hoàn thiện công tác lập và phân tích báo cáo tài chính tại công ty tnhh phước duyên

BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN ****** KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔ

Trang 1

BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

******

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH

Hoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc Duyen1042410062:41:53 PM2:41:53 PM1042410062:41:53 PM2:41:53 PM1042410062:41:53 PM2:41:53 PM

Hoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc Duyen

104Monday, June 10, 20242:41:54 PM2:41:54 PM104Monday, June 10, 20242:41:54 PM2:41:54 PM104Monday, June 10, 20242:41:54 PM2:41:54 PM

Hoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc Duyen

Hoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc Duyen104Monday, June 10, 20242:41:56 PM2:41:56 PM104Monday, June 10, 20242:41:56 PM2:41:56 PM104Monday, June 10, 20242:41:56 PM2:41:56 PM

Hoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc Duyen

104Hoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenMonday, June 10, 2024

Trang 2

LỜI CẢM ƠN 

Đó là một hành trình, đi từ những bỡ ngỡ ngày đầu đến thực tập tại Công ty TNHH Phước Duyên, đến sự tự tin trong xử lí các công việc kế toán thực tế sau hơn ba tháng làm việc Đó là một hành trình, đi từ những kiến thức được truyền đạt của thầy cô, qua nghiên cứu, qua tìm hiểu, qua trải nghiệm thực tế để hoàn thành được một bài báo cáo với tất cả sự cố gắng và nỗ lực của nhóm sinh viên chúng em Đó sẽ là một hành trình thực sự gian nan và khó khăn nếu không có sự đồng hành và ủng hộ từ phía gia đình, thầy cô và bạn bè

Bằng tất cả sự kính trọng yêu thương, chúng em xin bày tỏ sự tri ân tới quý bậc phụ huynh, là những đấng sinh thành đã có công lao trong việc nuôi dưỡng, và dạy dỗ chúng em nên người, cho chúng em một cuộc sống như ngày hôm nay

Bằng tất cả tấm lòng biết ơn sâu sắc nhất, chúng em xin gửi tới quý thầy cô giáo Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại học Công nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh với tri thức và tâm huyết của mình đã truyền đạt vốn kiến thức quý báu cho chúng em trong suốt thời gian học tập tại trường Đặc biệt là Thầy giáo Nguyễn Tài Yên, người đã sát cánh cùng chúng em trong suốt quá trình thực hiện báo cáo thực tập, từ những buổi hướng dẫn trên lớp, đến những trao đổi qua email, điện thoại, thầy đã luôn ở bên, sẵn sàng giải đáp mọi thắc mắc, đưa ra những lời khuyên bổ ích và cả những chia sẻ gần gũi Nếu không có những lời hướng dẫn, dạy bảo của thầy thì chúng em nghĩ bài thu hoạch này rất khó có thể hoàn thiện được

Bài thu hoạch được thực hiện trong khoảng thời gian gần 3 tháng Bước đầu đi vào thực tế, tìm hiểu về công tác lập và phân tích Báo cáo tài chính ở một doanh nghiệp, kiến thức của chúng em còn hạn chế và còn nhiều bỡ ngỡ Do vậy, không tránh khỏi những thiếu sót là điều chắc chắn, chúng em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp quý báu của quý thầy cô và các bạn học cùng lớp để bài báo cáo của chúng em được hoàn thiện hơn

Sau cùng, một lần nữa chúng em xin kính chúc quý thầy cô trong khoa Kế toán- Kiểm toán và thầy giáo Nguyễn Tài Yên thật dồi dào sức khỏe, niềm tin để tiếp tục thực hiện sứ mệnh cao đẹp của mình là truyền đạt kiến thức cho thế hệ mai sau!

Trang 3

1.6 Cấu trúc của đề tài 9

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH 10 2.1. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 10

2.1.1. Tổng quan về báo cáo tài chính 10

2.1.2. Bảng cân đối kế toán (Bảng báo cáo tình hình tài chính) 11

2.1.3. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 16

2.1.4. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 19

2.1.5 Thuyết minh báo cáo tài chính 25

2.2. CÁC PHƯƠNG PHÁP PHÂN TÍCH BCTC 32

2.2.1. Ý nghĩa của phân tích Báo cáo tài chính 32

2.2.2. Tổ chức phân tích Báo cáo tài chính doanh nghiệp 33

2.2.3. Các phương pháp phân tích báo cáo tài chính 33

2.3. MỘT SỐ NGHIÊN CỨU TRƯỚC ĐÂY 39

CHƯƠNG 3: THỰC TẾ CÔNG TÁC LẬP BCTC VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH PHƯỚC DUYÊN 41

3.1. QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY 41

3.1.1 Giới thiệu chung 41

3.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty 42

3.1.3 Cơ cấu tổ chức phòng kế toán tại công ty 44

3.1.3.1 Cơ cấu tổ chức phòng kế toán tại công ty 44

3.1.3.2 Nhiệm vụ từng bộ phận kế toán 44

3.1.3.3 Hình thức và tổ chức vận dụng sổ sách kế toán áp dụng 45

3.2. CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI DOANH NGHIỆP 47

3.2.1 Công tác lập Báo cáo tình hình tài chính (Mẫu số B01a- DNN) 47

3.2.2 Công tác lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh( Mẫu số B02- DNN) 50

3.2.3 Công tác lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số 03-DNN) 54

Trang 4

3.3.1. Phân tích bảng báo cáo tài chính 58

3.3.2. Phân tích báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh 64

3.3.3. Phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ của công ty TNHH Phước Duyên 70 CHƯƠNG 4: PHUƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 74 3.4. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 74

4.1.1 Phương pháp nghiên cứu định tính 74

4.1.2 Các phương pháp nghiên cứu khác 74

3.5. ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH PHƯỚC DUYÊN 74

4.2.1 Đánh giá về ưu điểm 74

4.2.2 Đánh giá về nhược điểm 75

4.3 ĐÁNH GIÁ VỀ TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH VÀ HIỆU QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH PHƯỚC DUYÊN 77

4.3.1 Đánh giá về ưu điểm 77

4.3.2 Đánh giá về nhược điểm 78

CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 81

5.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ CẢI THIỆN TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH PHƯỚC DUYÊN 81

5.2 HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ CẢI THIỆN TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH PHƯỚC DUYÊN 81

5.2.1 Về công tác lập Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Phước Duyên 81

5.2.2 Về cải thiện tình hình tài chính và hiệu quả kinh doanh của công ty TNHH Phước Duyên 84

KẾT LUẬN 87

TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG VIỆT 88

TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG ANH 88

Trang 5

Bảng 3 1 Ngành nghề kinh doanh 41

Bảng 3 2 Cơ cấu tài sản tại công ty TNHH Phước Duyên 59

Bảng 3 3 Cơ cấu nguồn vốn của công ty TNHH Phước Duyên 62

Bảng 3 4 Mối quan hệ giữa tài sản và nguồn vốn 63

Bảng 3 5 Phân tích hiệu quả hoạt động kinh doanh 65

Bảng 3 6 Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu ROS 66

Bảng 3 7 Tỷ suất lợi nhuận trên tổng tài sản ROA 67

Bảng 3 8 Tỷ suất lợi nhuân trên VCSH ROE 67

Bảng 3 9 Phân tích khả năng thanh toán hiện hành 68

Bảng 3 10 Phân tích khả năng thanh toán nhanh 68

Bảng 3 11 Phân tích khả năng quản lý tài sản 69

Bảng 3 12 Tình hình các khoản nợ của công ty 70

Bảng 3 13 Bảng phân tích lưu chuyển tiền tệ của công ty TNHH Phước Duyên 72

Bảng 5 1 So sánh TT 133/2016/TT-BTC và TT 200/2014/TT-BTC 82

Sơ đồ 3 1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tại công ty TNHH Phước Duyên 42

Sơ đồ 3 2 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty TNHH Phước Duyên 44

Sơ đồ 4 1 Cơ cấu tài sản của công ty TNHH Phước Duyên 79

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com Hoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc DuyenHoan thien cong tac lap va phan tich bao cao tai chinh tai Cong ty TNHH Phuoc Duyen1042410062:41:53 PM2:41:53 PM1042410062:41:53 PM2:41:53 PM1042410062:41:53 PM2:41:53 PM

Trang 6

TỪ VIẾT TẮT DIỄN GIẢI

KQHĐKD Kết quả hoạt động kinh doanh

Trang 7

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI

Nền kinh tế Việt Nam đã và đang có những bước chuyển mình tích cực trong công cuộc hội nhập hóa, toàn cầu hóa, mối quan hệ với các nước láng giềng trong khu vực cũng như trên thế giới tiếp tục được đẩy mạnh và thắt chặt Việc mở cửa thị trường luôn mở ra các cơ hội kinh doanh mới nhưng đồng thời cũng chứa đựng những thách thức và nguy cơ đe dọa trực tiếp tới các doanh nghiệp Để có thể đứng vững trước quy luật cạnh tranh khắc nghiệt của cơ chế thị trường đòi hỏi các doanh nghiệp phải luôn vận động, tìm tòi một hướng đi mới, vững chắc và phù hợp với điều kiện, đặc điểm hoạt động kinh doanh của chính doanh nghiệp mình Vấn đề nâng cao hiệu quả kinh doanh trong các doanh nghiệp là mục tiêu cơ bản của nhà quản trị, nó là điều kiện kinh tế cần thiết và quan trọng cho sự tồn tại và phát triển của mỗi doanh nghiệp Hiệu quả kinh doanh là thước đo chất lượng phản ánh trình độ tổ chức, quản lý kinh doanh của các nhà quản trị doanh nghiệp Vì vậy các doanh nghiệp luôn quan tâm, tìm mọi biện pháp để nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh Qua phân tích Báo cáo tài chính nhà quản trị có căn cứ đánh giá tốt hơn tình hình sử dụng vốn cũng như thực trạng xu hướng hoạt động của doanh nghiệp; xác định được các nhân tố ảnh hưởng, mức độ cũng như xu hướng tác động của từng nhân tố đến kết quả kinh doanh, từ đó, các đối tượng quan tâm có thể ra quyết định tối ưu nhất Việc phân tích Báo cáo tài chính cũng là một công cụ quan trọng trong việc đánh giá và so sánh với các đối thủ cạnh tranh, để từ đó đưa ra được những chiến lược kinh doanh thông minh và hiệu quả

1.2 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU

Đề tài được nghiên cứu nhằm trả lời những câu hỏi sau đây: Quy trình lập báo cáo tài chính được thực hiện như thế nào?

Thực trạng về công tác lập báo cáo tài chính tại công ty TNHH Phước Duyên như thế nào?

Thực trạng tình hình tài chính và hiệu quả kinh doanh của công ty TNHH Phước Duyên như thế nào?

Trang 8

Làm thế nào để hoàn thiện công tác lập báo cáo tài chính tại công ty TNHH Phước Duyên?

Làm thế nào để nâng cao tình hình tài chính và hiệu quả tài chính kinh doanh của công ty TNHH Phước Duyên?

1.3 MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU

Phân tích và đánh giá các báo cáo tài chính nhằm cung cấp thông tin quan trọng nhất cho chủ doanh nghiệp, các nhà đầu tư, các chủ nợ và những người sử dụng khác đánh giá số lượng, thời gian và rủi ro của những khoản thu bằng tiền từ cổ tức hoặc tiền lãi Vì các dòng tiền của các nhà đầu tư liên quan với các dòng tiền của doanh nghiệp nên quá trình phân tích phải cung cấp thông tin để giúp họ đánh giá số lượng, thời gian và rủi ro của các dòng tiền thu thuần dự kiến của doanh nghiệp, tìm ra những mặt mạnh và cả những mặt bất ổn , từ đó đề xuất những biện pháp quản lý tài chính đúng đắn và kịp thời để phát huy ở mức cao nhất hiệu quả sử dụng vốn

Cụ thể ta sẽ tiến hành đánh giá, phân tích các khoản mục sau: Đánh giá khái quát tình hình tài chính;

Phân tích kết cấu tài chính và tình hình đảm bảo vốn cho hoạt động kinh doanh; Phân tích tình hình và khả năng thanh toán của công ty;

Phân tích hiệu quả kinh doanh;

Phân tích các tỷ số tài chính thông qua các báo cáo tài chính của công ty; Phân tích hiệu quả sử dụng vốn, khả năng sinh lời của vốn và nguồn vốn

1.4 ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU

Quy trình lập báo cáo tài chính tại công ty TNHH Phước Duyên Báo cáo tài chính của công ty TNHH Phước Duyên

1.5 PHẠM VI NGHIÊN CỨU

Phạm vi không gian: đề tài được nghiên cứu tại công ty TNHH Phước Duyên

Trang 9

Phạm vi thời gian: phân tích các bảng báo cáo tình chính của công ty TNHH Phước

Duyên bao gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh báo cáo tài chính giai đoạn từ năm 2016-2018 Và một số báo cáo tài chính của các công ty cùng ngành và cùng quy mô

1.6 CẤU TRÚC CỦA ĐỀ TÀI

Ngoài phần mở đầu và kết luận thì đề tài gồm có 5 chương: Chương 1: Tổng quan

Chương 2: Cơ sở lý luận về tổ chức lập và phân tích báo cáo tài chính

Chương 3: Thực tế công tác lập và phân tích báo cáo tài chính tại công ty TNHH Phước Duyên

Chương 4: Phương pháp nghiên cứu và kết quả nghiên cứu Chương 5: Kết luận và giải pháp hoàn thiện

Trang 10

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH

2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.1.1 Tổng quan về báo cáo tài chính

2.1.1.1 Khái niệm

Theo Luật kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2015 thì “Báo cáo tài

chính là hệ thống thông tin kinh tế, tài chính của đơn vị kế toán được trình bày theo biểu mẫu quy định tại chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán” Báo cáo tài chính của đơn vị kế toán gồm:

- Bảng bảng cân đối kế toán (Bảng báo cáo tình hình tài chính) - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Thuyết minh báo cáo tài chính

- Báo cáo khác theo quy định của pháp luật

2.1.1.2 Mục đích của báo cáo tài chính

Theo điều 97 thông tư 200/2014/TT-BTC trình bày về mục đích của Báo cáo tài chính của doanh nghiệp như sau:

“Báo cáo tài chính dùng để cung cấp thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của một doanh nghiệp, đáp ưng nhu cầu quản lý của chủ doanh nghiệp, cơ quan nhà nước và nhu cầu hữu ích của người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế Báo cáo tài chính phải cung cấp những thông tin của một doanh nghiệp về :

- Tài sản - Nợ phải trả - Vốn chủ sở hữu

- Doanh thu, thu nhập khác , chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí khác - Lãi lỗ và phân chia kết quả kinh doanh

Trang 11

2.1.2 Bảng cân đối kế toán (Bảng báo cáo tình hình tài chính) 2.1.2.1 Khái niệm

Theo điều 112, khoản 1, điểm 1.1 Thông tư 200/2014/TT-BTC nêu rõ : Bảng cân đối kế toán là một báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn bộ giá trị tài sản hiện có và nguồn hình thành tài sản đó của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định Số liệu trên Bảng cân đối kế toán cho biết toàn bộ giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệp theo cơ cấu của tài sản và cơ cấu nguồn vốn hình thành các tài sản đó Căn cứ vào bảng cân đối kế toán có thể nhận xét, đánh giá khái quát tình hình tài chính của doanh nghiệp

2.1.2.2 Nguyên tắc lập và trình bày Bảng cân đối kế toán

Trong điều 112 cũng đồng thời ghi rõ cách lập và trình bày Bảng cân đối kế toán: “Theo quy định tại Chuẩn mực kế toán “Trình bày Báo cáo tài chính” khi lập và trình bày Bảng cân đối kế toán phải tuân thủ các quy tắc chung về lập và trình bày báo cáo tài chính Ngoài ra trên bảng cân đối kế toán các khoản mục Tài sản và Nợ phải trả phải được trình bày riêng biệt thành ngắn hạn và dài hạn, tùy theo thời gian của chu kì kinh doanh bình thường của doanh nghiệp, cụ thể như sau:

Đối với doanh nghiệp có chu kì kinh doanh bình thường trong vòng 12 tháng thì tài sản và nợ phải trả phải phân thành ngắn hạn và dài hạn theo nguyên tắc như sau:

- Tài sản và nợ phải trả được thu hồi hay thanh toán nợ trong vòng không quá 12 tháng tới kể từ thời điểm báo cáo được xếp vào loại ngắn hạn

- Tài sản và nợ phải trả được thu hồi hay thanh toán nợ từ 12 tháng trở lên kể từ thời điểm báo cáo được xếp vào loại dài hạn

Đối với doanh nghiệp có chu kì kinh doanh bình thường dài hơn 12 tháng thì tài sản và nợ phải trả phải phân thành ngắn hạn và dài hạn theo nguyên tắc như sau:

- Tài sản và nợ phải trả được thu hồi hay thanh toán trong một chu kì kinh doanh bình thường được xếp vào loại ngắn hạn

- Tài sản và nợ phải trả được thu hồi hay thanh toán trong thời gian dài hơn một chu kì kinh doanh bình thường được xếp vào loại dài hạn

Trang 12

2.1.2.3 Cơ sở lập Bảng cân đối kế toán

- Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp

- Căn cứ vào sổ, thẻ kế toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp chi tiết - Căn cứ vào Bảng cân đối năm trước (để trình bày cột đầu năm)

2.1.2.4 Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu

Theo mẫu B01a-DNN, ban hành theo thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của bộ tài chính:

Đối với doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục

a) Tài sản

Tiền và các khoản tương đương tiền (Mã số 110)

Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn và các khoản tương đương tiền hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo

Đầu tư tài chính (Mã số 120)

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị của các khoản đầu tư tài chính (sau khi đã trừ đi dự phòng tổn thất đầu tư tài chính) của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo, bao gồm: Chứng khoán kinh doanh, các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn và các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác

Mã số 120 = Mã số 121 + Mã số 122 + Mã số 123 + Mã số 124 Trong đó:

- Chứng khoán kinh doanh (Mã số 121)

- Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (Mã số 122) - Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 123) - Dự phòng tổn thất đầu tư tài chính (Mã số 124)

Các khoản phải thu (Mã số 130)

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị của các khoản phải thu tại thời điểm báo cáo, như: Phải thu của khách hàng, trả trước cho người bán, vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc, phải thu khác, tài sản thiếu chờ xử lý sau khi đã trừ đi dự phòng phải thu khó đòi

Trang 13

Hàng tồn kho (Mã số 140)

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị hiện có các loại hàng tồn kho dự trữ cho quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp (sau khi trừ đi dự phòng giảm giá hàng tồn kho) tại thời điểm báo cáo

Mã số 140 = Mã số 141 + Mã số 142 Trong đó:

Trang 14

- Nguyên giá (Mã số 161)

- Giá trị hao mòn lũy kế (Mã số 162)

Xây dựng cơ bản dở dang (Mã số 170)

Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ trị giá tài sản cố định đang mua sắm, chi phí đầu tư xây dựng cơ bản, chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định dở dang hoặc đã hoàn thành chưa bàn giao hoặc chưa đưa vào sử dụng tại thời điểm báo cáo

Tài sản khác (Mã số 180)

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các tài sản khác tại thời điểm báo cáo, như: Thuế GTGT còn được khấu trừ và tài sản khác tại thời điểm báo cáo

Mã số 180 = Mã số 181 + Mã số 182 Trong đó:

- Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ (Mã số 181) - Tài sản khác (Mã số 182)

Tổng cộng tài sản (Mã số 200)

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng trị giá tài sản hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo

Mã số 200 = Mã số 110 + Mã số 120 + Mã số 130 + Mã số 140 + Mã số 150 + Mã số 160 + Mã số 170 + Mã số 180

b) Nợ phải trả (Mã số 300)

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ số nợ phải trả tại thời điểm báo cáo

Mã số 300 = Mã số 311 + Mã số 312 + Mã số 313 + Mã số 314 + Mã số 315 + Mã số 316 + Mã số 317 + Mã số 318 + Mã số 319 + Mã số 320

Trong đó:

- Phải trả người bán (Mã số 311) - Người mua trả tiền trước (Mã số 312)

- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (Mã số 313) - Phải trả người lao động (Mã số 314)

Trang 15

- Phải trả khác (Mã số 315)

- Vay và nợ thuê tài chính (Mã số 316)

- Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh (Mã số 317) - Dự phòng phải trả (Mã số 318)

- Quỹ khen thưởng, phúc lợi (Mã số 319)

- Quỹ phát triển khoa học và công nghệ (Mã số 320)

c) Vốn chủ sở hữu (Mã số 400)

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh các khoản vốn kinh doanh thuộc sở hữu của cổ đông, thành viên góp vốn, như: Vốn góp của chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, vốn khác của chủ chủ sở hữu, lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, cổ phiếu quỹ, chênh lệch tỷ giá hối đoái Mã số 400 = Mã số 411 + Mã số 412 + Mã số 413 + Mã số 414 + Mã số 415 + Mã số 416 + Mã số 417

Trong đó:

- Vốn góp của chủ sở hữu (Mã số 411) - Thặng dư vốn cổ phần (Mã số 412) - Vốn khác của chủ sở hữu (Mã số 413) - Cổ phiếu quỹ (Mã số 414)

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Mã số 415) - Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu (Mã số 416) - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Mã số 417)

Tổng cộng nguồn vốn (Mã số 500)

Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng số các nguồn vốn hình thành tài sản của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo

Mã số 500 = Mã số 300 + Mã số 400

Chỉ tiêu “Tổng cộng Tài sản Mã số 200” = Chỉ tiêu “Tổng cộng Nguồn vốn Mã số 500”

2.1.2.5 Vai trò của bảng cân đối kế toán

Bảng cân đối kế toán có một vai trò quan trọng, bởi nó là tài liệu để nghiên cứu, đánh giá tổng quát tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, trình độ sử dụng vốn ở một thời điểm nhất định Thời điểm quy định là ngày cuối cùng của kỳ báo

Trang 16

cáo Đồng thời bảng cân đối kế toán còn thể hiện triển vọng kinh tế tài chính của đơn vị

2.1.2.6 Ý nghĩa của bảng cân đối kế toán

Thông qua bảng cân đối kế toán, ta có thể xem xét quan hệ cân đối từng bộ phận vốn và nguồn vốn, cũng như các mối quan hệ khác Và thông qua việc nghiên cứu các mối quan hệ đó giúp cho người quản lý thấy rõ tình hình huy động nguồn vốn chủ sở hữu và nguồn vay nợ để mua sắm từng loại tài sản, hoặc quan hệ giữa công nợ khả năng thanh toán, kiểm tra các quá trình hoạt động , kiểm tra tình hình chấp hành kế hoạch…Từ đó phát hiện được tình trạng mất cân đối, và có phương hướng và biện pháp kịp thời đảm bảo các mối quan hệ cân đối vốn cho hoạt động tài chính thực sự trở nên có hiệu quả, tiết kiệm và có lợi cho doanh nghiệp

2.1.3 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2.1.3.1 Khái niệm

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm kết quả từ hoạt động kinh doanh chính và kết quả từ các hoạt động tài chính và hoạt động khác của doanh nghiệp

2.1.3.2 Nguyên tắc lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Khi lập báo cáo kết quả kinh doanh, kế toán tuân thủ theo 6 nguyên tắc chung Trong đó cần chú ý đến nguyên tắc cơ sở dồn tích Các chi phí ghi nhận trong báo cáo kết quả kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí

2.1.3.3 Cơ sở lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Căn cứ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của năm trước

Căn cứ vào sổ kế toán tổng hơp và sổ kế toán chi tiết trong kỳ dùng cho các tài khoản từ loại 5 đến loại 9

2.1.3.4 Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Tóm tắt phương pháp lập các chỉ tiêu trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; Mẫu số B02-DN ban hành theo thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của bộ tài chính:

Trang 17

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ( Mã số 01 )

Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, bất động sản đầu tư, doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu khác trong năm báo cáo của doanh nghiệp

Các khoản giảm trừ doanh thu ( Mã số 02 )

Chỉ tiêu này phản ánh tổng hợp các khoản được ghi giảm trừ vào tổng doanh thu trong năm, bao gồm: Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại trong kỳ báo cáo

Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ ( Mã số 10 )

Chỉ tiêu này phản ánh số doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, BĐS đầu tư, doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu khác đã trừ các khoản giảm trừ( chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại) trong kỳ báo cáo, làm căn cứ tính kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Mã số 10 = Mã số 01 - Mã số 02

Giá vốn hàng bán ( Mã số 11 )

Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá vốn của hàng hóa, BĐS đầu tư, giá thành sản xuất của thành phẩm đã bán, chi phí trực tiếp của khối lượng dịch vụ hoàn thành đã cung cấp, chi phí khác được tính vào giá vốn hoặc ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ báo cáo

Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ ( Mã số 20 )

Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng hoá, thành phẩm, BĐS đầu tư và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ báo cáo

Mã số 20 = Mã số 10 - Mã số 11

Doanh thu hoạt động tài chính ( Mã số 21 )

Chỉ tiêu này phản ánh doanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp

Trang 18

Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí tài chính, gồm tiền lãi vay phải trả chi phí bản quyền, chi phí hoạt động liên doanh , phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp

Chi phí lãi vay ( Mã số 23 )

Chỉ tiêu này phản ánh chi phí lãi vay phải trả được tính vào chi phí tài chính trong kỳ báo cáo

Chi phỉ bán hàng ( Mã số 25 )

Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí bán hàng hóa, thành phẩm đã bán, dịch vụ đã cung cấp phát sinh trong kỳ báo cáo

Chi phí quản lý doanh nghiệp ( Mã số 26 )

Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo

Lợi nhuận thuần hoạt động kinh doanh ( Mã số 30 )

Chỉ tiêu này phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo Chỉ tiêu này được tính toán trên cơ sở lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ cộng ( + Doanh thu hoạt động tài chính trừ ( - ) Chi phí tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo

Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế ( Mã số 10 )

Trang 19

Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận kế toán thực hiện trong năm báo cáo của doanh nghiệp trước khi trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh, hoạt động khác phát sinh trong kỳ báo cáo

Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành ( Mã số 51 )

Chỉ tiêu này phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm báo cáo

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ( Mã số 52 )

Chỉ tiêu này phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại hoặc thu nhập thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm báo cáo

Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp ( Mã số 60 )

Chỉ tiêu này phản ánh tổng số lợi nhuận thuần( hoặc lỗ) sau thuế từ các hoạt động của doanh nghiệp( sau khi trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp) phát sinh trong năm báo cáo

2.1.4.2 Đặc trưng báo cáo LCTT

Là báo cáo kế toán theo cơ tiền

Thay đổi cùng chiều với tài khoản Nguồn vốn và ngược chiều với tài khoản Tài sản

Cho biết và giải thích nguồn gốc và cách thức sử dụng tiền của doanh nghiệp ở 3 lĩnh vực chính là:

Hoạt động sản xuất kinh doanh: Bao gồm các hoạt động liên quan đến hoạt động

sản xuất kinh doanh chính của công ty như bán hàng, mua hàng, sản xuất hàng hoá,

Trang 20

dịch vụ, thu nợ từ khách hàng, thanh toán tiền cho nhà cung cấp hay trả lương cho nhân viên, trả tiền thuê nhà, nộp thuế, trả lãi vay

Hoạt động đầu tư: Liên quan đến mua sắm hay bán tài sản cố định để tiến hành sản

xuất kinh doanh hay đầu tư dài hạn

Hoạt động tài chính: Liên quan đến huy động vốn( vay nợ ) từ các đối tác bên

ngoài như nhà đầu tư (cổ đông) hay những ngườ cho vay như ngân hàng để có thể tiến hành hoạt động kinh doanh kiếm lời

2.1.4.3 Cơ sở lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được căn cứ vào: - Bảng Cân đối kế toán;

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; - Bản thuyết minh Báo cáo tài chính; - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước; - Các tài liệu kế toán khác…

2.1.4.4 Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

- Phương pháp trực tiếp - Phương pháp gián tiếp

Trong bài luận này nhóm xin trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp

trực tiếp Mẫu số B 03-DN ban hành theo Thông tư 133/2016/TT-BTC ngày

26/08/2016 của bộ tài chính

I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh:

Tiền thu từ bán hàng , cung cấp dịch vụ và doanh thu khác ( Mã số 01)

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu (tổng giá thanh toán) trong kỳ do bán hàng hóa, thành phẩm, cung cấp dịch vụ, tiền bản quyền, hoa hồng và các khoản doanh thu khác (như bán chứng khoán kinh doanh), kể cả các khoản tiền đã thu từ các khoản nợ phải thu liên quan đến các giao dịch bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác

Trang 21

phát sinh từ các kỳ trước nhưng kỳ này mới thu được tiền và số tiền ứng trước của người mua hàng hóa, dịch vụ

Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hoá , dịch vụ ( Mã số 02 )

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền (tổng giá thanh toán) đã trả trong kỳ do mua hàng hóa, dịch vụ, thanh toán các khoản chi phí phục vụ cho sản xuất, kinh doanh, kể cả số tiền chi mua chứng khoán kinh doanh và số tiền đã thanh toán các khoản nợ phải trả hoặc ứng trước cho người bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh

Tiền chi trả cho người lao động (Mã số 03)

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả cho người lao động trong kỳ bảo cáo về tiền lương, tiền công, phụ cấp, tiền thưởng do doanh nghiệp đã thanh toán hoặc tạm ứng

Tiền lãi vay đã trả (Mã số 04)

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền lãi vay đã trả trong kỳ báo cáo, bao gồm tiền lãi vay phát sinh trong kỳ và trả ngay kỳ này, tiền lãi vay phải trả của các kỳ trước đã trả trong kỳ này, lãi tiền vay trả trước trong kỳ này

Thuế TNDN đã nộp ( Mã số 05 )

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã nộp thuế TNDN cho Nhà nước trong kỳ báo cáo, bao gồm số tiền thuế TNDN đã nộp của kỳ này, số thuế TNDN còn nợ từ các kỳ trước đã nộp trong kỳ này và số thuế TNDN nộp trước(nếu có)

Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh (Mã số 06)

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu từ các khoản khác từ hoạt động kinh doanh , ngoài khoản tiền thu được phản ánh ở Mã số 01, như: Tiền thu từ khoản thu nhập khác (tiền thu về được bồi thường, được phạt , tiền thưởng và các khoản tiền thu khác ); Tiền đã thu do được hoàn thuế; Tiền thu được do nhận ký quỹ, ký cược; Tiền thu hồi các khoản đưa đi ký cược, ký quỹ; Tiền thu từ nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án(nếu có)

Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh (Mã số 07)

Trang 22

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã chi cho các khoản khác, ngoài các khoản tiền chi liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ báo cáo được phản ánh ở Mã số 02, 03, 04, 05, như: Tiền chi bồi thường, bị phạt và các khoản chi phí khác; Tiền nộp các loại thuế (không bao gồm thuế TNDN); Tiền nộp các loại phí,

lệ phí, tiền thuê đất; Tiền nộp các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ;

Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh (Mã số 20)

Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuận từ hoạt động kinh doanh” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động kinh doanh trong kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được tính bằng tổng cộng số liệu các chỉ tiêu từ Mã số 01 đến Mã số 07

Mã số 20 = Mã số 01 + Mã số 02 + Mã số 03 + Mã số 04 + Mã số 05 + Mã số 06 + Mã số 07

II Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động đầu tư

Tiền chi mua sắm ,xây dựng TSCĐ, BĐSĐT và các tài sản dài hạn khác (Mã số 21)

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thực chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, tiền chi cho giai đoạn triển khai đã được văn hoá thành TSCĐ vô hình, tiền chi cho hoạt động đầu tư xây dựng dở dang, đầu tư bất động sản trong kỳ báo cáo

Tiền thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT và các tài sản dài hạn khác (Mã số 22)

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số tiền thuần đã thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và bất động sản đầu tư trong kỳ báo cáo, kể cả số tiền đi các khoản nợ phải thu liên quan trực tiếp tới việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ và tài sản dài hạn khác

Tiền chi cho vay và đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 23)

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã gửi vào ngân hàng có kỳ hạn trên 3 tháng, tiền đã chi cho bên khác vay, tiền chi của bên mua trong giao dịch mua bán lại

Trang 23

trái phiếu Chính phủ và REPO chứng khoán, chi mua các công cụ nợ của đơn vị khác (trái phiếu, thương phiếu, cổ phiếu ưu đãi phân loại là nợ phải trả ) vì mục đích đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn trong kỳ báo cáo

Tiền thu hồi cho vay, đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 24)

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu từ việc rút tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn trên 3 tháng; Tiền thu của bên mua trong giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ và REPO chứng khoán; Tiền thu hồi lại gốc đã cho vay, gốc trái phiếu, cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả và các công cụ nợ của đơn vị khác trong kỳ báo cáo

Thu lãi tiền cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia (Mã số 25)

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số tiền thu về các khoản tiền lãi cho vay , lãi tiên gửi , lãi trái phiếu, cổ tức và lợi nhuận nhận được từ đầu tư vốn vào các đơn vị khác trong kỳ báo cáo Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản lãi, cổ tức nhận được bằng cô phiếu hoặc bằng tài sản chi tiền tệ

Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư (Mã số 30)

Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động đầu tư trong kỳ báo cáo Chỉ tiêu này được tính bằng tổng cộng số liệu các chỉ tiêu có mã số từ Mã số 21 đến Mã số 27 Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì được ghi dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( ) Mã số 30 = Mã số 21 + Mã số 22 + Mã số 23 + Mã số 24 + Mã số 25 + Mã số 26 + Mã số 27

III: Lập báo cáo các chỉ tiêu luồng tiền từ hoạt động tài chính

Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu (Mã số 31)

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu do các chủ sở hữu của doanh nghiệp góp vốn trong kỳ báo cáo Chỉ tiêu này không bao gồm các khoản vay và nợ được chuyển thành vốn , khoản lợi nhuận sau thuế chưa phân phối chuyển thành vốn góp (kể cả trả cổ tức bằng cổ phiếu) hoặc nhận vốn góp của chủ sở hữu bằng tài sản phi tiền tệ

Trang 24

Tiền trả lại vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu đã phát hành (Mã số 32)

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả do hoàn lại vốn góp cho các chủ sở hữu của doanh nghiệp dưới các hình thức hoàn trả bằng tiền hoặc mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành bằng tiền để huỷ bỏ hoặc sử dụng làm cổ phiếu quỹ trong kỳ báo cáo

Tiền thu từ đi vay (Mã số 33)

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã nhận được trong kỳ do doanh nghiệp đi vay các tổ chức tài chính, tín dụng và các đối tượng khác trong kỳ báo cáo, kể cả vay dưới hình thức phát hành trái phiếu thông thường hoặc trái phiếu chuyển đổi hoặc phát hành cổ phiếu ưu đãi có điều khoản bắt buộc người phát hành phải mua lại tại một thời điểm nhất định trong tương lai (được phân loại là nợ phải trả)

Tiền trả nợ gốc vay và nợ thuê tài chính (Mã số 35)

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả về khoản nợ thuê tài chính trong kỳ báo cáo Chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn ( )

Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu (Mã số 36)

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền cổ tức và lợi nhuận đã trả cho các chủ sở hữu của doanh nghiệp( kể cả số thuế thu nhập cá nhân đã nộp thay cho chủ sở hữu ) trong kỳ báo cáo

Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính (Mã số 40)

Chỉ tiêu lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính phản ánh chênh lệch giữa tông số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động tài chính trong kỳ báo cáo Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (…)

Mã số 40 = Mã số 31 + Mã số 32 + Mã số 33 + Mã số 34 + Mã số 35 + Mã số 36

IV: Tổng hợp các luồng tiền trong kỳ

Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (Mã số 50)

Trang 25

Chỉ tiêu “ Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ ” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo

Mã số 30 = Mã số 20 + Mã số 30 + Mã số 40

Tiền và tương đương tiền đầu kỳ (Mã số 60)

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số liệu chi tiêu “ Tiền và tương đương tiền” đầu kỳ báo cáo (Mã số 110, cột “ Số đầu kỳ” trên Bảng Cân đối kế toán)

Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ (Mã số 61)

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối kỳ của tiền và các khoản tương đương tiền bằng ngoại tệ (Mã số 110 của Bảng cân đối kế toán) tại thời điểm cuối kỳ báo cáo

Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (Mã số 70)

Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số liệu chi tiêu “ Tiền và tương đương tiền” cuối báo cáo( Mã số 110 , cột “Số cuối kỳ” trên Bảng Cân đối kế toán)

2.1.4.5 Vai trò của báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Giải thích nguyên nhân thay đổi của tài khoản tiền Giúp người đọc nhận định được tình hình tiên tốn của doanh nghiệp, tránh được tình trạng có lãi mà không có tiền do doanh nghiệp bán chịu mà không thu hồi được tiền Nếu công ty bị thiếu tiền trầm trọng thì sẽ mất khả năng thanh toán dễ dàng lâm vào tình trạng phá sản

Xác định khả năng tạo ra tiền của doanh nghiệp và cho biết khả năng chi trả lãi, cổ tức khi đến hạn

2.1.5 Thuyết minh báo cáo tài chính 2.1.5.1 Khái niệm

Bản thuyết minh Báo cáo tài chính là một bộ phận hợp thành không thể tách rời của Báo cáo tài chính doanh nghiệp dùng để mô tả mang tính tường thuật hoặc phân tích chi tiết các thông tin số liệu đã được trình bày trong Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cũng như các thông tin cần thiết khác

Trang 26

2.1.5.2 Cơ sở lập thuyết minh báo cáo tài chính

Căn cứ vào Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm báo cáo;

Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp; Sổ, thẻ kế toán chi tiết hoặc bảng tổng hợp chi tiết có liên quan;

Căn cứ vào Bản thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước;

Căn cứ vào tình hình thực tế của doanh nghiệp và các tài liệu liên quan

2.1.5.3 Nội dung và phương pháp lập

a Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp

Trong phần này doanh nghiệp nêu rõ:

(1) Hình thức sở hữu vốn: Là công ty Nhà nước, công ty cổ phần, công ty trách

nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh hay doanh nghiệp tư nhân Đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài phải thuyết minh rõ: Tên quốc gia và vùng lãnh thổ của từng nhà đầu tư trong doanh nghiệp( bao gồm chủ đầu tư có quốc tịch VN và quốc tịch nước ngoài) và biến động về cơ cấu vốn chủ sở hữu giữa các nhà đầu tư( tỷ lệ % góp vốn) tại thời điểm kết thúc năm tài chính

(2) Lĩnh vực kinh doanh: Nêu rõ là sản xuất công nghiệp, kinh doanh thương mại,

dịch vụ, xây lắp hoặc tổng hợp nhiều lĩnh vực kinh doanh

(3) Ngành nghề kinh doanh: Nêu rõ hoạt động kinh doanh chính (Nội dung thuyết

minh về hoạt động kinh doanh chính dẫn chiếu theo quy định về hệ thống ngành kinh tế của Việt Nam) và đặc điểm sản phẩm sản xuất hoặc dịch vụ cung cấp của doanh nghiệp

(4) Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường: Trường hợp chu kỳ kéo dài hơn 12

tháng thì thuyết minh thêm chu kỳ sản xuất kinh doanh bình quân của ngành, lĩnh vực

(5) Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp trong năm tài chính có ảnh hưởng đến Báo

cáo tài chính: Nêu rõ những sự kiện về môi trường pháp lý, diễn biến thị trường, đặc điểm hoạt động kinh doanh, quản lý, tài chính, các sự kiện sáp nhập, chia, tách, thay đổi quy mô có ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính của doanh nghiệp

(6) Cấu trúc doanh nghiệp

Trang 27

Danh sách các công ty con: Trình bày chi tiết tên, địa chỉ, tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp, tỷ lệ lợi ích của công ty mẹ tại từng công ty con;

Danh sách các công ty liên doanh, liên kết: Trình bày chi tiết tên, địa chỉ, tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp, tỷ lệ lợi ích của doanh nghiệp tại từng công ty liên doanh, liên kết;

b Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán

Kỳ kế toán năm ghi rõ kỳ kế toán năm theo năm dương lịch bắt đầu từ ngày 01/01/ đến 31/12/ Nếu doanh nghiệp có năm tài chính khác với năm dương lịch thì ghi rõ ngày bắt đầu và ngày kết thúc kỳ kế toán năm

Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: ghi rõ là Đồng Việt Nam, hoặc một đơn vị tiền tệ khác được lựa chọn theo quy định của Luật Kế toán

c Chuẩn mực và Chế độ kế toán áp dụng

Chế độ kế toán áp dụng: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán nào: Chế độ kế toán doanh nghiệp, Chế độ kế toán doanh nghiệp đặc thù được Bộ Tài chính chấp thuận bằng văn bản, Chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp hoặc Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ

d Các chính sách kế toán áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục

(1) Nguyên tắc chuyển đổi Báo cáo tài chính lập bằng ngoại tệ sang VND

Việc áp dụng tỷ giá khi chuyển đổi Báo cáo tài chính có tuân thủ theo đúng hướng dẫn của Chế độ kế toán doanh nghiệp không?

(2) Các loại tỷ giá hối đoái áp dụng trong kế toán

Ngân hàng lựa chọn tỷ giá để áp dụng trong kế toán; Tỷ giá áp dụng khi ghi nhận và đánh giá lại tài sản; Tỷ giá áp dụng khi ghi nhận và đánh giá lại nợ phải trả

(3) Nguyên tắc xác định lãi suất thực tế

Dùng để chiết khấu dòng tiền đối với các khoản mục được ghi nhận theo giá trị hiện tại, giá trị phân bổ, giá trị thu hồi

(4) Nguyên tắc ghi nhận các khoản tiền và các khoản tương đương tiền:

Trang 28

Nêu rõ tiền gửi ngân hàng là có kỳ hạn hay không kỳ hạn; Nêu rõ vàng tiền tệ gồm những loại nào, có sử dụng như hàng tồn kho hay không; Nêu rõ các khoản tương đương tiền được xác định trên cở sở nào? Có phù hợp với quy định của Chuẩn mực kế toán “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” hay không?

(5) Nguyên tắc kế toán các khoản đầu tư tài chính

- Đối với chứng khoán kinh doanh: Thời điểm ghi nhận, giá trị ghi sổ được xác định là giá trị hợp lý hay giá gốc, căn cứ trích lập dự phòng giảm giá

- Đối với các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn: Giá trị ghi sổ được xác định là giá trị hợp lý hay giá gốc, căn cứ xác định khoản tổn thất không thu hồi được, có đánh giá lại các khoản thỏa mãn định nghĩa các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không?

- Đối với các khoản cho vay: Giá trị ghi sổ được xác định là giá gốc hay giá trị phân bổ, có đánh giá lại các khoản thỏa mãn định nghĩa các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không, căn cứ lập dự phòng phải thu khó đòi đối với các khoản cho vay

- Đối với các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết: Nguyên tắc xác định công ty con, công ty liên doanh, liên kết (dựa theo tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp hay tỷ lệ lợi ích);…

- Đối với các khoản đầu tư vào công cụ vốn của đơn vị khác: Căn cứ lập dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác; báo cáo tài chính để xác định tổn thất

(6) Nguyên tắc kế toán nợ phải thu

- Tiêu chí phân loại các khoản nợ phải thu (phải thu khách hàng, phải thu khác, phải thu nội bộ)

- Có được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn gốc, kỳ hạn còn lại tại thời điểm báo cáo, theo nguyên tệ và theo từng đối tượng không?

- Có đánh giá lại các khoản thỏa mãn định nghĩa của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không?

- Phương pháp lập dự phòng phải thu khó đòi

(7) Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho

Trang 29

- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Nêu rõ hàng tồn kho được ghi nhận theo giá gốc hoặc theo giá trị thuần có thể thực hiện được

- Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương pháp nào - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ

- Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho trên cơ sở chênh lệch lớn hơn của giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho có được xác định theo đúng quy định của Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” hay không?

(8) Nguyên tắc kế toán và khấu hao TSCĐ, TSCĐ thuê tài chính, Bất động sản đầu tư

- Nguyên tắc kế toán TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình: Nêu rõ giá trị ghi sổ của TSCĐ là theo nguyên giá hay giá đánh giá lại Nguyên tắc kế toán các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu (chi phí nâng cấp, cải tạo, duy tu, sửa chữa) được ghi nhận vào giá trị ghi sổ hay chi phí sản xuất, kinh doanh Nêu rõ các phương pháp khấu hao TSCĐ; Số phải khấu hao tính theo nguyên giá hay bằng nguyên giá trừ giá trị có thể thu hồi ước tính từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ

- Nguyên tắc kế toán TSCĐ thuê tài chính: Nêu rõ giá trị ghi sổ được xác định như thế nào, nêu rõ các phương pháp khấu hao TSCĐ thuê tài chính

- Nguyên tắc kế toán Bất động sản đầu tư: Giá trị ghi sổ BĐS đầu tư được ghi nhận theo phương pháp nào? Nêu rõ các phương pháp khấu hao BĐS đầu tư

(9) Nguyên tắc kế toán các hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC)

- Đối với bên góp vốn: Các khoản vốn (bằng tiền hoặc tài sản phi tiền tệ) góp vào BCC được ghi nhận như thế nào? Ghi nhận doanh thu, chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận như thế nào?

- Đối với bên nhận vốn góp: Nguyên tắc ghi nhận vốn góp của các bên khác Nguyên tắc phân chia doanh thu, chi phí, sản phẩm của hợp đồng

(10) Nguyên tắc kế toán thuế TNDN hoãn lại

Trang 30

- Nguyên tắc kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Căn cứ ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại Thuế suất (%) được sử dụng để xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại - Nguyên tắc kế toán thuế TNDN hoãn lại phải trả: Căn cứ ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (chênh lệch tạm thời chịu thuế) Thuế suất (%) được sử dụng để xác định giá trị thuế thu nhập hoãn lại phải trả;

(11) Nguyên tắc kế toán chi phí trả trước

Nêu rõ chi phí trả trước được phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh bao gồm những khoản chi phí nào Phương pháp và thời gian phân bổ chi phí trả trước Phương pháp và thời gian phân bổ lợi thế thương mại, lợi thế kinh doanh phát sinh khi cổ phần hóa Có theo dõi chi tiết chi phí trả trước theo kỳ hạn không?

(12) Nguyên tắc kế toán nợ phải trả

Phân loại nợ phải trả như thế nào? Có theo dõi nợ phải trả theo từng đối tượng, kỳ hạn gốc, kỳ hạn còn lại tại thời điểm báo cáo, theo nguyên tệ không? Có đánh giá lại nợ phải trả thỏa mãn định nghĩa các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không? Có ghi nhận nợ phải trả không thấp hơn nghĩa vụ phải thanh toán không? Có lập dự phòng nợ phải trả không?

(13) Nguyên tắc ghi nhận vay và nợ phải trả thuê tài chính

Giá trị khoản vay và nợ thuê tài chính được ghi nhận như thế nào? Có theo dõi theo từng đối tượng, kỳ hạn, nguyên tệ không? Có đánh giá lại các khoản vay và nợ thuê tài chính bằng ngoại tệ không?

(14) Nguyên tắc ghi nhận và vốn hoá các khoản chi phí đi vay

Nêu rõ chi phí đi vay được ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ khi phát sinh, trừ khi được vốn hoá theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Chi phí đi vay”

(15) Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả

Nêu rõ các khoản chi phí chưa chi nhưng được ước tính để ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ là những khoản chi phí nào? Cơ sở xác định giá trị của những khoản chi phí đó

(16) Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận các khoản dự phòng phải trả:

Trang 31

Nêu rõ các khoản dự phòng phải trả đã ghi nhận có thoả mãn các điều kiện quy định trong Chuẩn mực kế toán “Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng” không?

(17) Nguyên tắc ghi nhận doanh thu chưa thực hiện

Doanh thu chưa thực hiện được ghi nhận trên cơ sở nào? Phương pháp phân bổ doanh thu chưa thực hiện

(18) Nguyên tắc ghi nhận trái phiếu chuyển đổi

Có được ghi nhận riêng cấu phần nợ và cấu phần vốn không? Lãi suất sử dụng để chiết khấu dòng tiền có tin cậy không?

(19) Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu

Vốn góp của chủ sở hữu có được ghi nhận theo số vốn thực góp không; Thặng dư vốn cổ phần được ghi nhận như thế nào? Khoản quyền chọn trái phiếu chuyển đổi được xác định như thế nào? Lý do ghi nhận khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản và chênh lệch tỷ giá hối đoái? Lợi nhuận chưa phân phối được xác định như thế nào? Nguyên tắc phân phối lợi nhuận, cổ tức

(20) Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu, thu nhập khác

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Có tuân thủ đầy đủ các điều kiện ghi nhận doanh thu quy định tại Chuẩn mực kế toán “Doanh thu và thu nhập khác” hay không? Doanh thu hợp đồng xây dựng: Có tuân thủ Chuẩn mực kế toán “Hợp đồng xây dựng” không? Các phương pháp nào được sử dụng để ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng) Các phương pháp ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính

(21) Nguyên tắc kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm trừ doanh thu gồm những gì? Có tuân thủ Chuẩn mực kế toán “Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm” để điều chỉnh doanh thu không?

(22) Nguyên tắc kế toán giá vốn hàng bán

Có đảm bảo nguyên tắc phù hợp với doanh thu không? Có đảm bảo nguyên tắc thận trọng, ghi nhận ngay các chi phí vượt trên mức bình thường của hàng tồn kho không?

(23) Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận chi phí tài chính

Trang 32

Có ghi nhận đầy đủ chi phí lãi vay, lỗ chênh lệch tỷ giá của kỳ báo cáo không?

(24) Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Có ghi nhận đầy đủ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ không? Các khoản điều chỉnh giảm chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp là gì?

(25) Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN trong năm hiện hành Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại được xác định trên cơ sở số chênh lệch tạm thời được khấu trừ, số chênh lệch tạm thời chịu thuế và thuế suất thuế TNDN

(26) Các nguyên tắc và phương pháp kế toán khác

Nêu rõ các nguyên tắc và phương pháp kế toán khác

e Các chính sách kế toán áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục

- Chính sách tái phân loại tài sản và nợ phải trả dài hạn thành ngắn hạn

- Nguyên tắc xác định giá trị: Các khoản đầu tư tài chính; các khoản phải thu, các khoản phải trả, hàng tồn kho, TSCĐ, Bất động sản đầu tư, các tài sản và nợ phải trả khác

2.1.5.5 Ý nghĩa của Thuyết minh BCTC

Các thông tin đã trình bày trong các phần trên nhằm cung cấp thông tin mô tả bằng lời hoặc số liệu theo quy định của các chuẩn mực kế toán cụ thể ,nhằm giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài chính của doanh nghiệp đã được trình bày trung thực, hợp lý

2.2 CÁC PHƯƠNG PHÁP PHÂN TÍCH BCTC 2.2.1 Ý nghĩa của phân tích Báo cáo tài chính

Phân tích Báo cáo tài chính doanh nghiệp là tổng thể các phương pháp được sử dụng để đánh giá tình hình tài chính đã qua và hiện tại, giúp cho nhà quản lý đưa ra được quyết định quản lý chuẩn xác và đánh giá được kết quả hoạt động của doanh nghiệp, và từ đó giúp những đối tượng quan tâm có những dự đoán chính xác về mặt tài chính của doanh nghiệp, qua đó có các quyết định phù hợp với lợi ích của họ Có rất nhiều đối

Trang 33

tượng quan tâm và sử dụng thông tin kinh tế, tài chính của doanh nghiệp Mỗi đối tượng quan tâm theo giác độ và với mục tiêu khác nhau

2.2.2 Tổ chức phân tích Báo cáo tài chính doanh nghiệp

Do tổ chức phân tích Báo cáo tài chính đối với mỗi đối tượng, ở từng doanh nghiệp có những nét riêng, nên không có khuôn mẫu chung cho phân tích Báo cáo tài chính ở tất cả các doanh nghiệp Các giai đoạn gồm:

Lập kế hoạch phân tích: Đây là giai đoạn đầu tiên, là một khâu quan trọng, ảnh hưởng

nhiều đến chất lượng, thời hạn và tác dụng của phân tích Báo cáo tài chính

Giai đoạn tiến hành phân tích: Đây là giai đoạn triển khai, thực hiện các công việc đã

ghi trong kế hoạch Tiến hành phân tích

Giai đoạn kết thúc: Đây là giai đoạn cuối cùng của việc phân tích Viết báo cáo phân

tích và hoàn chỉnh hồ sơ phân tích

2.2.3 Các phương pháp phân tích báo cáo tài chính 2.2.2.1 Phương pháp đánh giá

Đây là phương pháp luôn được sử dụng trong phân tích tài chính doanh nghiệp, đồng thời được sử dụng trong nhiều giai đoạn của quá trình phân tích

2.2.2.1.1 Phương pháp so sánh

Là phương pháp được sử dụng rộng rãi, phổ biến trong phân tích kinh tế nói chung, và phân tích Báo cáo tài chính nói riêng Khi sử dụng phương pháp so sánh cần chú ý những vấn đề sau:

Điều kiện so sánh:

Phải tồn tại ít nhất 2 đại lượng (2 chỉ tiêu)

Các đại lượng (các chỉ tiêu) phải đảm bảo tính chất so sánh được Đó là sự thống nhất về nội dung kinh tế, thống nhất về phương pháp tính toán, thống nhất về thời gian và đơn vị đo lường

Xác định gốc so sánh:

Kỳ gốc so sánh phụ thuộc vào mục đích của phân tích, cụ thể:

Khi xác định xu hướng và tốc độ phát triển của chỉ tiêu phân tích thì gốc so sánh được xác định là trị số của chỉ tiêu phân tích ở kỳ trước hoặc hàng loạt kỳ trước (năm trước)

Trang 34

Khi đánh giá tình hình thực hiện mục tiêu, nhiệm vụ đặt ra thì gốc so sánh là trị số kế hoạch của chỉ tiêu phân tích Khi đó tiến hành so sánh giữa thực tế với kế hoạch của chỉ tiêu

Kỹ thuật so sánh: Kỹ thuật so sánh thường được sử dụng là so sánh bằng số tuyệt đối

và so sánh bằng số tương đối So sánh bằng số tuyệt đối để thấy sự biến động về số tuyệt đối của chỉ tiêu phân tích So sánh bằng số tương đối để thấy thực tế so với kỳ gốc chỉ tiêu tăng giảm bao nhiêu %

2.2.2.1.2 Phương pháp phân chia (chi tiết)

Đây là phương pháp được sử dụng để chia nhỏ quá trình phân tích và kết quả thành các bộ phận khác nhau phục vụ cho việc nhận thức quá trình và kết quả đó dưới những khía cạnh khác nhau phù hợp với mục tiêu quan tâm của từng đối tượng trong từng thời kỳ

Các tiêu thức để phân chia:

- Chi tiết theo yếu tố cấu thành của chỉ tiêu nghiên cứu: Là việc chia nhỏ chỉ tiêu nghiên cứu thành các bộ phận cấu thành nên bản thân chỉ tiêu đó

- Chi tiết theo thời gian phát sinh quá trình và kết quả kinh tế: Là việc chia nhỏ quá trình và kết quả theo trình tự thời gian phát sinh và phát triển

- Chi tiết theo không gian phát sinh của hiện tượng và kết quả kinh tế là việc chia nhỏ quá trình và kết quả theo địa điểm phát sinh và phát triển của chỉ tiêu nghiên cứu

2.2.2.2 Phương pháp liên hệ, đối chiếu

Là phương pháp phân tích sử dụng để nghiên cứu, xem xét mối liên hệ kinh tế giữa các sự kiện và hiện tượng kinh tế, đồng thời xem xét tính cân đối của các chỉ tiêu kinh tế trong quá trình hoạt động Sử dụng phương pháp này cần chú ý đến các mối liên hệ mang tính nội tại, ổn định, chung nhất và được lặp đi lặp lại, các liên hệ ngược, liên hệ xuôi, tính cân đối tổng thể, tính cân đối từng phần

2.2.2.3 Phương pháp phân tích nhân tố

Là phương pháp được sử dụng để thiết lập công thức tính toán các chỉ tiêu kinh tế, tài chính trong mối quan hệ với các nhân tố ảnh hưởng Trên cơ sở mối quan hệ giữa chỉ tiêu được sử dụng để phân tích và các nhân tố ảnh hưởng mà sử dụng hệ thống các

Trang 35

hưởng của các nhân tố tới chỉ tiêu phân tích

2.2.2.4 Phương pháp xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố

Là phương pháp được sử dụng để xác định mức độ ảnh hưởng cụ thể của từng nhân tố đến chỉ tiêu nghiên cứu

Phương pháp thay thế liên hoàn: Được sử dụng khi chỉ tiêu phân tích có quan hệ với

nhân tố ảnh hưởng thể hiện dưới dạng tích số hoặc thương số Nếu là quan hệ tích số thì các nhân tố được sắp xếp theo trình tự: Nhân tố lượng đứng trước nhân tố chất lượng, trường hợp có nhiều nhân tố chất lượng thì nhân tố chủ yếu đứng trước nhân tố thứ yếu

Phương pháp số chênh lệch: Đây là hệ quả của phương pháp thay thế liên hoàn áp

dụng khi nhân tố ảnh hưởng có quan hệ tích với chỉ tiêu phân tích

Phương pháp cân đối: Đây là phương pháp được sử dụng để xác định mức độ ảnh

hưởng của nhân tố các chỉ tiêu phân tích có quan hệ với nhân tố ảnh hưởng dưới dạng tổng hợp hoặc hiệu

2.2.2.5 Phương pháp xác định tính chất của các nhân tố

Việc phân tích được thực hiện thông qua việc làm rõ và giải quyết các vấn đề như: chỉ rõ mức độ ảnh hưởng, xác định tính chất chủ quan, khách quan của từng nhân tố ảnh hưởng, phương pháp đánh giá và dự đoán cụ thể, đồng thời xác định ý nghĩa của nhân tố tác động đến chỉ tiêu đang nghiên cứu, xem xét

2.2.2.6 Phương pháp phân tích tỷ số a Các tỷ số khả năng sinh lời:

Có ba cách thường được sử dụng để đo lường khả năng sinh lợi là suất doanh thu , Suất thu hồi vốn đầu tư ( ROI - Return on Investment ) và suất thu hồi vốn cổ phần ( ROE - Return on Equity) Suất doanh thu được xác định bằng cách chia số lãi sau thuế cho doanh thu thuần tuý, trong đó doanh thu thuần túy biểu thị số tiền bán không kế lãi , các khoản tiền được tự đi và chiết khấu tiền mặt :

Suất doanh thu = ( thu nhập sau thuế ) / ( doanh thu thuần)

Tỷ số khả năng sinh lợi thứ hai là suất thu hồi vốn đầu tư( ROI), liên hệ thu nhập

sau thuế với toàn bộ cơ số tài sản của công ty :

Trang 36

ROI = ( thu nhập sau thuế) / ( tổng tài sản )

Một cách tính toán tỷ số này phổ biến khác là cộng thêm chi phí trả lãi vay nợ sau thuế vào tử số, dựa trên lý luận là cần phải coi suất thu hồi vốn đầu tư là suất thu hồi giành cho cho những người cho vay cũng như cho những người có cổ phần Khi dùng thu nhập sau thuế cộng với chi phí trả lãi ở tử số ta đã đo lường suất thu hồi cho cả hai nhóm người cùng vốn chủ yếu này

Tỷ số khả năng sinh lời cuối cùng là suất thu hồi cổ phần, liên hệ thu nhập sau thuế với cổ phần của các cổ đông Thông thường cổ phần của các cổ đông không bao gồm kết quả của mọi loại tài sản vô hình, và nó được xác định bằng cách lấy tổng số tài sản trừ đi tổng số nợ và các khoản tài sản vô hình:

ROE = (thu nhập sau thuế) / (cổ phần của các cổ đông)

Suất thu hồi cổ phần được xem là tỷ số quan trọng nhất trong các tỷ số về khả năng sinh lời Với tư cách là một chỉ dẫn chung, suất thu hồi cổ phần ở mức tối thiểu là 15% là mục tiêu hợp lý để tính toán đưa ra những khoản cổ tức thích hợp và để tạo nguồn quỹ cho sự tăng trưởng kỳ vọng tron tương lai

b Các tỷ số về tính thanh khoản:

Một thước đo tính cơ động được dung phổ biến nhất, đó là tỷ số thanh toán hiện hành Tỷ số này được thiết kế ra để đo lương mối liên hệ “ sự cân đối” giữa tài sản lưu động với nợ vay ngắn hạn Theo kinh nghiệm đa số cho rằng tỷ số này ít nhất nên là 2/1 đối với phần lớn các hoạt động kinh doanh Tỷ số này được tính như sau:

Tỷ số thanh toán hiện hành = (tài sản lưu động) / (nợ vay ngắn hạn)

Một tỷ số khác gắn liền với tỷ số thanh toán hiện hành, tỷ số thanh toán nhanh Được thiết kế ra để đo lường mối liên hệ giữa phần được gọi là tài sản linh hoạt (phần tài sản có thể nhanh chóng chuyển thành tiền mặt) với số nợ ngắn hạn Tỷ số này đc tính như sau:

ề ặ á ứ á á đượ á ả ả ợ ắ ạ

Trang 37

Theo kinh nghiệm, đa số cho rằng các tỷ số này ít nhất là 1/1

Hai tỷ số cuối cùng về tính thanh khoản đo lường tốc độ chuyển các khoản phải thu và các khoản dự trữ thành những tài sản lưu động linh hoạt hơn

Kỳ thu tiền bình quân là tỷ số đo lường tốc độ chuyển các khoản phải thu thành tiền mặt:

Doanh thu trung bình hàng ngày = (doanh thu thuần) / 365 ngày

Kỳ thu tiền bình quân = (các khoản phải thu) / (doanh thu trung bình hàng ngày)

Tỷ số luân chuyển dự trữ (vòng quay hàng tồn kho) biểu thị quan hệ của các mức luân chuyển hàng năm hoặc số ngày mà các hàng hóa được lưu giữ lại dưới dạng dự trữ, đo lường tốc độ chuyển các khoản dự trữ thành lượng bán (và do đó sẽ trở thành các

khoản phải thu):

Luân chuyển dự trữ = (giá vốn hàng bán) / (dự trữ trung bình)

Thông thường hệ số càng lớn cho thấy công ty đang bán hàng rất tốt , hàng tồn kho không bị ứ đọng nhiều và hiệu quả kinh doanh của công ty càng cao Có nghĩa là doanh nghiệp sẽ ít rủi ro hơn nếu khoản mục hàng tồn kho trong báo cáo tài chính có giá trị giảm qua các năm

Thời gian quay vòng kho:

Thời gian quay vòng kho cho biết số ngày cần thiết để hàng tồn kho quay được một vòng

Số ngày hàng hóa nằm trong dự trữ = (365 ngày) / (luân chuyển dự trữ)

Từ công thức trên ta có thể thấy thời gian quay vòng kho càng thấp thì tức là hàng tồn kho của công ty bị ứ đọng ít và ít chiếm dụng vốn hơn

Vòng quay các khoản phải thu:

Vòng quay các khoản phải thu( hệ số thu nợ) cho biết trong ký DN đã thu tiền được mấy lần từ doanh thu bán chịu của mình

Trang 38

Thông qua hệ số thu nợ ta có thể thấy được tốc độ thu hồi nợ của đơn vị, hệ số thu hồi nợ càng lớn chứng tỏ tốc độ thu hồi nợ càng cao, giảm bớt khả năng bị chiếm dụng

d Các tỷ số về cơ cấu vốn:

Nói chung, thuật ngữ đòn bảy nợ / vốn nói về phạm vi mức độ một công ty sử dụng vốn đi vay để trang trải tài chính cho các hoạt động của nó Công ty càng sử dụng nợ nhiều hơn thì nó càng được coi là bị tác động đòn bẩy cao hơn Hai tỷ số đầu tiên mà ta xem xét trong phạm trù này thường được nói tới rất nhiều, đó là tỷ số nợ và tỷ số nợ - cổ phần:

Tỷ số nợ = (tổng số nợ) / (tổng tài sản) Tỷ số nợ - cổ phần = (nợ dài hạn) / (cổ phần)

Tỷ số chủ yếu thứ ba trong phạm trù này là tỷ số số lần trả được lãi Tỷ số này đo lường số dollar thu nhập trước khi trả lãi vay nợ và đóng thuế ứng với mỗi dollar trả lãi vay nợ Tỷ số này được tính bằng tỷ số giữa nguồn thu trước khi trả lãi và đóng thuế (EBIT - Earning before interest and taxes) với số chi trả lãi:

Số lần trả được lãi = (nguồn thu trước khi trả lãi và đóng thuế) / (chi phí trả lãi)

Để tính EBIT chỉ cần lấy nguồn thu sau thuế cộng với chi phí trả lãi cộng với số chi trả thuế thu nhập có trong báo cáo thu nhập Sau đó đem chia tổng này cho chi phí trả lãi để thu được tỷ số số lần được lãi

2.2.2.7 Phương pháp dupont:

ROA = lãi gộp x vòng quay tổng tài sản = ò x ì â ổ à ảROE = lãi gộp x vòng quay tổng tài sản x hệ số sử dụng vốn cổ phần ROE = ò

x ì â ổ à ả x ố ổ ổ à ảầ ườLãi gộp = ò

Trang 39

2.3 MỘT SỐ NGHIÊN CỨU TRƯỚC ĐÂY

(1) Mr Linnea Lappi (2017) trong một bài luận văn của mình đã sử dụng số liệu từ Báo cáo tài chính của ARCO VARA AS trong giai đoạn 2011- 2016 để phân tích tình hình tài chính và khả năng phát triển của công ty Bài viết đã sử dụng các phương pháp chính là phương pháp phân tích truyền thống, phân tích lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu (ROE), phân tích dòng tiền và Altman’s Z-score Kết quả cho thấy, lợi nhuận từ VCSH chịu ảnh hưởng từ sự thay đổi của lợi nhuận ròng, cũng như tổng tài sản trên vốn cổ phần; đồng thời việc công ty đẩy mạnh tang nguồn vốn chủ sở hữu đã giúp việc kinh doanh chịu ít rủi ro tài chính hơn; đặc biệt trên bảng cân đối kế toán cho thấy một dấu hiệu tốt từ việc ARCO đã đẩy được số nợ dài hạn lên thay cho nợ ngắn hạn Tác giả đã đi đến kết luận rằng, qua từng năm tình hình tài chính của công ty càng vững vàng hơn, hứa hẹn những bước tiến mạnh mẽ trong việc mở rộng hoạt động kinh doanh của mình

(2) Một nghiên cứu của tác giả Trịnh Thị Trang (2014), nghiên cứu về “Phân tích tài chính tại Công Ty TNHH Dịch Vụ Thương Mại Đại Việt” trong nghiên cứu này tác giả đã thông qua các chỉ tiêu trên hệ thống báo cáo tài chính của Công Ty TNHH Dịch Vụ Thương Mại Đại Việt giai đoạn 2011-2013 Kết quả nghiên cứu cho thấy chỉ tiêu về tỷ suất sinh lời như ROA, ROS, ROE rất thất, khả năng quản lý nợ không tốt, chưa cân bằng được vốn vay và vốn chủ sở hữu Giá vốn bán hàng chiếm tỷ trọng cao hơn doanh thu, lợi nhuận giảm dẫn đến lỗ liên tục trong hai năm Và để cải thiện tì nh hình tài chính của công ty tác giả đã nêu ra những giải pháp như sau: thực hiện đánh giá lại chính sách bán hàng, cần xác định lại chính sách tín dụng thương mại để quản lý chặc

Trang 40

chẻ khoản nợ phải thu Tăng cường quản lý hàng tồn kho, giảm lượng tồn kho theo phương pháp nắm chắc nhu cầu khách hàng, xác định lượng hàng tồn kho tối ưu, xác định chính sách hàng tồn kho

(3) Một nghiên cứu của tác giả Nguyễn Trà My (2014), nghiên cứu về “Phân tích tình hình tài chính công ty xây dựng và đầu tư VVMI” Trong nghiên cứu này tác giả đã sử dụng các chỉ tiêu trên hệ thống báo cáo tài chính của công ty xây dựng và đầu tư VVMI vào giai đoạn 2010-2012 Kết quả nghiên cứu cho thấy chỉ tiêu về tỷ suất sinh lời như ROA, ROE, ROS cao, quản lý nợ vay tốt Nguồn VCSH tăng do lợi nhuận giữ lại tăng, cho thấy công ty làm ăn sinh lời Tuy nhiên vần còn nhiều vấn đề cần được cải thiện như cơ cấu tài sản, giá trị của TSNH lớn hơn rất nhiều so với giá trị của TSDH, điều đó chứng tỏ là đa số máy móc thiết bị của công ty đều được thuê để thi công các công trình, chính vì vậy công ty cần chú trọng hơn vào đầu tư vào TSCĐ để tạo ra phần TSDH có giá trị lớn hơn.