồ 1.4: Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi đƣợc thanh toán các khoản nợ phải thu bằng ngoại tệ của hoạt động SXKD

Trang 27

Sơ đồ 1.6: Kế toán doanh thu và thu nhập khác bằng ngoại tệ

1.2 Trình bày thông tin kế toán các giao dịch bằng ngoại tệ trên Báo cáo tài chính

- Báo cáo tài chính năm gồm:

+ Báo cáo tình hình tài chính (Mẫu số B 01 – DN) + Báo cáo kết quả hoạt động (Mẫu số B 02 – DN) + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B 03 – DN)

+ Bản thuyết minh Báo cáo tài chính (Mẫu số B 09 – DN)

Báo cáo tài chính được sử dụng để công bố ra công chúng và nộp các cơ quan chức năng quản lý Nhà nước tại Việt Nam phải được trình bày bằng Đồng Việt Nam Trường hợp doanh nghiệp lập Báo cáo tài chính bằng đồng ngoại tệ thì phải chuyển đổi Báo cáo tài chính ra Đồng Việt Nam khi công bố ra công chúng và nộp các cơ quan chức năng quản lý Nhà nước tại Việt Nam

Báo cáo tình hình tài chính:

Trang 28

- Cơ sở lập:

+ Căn cứ vào sổ cái tài khoản 111, 112, 113, 131, 331, 413, 515, 635

+ Căn cứ vào Bảng cân đối số phát sinh

+ Căn cứ vào Báo cáo tình hình tài chính năm trước (để trình bày cột đầu năm) - Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu “Tiền mặt”, “Tiền gửi Ngân hàng, “Phải thu khách hàng”, “Phải trả người bán” bằng ngoại tệ và “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” được thể hiện qua bảng sau:

Bảng 1.1: Chỉ tiêu Các giao dịch bằng ngoại tệ trong Báo cáo tình hình tài chính

Trang 29

(Nguồn: Bộ Tài Chính, 2014) Báo cáo kết quả hoạt động:

- Cơ sở lập:

+ Căn cứ Báo cáo kết quả hoạt động của năm trước (để trình bày cột đầu năm) + Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết trong kỳ dùng cho các tài khoản từ loại 5 đến loại 9

- Nội dung và phương pháp lập chỉ tiêu “Lãi/lỗ chênh lệch tỷ giá” trong Báo cáo kết quả hoạt động được thể hiện qua bảng sau:

Trang 30

Bảng 1.2: Chỉ tiêu “Lãi/lỗ chênh lệch tỷ giá” trong Báo cáo kết quả hoạt

động

(Nguồn: Bộ Tài Chính, 2014) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ:

- Cơ sở lập:

+ Báo cáo tình hình tài chính

Trang 31

+ Bản thuyết minh Báo cáo tài chính

+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước (để trình bày cột đầu năm) + Sổ cái TK 111, TK 112, TK 113

- Nội dung và phương pháp lập chỉ tiêu “Lãi/lỗ chênh lệch tỷ giá” do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương

pháp gián tiếp được thể hiện qua bảng sau:

Bảng 1.3: Chỉ tiêu “Lãi/lỗ chênh lệch tỷ giá” trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.

Trang 32

(Nguồn: Bộ Tài Chính, 2014) Bản thuyết minh Báo cáo tài chính:

Trang 33

- Trình bày và phân tích chi tiết các số liệu của các khoản mục này đã được trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết quả hoạt động, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

1.3 Những vấn đề cơ bản về thuế xuất, nhập khẩu 1.3.1 Khái niệm thuế xuất, nhập khẩu

Thuế xuất khẩu, nhập khẩu là loại thuế gián thu, đánh vào các hàng hoá được giao thương qua biên giới các quốc gia Hàng hoá đưa từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan và ngược lại cũng được coi là hành hoá XNK Đối tượng nộp thuế xuất nhập khẩu là tất cả các tổ chức, cá nhân có hàng hoá được phép xuất, nhập khẩu

1.3.2 Phương pháp xác định thuế xuất, nhập khẩu phải nộp

Thuế xuất nhập khẩu phải nộp được xác định theo công thức sau:

Thuế XNK phải nộp = Số lượng từng mặt hàng Xuất hay Nhập khẩu x Giá tính thuế x Thuế suất

- Đối với hàng hoá xuất khẩu theo hợp đồng: Giá tính thuế là giá FOB (C) – Là giá bán tại cửa khẩu xuất không bao gồm chi vận tải (F) và phí bảo hiểm (I) từ cửa khẩu đi tới cửa khẩu đến

CIF = C + I + F

FOB = CIF – I – F

Trang 34

- Tỷ giá dùng để xác định giá tính thuế xuất nhập khẩu bằng tiền Việt Nam là tỷ giá giữa tiền Việt Nam với tiền nước ngoài do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm đăng ký tờ khai hàng hoá xuất nhập khẩu với cơ quan hải quan

Thuế suất

Thuế suất đối với hàng xuất khẩu là một mức thuế suất quy định trong Biểu thuế xuất khẩu Thuế suất đối với hàng nhập khẩu bao gồm thuế suất thông thường, thuế suất ưu đãi và thuế suất ưu đãi đặc biệt

1.3.3 Các trường hợp được miễn thuế xuất, nhập khẩu

- Hàng viện trợ không hoàn lại

- Hàng là quà biếu, quà tặng của các tổ chức, cá nhân nước ngoài cho các tổ chức, cá nhân người Việt Nam và ngược lại

- Hàng là tài sản di chuyển

- Hàng hoá tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập

- Hàng hoá của các tổ chức, cá nhân từ nước ngoài mang vào Việt Nam và từ Việt Nam mang ra nước ngoài trong tiêu chuẩn miễn thuế

- Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu của các tổ chức, cá nhân nước ngoài được hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ tại Việt Nam theo quy định của pháp luật Việt Nam và các Công ước quốc tế mà Việt Nam đang tham gia kí kết

- Hàng hoá là nguyên vật liệu nhập khẩu để gia công cho nước ngoài theo hợp đồng đã kí kết

- Hàng là máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải do các nhà thầu nước ngoài mang vào Việt Nam theo phương thức tạm nhập – tái xuất để phục vụ cho thi công công trình Khi kết thúc thời hạn thi công công trình, dự án nhà thầu nước ngoài phải tái xuất nếu không tái xuất thì phải kê khai nộp thuế nhập khẩu

1.4 Kế toán thuế xuất, nhập khẩu 1.4.1 Nguyên tắc kế toán

Trang 35

1.4.1.1 Thuế xuất khẩu

- Tài khoản này sử dụng cho người có nghĩa vụ nộp thuế xuất khẩu theo quy định của pháp luật Trong giao dịch xuất khẩu ủy thác, tài khoản này chỉ sử dụng cho bên giao ủy thác, không áp dụng cho bên nhận ủy thác

- Thuế xuất khẩu là thuế gián thu, không nằm trong cơ cấu doanh thu của doanh nghiệp Khi xuất khẩu hàng hóa, kế toán phải tách riêng số thuế xuất khẩu phải nộp ra khỏi doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Trong mọi trường hợp, chỉ tiêu “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” và chỉ tiêu “Các khoản giảm trừ doanh thu” của Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đều không bao gồm số thuế xuất khẩu phải nộp khi xuất khẩu hàng hóa

1.4.1.2 Thuế nhập khẩu

- Tài khoản này sử dụng cho người có nghĩa vụ nộp thuế nhập khẩu theo quy định của pháp luật Trong giao dịch nhập khẩu ủy thác, tài khoản này chỉ sử dụng cho bên giao ủy thác, không áp dụng cho bên nhận ủy thác

- Các doanh nghiệp nhập khẩu hàng hoá, TSCĐ được ghi nhận số thuế nhập khẩu phải nộp vào giá gốc hàng mua Trường hợp doanh nghiệp nhập khẩu hàng hộ nhưng không có quyền sở hữu hàng hóa, ví dụ giao dịch tạm nhập - tái xuất hộ bên thứ ba thì số thuế nhập khẩu phải nộp không được ghi nhận vào giá trị hàng hóa mà được ghi nhận là khoản phải thu khác

- Kế toán số thuế nhập khẩu được hoàn, được giảm thực hiện theo nguyên tắc: + Thuế nhập khẩu đã nộp khi nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ, nếu được hoàn ghi giảm giá vốn hàng bán (nếu xuất hàng để bán) hoặc giảm giá trị hàng hóa (nếu xuất trả lại)

+ Thuế nhập khẩu đã nộp khi nhập khẩu TSCĐ, nếu được hoàn ghi giảm chi phí khác (nếu bán TSCĐ) hoặc giảm nguyên giá TSCĐ (nếu xuất trả lại)

+ Thuế nhập khẩu đã nộp khi nhập khẩu hàng hóa, TSCĐ nhưng đơn vị không có quyền sở hữu, khi được hoàn ghi giảm khoản phải thu khác (ví dụ hàng tạm nhập – tái xuất để gia công, chế biến…) thì khi được hoàn ghi giảm khoản phải thu khác

Trang 36

1.4.2 Chứng từ kế toán sử dụng 1.4.2.1 Nhập khẩu

- Tờ khai hải quan và các phụ lục - Hợp đồng ngoại (Contract) - Hoá đơn bên bán (Invoice)

- Các hoá đơn dịch vụ liên quan đến hoạt động nhập khẩu như: Bảo hiểm, vận tải quốc tế, vận tải nội địa, kiểm hoá, phí chứng từ

- Thông báo nộp thuế

- Giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước/ Uỷ nhiệm chi thuế - Lệnh chi/ Uỷ nhiệm chi thanh toán công nợ ngoại tệ người bán

1.4.2.2 Xuất khẩu

- Tờ khai hàng hoá xuất khẩu

- Phiếu đóng gói hàng hoá (Packing list) - Hoá đơn thương mại (Commercial invoice) - Bảng kê chi tiết hàng hoá xuất khẩu

- Hoá đơn GTGT dịch vụ liên quan đến chi phí hàng xuất

1.4.3 Tài khoản kế toán sử dụng

- Để hạch toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu kế toán sử dụng Tài khoản 3333 – Thuế xuất khẩu, nhập khẩu Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình và xác định thuế xuất, nhập khẩu phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước

1.4.4 Sổ sách kế toán sử dụng

- Sổ nhật ký chung - Sổ cái Tài khoản 3333

Trang 37

1.4.5 Phương pháp hạch toán

1.4.5.1 Phương pháp hạch toán thuế xuất khẩu

Sơ đồ 1.7: Phương pháp hạch toán thuế xuất khẩu

1.4.5.2 Phương pháp hạch toán thuế nhập khẩu

Trang 38

Sơ đồ 1.8: Phương pháp hạch toán thuế nhập khẩu

1.4.6 Trình bày thông tin kế toán thuế xuất, nhập khẩu trên Báo cáo tài chính

Báo cáo tình hình tài chính:

- Cơ sở lập:

+ Căn cứ vào sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 3333

+ Căn cứ vào Bảng cân đối số phát sinh

+ Căn cứ vào Báo cáo tình hình tài chính năm trước (để trình bày cột đầu năm) - Nội dung và phương pháp lập chỉ tiêu “Thuế xuất, nhập khẩu” được thể hiện qua bảng sau:

Trang 39

Bảng 1.4: Chỉ tiêu “Thuế xuất, nhập khẩu” trong Báo cáo tình hình tài chính

(Nguồn: Bộ Tài Chính, 2014) Bản thuyết minh Báo cáo tài chính:

- Cơ sở lập:

+ Căn cứ Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết quả hoạt động, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm báo cáo

+ Căn cứ vào sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 3333

+ Căn cứ vào Bản thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước

+ Căn cứ vào tình hình thực tế của doanh nghiệp và các tài liệu liên quan

- Trình bày và phân tích chi tiết các số liệu của khoản mục này đã được trình bày trong Báo cáo tình hình tài chính

Trang 40

- Mã số thuế: 0302332932

- Vốn điều lệ công ty: 200.000 USD - Diện tích: 4000 m2

- Giám đốc: CHOI SANG GIL

- Quyết định thành lập: Công ty TNHH Yu Chung Việt Nam được thành lập theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 235/GP-HCM cấp ngày 15/06/2001

- Ngành nghề kinh doanh: Gia công các sản phẩm may mặc xuất khẩu bao gồm áo choàng nữ, váy, quần, áo sơ mi, áo thun, áo jacket, đồ thể thao,nón…80% đến Hàn Quốc, Châu Âu, Mỹ, còn lại là thị trường trong nước

2.1.2 Khái quát về quá trình hình thành và phát triển của Công ty

- Công ty TNHH Yu Chung Việt Nam là một doanh nghiệp có tư cách pháp nhân, có tên và trụ sở chính theo quy định của nhà nước, có con dấu theo mẫu riêng DN TNHH, 100% vốn đầu tư nước ngoài

- Thời gian hoạt động của Công ty là 17 năm kể từ ngày cấp giấy phép đầu tư