Giáo trình Thuế (Nghề Kế toán doanh nghiệp - Trung cấp)

Cùng với lÁp luÁn này, mát sá ng°ßi còn đà nghá viác đánh thuÁ công bằng là nên dựa vào lÿi ích mà mßi ng°ßi náp thuÁ nhÁn đ°ÿc từ viác cung cÁp dách vā và hàng hoá công cáng căa Nhà n°ớ

Bà CÔNG TH¯¡NG

TR¯âNG CAO ĐÀNG TH¯¡NG M¾I VÀ DU LàCH

GIÁO TRÌNH MÔN HâC: THU¾ NGÀNH: K¾ TOÁN DOANH NGHIàP

TRÌNH ĐÞ: TRUNG CÂP

(Ban hành kèm theo Quy¿t đánh sá: 407/QĐ-CĐTMDL ngày 05 tháng 07 nm 2022

căa Tr°áng Cao đẳng Th°¢ng m¿i & Du lách)

Thái Nguyên, năm 2022

LâI GIàI THIàU

ThuÁ xuÁt hián cùng với sự xuÁt hián căa Nhà n°ớc và sự phát triÅn tßn t¿i căa nÃn kinh tÁ hàng hoá tiÃn tá Nhà n°ớc sử dāng thuÁ nh° mát công cā đÅ phāc vā cho viác thực hián các chức nng và nhiám vā căa mình Lách sử càng phát triÅn, các há tháng thuÁ khoá, các hình thức thuÁ khoá và pháp luÁt thuÁ ngày càng đa d¿ng và hoàn thián cùng với sự phát triÅn căa kinh tÁ thá tr°ßng, các kho¿n đóng góp căa ng°ßi dân cho Nhà n°ớc đ°ÿc xác đánh và đ°ÿc quy đánh công khai bằng luÁt pháp căa Nhà n°ớc

Viát Nam đang trong quá trình hái nhÁp kinh tÁ quác tÁ, do vÁy há tháng pháp luÁt

và thuÁ có vai trò vô cùng quan trọng trong viác qu¿n lý nÃn kinh tÁ xã hái và hái nhÁp quác tÁ

Nhằm t¿o điÃu kián cho ng°ßi học có mát bá tài liáu tham kh¿o mang tính táng hÿp, tháng nhÁt và mang tính thực tißn sâu h¢n Nhóm ng°ßi d¿y chúng tôi đà xuÁt và biên

so¿n Giáo trình Thuế dành riêng cho ng°ßi học trình đá Trung cÁp

Giáo trình ThuÁ có nhiám vā táng hÿp hoá các bá luÁt c¢ b¿n nhÁt và thuÁ Cuán sách này cung cÁp cho ng°ßi đọc những c¢ sá lý luÁn và thực tißn, cÁp nhÁt các vn b¿n mới ban hành và thuÁ, lá phí mát cách có há tháng và hoàn chßnh Giáo trình ThuÁ giúp cho viác gi¿ng d¿y căa giáo viên và học tÁp căa học sinh ngành KÁ toán đ°ÿc thuÁn lÿi H¢n nữa giáo trình ThuÁ cũng là mát tài liáu tham kh¿o rÁt bá ích cho học sinh ngoài ngành KÁ toán

Ngoài ra, trong quá trình nghiên cứu môn học <ThuÁ=, ng°ßi học đ°ÿc h°ớng d¿n tham kh¿o nhiÃu tài liáu khác nhau t°¢ng ứng với mßi bài học riêng biát; có sự khác nhau và viác sử dāng các thuÁt ngữ chuyên ngành cũng nh° mát sá nái dung nhÁt đánh Nái dung căa giáo trình bao gßm các ch°¢ng sau:

Ch°¢ng 1: Táng quan vÁ thu¿

Ch°¢ng 2: Thu¿ xuÃt, nhÁp khÁu

Ch°¢ng 3: Thu¿ tiêu thā đ¿c biát

Ch°¢ng 4: Thu¿ giá trá gia tng

Ch°¢ng 5: Thu¿ thu nhÁp doanh nghiáp

Ch°¢ng 6: Mßt sç lo¿i thu¿, phí, lá phí khÃc

Trong quá trình biên so¿n, chúng tôi đã tham kh¿o và trích d¿n từ nhiÃu tài liáu đ°ÿc liát kê t¿i māc Danh māc tài liáu tham kh¿o Chúng tôi chân thành c¿m ¢n các tác gi¿ căa các tài liáu mà chúng tôi đã tham kh¿o Tuy nhiên, thuÁ là vÁn đà chứa đựng nhiÃu nái dung kinh tÁ xã hái phức t¿p và th°ßng có sự thay đái cho phù hÿp với sự biÁn đái căa nÃn kinh tÁ MÁt khác, do h¿n chÁ và trình đá và thßi gian nên giáo trình khó tránh khßi thiÁu sót TÁp thÅ tác gi¿ mong nhÁn đ°ÿc nhiÃu ý kiÁn đóng góp quý báu căa b¿n đọc g¿n

xa, đÅ giáo trình này ngày càng đ°ÿc hoàn thián h¢n

Trân trọng c¿m ¢n./

MĀC LĀC

CH¯¡NG 1 TàNG QUAN V THUÀ 10

1 SĀ RA ĐàI VÀ PHÁT TRIÂN CĂA THU¾ 11

2.KHÁI NIàM, Đ¾C TR¯NG, VAI TRÒ CĂA THU¾ 14

2.1 Khái niám và đÁc tr°ng căa thuÁ 14

3 CÁC Y¾U Tà C¡ BÀN CÂU THÀNH MàT SÀC THU¾ 18

3.1 Tên gọi căa sắc thuÁ 18

3.2 Đái t°ÿng náp thuÁ 18

3.3 Đái t°ÿng cháu thuÁ 18

3.4 Cn cứ và ph°¢ng pháp tính thuÁ 18

3.5 ThuÁ suÁt 18

3.6 Mißn thuÁ, gi¿m thuÁ 19

4 CHÍNH SÁCH THU¾ VÀ Hà THàNG THU¾ 20

4.1 Khái niám 20

4.2 Phân lo¿i thuÁ 20

4.3 Các tiêu chí đÅ xây dựng há tháng thuÁ 22

5 LàCH SĀ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIÂN 25

5 1 Thßi phong kiÁn (từ thßi nhà Tr¿n đÁn nửa cuái thÁ kß XIX) 25

5.2 Thßi Pháp thuác 26

5.3 Sau Cách m¿ng tháng Tám nm 1945 đÁn nm 1975 (á miÃn Bắc) 27

5.4 Giai đo¿n 1975 - 1990 28

5.5 Giai đo¿n từ 1990 đÁn nay 28

6 Tá chức bá máy và qu¿n lý thu thuÁ Viát Nam hián hành 29

CH¯¡NG 2 THUÀ XUÀT NHÀP KHÀU 31

1 KHÁI QUÁT VÀ THU¾ XUÂT KHÀU, NH¾P KHÀU 32

1.1 Khái niám, đÁc điÅm 32

1.2 Vai trò thuÁ xuÁt khÁu, nhÁp khÁu 34

1.3 Xu h°ớng phát triÅn căa chính sách thuÁ xuÁt nhÁp khÁu 35

2 NàI DUNG C¡ BÀN CĂA LU¾T THU¾ XUÂT KHÀU, NH¾P KHÀU 36

2.1 Ph¿m vi áp dāng 36

2.2 Cn cứ và ph°¢ng pháp tính 37

2.3 Đng ký, kê khai, náp thuÁ 43

2.4 Mißn gi¿m, hoàn thuÁ, truy thu thuÁ 44

CH¯¡NG 3 THUÀ TIÊU THĀ ĐÀC BIàT 52

1 KHÁI QUÁT CHUNG VÀ THU¾ TIÊU THĀ Đ¾C BIàT 53

1.1 Khái niám, đÁc điÅm căa thuÁ tiêu thā đÁc biát 53

2 Māc tiêu và ý nghĩa 54

2 NàI DUNG C¡ BÀN CĂA THU¾ TTĐB HIàN HÀNH â VIàT NAM 55

2.1 Ph¿m vi áp dāng thuÁ TTĐB 55

2.2 Cn cứ tính thuÁ và ph°¢ng pháp tính thuÁ 57

2.3 Thßi điÅm xác đánh thuÁ và đng ký, kê khai thuÁ 62

2.4 Hoàn thuÁ, khÁu trừ thuÁ và mißn thuÁ TTĐB 63

CH¯¡NG 4 : THUÀ GIÁ TRà GIA TNG 68

1 KHÁI QUÁT CHUNG VÀ THU¾ GIÁ TRà GIA TNG (GTGT) 69

1.1 Khái niám, đÁc điÅm căa thuÁ GTGT 69

1.2 Māc tiêu và ý nghĩa 69

2 NàI DUNG C¡ BÀN CĂA THU¾ GTGT HIàN HÀNH â VIàT NAM 71

2.1 Ph¿m vi áp dāng 71

2.2 Cn cứ và ph°¢ng pháp tính thuÁ 75

2.3 Đng ký, kê khai, náp thuÁ 87

CH¯¡NG 5: THUÀ THU NHÀP DOANH NGHIàP 97

1 TàNG QUAN VÀ THU¾ THU NH¾P DOANH NGHIàP 98

1.1 Khái niám, đÁc điÅm căa thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp 98

1.2 Māc tiêu và ý nghĩa 99

2 NàI DUNG C¡ BÀN CĂA THU¾ THU NH¾P DOANH NGHIàP HIàN HÀNH â VIàT NAM 100

2.1 Đái t°ÿng náp thuÁ và cháu thuÁ 100

2.2 Cn cứ và ph°¢ng pháp tính thuÁ: 101

2.3 Đng ký, kê khai, náp thuÁ, quyÁt toán thuÁ TNDN 118

CH¯¡NG 6: MàT Sà LO¾I THUÀ, PHÍ, Là PHÍ KHÁC 122

1 THU¾ THU NH¾P CÁ NHÂN 123

1.1 Táng quan và thuÁ thu nhÁp cá nhân 123

1.2 Nái dung c¢ b¿n 125

1.3 Cn cứ tính thuÁ 130

3 Đng ký, kê khai, khÁu trừ, náp thuÁ, quyÁt toán thuÁ 136

2 TH U¾ TÀI SÀN 136

2.1.ThuÁ tài nguyên 136

2.2 ThuÁ chuyÅn quyÃn sử dāng đÁt 145

2.3 ThuÁ nhà đÁt 145

2.4 ThuÁ chuyÅn quyÃn sử dāng đÁt 146

3 PHÍ, Là PHÍ VÀ CÁC KHOÀN THU KHÁC 147

3.1 Lá phí tr°ớc b¿ 147

3.2 Phí c¿u đ°ßng 148

GIÁO TRÌNH MÔN HâC

1 Tên môn hãc: THU¾

2 Mã môn hãc: MH08

3 Vá trí, tính chÃt, ý nghĩa và vai trò căa môn hãc:

3.1 Vá trí: Giáo trình dành cho ng°ßi học trình đá Trung cÁp t¿i tr°ßng Cao đẳng

Th°¢ng m¿i và du lách

3.2 Tính chÃt: Giáo trình cung cÁp kiÁn thức, kỹ nng và nng lực tự chă và trách nhiám

cho ng°ßi học liên quan đÁn thuÁ, gßm có: táng quan và thuÁ, các nái dung chă yÁu căa các sắc thuÁ xuÁt nhÁp khÁu, thuÁ tiêu thā đÁc biát, thuÁ giá trá gia tng, thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp và mát sá lo¿i thuÁ, phí, lá phí khác Qua đó, ng°ßi học đang học tÁp t¿i tr°ßng s¿: (1) có bá giáo trình phù hÿp với ch°¢ng trình đào t¿o căa tr°ßng; (2) dß dàng tiÁp thu cũng nh° vÁn dāng các kiÁn thức và kỹ nng đ°ÿc học vào môi tr°ßng học tÁp và thực tÁ thuác lĩnh vực thuÁ

3.3 Ý nghĩa và vai trò căa môn hãc: ThuÁ là môn học mang tính thực tÁ và dành cho

đái t°ÿng là ng°ßi học thuác các chuyên ngành nh° kÁ toán doanh nghiáp, qu¿n lý và bán hàng siêu thá Nái dung chă yÁu căa môn học này nhằm cung cÁp các kiÁn thức và

kỹ nng thuác lĩnh vực thuÁ

4 Māc tiêu căa môn hãc:

4.1 VÁ ki¿n thức:

- Trình bày đ°ÿc há tháng vn b¿n pháp luÁt và thuÁ

- Trình bày đ°ÿc ngußn gác, b¿n chÁt, chức nng, đÁc điÅm, vai trò căa thuÁ

- Trình bày đ°ÿc các yÁu tá căa mát sắc thuÁ, tá chức và qu¿n lý thuÁ

- Trình bày đ°ÿc khái niám các lo¿i thuÁ xuÁt khÁu, nhÁp khÁu, tiêu thā đÁc biát, giá trá gia tng, thu nhÁp doanh nghiáp, thu nhÁp cá nhân

- Mô t¿ đ°ÿc các nái dung c¢ b¿n căa các sắc thuÁ xuÁt khÁu, nhÁp khÁu, tiêu thā đÁc biát, giá trá gia tng, thu nhÁp doanh nghiáp, thu nhÁp cá nhân

- NhÁn biÁt, thông hiÅu các nái dung c¢ b¿n và đng ký, kê khai, khÁu trừ, hoàn thuÁ, quyÁt toán thuÁ

4.2 V Á kỹ nng:

- Tính toán, xác đánh sá thuÁ ph¿i náp trong các tình huáng c¢ b¿n (thuÁ xuÁt khÁu, nhÁp khÁu, tiêu thā đÁc biát, giá trá gia tng, thu nhÁp doanh nghiáp, thu nhÁp cá nhân)

- VÁn dāng thực hián đ°ÿc các nghiáp vā và thă tāc thuÁ (đng ký, kê khai, quyÁt toán )

- VÁn dāng vào thực tißn nghà kÁ toán (kÁ toán thuÁ)

4.3 V Á nng lāc tā chă và trách nhiám:

- Làm viác đác lÁp, theo nhóm

- Ng°ßi học quan tâm nhiÃu h¢n đÁn các vÁn đà và thuÁ, th°ßng xuyên theo dõi các b¿n tin thßi sự đÅ cÁp nhÁt, phân tích các thông tin phāc vā cho các môn học liên quan (môn học thực hành kê khai thuÁ, tài chính doanh nghiáp )

- Chă đáng áp dāng các kiÁn thức đã học vào các nghiáp vā thực tÁ nghà kÁ toán doanh nghiáp, có trách nhiám với công viác

5 Nßi dung căa môn hãc

5.1 Ch°¢ng trình khung

Mã Tên môn hãc Sç Thãi gian hãc tÁp (giá)

MH tín

chß Táng

sç

Trong đó

Lý thuy¿t

Thāc hành /thāc tÁp /bài tÁp /thÁo luÁn

KiÃm tra

II Các môn hãc chuyên môn 59 1560 427 1090 43

6.2 Trang thi¿t bá d¿y hãc: Projetor, máy vi tính, b¿ng, phÁn

6.3 Hãc liáu, dāng cā, mô hình, ph°¢ng tián: Giáo trình, mô hình học tÁp,…

6.4 Các điÁu kián khác: Ng°ßi học tìm hiÅu thực tÁ và thuÁ

7 Nßi dung và ph°¢ng pháp đánh giá:

7 1 Nßi dung:

- KiÁn thức: Đánh giá tÁt c¿ nái dung đã nêu trong māc tiêu kiÁn thức

- Kỹ nng: Đánh giá tÁt c¿ nái dung đã nêu trong māc tiêu kỹ nng

- Nng lực tự chă và trách nhiám: Trong quá trình học tÁp, ng°ßi học c¿n:

+ Nghiên cứu bài tr°ớc khi đÁn lớp

+ ChuÁn bá đ¿y đă tài liáu học tÁp

+ Tham gia đ¿y đă thßi l°ÿng môn học

+ Nghiêm túc trong quá trình học tÁp

+ ĐiÃm kiÃm tra th°ãng xuyên (Há sç 1) 40%

+ ĐiÃm kiÃm tra đánh kỳ (Há sç 2)

+ ĐiÃm thi k¿t thúc môn hãc 60%

7.2.2 Ph°¢ng pháp đánh giá

Ph°¢ng pháp

đánh giá Ph°¢ng pháp tá chức Hình thức kiÃm tra Thãi điÃm kiÃm tra

8 H°áng d¿n thāc hián môn hãc

8 1 Ph¿m vi, đçi t°ÿng áp dāng: Đái t°ÿng Trung cÁp kÁ toán doanh nghiáp

8.2 P h°¢ng pháp giÁng d¿y, hãc tÁp môn hãc

8.2.1 Đçi vái ng°ãi d¿y

* L ý thuy¿t: Áp dāng ph°¢ng pháp d¿y học tích cực bao gßm: thuyÁt trình, nêu vÁn đÃ,

h°ớng d¿n đọc tài liáu, bài tÁp tình huáng, câu hßi th¿o luÁn…

* Bài tÁp: Phân chia nhóm nhß thực hián bài tÁp theo nái dung đà ra

* Th Áo luÁn: Phân chia nhóm nhß th¿o luÁn theo nái dung đà ra

* H°áng d¿n tā hãc theo nhóm: Nhóm tr°áng phân công các thành viên trong nhóm

tìm hiÅu, nghiên cứu theo yêu c¿u nái dung trong bài học, c¿ nhóm th¿o luÁn, trình bày nái dung, ghi chép và viÁt báo cáo nhóm

8.2.2 Đçi vái ng°ãi hãc: Ng°ßi học ph¿i thực hián các nhiám vā nh° sau:

- Nghiên cứu kỹ bài học t¿i nhà tr°ớc khi đÁn lớp Các tài liáu tham kh¿o s¿ đ°ÿc cung

cÁp ngußn tr°ớc khi ng°ßi học vào học môn học này (trang web, th° vián, tài liáu )

- Tham dự ít nhÁt 80% thßi gian học tÁp NÁu ng°ßi học vắng >20% thßi gian học theo CTMH ph¿i học l¿i môn học mới đ°ÿc tham dự kì thi l¿n sau

- Tự học và th¿o luÁn nhóm: Là mát ph°¢ng pháp học tÁp kÁt hÿp giữa làm viác theo nhóm và làm viác cá nhân Mát nhóm gßm 8-10 ng°ßi học s¿ đ°ÿc cung cÁp chă đà th¿o luÁn tr°ớc khi học lý thuyÁt, thực hành Mßi ng°ßi học s¿ cháu trách nhiám và 1 hoÁc mát sá nái dung trong chă đà mà nhóm đã phân công đÅ phát triÅn và hoàn thián tát nhÁt toàn bá chă đà th¿o luÁn căa nhóm

- Tham dự đă các bài kiÅm tra th°ßng xuyên, đánh kỳ

- Tham dự thi kÁt thúc môn học

- Chă đáng tá chức thực hián giß tự học

9 Tài liáu tham khÁo:

[1] Giáo trình thuÁ tr°ßng học vián tài chính, nhà xuÁt b¿n tài chính, nm 2020

[2] Giáo trình thuÁ tr°ßng đ¿i học kinh tÁ quác dân, nhà xuÁt b¿n ĐH kinh tÁ quác dân, nm 2020

[3] Các vn b¿n pháp lý và thuÁ hián hành (LuÁt, Nghá đánh, Thông t° )

[4] T¿p chí Tài chính và ThuÁ

[5] Mát sá trang web:

• https://nopthue.gdt.gov.vn

CH ¯¡NG 1 TàNG QUAN VÀ THU¾

● GIàI THIàU CH¯¡NG 1

Ch°¢ng 1 là ch°¢ng giới thiáu táng quan và mát sá nái dung c¢ b¿n nh° sự ra đßi

và phát triÅn căa thuÁ; khái niám, đÁc tr°ng, vai trò căa thuÁ; các yÁu tá c¢ b¿n căa mát

sắc thuÁ; chính sách thuÁ và há tháng thuÁ đÅ ng°ßi học có đ°ÿc kiÁn thức nÃn t¿ng và dß dàng tiÁp cÁn nái dung môn học á những ch°¢ng tiÁp theo

● MĀC TIÊU CH¯¡NG 1

Sau khi h ọc xong ch°¢ng này, ng°ái học có khÁ nng:

+ V ề kiến thức:

- Trình bày và gi¿i thích đ°ÿc sự ra đßi, khái niám, đÁc tr°ng, vai trò căa thuÁ

- Thông hiÅu các yÁu tá c¢ b¿n cÁu thành mát sắc thuÁ trong các ch°¢ng sau

- Trình bày và gi¿i thích đ°ÿc chính sách thuÁ và há tháng thuÁ

- Trình bày đ°ÿc tá chức bá máy và qu¿n lý thu thuÁ Viát nam hián hành

+ V ề kỹ năng:

- VÁn dāng đ°ÿc các yÁu tá trong mát sắc thuÁ trong nái dung c¢ b¿n căa các sắc thuÁ á

các ch°¢ng sau

- Hoàn thián h¢n và ph°¢ng pháp thuyÁt trình, kh¿ nng thu thÁp thông tin, phân tích,

táng hÿp các vÁn đà liên quan đÁn thuÁ

+ V ề năng lực tự chủ và trách nhiệm:

- Làm viác đác lÁp, theo nhóm

- Chă đáng cÁp nhÁt, áp dāng các kiÁn thức vào nghiáp vā kÁ toán có liên quan đÁn thuÁ

- Có trách nhiám với công viác

● PH¯¡NG PHÁP GIÀNG D¾Y VÀ HâC TÀP CH¯¡NG 1

- Đái vßi ng°ái d¿y: sā dāng ph°¢ng pháp giÁng giÁng d¿y tích cāc (dißn giÁng, vÃn đáp,

d ¿y học theo vÃn đÁ); yêu c¿u ng°ái học thāc hián câu hßi thÁo lu¿n (cá nhân ho¿c nhóm)

- Đái vßi ng°ái học: chă đáng đọc tr°ßc giáo trình (ch°¢ng 1) tr°ßc buái học; hoàn thành đ¿y đă câu hßi thÁo lu¿n ch°¢ng 1 theo cá nhân ho¿c nhóm và náp l¿i cho ng°ái

d ¿y đúng thái gian quy đánh

● ĐIÀU KIàN THĀC HIàN CH¯¡NG 1

- Phòng học chuyên môn hóa/nhà xưởng: Không

- Trang thiết bị máy móc: Máy chiÁu và các thiÁt bá d¿y học khác

- Học liệu, dụng cụ, nguyên vật liệu: Ch°¢ng trình môn học, giáo trình, tài liáu tham

kh¿o, giáo án, phim ¿nh, và các tài liáu liên quan

- Các điều kiện khác: Không có

● KIÂM TRA VÀ ĐÁNH GIÁ CH¯¡NG 1

+ Nßi dung:

- Ki¿n thức: KiÃm tra và đánh giá tÃt cÁ nái dung đã nêu trong māc tiêu ki¿n thức

- Kỹ nng: Đánh giá tÃt cÁ nái dung đã nêu trong māc tiêu kĩ nng

- Nng lāc tā chă và trách nhiám: Trong quá trình học t¿p, ng°ái học c¿n:

+ Nghiên cứu bài tr°ßc khi đ¿n lßp

+ ChuÁn bá đ¿y đă tài liáu học t¿p

+ Tham gia đ¿y đă thái l°ÿng môn học

+ Nghiêm túc trong quá trình học t¿p

+ Ph°¢ng pháp:

- Điểm kiểm tra thường xuyên: 1 điÃm kiÃm tra (hình thức: hßi miáng)

- Kiểm tra định kỳ lý thuyết: không có

● NÞI DUNG CH¯¡NG 1

1 SĀ RA ĐâI VÀ PHÁT TRIÂN CĂA THU¾

Lách sử phát triÅn căa xã hái loài ng°ßi đã chứng minh rằng, thuÁ ra đßi là c¿n thiÁt khách quan gắn liÃn với sự ra đßi, tßn t¿i và phát triÅn căa Nhà n°ớc

Nhà n°ớc là mát tá chức chính trá, đ¿i dián quyÃn lÿi cho giai cÁp tháng trá, thi hành các chính sách do giai cÁp tháng trá đÁt ra đÅ cai trá xã hái Nhà n°ớc xuÁt hián đòi hßi ph¿i có c¢ sá vÁt chÁt nhÁt đánh đÅ đ¿m b¿o cho sự tßn t¿i và ho¿t đáng căa mình Do

đó, Nhà n°ớc ph¿i dùng quyÃn lực chính trá ván có đÅ tÁp trung mát bá phÁn căa c¿i trong xã hái vào tay Nhà n°ớc Viác huy đáng, tÁp trung ngußn căa c¿i đó có thÅ thực hián đ°ÿc thực hián bằng các cách khác nhau, trong đó, có hình thức đóng góp bắt buác đ°ÿc gọi là thuÁ

ThuÁ luôn gắn chÁt với sự phát triÅn căa tá chức bá máy Nhà n°ớc Sự phát triÅn

và thay đái hình thái tá chức căa Nhà n°ớc luôn kéo theo sự c¿i biÁn căa các hình thức thuÁ và há tháng thuÁ nói chung Xem xét sự phát triÅn căa các hình thức và ph°¢ng pháp thu thuÁ, có thÅ chia lách sử hình thành và phát triÅn căa thuÁ thành 3 giai đo¿n:

* Bắt đầu từ thế giới cổ đại đến đầu thế kỷ XVI:

Giai đo¿n này đ°ÿc đÁc tr°ng bái sự hình thành các lo¿i thuÁ s¢ khai và Nhà n°ớc ch°a có bá máy thu thuÁ hoàn chßnh

ThuÁ xuÁt hián đ¿u tiên d°ới thßi La Mã cá đ¿i Ban đ¿u đÁt n°ớc này chß bao gßm thành phá Rome Chi phí qu¿n lý đÁt n°ớc còn nhß bé, Hái đßng thành phá làm viác không đ°ÿc tr¿ công và viác cáng hiÁn tài s¿n cá nhân đ°ÿc xem là niÃm vinh dự và đem l¿i sự kính trọng Chi tiêu căa Chính phă chă yÁu là chi cho viác xây đắp thành luỹ, nhà á

và đ°ÿc trang tr¿i bái những kho¿n thu và thuê đÁt Nh°ng khi chiÁn tranh x¿y ra thì ng°ßi dân thành Rome bắt đ¿u biÁt đÁn náp thuÁ, lao dách và cáng n¿p đÅ trang tr¿i cho những nhu c¿u c¿n thiÁt căa đÁt n°ớc

Mô hình thuÁ đ¿u tiên khá khắc nghiát thÅ hián á mức thu theo thuÁ suÁt đánh s¿n 10% đái với tÁt c¿ các kho¿n c¿n náp hoÁc tr°ng thu <Kinh thánh nói rằng mát ph¿n m°ßi các lo¿i cây trßng đ°ÿc đÅ giành phân phái l¿i và hß trÿ cho nhà tu= – Joseph E Stglitz – Kinh tÁ học công cáng (NXB Khoa học và Kỹ thuÁt, 1995) Cùng với sự phát triÅn căa Nhà n°ớc, d¿n d¿n xuÁt hián thuÁ suÁt <10%= đái với tÁt c¿ các kho¿n thu nhÁp đ¿u tiên Từ thßi Hy L¿p cá đ¿i kho¿ng thÁ kỷ VII – VI tr°ớc Công nguyên, dân biÅu đÃu biÁt đÁn nguyên tắc c¢ b¿n căa chính quyÃn tính thuÁ thu nhÁp 10% hay 20% ĐiÃu này cho phép Chính phă tÁp trung đ°ÿc tiÃn b¿c, căa c¿i vào ngân sách đÅ phân phái cho quân đái, chi phí cho viác b¿o vá biên giới, xây dựng nhà thß, đ°ßng áng d¿n n°ớc, đ°ßng xá, tá chức các lß hái, trÿ cÁp cho ng°ßi nghèo và các māc đích xã hái khác

Ngußn thu chính căa Ngân sách La Mã lúc đ¿u là thuÁ đÁt Các lo¿i bÁt đáng s¿n, vÁt nuôi, nô lá và các tài s¿n có giá trá khác cũng nằm trong dián náp thuÁ Sau này xuÁt hián thêm mát sá lo¿i thuÁ khác nh° thuÁ thu vào hoa qu¿ (chă yÁu là nho) Ng°ßi dân thành thá chß ph¿i náp mát thứ thuÁ duy nhÁt là thuÁ thân

Vào thÁ kỷ IV – III tr°ớc Công Nguyên, đÁ quác La Mã đ°ÿc má ráng bằng viác chiÁm đóng thêm những thành phá khác và biÁn chúng thành thuác đáa căa mình Các

kho¿n náp thuÁ và cáng n¿p cũng phong phú h¢n Ng°ßi dân các thuác đáa ngoài viác náp thuÁ đáa ph°¢ng còn có nghĩa vā náp mát kho¿n tiÃn thuÁ và cáng n¿p cho Chính phă La Mã Khi đÁt n°ớc chiÁn thắng trong chiÁn tranh, mức thuÁ gi¿m xuáng, đßng thßi thuÁ Chính phă cũng đ°ÿc bãi bß

Trong mát thßi gian dài á La Mã ch°a có bá máy thu thuÁ căa Chính phă Viác thu thuÁ đ°ÿc giao cho mát sá đ¿i dián do Chính phă uỷ quyÃn ho¿t đáng căa họ tách khßi sự hß trÿ căa dân chúng mà Chính phă l¿i không thÅ kiÅm soát đ°ÿc KÁt qu¿ là dißn

ra tình tr¿ng mua chuác, đút lót, l¿m dāng quyÃn lực Tình tr¿ng đó đ°a đÁn cuác khăng ho¿ng kinh tÁ vào thÁ kỷ I tr°ớc Công Nguyên

ĐÁn thßi kỳ đÁ chÁ La Mã, vua Oktavian (từ nm 63 đÁn nm 14 tr°ớc Công Nguyên) đã thành lÁp mát tá chức tài chính đác lÁp căa Chính phă nhằm thực hián chức nng kiÅm tra, giám sát thu thuÁ Chính phă qu¿n lý chÁt ch¿ các kho¿n thu thuÁ bằng cách so sánh lÿi thuÁ và đÁt đai á từng đáa ph°¢ng, lÁp đß ghi chép chi tiÁt và viác sá hữu đÁt đai và tháng kê tài s¿n căa từng ng°ßi dân Sá sách đ°ÿc ký nhÁn bái ng°ßi đứng đ¿u căa đáa ph°¢ng, cùng với ng°ßi đ¿i dián cho tá chức tài chính căa tßnh, thành phá Hàng nm, vào mát ngày nhÁt đánh, mßi ng°ßi dân có trách nhiám trình cho c¢ quan chức nng xem xét b¿n khai căa mình

Các hình thức thuÁ d°ới thßi đÁ chÁ La Mã cũng phong phú h¢n, bao gßm c¿ há tháng thuÁ trực thu và thuÁ gián thu Các lo¿i thuÁ gián thu điÅn hình là thuÁ doanh thu đánh theo mức thuÁ suÁt 1%, thuÁ đÁc biát tính trên doanh thu buôn bán nô lá 4%, thuÁ tr¿ tự do cho ng°ßi nô lá đ°ÿc tính 5% theo giá thá tr°ßng Vào nm thứ 6 tr°ớc Công Nguyên, vua Oktavian August đ°a ra thuÁ thừa kÁ, thuÁ suÁt 5% đái với ng°ßi La Mã

Tuy nhiên, tá chức tài chính căa Chính phă không trực tiÁp thu thuÁ căa ng°ßi dân

mà giao cho các lãnh đáa thực hián Chính phă thông qua các tá chức công khá xem xét, đánh giá và xác đánh táng sá thuÁ ph¿i náp á các đáa ph°¢ng, đßng thßi kiÅm tra và thßi h¿n náp thuÁ Trong thßi gian này, thuÁ thu náp bằng tiÃn Ng°ßi dân bán l°¢ng thực, thực phÁm lÁy tiÃn náp thuÁ ĐiÃu này kích thích và phát triÅn mái quan há hàng hoá – tiÃn tá, làm sâu sắc h¢n quá trình phân công lao đáng xã hái và thúc đÁy tiÁn trình đô thá hoá

Tuy nhiên, trong thßi kỳ này nhiÃu hình thức thuÁ đ°ÿc ban hành nh°ng l¿i không làm h°ng thánh và tài chính cho đÁ quác La Mã Ng°ÿc l¿i, gánh nÁng thuÁ khoá đái với ng°ßi dân là nguyên nhân quan trọng gây ra khăng ho¿ng tài chính và đ°a kinh tÁ đÁt n°ớc lâm vào tình tr¿ng yÁu kém

* Từ thế kỷ thứ XVI đến đầu thế kỷ thứ XIX

Giai đo¿n này đ°ÿc đÁc tr°ng bái sự hình thành há tháng thuÁ và các tá chức thu thuÁ t°¢ng đái hoàn chßnh

Chính phă hián đ¿i xuÁt hián á Châu Âu vào kho¿ng thÁ kỷ thứ XVI đÁn đ¿u thÁ

kỷ thứ XVII Do ch°a có đái ngũ quan chức thu thuÁ chuyên nghiáp nên Chính phă đã sử dāng các chă thái Áp vào công tác thu thuÁ Mát sá quác gia Châu Âu đã sử dāng ph°¢ng pháp đÁu giá quyÃn thu thuÁ: sá thuÁ đ°ÿc xác đánh và nh°ÿng l¿i ngay sau khi nhÁn đ°ÿc quyÃn thu thuÁ nÁu ai tr¿ mức cao nhÁt trong cuác đÁu giá TÁt c¿ sá tiÃn thu thuÁ đ°ÿc ngay lÁp tức đ°ÿc chuyÅn vào quỹ căa Chính phă Sau đó các chă thái Áp s¿ thực hián trọng trách quác gia và nhÁn đ°ÿc thu nhÁp cho mình Ngân sách quác gia l¿i trong tình tr¿ng nghèo nàn và lách sử lÁp l¿i nh° thßi La Mã cá đ¿i

ĐÅ khắc phāc tình hình đó, nm 1662 á Pháp và các vn b¿n pháp luÁt đã giới h¿n ph¿n hoa hßng tr¿ cho chă thái Áp Vì thÁ, táng sá thu thuÁ vào ngân sách căa Chính phă ngày càng tng và chi phí cho viác thu thuÁ ngày càng gi¿m Chính viác chuyÅn các tá chức thu thuÁ vào trong há tháng qu¿n lý căa Chính phă đã làm cho viác thu thuÁ trá nên hÿp lý h¢n Vào đ¿u thÁ kỷ XVIII á các n°ớc ph°¢ng Tây đã thiÁt lÁp bá máy hành chính căa Chính phă đÅ tá chức và kiÅm soát chÁt ch¿ viác thu thuÁ

Trong kho¿ng thßi gian này, á các quác gia Châu Âu xuÁt hián rÁt nhiÃu lo¿i thuÁ nh°ng không có các kho¿n thu lớn Ngußn thu chính căa Chính phă là thuÁ thân Giới quý tác và tng lữ thì không ph¿i náp thuÁ này, ng°ÿc l¿i, giai cÁp t° s¿n và nông dân ph¿i náp cho Chính phă 10 – 15% toàn bá thu nhÁp căa mình Các quan chức và viên chức Nhà n°ớc, quân đái nÁu đ°ÿc thng chức cũng ph¿i náp mát kho¿n thuÁ đÁc biát

Trong há tháng thuÁ trực thu th°ßng bao gßm: thuÁ đÁt, thuÁ đái với trang thiÁt bá quân đái, thuÁ mua ngựa, thuÁ tuyÅn má lính (ng°ßi náp thuÁ này đ°ÿc mißn trừ khßi nghĩa

vā quân sự) Ngußn thu chă yÁu trong há tháng thuÁ gián thu là thuÁ quan với mức thu chă yÁu trong há tháng thuÁ gián thu là thuÁ quan với mức thu từ 5% đÁn 25% Tuy vÁy, viác Án đánh mức thuÁ cho từng lo¿i hàng hoá xuÁt nhÁp khÁu cũng không có c¢ sá khoa học

* Từ thế kỷ thứ XIX cho đến nay

Giai đo¿n này đ°ÿc đÁc tr°ng bái hình thái há tháng thuÁ và bá máy thu thuÁ hoàn chßnh

Trong giai đo¿n này á h¿u hÁt các n°ớc phát triÅn đã hình thành há tháng thuÁ với các luÁt thuÁ và bá máy thu thuÁ hoàn chßnh Các lo¿i thuÁ đã có tr°ớc đây d¿n đ°ÿc hoàn thián h¢n, trong đó, ph¿i kÅ đÁn thuÁ ruáng đÁt ngày càng giữ vai trò quan trọng trong viác t¿o lÁp ngußn thu cho Chính phă Nm 1860, thuÁ đÁt á Pháp chiÁm 29% táng

sá thuÁ trực thu, á Áo là 28% và 44%, á Bß là 255 và 53%, á Italia là 40% và 6%

NÁu nh° thßi kỳ đ¿u căa chă nghĩa t° b¿n, thuÁ quan rÁt phát triÅn và chiÁm tỷ trọng chă yÁu trong táng thu ngân sách, thì hián nay vai trò căa hình thức thuÁ này ngày càng lu mß và nh°ßng chß cho các lo¿i thuÁ khác Trong thßi gian đó xuÁt hián nhiÃu hình thức thuÁ mới và đ°ÿc phát triÅn đÁn ngày nay nh°: thuÁ thu nhÁp cá nhân ra đßi á Anh vào nm 1842, sau đó, nhiÃu n°ớc công nghiáp phát triÅn khác cũng áp dāng thuÁ này (NhÁt – 1887, Mỹ – 1913 và Pháp 1914) Hián nay thuÁ thu nhÁp cá nhân là mát lo¿i thuÁ quan trọng bÁc nhÁt trong há tháng thuÁ căa các quác gia phát triÅn, không ph¿i chß

á táng sá thu thuÁ mà c¿ vai trò căa nó trong phân phái thu nhÁp NhiÃu hình thức thuÁ mới tiên tiÁn cũng đ°ÿc nghiên cứu và đ°a vào áp dāng trong thực tißn nh°: thuÁ giá trá gia tng ra đßi á Pháp nm 1954 và hián nay đã lan ráng ra nhiÃu quác gia đang phát triÅn khác và trá thành hình thức thuÁ gián thu phá biÁn trên thÁ giới

Bá máy thu thuÁ á các n°ớc phát triÅn cũng ngày càng đ°ÿc hoàn chßnh và hình thành đßng đái từ Trung °¢ng đÁn đáa ph°¢ng, không chß bao gßm các c¢ quan qu¿n lý thu náp thuÁ, mà á nhiÃu quác gia còn có c¿ bá máy c¿nh sát thuÁ, toà án thuÁ riêng biát nhằm đ¿m b¿o sự tháng nhÁt trong viác xây dựng luÁt thuÁ, tá chức thu thuÁ, kiÅm tra thu náp thuÁ và xử lý các vi ph¿m và thuÁ

Nh° vÁy, cùng với viác má ráng các chức nng và nhiám vā căa Nhà n°ớc, các hình thức thuÁ ngày càng phong phú h¢n, công tác qu¿n lý thuÁ ngày càng đ°ÿc hoàn thián h¢n và thuÁ đã trá thành mát công cā quan trọng, có hiáu qu¿ căa Nhà n°ớc đÅ tác đáng đÁn đßi sáng kinh tÁ - xã hái căa đÁt n°ớc

2.KHÁI NIàM, Đ¾C TR¯NG, VAI TRÒ CĂA THU¾

2 1 Khái niám và đ¿c tr°ng căa thu¿

Trong các sách báo kinh tÁ trên thÁ giới, cho đÁn nay v¿n ch°a có sự tháng nhÁt tuyát đái khái niám và thuÁ NhiÃu quan điÅm đ°a ra mới nhìn nhÁn từ những khía c¿nh khác nhau căa thuÁ nên ch°a ph¿n ánh đ¿y đă b¿n chÁt căa ph¿m trù này

Theo các nhà kinh điÅn thì thuÁ đ°ÿc quan niám rÁt đ¢n gi¿n C.Mác đã chß rõ:

<ĐÅ duy trì quyÃn lực công cáng đó, c¿n ph¿i có những sự đóng góp căa những ng°ßi công dân căa Nhà n°ớc đó là thuÁ má …= – Mác – nghen TuyÅn tÁp (NXB Sự thÁt, 1962)

Sau này khái niám và thuÁ ngày càng đ°ÿc bá sung và hoàn thián h¢n Trong cuán

từ điÅn kinh tÁ căa hai tác gi¿ ng°ßi Anh Chrisopher Pass và Bryan Lowes cho rằng:

<Thu¿ là mát bián pháp căa Chính phă đánh giá trên thu nh¿p căa cÁi và ván nh¿n đ°ÿc căa cá nhân hay doanh nghiáp (thu¿ trāc thu), trên viác chi tiêu vÁ hàng hoá và dách vā (thu¿ gián thu) và trên tài sÁn=

Mát đánh nghĩa và thuÁ t°¢ng đái hoàn chßnh đ°ÿc nêu lên trong cuán <Kinh tÁ

học= căa hai nhà kinh tÁ Mỹ Makkollhell và Bruy nh° sau: <Thu¿ là mát khoÁn chuyÃn giao bÁt buác bằng tiÁn (ho¿c là chuyÃn giao bằng hàng hoá, dách vā) căa các Công ty

và các há gia đình cho Chính phă, mà trong sā trao đái đó họ không nh¿n mát cách trāc ti¿p hàng hoá ho¿c dách vā nào cÁ, khoÁn náp đó không phÁi là tiÁn ph¿t mà toà án tuyên ph¿t do hành vi vi ph¿m pháp lu¿t=

Theo các nhà kinh tÁ học Gaston Jeze, trong cuán <Tài chính công= đã đ°a ra mát đánh nghĩa t°¢ng đái cá điÅn nhÁt: <Thu¿ là mát khoÁn trích náp bằng tiÁn, có tính chÃt xác đánh, không hoàn trÁ trāc ti¿p do các công dân đóng góp cho Nhà n°ßc thông qua con đ°áng quyÁn lāc nhằm bù đÁp nhÿng chi ti¿t căa Nhà n°ßc=

Trên góc đá ng°ßi náp thuÁ, thu¿ đ°ÿc coi là khoÁn đóng góp bÁt buác mà mßi tá chức, cá nhân có nghĩa vā đóng góp cho Nhà n°ßc theo Lu¿t đánh đà đáp ứng nhu c¿u chi tiêu cho viác thāc hián các chức nng, nhiám vā căa Nhà n°ßc

Trên góc đá kinh tÁ học, thu¿ đ°ÿc xem xét nh° là mát bián pháp đ¿c biát, theo

đó, Nhà n°ßc sā dāng quyÁn lāc căa mình đà chuyÃn mát ph¿n ngußn lāc tÿ khu vāc t° sang khu vāc công nhằm thāc hián các chức nng kinh t¿ - xã hái căa Nhà n°ßc

à n°ớc ta cho đÁn nay cũng ch°a có mát đánh nghĩa tháng nhÁt và thuÁ Theo từ

điÅn tiÁng Viát (Trung tâm từ điÅn học, nm 1998), thu¿ là khoÁn tiÁn hay hián v¿t mà ng°ái dân ho¿c các tá chức kinh doanh, tuỳ theo tài sÁn, thu nh¿p, nghÁ nghiáp, &, buác phÁi náp cho Nhà n°ßc theo mức quy đánh

MÁc dù còn nhiÃu các đánh nghĩa khác nhau, song nÁu khái quát chung đÅ tìm các h¿t nhân hÿp lý căa từng quan điÅm, có thÅ rút ra mát sá đÁc tr°ng chung căa thuÁ sau đây:

- Nái dung kinh tÁ căa thuÁ đ°ÿc đÁc tr°ng bái các mái quan há tiÃn tá phát sinh giữa Nhà n°ớc với các pháp nhân và thÅ nhân trong xã hái

- Những mái quan há d°ới d¿ng tiÃn tá này đ°ÿc n¿y sinh mát cách khách quan và

có ý nghĩa xã hái đÁc biát - viác chuyÅn giao thu nhÁp có tính chÁt bắt buác theo mánh lánh căa Nhà n°ớc

- Xét theo khía c¿nh pháp luÁt, thuÁ là mát kho¿n náp cho Nhà n°ớc đ°ÿc pháp luÁt quy đánh theo mức thu và thßi h¿n nhÁt đánh

Từ những nái dung trên, có thÅ nêu lên khái niám táng quát và thuÁ nh° sau:

Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng

B¿n chÁt căa thuÁ đ°ÿc thÅ hián bái các thuác tính bên trong, ván có căa thuÁ Những thuác tính đó có tính án đánh t°¢ng đái qua từng giai đo¿n phát triÅn và biÅu hián thành những đÁc tr°ng riêng có căa thuÁ, qua đó, giúp ta phân biát giữa thuÁ và các công cā tài chính khác Những đÁc tr°ng đó là:

a Tính bắt buộc

Tính bắt buác là mát thuác tính c¢ b¿n ván có căa thuÁ đÅ phân biát giữa thuÁ với các hình thức đáng viên tài chính khác căa NSNN Nhà kinh tÁ học nái tiÁng Joseph E.Stiglitz cho rằng: <ThuÁ khác với đa sá những kho¿n chuyÅn giao tiÃn từ ng°ßi này sang ng°ßi kia: trong khi tÁt c¿ những kho¿n chuyÅn giao đó là tự nguyán thì thuÁ l¿i bắt buác=

ĐÁc điÅm này v¿ch rõ nái dung kinh tÁ căa thuÁ là những quan há tiÃn tá, đ°ÿc hình thành mát cách khách quan và có mát ý nghĩa xã hái đÁc biát - viác đáng viên mang tính chÁt bắt buác căa Nhà n°ớc Phân phái mang tính chÁt bắt buác d°ới hình thức thuÁ

là mát ph°¢ng thức phân phái căa Nhà n°ớc, theo đó mát bá phÁn thu nhÁp căa ng°ßi náp thuÁ đ°ÿc chuyÅn giao cho Nhà n°ớc mà không kèm theo mát sự cÁp phát hoÁc những quyÃn lÿi nào khác cho ng°ßi náp thuÁ

Tính chÁt bắt buác căa viác chuyÅn giao thu nhÁp bắt ngußn từ những lý do nh° sau:

- ChuyÅn giao thu nhÁp d°ới hình thức thuÁ không gắn với lÿi ích cā thÅ căa ng°ßi náp thuÁ, do đó, không thÅ sử dāng ph°¢ng pháp tự nguyán trong viác chuyÅn giao ĐÅ đ¿m b¿o nhu c¿u chi tiêu công cáng, Nhà n°ớc tÁt yÁu ph¿i sử dāng quyÃn lực chính trá

đÅ bắt buác mọi đái t°ÿng có thu nhÁp ph¿i chuyÅn giao

- Trong xã hái vn minh nhu c¿u căa các thành viên cáng đßng và hàng hoá công cáng ngày càng tng mà ph¿n lớn hàng hoá này l¿i do Nhà n°ớc cung cÁp ĐÅ duy trì ho¿t đáng cung cÁp hàng hoá công cáng thì thu nhÁp và hàng hoá công cáng từ những ng°ßi thā h°áng ph¿i đă bù đắp các chi phí bß ra Nh°ng hàng hoá công cáng l¿i có tính chÁt đÁc biát, nó không thÅ phân bá theo khÁu ph¿n đÅ sử dāng và ng°ßi thā h°áng cũng không muán sử dāng theo khÁu ph¿n MÁt khác, hàng hoá công cáng không có tính c¿nh tranh và không thÅ đem trao đái trực tiÁp trên thá tr°ßng đÅ bù đắp các chi phí Chính vì thÁ trong viác cung cÁp hàng hoá công cáng đã xuÁt hián những <ng°ßi n không=, nghĩa

là, không ai tự nguyán tr¿ tiÃn cho viác thā h°áng hàng hoá công cáng Do đó, đÅ đ¿m b¿o cung cÁp hàng hoá công cáng Nhà n°ớc chß có thÅ sử dāng ph°¢ng pháp thuÁ bắt buác tÁt c¿ mọi ng°ßi, kÅ c¿ <ng°ßi n không= ph¿i chuyÅn giao thu nhÁp căa mình sang khu vực công cáng

Tuy nhiên, tính bắt buác căa thuÁ không có nái dung hình sự, nghĩa là hành đáng đóng thuÁ cho Nhà n°ớc không ph¿i là hành đáng xuÁt hián khi có biÅu hián ph¿m pháp,

mà hành đáng đóng thuÁ là hành đáng thực hián nghĩa vā căa ng°ßi công dân

Từ những đÁc tr°ng này, thuÁ không giáng nh° các hình thức huy đáng tài chính khác căa NSNN nh° phí, lá phí, công trái, hoÁc hình thức ph¿t bằng tiÃn Hình thức phí,

lá phí, công trái nói chung mang tính tự nguyán và có tính chÁt đái giá Còn ph¿t tiÃn

cũng là hình thức bắt buác, song nó chß x¿y ra khi ng°ßi bá ph¿t có hành vi vi ph¿m luÁt

lá làm ph°¢ng h¿i đÁn lÿi ích Nhà n°ớc hoÁc cáng đßng

b Tính không hoàn trả trực tiếp

Tính chÁt không hoàn tr¿ trực tiÁp căa thuÁ đ°ÿc thÅ hián á chß: thuÁ đ°ÿc hoàn tr¿ gián tiÁp cho ng°ßi náp thuÁ thông qua các dách vā công cáng căa Nhà n°ớc Sự không hoàn tr¿ trực tiÁp đ°ÿc thÅ hián c¿ tr°ớc và sau khi thu thuÁ Tr°ớc khi thu thuÁ, Nhà n°ớc không hà cung ứng trực tiÁp mát dách vā công cáng nào cho ng°ßi náp thuÁ Sau khi náp thuÁ, Nhà n°ớc cũng không có sự bßi hoàn trực tiÁp nào cho ng°ßi náp thuÁ Cũng nh° vÁy, ng°ßi náp thuÁ với lý do họ không đ°ÿc hoÁc ít đ°ÿc sử dāng các dách vā công cáng Ng°ßi náp thuÁ cũng không có quyÃn đòi hßi đ°ÿc thừa h°áng nhiÃu dách vā công cáng h¢n so với sá thuÁ mà họ ph¿i tr¿ và họ cũng không thÅ từ chái náp thuÁ với lý

do họ ph¿i thanh toán cho các kho¿n chi trái với nguyên tắc này

ĐÁc điÅm này giúp ta phân biát sự khác nhau giữa thuÁ với các kho¿n phí, lá phí

và tín dāng Nhà n°ớc

c Tính pháp lý cao

ĐÁc điÅm này thÅ hián thuÁ là mát công cā tài chính có tính pháp lý cao ĐiÃu này đ°ÿc quyÁt đánh bái quyÃn lực chính trá căa Nhà n°ớc Nhà n°ớc là mát tá chức chính trá, đ¿i dián cho quyÃn lực căa giai cÁp tháng trá, thi hành các chính sách do giai cÁp tháng trá đÁt ra đÅ cai trá xã hái Vì vÁy, đÅ bắt buác các công dân <tự nguyán= náp thuÁ thì Nhà n°ớc ph¿i sử dāng đÁn quyÃn lực căa mình, quyÃn lực Áy đ°ÿc thÅ hián bằng luÁt pháp Nhà kinh tÁ học Joseph E.Stiglitz cho rằng: <Viác chuyÅn giao bắt buác này giáng nh° là n trám, chß có mát điÃu khác chă yÁu là: trong khi c¿ hai cách chuyÅn đÃu là không tự nguyán, thì cách chuyÅn qua Chính phă có mang tÁm áo choàng hÿp pháp và sự tôn trọng do các quá trình chính trá ban cho=

Tuy nhiên, đÅ sự chuyÅn giao bắt buác thông qua thuÁ dißn ra đ°ÿc <êm thÁm=, mÁc dù, quá trình đó đ°ÿc thực hián d°ới sự b¿o vá căa luÁt pháp, thì những quy đánh căa pháp luÁt cũng không đ°ÿc mang tính tuỳ tián mà ph¿i dựa trên những c¢ sá khoa học nhÁt đánh Vì vÁy, trong luÁt thuÁ th°ßng xác đánh tr°ớc các yÁu tá có tính chÁt điÃu chßnh hành vi náp thuÁ nh°: đái t°ÿng cháu thuÁ, đái t°ÿng náp thuÁ, mức thuÁ ph¿i náp, thßi h¿n cā thÅ và những chÁ tài mang tính c°ỡng chÁ khác

2.2 Vai trò căa thu¿ trong nÁn kinh t¿

Trong nÃn kinh tÁ thá tr°ßng thuÁ có vai trò chă yÁu sau đây:

2.2.1 Thuế là khoản thu chủ yếu của NSNN

Mát nÃn tài chính quác gia lành m¿nh ph¿i dựa chă yÁu vào ngußn thu nái bá nÃn kinh tÁ quác dân

Trong há tháng đòn bÁy căa c¢ chÁ mới, thuÁ là công cā quan trọng nhÁt đÅ phân phái l¿i táng s¿n phÁm xã hái và thu nhÁp quác dân theo đ°ßng lái xây dựng chă nghĩa

xã hái á n°ớc ta Hián nay ngußn thu n°ớc ngoài đã gi¿m nhiÃu, kinh tÁ đái ngo¿i chuyÅn thành có vay có tr¿ Tr°ớc mắt, thuÁ ph¿i là mát công cā quan trọng đÅ góp ph¿n án đánh trÁt tự xã hái, chuÁn bá điÃu kián và tiÃn đà cho viác phát triÅn lâu dài

Với c¢ cÁu kinh tÁ nhiÃu thành ph¿n, há tháng thuÁ mới đ°ÿc áp dāng tháng nhÁt giữa các thành ph¿n kinh tÁ ThuÁ ph¿i bao quát đ°ÿc h¿u hÁt các ho¿t đáng s¿n xuÁt kinh doanh, các ngußn thu nhÁp, mọi tiêu dùng xã hái

Muán đ¿m b¿o yêu c¿u ván cho đ¿u t° đÅ thực hián māc tiêu tng tr°áng kinh tÁ cao và án đánh thì tỷ lá đáng viên từ thuÁ, phí vào NSNN c¿n đ°ÿc giữ mức án đánh 20%

- 22% GDP nh° hián nay Mức đáng viên trên đây vừa phù hÿp với sức đóng góp căa nhân dân

2.2.2 Thuế góp phần điều chỉnh nền kinh tế

Ngoài viác huy đáng thu cho NSNN, thuÁ còn có vai trò quan trọng trong viác điÃu chßnh nÃn kinh tÁ ThuÁ có ¿nh h°áng trực tiÁp đÁn giá c¿ và thu nhÁp,vì vÁy cn cứ vào tình huáng kinh tÁ cā thÅ, Nhà n°ớc có thÅ sử dāng công cā này đà chă đáng điÃu hành và kinh tÁ Lúc hoàn c¿nh kinh tÁ quá thánh thì viác gia tng thuÁ s¿ có tác dāng ức chÁ sự tng tr°áng căa táng nhu c¿u làm gi¿m bớt sự phát triÅn kinh tÁ Lúc hoàn c¿nh sa sút, s¿n xuÁt suy thoái, viác h¿ thÁp thuÁ có tác dāng nâng cao nhu c¿u táng thÅ, từ đó mà xúc tiÁn phāc h°ng nÃn kinh tÁ Nh° vÁy, qua viác xây dựng c¢ chÁ thuÁ Nhà n°ớc có thÅ chă đáng phát huy vai trò điÃu hoà nÃn kinh tÁ Dựa vào công cā thuÁ, Nhà n°ớc có thÅ thúc đÁy hoÁc h¿n chÁ viác đ¿u t°

Khi ban hành mát sắc thuÁ do những yêu c¿u và mÁt kinh tÁ, chính trá, xã hái, Nhà n°ớc đÃu có những quy đánh và đái t°ÿng, ph¿m vi đánh thuÁ, thuÁ suÁt, điÃu kián mißn gi¿m thuÁ, … Các quy đánh này xét bà ngoài là mát sự c°ỡng chÁ, nh°ng bên trong là nhằm māc đích điÃu chßnh những quan há kinh tÁ - xã hái nhÁt đánh Viác phân biát thuÁ suÁt đái với các s¿n phÁm hàng hoá, dách vā HoÁc các ngành nghà s¿n xuÁt kinh doanh, những quy đánh và °u đãi thÁ đái với mát sá ngành, vùng lãnh thá, tự nó đã điÃu chßnh viác bß ván kinh doanh vào ngành nghà này hay ngành nghà khác, s¿n phÁm này hay s¿n phÁm khác, khu vực này hay khu vực khác căa các doanh nghiáp, mà không c¿n có sự hô hào, vÁn đáng căa Nhà n°ớc Bái vì, ng°ßi náp thuÁ tự họ đã ph¿i tính toán nên đ¿u t° ván vào đâu có lÿi và ng°ÿc l¿i

Tóm l¿i, thông qua chính sách thuÁ, Nhà n°ớc có tác đáng tích cực trong viác thúc đÁy s¿n xuÁt phát triÅn trên c¢ sá tÁn dāng và sử dāng hÿp lý mọi ngußn nhân tài, vÁt lực căa đÁt n°ớc, trong viác điÃu chßnh quan há cung c¿u và c¢ cÁu kinh tÁ

2.2.3 Thuế góp phần đảm bảo bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và công bằng xã hội

Há tháng thuÁ mới đ°ÿc áp dāng tháng nhÁt giữa các ngành nghÃ, các thành ph¿n kinh tÁ, các t¿ng lớp dân c° đÅ đ¿m b¿o sự bình đẳng, công bằng xã hái và quyÃn lÿi và nghĩa vā với mọi công dân, không có những đÁc quyÃn, đÁc lÿi bÁt hÿp lý cho đái t°ÿng nào

Sự bình đẳng, công bằng đ°ÿc thÅ hián thông qua chính sách đáng viên giáng nhau giữa các đ¢n vá, cá nhân thuác mọi thành th¿n kinh tÁ có những điÃu kián ho¿t đáng giáng nhau, đ¿m b¿o sự bình đẳng và công bằng

Công bằng xã hái không có nghĩa là bình quân chă nghĩa, đòi hßi mọi ng°ßi trong

xã hái chß có thÅ có thu nhÁp ngang nhau Ng°ßi có thu nhÁp cao ph¿i ph¿i đóng thuÁ cao h¢n ng°ßi có thu nhÁp thÁp, nh°ng ph¿i đÅ cho ng°ßi làm n có hiáu qu¿ cao có thu nhÁp cao, thÁm chí rÁt cao so với ng°ßi làm n l°ßi biÁng, kém hiáu qu¿, khuyÁn khích c¿i tiÁn qu¿n lý, c¿i tiÁn kĩ thuÁt, đ¿u t° ván, đ¿u t° chÁt xám, làm n gißi đÅ có thu nhÁp cao mát cách chính đáng

Bình đẳng, công bằng xã hái không chß là đ¿o lý, lý thuyÁt mà ph¿i đ°ÿc biÅu hián bằng luÁt pháp, chÁ đá, quy đánh rõ ràng căa Nhà n°ớc Ph¿i có những bián pháp cháng

thÁt thu có hiáu qu¿ và sá c¢ sá thuác đái t°ÿng náp thuÁ, và cn cứ tính thuÁ, và tá chức qu¿n lý thu thuÁ, và chÁ đá mißn gi¿m thuÁ, và kiÅm tra, xử lý nghiêm minh với các vā vi ph¿m, khắc phāc tr°ßng hÿp xử lý <nhẹ với trên nÁng với d°ới=

NhÁn thức đúng đắn và ý thức tự nguyán, tự giác chÁp hành các nghĩa vā khai báo, chÁ đá giữ sá sách kÁ toán, chứng từ hoá đ¢n, thu náp thuÁ theo đúng pháp luÁt cũng là những yÁu tá quan trọng đÅ chính sách thuÁ đ¿m b¿o bình đẳng và công bằng xã hái

3 CÁC Y¾U Tæ C¡ BÀN CÂU THÀNH MÞT SÂC THU¾

Sắc thuÁ là mát hình thức thuÁ cā thÅ đ°ÿc quy đánh bằng mát vn b¿n pháp luÁt, d°ới hình thức luÁt, pháp lánh hoÁc các chÁ đá thuÁ Trong mát vn b¿n pháp luÁt và thuÁ thông th°ßng chứa đựng các yÁu tát c¢ b¿n sau đây:

3 1 Tên gãi căa sÃc thu¿

Mßi sắc thuÁ đÃu có mát tên gọi nhằm phân biát giữa các hình thức thuÁ khác nhau, đßng thßi ph¿n ánh những tính chÁt chung nhÁt căa hình thức thuÁ đó Trong nhiÃu tr°ßng hÿp, tên gọi căa sắc thuÁ đã hàm chứa nái dung, māc đích và ph¿m vi điÃu chßnh căa sắc thuÁ đó Chẳng h¿n, <thuÁ thu nhÁp cá nhân= là thuÁ đánh vào thu nhÁp căa cá nhân, <thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp= là thuÁ đánh vào thu nhÁp căa pháp nhân là các doanh nghiáp, <thuÁ giá trá gia tng= đánh vào ph¿n giá trá tng thêm căa hàng hoá và dách vā sau mßi chu kỳ luân chuyÅn hàng hoá và dách vā qua từng giai đo¿n

3 2 Đçi t°ÿng nßp thu¿

Trong mát luÁt thuÁ th°ßng quy đánh rõ ai ph¿i náp thuÁ và ng°ßi đó đ°ÿc gọi là đái t°ÿng náp thuÁ

Đái t°ÿng náp thuÁ có thÅ là thÅ nhân hoÁc pháp nhân mà đ°ÿc luÁt pháp xác đánh

có trách nhiám ph¿i náp thuÁ cho Nhà n°ớc và đ°ÿc gọi là ng°ßi náp thuÁ Do tßn t¿i c¢ chÁ chuyÅn dách gánh nÁng thuÁ nên ng°ßi náp thuÁ không đßng nhÁt với ng°ßi cháu thuÁ tức là ng°ßi cháu gánh nÁng căa thuÁ

3 3 Đçi t°ÿng cháu thu¿

Đái t°ÿng cháu thuÁ chß rõ thuÁ đánh vào cái gì (hàng hoá, thu nhÁp hay tài s¿n,

…) Mßi mát luÁt thuÁ có mát đái t°ÿng cháu thuÁ riêng, chẳng h¿n; đái t°ÿng cháu thuÁ GTGT là hàng hoá, dách vā s¿n xuÁt và tiêu dāng trong n°ớc; còn đái t°ÿng cháu thuÁ TĐB

là hàng hoá và dách vā tiêu dùng có tính chÁt đÁc biát; đái t°ÿng cháu thuÁ TNDN là thu nhÁp

từ ho¿t đáng kinh doanh; còn đái t°ÿng cháu thuÁ thu nhÁp cá nhân là thu nhÁp căa cá nhân

3.4 Cn cứ và ph°¢ng pháp tính thu¿

C¢ sá tính thuÁ là mát bá phÁn căa đái t°ÿng cháu thuÁ đ°ÿc xác đánh làm cn cứ tính thuÁ Do đái t°ÿng cháu thuÁ là thu nhÁp, hàng hoá hay tài s¿n, do đó, c¢ sá tính thuÁ chính là thu nhÁp cháu thuÁ, giá trá căa hàng hoá hoÁc giá trá căa tài s¿n Tuy nhiên, đái t°ÿng cháu thuÁ th°ßng ráng h¢n c¢ sá tính thuÁ, bái vì tßn t¿i mức tái thiÅu không ph¿i náp thuÁ, mißn, gi¿m thuÁ Mát c¢ sá thuÁ, sau khi tính và náp mát lo¿i thuÁ t°¢ng ứng

có thÅ trá thành c¢ sá căa mát lo¿i thuÁ khác

ng°ßi náp thuÁ Vì vÁy, viác xác đánh thuÁ suÁt trong mát luÁt thuÁ ph¿i quán triát quan điÅm vừa coi trọng lÿi ích quác gia, vừa chú ý thích đáng đÁn lÿi ích căa ng°ßi náp thuÁ, gi¿i quyÁt tát mái quan há giữa tÁp trung và tích tā trong viác sử dāng công cā thuÁ

ThuÁ suÁt đ°ÿc thÅ hián d°ới 2 hình thức: ThuÁ suÁt cá đánh và thuÁ suÁt tỷ lá

- Thu¿ suÃt cá đánh (hay còn gọi là đánh suÁt thuÁ): mức thu thuÁ đ°ÿc tính bằng

sá tuyát đái theo 1 đ¢n vá vÁt lý căa đái t°ÿng cháu thuÁ Ví dā: 1 lít xng ph¿i cháu thuÁ 1.000đßng; 1 ha đÁt nông nghiáp h¿ng 1 vùng đßng bằng ph¿i cháu thuÁ sử dāng đÁt nông nghiáp là 550kg thóc

- Thu¿ suÃt tỷ lá (hay còn gọi là thuÁ suÁt): mức thu thuÁ đ°ÿc tính bằng mát tỷ lá

ph¿n trm trên mát đ¢n vá giá trá đái t°ÿng cháu thuÁ Ví dā, thuÁ TTĐB căa r°ÿu m¿nh đ°ÿc tính bằng tỷ lá 75% trên giá tính thuÁ

Tuỳ theo từng sắc thuÁ mà ng°ßi ta áp dāng các ph°¢ng pháp đánh thuÁ khác nhau t°¢ng ứng với nhiÃu mức náp thuÁ khác nhau Thông th°ßng có 4 lo¿i mức thuÁ sau đây:

- Mức thu¿ tháng nhÃt là mức náp thuÁ cá đánh nh° nhau cho tÁt c¿ các đái t°ÿng cháu thuÁ Lo¿i mức thuÁ này không phā thuác vào c¢ sá tính thuÁ Trong lách sử, cách đánh thuÁ này th°ßng đ°ÿc áp dāng đÅ đánh thuÁ trên đ¿u ng°ßi (thuÁ thân) à Trung Quác trong kho¿ng thÁ kỷ XII đã sử dāng rÁt phá biÁn lo¿i thuÁ này à n°ớc Nga vua Pi – e đ¿i đÁ cũng đã áp dāng thuÁ thân từ nm 1724 à NhÁt B¿n đã có thßi gian ng°ßi ta thu 3.200 yên tiÃn thuÁ thân đái với mßi ng°ßi dân Còn á Pháp thuÁ thân chß tßn t¿i trong lách sử á mát sá đáa ph°¢ng

- Mức thu¿ án đánh là mức náp thuÁ đ°ÿc quy đánh theo mát tỷ lá nhÁt đánh nh°

nhau trên c¢ sá tính thuÁ Dù cho c¢ sá tính thuÁ cao thÁp khác nhau thì ng°ßi náp thuÁ cũng chß ph¿i náp mức thuÁ theo tỷ lá án đánh Các lo¿i thuÁ chă yÁu hián nay th°ßng áp dāng theo ph°¢ng pháp đánh thuÁ này Chẳng h¿n, thuÁ TNDN á n°ớc ta đ°ÿc quy đánh bằng tỷ lá án đinh 28% (Từ 01/01/2004) và 25% (từ 01/01/2009) trên thu nhÁp cháu thuÁ; hián t¿i phá biÁn 20%, thuÁ GTGT tính bằng 10% trên ph¿n trm giá trá tng thêm

- Mức thu¿ luỹ ti¿n là mức thuÁ ph¿i náp tng d¿n theo mức đá tng căa c¢ sá tính thuÁ

ĐÅ đ¿m b¿o mức náp thuÁ lũy tiÁn, ng°ßi ta ph¿i thiÁt kÁ nhiÃu mức thuÁ suÁt t°¢ng ứng với mßi bÁc thuÁ căa c¢ sá tính thuÁ đó hình thành biÅu thuÁ suÁt gọi là biÅu thuÁ suÁt luỹ tiÁn

BiÃu thu¿ luỹ ti¿n giÁn đ¢n là lo¿i biÅu thuÁ chia c¢ sá tính thuÁ thành các bÁc

cháu thuÁ khác nhau, ứng với mßi bÁc cháu thuÁ có quy đánh mức thuÁ ph¿i náp bằng sá tuyát đái

BiÃu thu¿ luỹ ti¿n tÿng ph¿n là lo¿i biÅu thuÁ chia c¢ sá tính thuÁ thành các bÁc cháu

thuÁ khác nhau, ứng với mßi bÁc thuÁ có quy đánh các mức thuÁ suÁt tng d¿n t°¢ng ứng với mức tng căa c¢ sá tính thuÁ Sá thuÁ ph¿i náp là sá thuÁ tính theo c¢ sá tính thuÁ đó với thuÁ suÁt t°¢ng ứng

- Mức thu¿ luỹ thoái là mức thuÁ ph¿i náp gi¿m d¿n theo mức đá tng căa c¢ sá

tính thuÁ

3 6 Mißn thu¿, giÁm thu¿

Mißn gi¿m thuÁ là yÁu tá ngo¿i lá đ°ÿc quy đánh trong mát sá sắc thuÁ Thực chÁt

đó là sá tiÃn thuÁ mà ng°ßi náp thuÁ ph¿i náp cho Nhà n°ớc, song vì những lý do kinh tÁ

- xã hái mà Nhà n°ớc quy đánh cho phép không ph¿i náp toàn bá (mißn thuÁ) hoÁc chß ph¿i náp mát ph¿n (gi¿m thuÁ) trong sá tiÃn thuÁ đó

Viác quy đánh mißn gi¿m thuÁ là nhm māc đích:

- T¿o điÃu kián giúp đỡ ng°ßi náp thuÁ khắc phāc hoàn c¿nh khó khn do nguyên nhân khách quan làm gi¿m thu nhÁp hoÁc ¿nh h°áng đÁn các ho¿t đáng kinh tÁ căa mình

- Thực hián mát sá chă tr°¢ng chính sách kinh tÁ - xã hái nhằm khuyÁn khích ho¿t đáng căa ng°ßi náp thuÁ

Tuy nhiên, viác mißn gi¿m thuÁ cũng có tính hai mÁt Nó chứa đựng những nhân

tá tích cực t¿o điÃu kián thực hián các chính sách kinh tÁ - xã hái căa Nhà n°ớc, nh°ng cũng bao hàm những yÁu tá tiêu cực, có thÅ làm méo mó tính công bằng căa mát sắc thuÁ Vì vÁy, đÅ khuyÁn khích tuân thă các tiêu thức căa mát há tháng thuÁ hián đ¿i thì viác các tr°ßng hÿp mißn, gi¿m thuÁ mang tính cá biát c¿n đ°ÿc h¿n chÁ

4 CHÍNH SÁCH THU¾ VÀ Hà THæNG THU¾

4.1 Khái niám

Chính sách thuÁ thÅ hián đ°ßng lái và ph°¢ng h°ớng đáng viên thu nhÁp d°ới hình thức thuÁ trong nÃn kinh tÁ quác dân Chính sách thuÁ đ°ÿc thÅ hián bằng cách thiÁt lÁp các vn b¿n pháp luÁt trong lĩnh vực náp thuÁ, ban hành các lo¿i thuÁ, xác đánh mức thuÁ và các °u đãi và thuÁ trong từng giai đo¿n phát triÅn nhÁt đánh ĐiÃu đó có nghĩa là chính sách thuÁ đ°ÿc thực hián bằng cách thiÁt lÁp há tháng thuÁ, c¿i cách thuÁ và căng

cá há tháng thuÁ

Há tháng thu¿ là táng hÿp các hình thức thu¿ khác nhau mà giÿa chúng có mái quan há m¿t thi¿t vßi nhau đà thāc hián các nhiám vā nhÃt đánh căa Nhà n°ßc trong tÿng thái kỳ

Há tháng thuÁ bao gßm nhiÃu hình thức thuÁ khác nhau, nh°ng sự hình thành từng hình thức thuÁ l¿i do c¢ sá tính thuÁ quyÁt đánh Trong nÃn kinh tÁ thá tr°ßng, thuÁ suy cho cùng đÃu lÁy từ thu nhÁp Do yêu c¿u căa quá trình tái s¿n xuÁt mà thu nhÁp đ°ÿc vÁn đáng trong mát chu trình khép kín và luôn luôn thay đái hình thái biÅu hián căa nó Chính sự biÁn đái đa d¿ng đó đã n¿y sinh các c¢ sá tính thuÁ khác nhau, t¿o ra kh¿ nng đánh thuÁ căa Chính phă trên sự luÁn chuyÅn căa dòng thu nhÁp khép kín và hình thành các hình thức thuÁ khác nhau

4 2 Phân lo¿i thu¿

Tuỳ theo điÃu kián và hoàn c¿nh cā thÅ căa mßi n°ớc mà há tháng thuÁ bao gßm nhiÃu lo¿i thuÁ khác nhau ĐÅ đánh h°ớng xây dựng và qu¿n lý há tháng thuÁ, ng°ßi ta tiÁn hành sắp xÁp các sắc thuÁ có cùng tính chÁt thành những nhóm khác nhau, gọi là phân lo¿i thuÁ

Phân lo¿i thu¿ là viác sÁp x¿p các sÁc thu¿ trong há tháng thu¿ thành nhÿng nhóm khác nhau theo nhÿng tiêu thức nhÃt đánh

Phân lo¿i thuÁ có ý nghĩa quan trọng trong qu¿n lý thu thuÁ từ khâu xây dựng chính sách đÁn triÅn khai thực hián

Mßi hình thức thuÁ có vai trò và tác dāng khác nhau trong viác đ¿m b¿o ngußn thu NSNN và tác đáng đÁn đßi sáng kinh tÁ - xã hái ĐÅ phát huy vai trò và tác dāng đó, trong quá trình ho¿ch đánh chính sách thuÁ c¿n kÁt hÿp những °u thÁ căa từng hình thức thuÁ và lo¿i bß những mÁt h¿n chÁ căa chúng Nhß phân lo¿i thuÁ mà hiÅu rõ những điÅm

đÁc thù căa từng lo¿i thuÁ và ¿nh h°áng căa chúng trong há tháng thuÁ nói chung đÅ vÁn dāng đúng đắn trong quá trình ho¿ch đánh chính sách thuÁ

Do những đÁc điÅm riêng căa từng lo¿i thuÁ mà mßi hình thức thuÁ đòi hßi những quy trình thu thuÁ riêng biát Phân lo¿i thuÁ chính xác là c¢ sá quan trọng đÅ tá chức đúng đắn viác thu náp thuÁ phù hÿp với quy trình thu từng lo¿i thuÁ

Có nhiÃu tiêu thức phân lo¿i khác nhau đ°ÿc sử dāng á n°ớc ta và trên thÁ giới Táng hÿp l¿i có các tiêu thức phân lo¿i sau:

4.2.1 Phân loại theo đối tượng chịu thuế

NÁu cn cứ vào đái t°ÿng cháu thuÁ, có thÅ chia ra các sắc thuÁ thành ba lo¿i:

- Thu¿ thu nh¿p bao gßm các sắc thuÁ có đái t°ÿng cháu thuÁ là thu nhÁp nhÁn

đ°ÿc Thu nhÁp này đ°ÿc hình thành từ nhiÃu ngußn khác nhau: thu nhÁp từ ng°ßi lao đáng d°ới d¿ng tiÃn l°¢ng, tiÃn công; thu nhÁp từ ho¿t đáng s¿n xuÁt kinh doanh d°ới d¿ng lÿi nhuÁn, lÿi tức, cá ph¿n, … Do vÁy, thuÁ thu nhÁp cũng có nhiÃu hình thức khác nhau: thuÁ thu nhÁp cá nhân, thuÁ thu nhÁp công ty, thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp,…

- Thu¿ tiêu dùng là các lo¿i thuÁ có đái t°ÿng cháu thuÁ là ph¿n thu nhÁp nhÁn

đ°ÿc mang tiêu dùng trong hián t¿i Trong thực tÁ lo¿i thuÁ tiêu dùng đ°ÿc thÅ hián d°ới nhiÃu d¿ng nh° thuÁ doanh thu, thuÁ TTĐB, thuÁ GTGT, …

- Thu¿ tài sÁn là các lo¿i thuÁ có đái t°ÿng cháu thuÁ là giá trá tài s¿n Tài s¿n có

nhiÃu hình thức biÅu hián: tài s¿n chính gßm có tiÃn mÁt, tiÃn gửi, chứng khoán, th°¢ng phiÁu, …; tài s¿n cá đánh gßm nhà cửa, đÁt đai, máy móc, nhà máy, xe cá, …; tài s¿n vô hình nh° nhãn hiáu, kỹ thuÁt và thián chí Nói chung thuÁ tài s¿n th°ßng đánh trên giá trá căa tài s¿n cá đánh gọi là thuÁ bÁt đáng s¿n, đánh trên tài s¿n chính gọi là thuÁ đáng s¿n

4.2.2 Phân loại theo phương thức đánh thuế

Các hình thức thuÁ, suy cho cùng đÃu đánh vào thu nhÁp căa ng°ßi náp thuÁ Tuy nhiên, tuỳ thuác vào ph°¢ng thức đánh thuÁ - đánh mát cách trực tiÁp hay gián tiÁp vào thu nhÁp mà ng°ßi ta chia há tháng thuÁ thành hai lo¿i:

- Thu¿ trāc thu là lo¿i thu¿ đánh trāc ti¿p vào thu nh¿p ho¿c tài sÁn căa ng°ái náp thu¿ ThuÁ trực thu có những đÁc điÅm sau:

+ Đái t°ÿng náp thuÁ trực thu là ng°ßi gánh cháu gánh nÁng thuÁ Vì ng°ßi náp thuÁ trực thu là ng°ßi tr¿ thuÁ cuái cùng trong mát chu kỳ s¿n xuÁt kinh doanh nên kh¿ nng và c¢ hái chuyÅn dách gánh nÁng thuÁ căa ng°ßi náp thuÁ cho ng°ßi khác trá nên khó khn h¢n

+ ThuÁ trực thu mang tính chÁt thuÁ luỹ tiÁn vì có tính đÁn kh¿ nng nhÁn đ°ÿc thu nhÁp căa ng°ßi náp thuÁ

ThuÁ trực thu th°ßng bao gßm các sắc thuÁ có c¢ sá đánh thuÁ là thu nhÁp nhÁn đ°ÿc à n°ớc ta thuÁ trực thu bao gßm: thuÁ thu nhÁp cá nhân, thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp, thuÁ nhà đÁt, …

- Thu¿ gián thu là lo¿i thuÁ không trực tiÁp đánh vào thu nhÁp và tài s¿n căa ng°ßi

náp thuÁ mà đánh mát cách gián tiÁp thông qua giá c¿ hàng hoá và dách vā

ĐÁc điÅm căa thuÁ gián thu là:

+ ThuÁ gián thu là mát yÁu tá cÁu thành trong giá c¿ hàng hoá và dách vā Ng°ßi s¿n xuÁt hàng hoá và cung ứng dách vā cáng thêm ph¿n thuÁ vào trong giá bán hàng hoá

và dách vā căa mình, khi hàng hoá và dách vā đ°ÿc bán ng°ßi s¿n xuÁt thay mÁt ng°ßi tiêu dùng náp kho¿n thuÁ gián thu cho Nhà n°ớc

+ ThuÁ gián thu có thÅ đ°ÿc chuyÅn dách gánh nÁng thuÁ trong những tr°ßng hÿp nhÁt đánh Do đó, thuÁ gián thu có ¿nh h°áng đÁn ho¿t đáng s¿n xuÁt kinh doanh thông qua c¢ chÁ giá c¿ trên thá tr°ßng Tuy nhiên, sự ¿nh h°áng đó căa thuÁ gián thu không những cháu sự chi phái căa mái quan há cung c¿u trên thá tr°ßng, mà còn phā thuác vào b¿n chÁt căa thá tr°ßng, trong đó, có sự tác đáng căa thuÁ, tức là thá tr°ßng đó c¿nh tranh hay đác quyÃn

+ ThuÁ gián thu mang tính chÁt thuÁ luỹ thoái vì mức thuÁ không phā thuác vào thu nhÁp có kh¿ nng nhÁn đ°ÿc căa ng°ßi náp thuÁ Thuác vào lo¿i thuÁ này có các sắc thuÁ mà c¢ sá đánh thuÁ là các kho¿n thu nhÁp dùng đÅ tiêu dùng à n°ớc ta thuÁ gián thu bao gßm: thuÁ GTGT, thuÁ TTĐB, thuÁ xuÁt khÁu và nhÁp khÁu

4.2.3 Phân loại theo mối quan hệ đối với khả năng nộp thuế

Cn cứ vào kh¿ nng náp thuÁ ng°ßi ta có thÅ chia thuÁ thu nhÁp thành hai lo¿i:

- Thu¿ thāc là lo¿i thuÁ không dựa vào kh¿ nng căa ng°ßi náp thuÁ ThuÁ thực

thu vào các d¿ng tài s¿n riêng biát căa ng°ßi náp thuÁ trên c¢ sá mức sinh lÿi trung bình căa các lo¿i tài s¿n đó mà không ph¿i từ thu nhÁp thực tÁ căa ng°ßi náp thuÁ Các lo¿i thuÁ thực bao gßm: thuÁ điÃn thá, thuÁ nhà cửa, thuÁ tài s¿n Ng°ßi náp thuÁ thực là ng°ßi sá hữu tài s¿n Sá thuÁ ph¿i náp đ°ÿc tính theo mức thu nhÁp trung bình và tài s¿n

- Thu¿ cá nhân là lo¿i thuÁ dựa trên kh¿ nng căa ng°ßi náp thuÁ ThuÁ cá nhân là thuÁ đánh vào thu nhÁp căa ng°ßi náp thuÁ và đ°ÿc thu ngay từ khâu phát sinh thu nhÁp hoÁc do khai báo Khác với thuÁ thực, thuÁ cá nhân có tính đÁn kh¿ nng thu nhÁp, hoàn c¿nh gia đình và tình hình tài chính căa ng°ßi náp thuÁ Các lo¿i thuÁ cá nhân bao gßm: thuÁ thu nhÁp cá nhân, thuÁ lÿi tức, thuÁ thu nhÁp doanh nghiáp, thuÁ lÿi nhuÁn siêu ng¿ch, thuÁ chuyÅn nh°ÿng tài s¿n

4.2.4 Phân loại theo phạm vi thẩm quyền về thu:

Tuỳ theo ph¿m vi và thÁm quyÃn trong viác ban hành chính sách, chÁ đá thuÁ, há

tháng thuÁ có thÅ chia thành thuÁ Trung °¢ng và thuÁ đáa ph°¢ng

ThuÁ Trung °¢ng là các hình thức thuÁ do các c¢ quan đ¿i dián chính quyÃn nhà n°ớc á Trung °¢ng ban hành, còn thuÁ đáa ph°¢ng là do chính quyÃn đáa ph°¢ng ban hành Tuy nhiên, không ph¿i tÁt c¿ các lo¿i thuÁ Trung °¢ng đÃu náp hÁt vào ngân sách Trung °¢ng mà mát ph¿n căa thuÁ Trung °¢ng có thÅ đ°ÿc trích vào ngân sách đáa ph°¢ng

Tóm l¿i, trong thực tÁ có rÁt nhiÃu tiêu thức phân lo¿i, tuỳ theo yêu c¿u qu¿n lý á mßi n°ớc mà có sự lựa chọn khác nhau Hián nay, á nhiÃu n°ớc ng°ßi ta phân lo¿i thuÁ chă yÁu dựa vào tiêu thức ph°¢ng pháp đánh thuÁ và c¢ sá tính thuÁ

4 3 Các tiêu chí đà xây dāng há thçng thu¿

ThuÁ không chß đ°ÿc sử dāng đÅ tÁp trung ngußn thu cho NSNN mà còn là mát trong những công cā quan trọng điÃu chßnh vĩ mô nÃn kinh tÁ Bái vÁy, viác xây dựng mát

há tháng thuÁ hiáu qu¿ nhằm gi¿i quyÁt tho¿ đáng c¿ hai yêu c¿u trên luôn đ°ÿc xác nhà khoa học thÁ giới quan tâm Đã từ lâu, chính nhà kinh tÁ học nái tiÁng Adam – Smith đã đ°a ra bán nguyên tắc c¢ b¿n đÅ xây dựng mát há tháng thuÁ hÿp lý Sau này các nguyên tắc trên đ°ÿc các nhà kinh tÁ học hián đ¿i hoàn chßnh, bá sung và khái quát hoá thành những tiêu chí làm c¢ sá xây dựng và đánh giá chÁt l°ÿng căa mát há tháng thuÁ trong mßi quác gia

4.3.1 Tính công bằng

Tính công bằng là mát đòi hßi khách quan trong tiÁn trình phát triÅn căa lách sử Trong mát xã hái dân chă, tính công bằng c¿n ph¿i đ°ÿc thực hián tr°ớc hÁt đái với viác phân chia gánh nÁng căa thuÁ khoá Tuy nhiên cho đÁn nay, tiêu thức đÅ đánh giá tính công bằng căa mát há tháng thuÁ cũng đang có nhiÃu ý kiÁn khác nhau Các nhà kinh tÁ cho rằng tính công bằng căa thuÁ khoá ph¿i dựa trên nguyên tắc công bằng theo chiÃu ngang và nguyên tắc công bằng theo chiÃu dọc

Há tháng thuÁ đ°ÿc coi là công bằng theo chiÃu ngang nÁu các cá nhân và mọi mÁt đÃu nh° nhau thì đ°ÿc đái xử ngang nhau trong viác thực hián nghĩa vā thuÁ Tuy nhiên, trong thực tÁ nguyên tắc này ít có tính kh¿ thu bái vì nó không chß rõ tiêu thức nào đÅ xác đánh hai cá nhân nh° nhau, mÁt khác, nó cũng không nói rõ viác đái xử nh° nhau trong viác thực hián nghĩa vā náp thuÁ là nh° thÁ nào

Há tháng thuÁ đ°ÿc coi là công bằng theo chiÃu dọc, nÁu ng°ßi có kh¿ nng náp thuÁ nhiÃu h¢n thì ph¿i náp thuÁ cao h¢n những ng°ßi khác

Trong thực tÁ, đÅ áp dāng nguyên tắc này c¿n ph¿i xác đánh rõ hai vÁn đÃ: tiêu thức xác đánh kh¿ nng và mức đá náp thuÁ cao h¢n

Xung quanh vÁn đà tiêu thức xác đánh kh¿ nng náp thuÁ cũng còn nhiÃu ý kiÁn khác nhau Phá biÁn hián nay ng°ßi ta dùng tiêu thức thu nhÁp hoÁc tiêu dùng đÅ đánh giá kh¿ nng náp thuÁ

Tuy nhiên, có quan điÅm cho rằng c¢ sá đánh thuÁ là thu nhÁp cho dù là thu nhÁp suát đßi, v¿n là đánh trên cái mà cá nhân cung cÁp cho xã hái, nh° vÁy là không công bằng Đánh thuÁ công bằng là nên dựa trên cái gì mà cá nhân nhÁn đ°ÿc từ xã hái Với lÁp luÁn này, họ cho là nên dựa vào tiêu thức tiêu dùng đÅ đánh thuÁ Cùng với lÁp luÁn này, mát sá ng°ßi còn đà nghá viác đánh thuÁ công bằng là nên dựa vào lÿi ích mà mßi ng°ßi náp thuÁ nhÁn đ°ÿc từ viác cung cÁp dách vā và hàng hoá công cáng căa Nhà n°ớc Tuy nhiên, trong thực tÁ có nhiÃu lo¿i hàng hoá công cáng do Nhà n°ớc cung cÁp không thÅ xác đánh lÿi ích cā thÅ mà cá nhân nhÁn đ°ÿc đÅ làm cn cứ xác đánh mức thuÁ Viác cn cứ vào lÿi ích đÅ đánh thuÁ chß x¿y ra trong mát sá tr°ßng hÿp mà viác cung cÁp hàng hoá công cáng đó xác đánh đ°ÿc cā thÅ lÿi ích mà cá nhân nhÁn đ°ÿc và kh¿ nng lo¿i trừ tiêu dùng là kh¿ thi

Tóm l¿i, công bằng trong thuÁ khoá là mát đòi hßi khách quan Viác đánh giá mát

há tháng thuÁ đ°ÿc coi là công bàng không ph¿i là mát công viác dß dàng Đã có nhiÃu nhà kinh tÁ đ°a ra các nguyên tắc xác đánh tiêu chuÁn công bằng trong thuÁ khoá, song v¿n còn nhiÃu ý kiÁn khác nhau và nói chung những nguyên tắc nêu ra đÃu mang tính đánh h°ớng Công bằng trong thuÁ khoá v¿n thuác và nhÁn thức và quan điÅm căa mßi Chính phă

4.3.2 Tính hiệu quả

Há tháng thuÁ ph¿i đ¿m b¿o tính hiáu qu¿ xét trên các mÁt sau đây:

* Hiáu quÁ can thiáp đái vßi nÁn kinh t¿ là lßn nhÃt:

Xét trên ph°¢ng dián kinh tÁ, hành vi đánh thuÁ căa Chính phă bao giß cũng ¿nh h°áng đÁn viác phân bá ngußn lực căa xã hái và cháu sự chi phái căa hai tác nhân có xu h°ớng vÁn đáng không đßng nhÁt là Nhà n°ớc và các lực l°ÿng thá tr°ßng Trong nÃn kinh tÁ thá tr°ßng, giá c¿ thá tr°ßng luôn đóng vai trò quan trọng trong viác đ¿m b¿o cho nÃn kinh tÁ ho¿t đáng có hiáu qu¿ Giá c¿ đ°a ra các tín hiáu cho ng°ßi tiêu dùng và giá trá căa hàng hoá mà họ tiêu thā, chúng đ°a ra các tín hiáu cho nhà s¿n xuÁt và sá thích

căa ng°ßi tiêu dùng mà họ phāc vā Theo tín hiáu giá c¿ đó, nhà s¿n xuÁt phân bá ngußn lực đÅ đ¿m b¿o l°ÿng cung nhÁt đánh nhằm tái đa hoá lÿi nhuÁn căa mình Còn ng°ßi tiêu dùng s¿ chọn mức tiêu thā hÿp lý nhÁt đÅ tái đa hoá mức đá tho¿ dāng Khi thá tr°ßng đã đ¿t điÅm cân bằng, thì bÁt kỳ can thiáp nào căa Chính phă (thuÁ) cũng có thÅ làm sai lách các tín hiáu giá c¿, viác phân bá ngußn lực theo tín hiáu giá c¿ này s¿ d¿n đÁn sẹ lãng phí ngußn lực Trong bái c¿nh nh° vÁy, mọi sự can thiáp bằng thuÁ vào nÃn kinh tÁ khi gây ra những biÁn đáng giá c¿ thì đÃu gây ra sự phi hiáu qu¿ kinh tÁ, đÅ phân tích mức chi phí hiáu qu¿ này, các nhà kinh tÁ đã đ°a ra khái niám gánh nÁng phā trái hay sự mÁt trng do thuÁ gây ra

- Tng c°ßng vai trò căa thuÁ đái với viác phân bá ngußn lực ch°a đ¿t đ°ÿc hiáu qu¿ Mát ví dā cā thÅ nh° thuÁ ô nhißm môi tr°ßng vừa huy đáng thêm ngußn thu cho Nhà n°ớc vừa nâng cao đ°ÿc hiáu qu¿ phân bá ngußn lực

Nói chung sự phân bá ngußn lực d°ới tác đáng căa các lực l°ÿng thá tr°ßng đ¿t đ°ÿc tính hiáu qu¿ cao Tuy nhiên, do đáng c¢ chă yÁu là lÿi nhuÁn, nên xét á t¿m vĩ mô viác phân bá ngußn lực d°ới tác đáng căa lực l°ÿng thá tr°ßng, trong nhiÃu tr°ßng hÿp không hoàn toàn mang l¿i hiáu qu¿ chung cho nÃn kinh tÁ quác dân Bái vÁy, tÁt yÁu c¿n ph¿i có sự kÁt hÿp và can thiáp căa các há tháng phân bá ngußn lực căa Nhà n°ớc, trong

đó, có công cā thuÁ đÅ điÃu chßnh các xu h°ớng vÁn đáng khác nhau nhằm đ¿m b¿o hiáu qu¿ chung căa nÃn kinh tÁ thá tr°ßng

* Hiệu quả tổ chức thu thuế là lớn nhất:

Trên thực tÁ khi thu thuÁ bao giß cũng phát sinh chi phí, đó là chi phí trực tiÁp căa c¢ quan thuÁ (chi phí đÅ thu thuÁ) và chi phí gián tiÁp (chi phí tuân thă căa đái t°ÿng náp thuÁ) Tính hiáu qu¿ căa thu thuÁ thÅ hián: thuÁ thu đ°ÿc nhiÃu nhÁt trên c¢ sá chi phí hành chính thuÁ là thÁp nhÁt CÁc kho¿n chi phí hành chính này phā thuác vào tính phức t¿p căa há tháng thuÁ (các điÃu kho¿n mißn gi¿m; sá l°ÿng, mức đá phân biát căa thuÁ suÁt đái với đái t°ÿng náp thuÁ cũng nh° c¢ sá tính thuÁ, …)

Nói chung các lo¿i thuÁ có c¢ sá tính thuÁ phức t¿p, nhiÃu điÃu kho¿n mißn gi¿m, yêu c¿u qu¿n lý cao thì chi phí hành chính thuÁ th°ßng là lớn

Nhằm gi¿m bớt chi phí đòi hßi há tháng thuÁ ph¿i đ¢n gi¿n, chứa đựng ít māc tiêu

xã hái MÁt khác, há tháng thuÁ có đ¢n gi¿n, dß hiÅu thì viác qu¿n lý, kiÅm tra, kiÅm soát căa Nhà n°ớc đái với ng°ßi náp thuÁ mới dß dàng thuÁn lÿi

4.3.3 Tính rõ ràng, minh bạch

Mát há tháng thuÁ chính xác thÅ hián sự rõ ràng và minh b¿ch tr°ớc hÁt ph¿i chß

rõ ai cháu thuÁ, thßi h¿n náp thuÁ và dß xác đánh mức thuÁ ph¿i náp ThuÁ trực thu (thuÁ thu nhÁp cá nhân) th°ßng có tính minh b¿ch h¢n thuÁ gián thu

Tính minh b¿ch dß dàng đ¿t đ°ÿc h¢n khi chính sách thuÁ đ¢n gi¿n NÁu mát chính sách thuÁ phức t¿p với quá nhiÃu mức thuÁ suÁt phân biát và các điÃu kho¿n mißn gi¿m thuÁ s¿ gây ra tình tr¿ng không có chuÁn mực rõ ràng trong cách hiÅu và vÁn dāng, làm cho ng°ßi náp thuÁ khó hiÅu và do đó khó tự giác chÁp hành, còn c¢ quan thu thuÁ gÁp khó khn trong qu¿n lý thu náp Vì l¿ đó, phát sinh ra sự tuỳ tián, t¿o k¿ há trán và tránh thuÁ, đßng thßi tng chi phí hành chính thuÁ

4.3.4 Tính linh hoạt

Há tháng thuÁ ph¿i có tính linh ho¿t, đ°ÿc thÅ hián thông qua kh¿ nng thích ứng mát cách dß dàng với những hoàn c¿nh kinh tÁ thay đái NÃn kinh tÁ thá tr°ßng rÁt nng

đáng, nó luôn biÁn đáng theo thßi gian, trong khi chính sách thuÁ l¿i t°¢ng đái án đánh,

do vÁy dß n¿y sinh sự lách pha giữa chính sách thuÁ và các ho¿t đáng kinh tÁ C¢ cÁu thuÁ nên t¿o thuÁn lÿi viác sử dāng chính sách tài khoá cho sự án đánh và māc tiêu tng tr°áng Mát sá chính sách thuÁ có c¢ chÁ án đánh tự đáng rÁt hữu hiáu đó là thuÁ thu nhÁp, mức thuÁ thu nhÁp s¿ tự thay đái mà không c¿n ph¿i thay đái chính b¿n thân chính sách thuÁ Thu nhÁp cháu thuÁ phā thuác vào thu nhÁp thực tÁ, nên khi nÃn kinh tÁ suy thoái, thu nhÁp thực tÁ gi¿m d¿n đÁn mức thuÁ ph¿i náp gi¿m, t¿o điÃu kián thúc đÁy tng tr°áng kinh tÁ Ng°ÿc l¿i, khi nÃn kinh tÁ tng tr°áng nhanh, thu nhÁp tng nhiÃu thì thuÁ ph¿i náp cũng tự đáng tng lên, nên có tác đáng h¿n chÁ nguy c¢ l¿m phát

Tuy nhiên, tính tự đáng điÃu chßnh ch°a thÁt sự tß ra hữu hiáu, nó ch°a có những tác đáng đă m¿nh tr°ớc sự biÁn đáng lớn căa nÃn kinh tÁ, vì vÁy, bắt buác các Chính phă trong những điÃu kián nhÁt đánh ph¿i chă đáng điÃu chßnh các lo¿i thuÁ và thuÁ suÁt Trong thực tÁ, chính sách tài khoá (thuÁ) th°ßng có đá trß lớn h¢n so với chính sách tiÃn

tá trong quá trình thực hián chính sách can thiáp á mức đá, thßi điÅm và đái t°ÿng thích hÿp thì mới đ¿m b¿o đ°ÿc tính linh ho¿t và hiáu lực căa chính sách thuÁ

Trong ho¿ch đánh chính sách thuÁ viác đ¿m b¿o sự tháng nhÁt và hài hoà các tiêu thức trên là rÁt khó khn, đôi khi giữa chúng có sự mâu thu¿n nên đòi hßi ph¿i có sự cân nhắc thÁn trọng và sự đánh đái này Chẳng h¿n đÅ đ¿t đ°ÿc tiêu thức công bằng thì buác ph¿i gi¿m tính hiáu qu¿ hay nói cách khác là nÃn kinh tÁ ph¿i chÁp nhÁn sự phi hiáu qu¿

do tính công bằng căa thuÁ gây ra, bái vì, đÅ tng tính công bằng thì các sắc thuÁ ph¿i gßm nhiÃu mức thuÁ suÁt, nhiÃu các điÃu kho¿n mißn gi¿m phù hÿp theo từng đái t°ÿng cháu thuÁ Nh° vÁy, chính sách thuÁ trá nên rÁt phức t¿p và tÁt yÁu tính đ¢n gi¿n căa thuÁ l¿i bá vi ph¿m T°¢ng tự nh° vÁy, tiêu chí linh ho¿t cũng có những mái quan há nghách với tiêu chí hiáu qu¿ và tiêu thức công bằng

Yêu c¿u xây dựng há tháng thuÁ chính là ph¿i kÁt hÿp những tiêu chí đó mát cách tái °u nhÁt nhằm thực hián māc tiêu căa há tháng mát cách tái °u nhÁt nhằm thực hián māc tiêu căa há tháng mát cách tát nhÁt trong hoàn c¿nh kinh tÁ - xã hái cā thÅ phù hÿp với từng quác gia và từng giai đo¿n phát triÅn kinh tÁ Mßi quác gia tuỳ từng điÃu kián kinh tÁ - xã hái và quan điÅm căa Nhà n°ớc trong sử dāng thuÁ đÅ điÃu chßnh vĩ mô nÃn kinh tÁ mà chÁp nhÁn sự đánh đái giữa các tiêu chí trên đÅ xây dựng mát há tháng thuÁ phù hÿp MÁt khác, qua phân tích mức đá chÁp nhÁn đánh đái giữa các tiêu chí trong há tháng thuÁ căa mßi quác gia, chúng ta cũng có thÅ nhÁn rõ đ°ÿc quan điÅm căa Chính phă trong điÃu hành chính sách thuÁ căa quác gia đó

5 LàCH SĀ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIÂN

N°ớc ta, dù đã hình thành từ rÁt lâu nh°ng cho đÁn tÁn thÁ kỷ XIII, thßi nhà Tr¿n, đßi vua Tr¿n Thái Tông (1225 - 1237), viác đánh thuÁ mới đ°ÿc hình thành mát cách có

tá chức quy că và có há tháng

5 1 Thãi phong ki¿n (tÿ thãi nhà Tr¿n đ¿n nāa cuçi th¿ kß XIX)

Vào thßi nhà Tr¿n, sử sách ghi nhÁn có mát sá lo¿i thuÁ chính đ°ÿc áp dāng trong

đó ph¿i kÅ đÁn là thuÁ điÃn

ThuÁ điÃn (thuÁ ruáng) - đóng bằng thóc Mát m¿u ruáng t° thì chă điÃn ph¿i đóng

100 thng thóc Còn ruáng công thì có các mức đóng thuÁ khác nhau, nh°: đái với ruáng quác khá: h¿ng nhÁt mßi m¿u đánh thuÁ 6 th¿ch (80 thng), h¿ng nhì mßi m¿u 4 th¿ch, h¿ng ba mßi m¿u 3 th¿ch; đái với thác điÃn (ruáng th°áng cho quan l¿i có công): h¿ng

nhÁt mßi m¿u đánh thuÁ 1 th¿ch thóc; h¿ng nhì 3 m¿u lÁy 1 th¿ch: h¿ng ba 4 m¿u lÁy 1 th¿ch Với ruáng ao thì mßi m¿u lÁy 3 thng thóc thuÁ Ruáng muái thì ph¿i đóng bằng tiÃn

Viác đóng thuÁ kÅ từ lúc đó đã thành lá và h¿u nh° không có gì thay đái đáng kÅ, chß đÁn thßi nhà Hß, nhà Lê mới có quy đánh l¿i ng¿ch thuÁ, đÁt thêm thuÁ đÁt bãi trßng dâu nuôi tằm

ĐÁn đßi Tránh - Nguyßn phân tranh, ngoài viác duy trì các lo¿i thuÁ nh° tr°ớc, chúa Tránh á miÃn Bắc còn đÁt ra thuÁ tu¿n ti (đánh vào thuyÃn buôn), thuÁ muái, thuÁ thá s¿n Còn á miÃn Nam, ngoài thuÁ điÃn, thuÁ mß chúa Nguyßn đÁt ra thêm thuÁ xuÁt c¿ng, nhÁp c¿ng (đánh vào các tàu buôn n°ớc ngoài cÁp bÁn và rßi khßi c¿ng n°ớc ta)

D°ới thßi nhà Nguyßn, bên c¿nh viác quy đánh l¿i các lo¿i thuÁ đinh, thuÁ điÃn, vua Gia Long còn đÁt ra các lo¿i thuÁ mới nh° thuÁ s¿n vÁt (đánh vào viác khai thác thuÁ á rừng), thuÁ yÁn (đánh vào viác khai thác yÁn sào), thuÁ h°¢ng liáu, thuÁ đánh vào các tàu

bè ngo¿i quác ra vào buôn bán, thuÁ mß…

ChÁ đá thuÁ có từ thßi vua Gia Long tiÁp tāc đ°ÿc duy trì đÁn thßi vua Tự Đức và

có đÁt thêm lo¿i thuÁ nha phiÁn đánh vào viác bán thuác phián Viác đÁt thêm lo¿i thuÁ nha phiÁn đßng thßi cũng là viác làm ph°¢ng h¿i rÁt nhiÃu đÁn đÁt n°ớc căa triÃu đình nhà Nguyßn

Sử sách đã ghi nhÁn mát sá triÃu đ¿i đ°ÿc coi là tiÁn bá (Lí, Tr¿n, Lê s¢), ngoài viác giữ n°ớc, má mang kinh tÁ, phát triÅn dân trí và xây dựng mát nÃn vn hoá có b¿n sắc dân tác còn theo đuái mát sá chính sách thuÁ hÿp lòng dân, nêu đ°ÿc các m¿u mức

và viác sử dāng chß tiêu công theo quan điÅm phāc vā quác kÁ dân sinh, ích n°ớc lÿi nhà Tựu trung l¿i, há tháng thuÁ trong các triÃu đ¿i phong kiÁn á n°ớc ta có đÁc điÅm chung là thiÁu những chuÁn mực và đ¿o lý và pháp lý c¿n thiÁt, đáp ứng và c¢ b¿n và lâu dài ý chí và lÿi ích căa nhân dân Viác thu thuÁ và sử dāng công quỹ trong rÁt nhiÃu tr°ßng hÿp l¿i do các bÁc vua chúa toàn quyÃn quyÁt đánh không ph¿i dựa trên các suy nghĩ chín chắn mà xuÁt phát từ ý thích hoÁc tính khí thay đái rÁt thÁt th°ßng căa mình Bên c¿nh chÁ đá trung °¢ng tÁp quyÃn rÁt gò bó, lách sử còn ghi nhÁn tình tr¿ng "Phép vua thua lá làng" đã hình thành từ rÁt lâu á các đáa ph°¢ng mà hÁu qu¿ tÁt yÁu là đẻ ra mát chÁ đá thuÁ hà khắc, mát t¿ng lớp quan l¿i nhũng nhißu nhân dân trong hàng ngàn nm qua KÁt cāc bi th¿m mang tính tÁt yÁu lách sử không thÅ đ¿o ng°ÿc đã x¿y ra: chÁ

đá phong kiÁn suy tàn vào cuái thÁ kß XIX, đÅ l¿i mát đÁt n°ớc kém má mang, r¢i vào sự tháng trá căa chă nghĩa thực dân Pháp

5 2 Thãi Pháp thußc

C¢ chÁ tài chính do Pháp thiÁt lÁp á Đông D°¢ng đ¿u thÁ kß XX không nằm ngoài māc đích bao trùm là v¢ vét căa c¿i căa thuác đáa D°ới thßi Pháp thuác, thuÁ đ°ÿc huy đáng vào há tháng ngân sách thuác đáa gßm nhiÃu t¿ng nÁc, nh°ng chúng l¿i không đ°ÿc chuyÅn thành ngußn tài trÿ cho sự phát triÅn căa xã hái mà l¿i đ°ÿc chuyÅn và chính quác, theo đúng māc tiêu căa chă nghĩa thực dân Há tháng ngân sách căa Nhà n°ớc thuác đáa bao gßm:

- Ngân sách Đông D°¢ng và các ngân sách phā thuác căa nó là: ngân sách đÁc biát

và tiÃn vay nÿ và ngân sách riêng căa sá ho¿ xa

- Ngân sách các xứ bên trong liên bang gßm: Bắc Kì, Trung Kì, Nam Kì, Cao Miên,

Ai Lao và Qu¿ng Châu Vn (mát vùng đÁt Trung Quác d°ới quyÃn uỷ trá căa Pháp trong

5 3 Sau Cách m¿ng tháng Tám nm 1945 đ¿n nm 1975 (å miÁn BÃc)

a Giai đo¿n tÿ Sau cách m¿ng tháng tám đ¿n nm 1954

Sau khi giành đ°ÿc chính quyÃn, chính phă ta tiÁn hành ngay mát sá bián pháp lành m¿nh chÁ đá thuÁ khoá, quan tâm đÁn đßi sáng căa nhân dân nh°: bãi bß thuÁ thân, thuÁ thá tr¿ch á thôn quê và mát sá t¿p thuÁ vô lí; mißn thuÁ điÃn thá cho vùng bá lāt và gi¿m thuÁ điÃn 20% trong toàn quác, đình chß thu thuÁ á miÃn Nam (Nam Trung Bá và Nam Bá)…

Sau nm 1946, khi đã án đánh đ°ÿc tình hình, Nhà n°ớc mát mÁt, bắt đ¿u c¿i tiÁn chÁ đá, tng thuÁ suÁt nhiÃu lo¿i thuÁ; mÁt khác, v¿n tiÁp tāc dựa vào những đóng góp mới nh°: Quỹ "Tham gia kháng chiÁn" nm 1949, Quỹ "Công l°¢ng" nm 1950 và bắt đ¿u chuyÅn h°ớng thu mát vài thứ thuÁ bằng hián vÁt (thóc g¿o) nh° Quỹ "Công l°¢ng" và thuÁ điÃn thá MÁc khác, Chính phă cũng đáng viên nhân dân cho Nhà n°ớc vay d°ới các hình thức công phiÁu và công trái, đßng thßi còn dựa vào ngußn phát hành tiÃn tá

ĐÁn nm 1951, bên c¿nh viác tháng nhÁt qu¿n lí tài chính Nhà n°ớc, Chính phă còn ban hành chính sách thuÁ mới đ°ÿc xây dựng trên nguyên tắc: công bằng, thích hÿp với hoàn c¿nh kinh tÁ - xã hái và điÃu kián chiÁn tranh Chính sách thuÁ mới gßm 7 lo¿i thuÁ là: ThuÁ nông nghiáp, thuÁ công th°¢ng nghiáp, thuÁ hàng hoá, thuÁ xuÁt nhÁp khÁu, thuÁ sát sinh, thuÁ tr°ớc b¿, thuÁ tem Trong sá các lo¿i thuÁ này thì thuÁ nông nghiáp giữ vai trò quan trọng Tuy vÁy, các lo¿i thuÁ này v¿n ch°a đ°ÿc cÁu trúc thành mát há tháng hoàn chßnh và cũng ch°a thực sự có tác dāng đáng kÅ

b Tÿ nm 1954 đ¿n nm 1975

Đây là thßi kì mà nÃn tài chính đứng tr°ớc nhiÃu thuÁn lÿi và thử thách mới Mát mÁt, Viát Nam tuy đã đánh đuái đ°ÿc thực dân Pháp ra khßi bß cõi mát cách vĩnh vißn, nh°ng mÁt khác, đÁt n°ớc l¿i bá chia cắt bái bọn can thiáp Mĩ Sau hiáp đánh Genever, Chính phă chß có điÃu kián l¿n l°ÿt ban hành các lo¿i thuÁ mới trên c¢ sá sửa đái, bá sung các chÁ đá ban hành từ nm 1951 á vùng tự do cũ đÅ áp dāng cho tháng nhÁt

Trong thßi kì c¿i t¿o xã hái chă nghĩa, thuÁ công th°¢ng nghiáp đ°ÿc sửa đái đáng

kÅ, từ mát há tháng thuÁ suÁt t°¢ng đái ít chuyÅn sang mát há tháng với nhiÃu hình thức thuÁ khác nhau, áp dāng trên nhiÃu khâu căa quá trình s¿n xuÁt, l°u thông hàng hoá, s¿n xuÁt nhiÃu lo¿i thuÁ suÁt khác nhau (c¿ thuÁ suÁt tß lá, thuÁ suÁt luỹ tiÁn l¿n thuÁ suÁt cá đánh) có sự phân biát giữa các ngành nghà s¿n xuÁt, kinh doanh, phân biát kinh tÁ tÁp thÅ, t° nhân và nhiÃu bián pháp °u đãi khác nhau

Trong thßi kì thực hián kÁ ho¿ch 5 nm l¿n thứ nhÁt, Nhà n°ớc đã áp dāng thí điÅm chÁ đá thu mới gọi là thu quác doanh Mức thu quác doanh đ°ÿc xác đánh riêng cho từng mÁt hàng tuỳ theo giá c¿ Nhà n°ớc quy đánh và chß thu á khâu s¿n xuÁt Nm 1962, Nhà n°ớc còn ban hành chÁ đá trích náp và sử dāng lÿi nhuÁn căa các xí nghiáp Theo chÁ đá

này, lÿi nhuÁn căa các xí nghiáp quác doanh ph¿i trích náp mát ph¿n nào Ngân sách Nhà n°ớc (NSNN); ph¿n lÿi nhuÁn còn l¿i, xí nghiáp đ°ÿc dùng đÅ lÁp quỹ xí nghiáp, bá sung kinh phí chuyên dùng, đ¿u t° mát ph¿n vào viác kiÁn thiÁt c¢ b¿n má ráng căa xí nghiáp

và bá sung ván l°u đáng Các xí nghiáp công t° hÿp doanh trong thßi kì này đ°ÿc chuyÅn sang làm nghĩa vā tài chính đái với Nhà n°ớc nh° các xí nghiáp quác doanh, có nghĩa là ph¿i náp thu quác doanh và lÿi nhuÁn chứ không ph¿i náp thuÁ th° tr°ớc ChÁ

đá thuÁ này đ°ÿc duy trì miÃn Bắc cho đÁn hÁt ngày gi¿i phóng miÃn Nam, tháng nhÁt đÁt n°ớc nm 1975

5 4 Giai đo¿n 1975 - 1990

a Thãi kì 1975 - 1980

Trong thòi kì này, miÃn Bắc v¿n tiÁp tāc thực hián há tháng thu và thuÁ cũ, có sửa đái cho phù hÿp với tình hình mới Còn miÃn Nam thì trên c¢ sá có áp dāng mát sá các thuÁ cũ căa chính quyÃn Sài Gòn nh°ng xóa bß mát sá sắc thuÁ ph¿n tiÁn bá và sửa đái

bá sung đÅ thích ứng với điÃu kián c¿ n°ớc tháng nhÁt

b Thãi kì 1980 - 1990

Trong thßi kì này chúng ta bắt đ¿u tiÁn hành công cuác đái mới đÁt n°ớc, c¿ n°ớc

áp dāng há tháng thu và thuÁ tháng nhÁt, nh°ng há tháng thuÁ hián hàng ngày càng tß ra

có nhiÃu nh°ÿc điÅm, c¿n trá sự phát triÅn các yÁu tá căa nÃn kinh tÁ thá tr°ßng đang n¿y sinh với các đÁc điÅm:

- Sự phân biát đái xử giữa các thành ph¿n kinh tÁ Xí nghiáp quác doanh thì thực hián chÁ đá thu quác doanh, thu trích náp lÿi nhuÁn cùng với các hình thức thu khác, trong khi các doanh nghiáp thuác các thành ph¿n kinh tÁ khác l¿i ph¿i áp dāng chÁ đá thu thuÁ

- Thu quác doanh đã bác lá nhiÃu nh°ÿc điÅm cn b¿n, thực chÁt đây là mát lo¿i thuÁ đa thuÁ suÁt, lên tới hàng trm thuÁ suÁt, điÃu này đÁc biát gây khó khn cho viác qu¿n lý

5 5 Giai đo¿n tÿ 1990 đ¿n nay

Từ giữa những nm 80, cùng với công cuác đái mới và má cửa nÃn kinh tÁ, há tháng thuÁ Viát Nam cũng đã đ°ÿc nghiên cứu đái mới cho phù hÿp và đÁn nm 1990 mát há tháng thuÁ mới đ°ÿc hình thành bao gßm há tháng chính sách thuÁ và há tháng qu¿n lí thuÁ với đÁc tr°ng là mát há tháng thuÁ hoàn chßnh nhÁt từ tr°ớc đÁn nay, ĐÁn nay tr¿i qua nhiÃu l¿n sửa đái, bá sung trong khuôn khá cuác c¿i cách thuÁ, mát há tháng pháp luÁt và thuÁ đã đ°ÿc ra đßi và áp dāng bao gßm:

1 LuÁt ThuÁ sử dāng đÁt nông nghiáp

2 LuÁt ThuÁ chuyÅn quyÃn sử dāng đÁt

3 LuÁt ThuÁ giá trá gia tng

4 LuÁt ThuÁ tiêu thā đÁc biát

5 LuÁt ThuÁ thu nhÁp doanh nghiáp

6 LuÁt ThuÁ xuÁt khÁu, thuÁ nhÁp khÁu

7 LuÁt ThuÁ tài nguyên

8 LuÁt ThuÁ thu nhÁp cá nhân

9 LuÁt đÁt đai và LuÁt nhà á

10 Các quy đánh và phí, lá phí

Tuy nhiên, há tháng pháp luÁt và thuÁ trên cũng còn có những bÁt cÁp mà nhiÃu luÁt trong sá đó bắt ngußn từ quan điÅm và kinh tÁ thá tr°ßng và sử dāng công cā vĩ mô căa Nhà n°ớc Viát Nam Cā thÅ là:

- Chính sách thuÁ đ°ÿc c¿i cách và đái mới trong khi các c¢ chÁ kinh tÁ khác chÁm đái mới, ch°a thích ứng káp thßi làm gi¿m hiáu qu¿ căa chính sách mới ban hành

- Viác h°ớng d¿n luÁt thuÁ do máy móc, thiÁu thực tÁ nên có tr°ßng hÿp chßng chéo, không rõ ràng làm cho ng°ßi chÁp hành gÁp khó khn, hoÁc làm cho thuÁ có tác đáng trái ng°ÿc tác đáng đÁn ho¿t đáng kinh tÁ

- NhiÃu khi công cā thuÁ đ°ÿc sử dāng mát cách tuỳ tián, thiÁu cân nhắc kÁt hÿp với các chính sách đ¿u t° th°¢ng m¿i…không đúng đắn đã làm cho môi tr°ßng kinh doanh trá nên thiÁu lành m¿n

- Sử dāng công cā thuÁ phāc vā quá nhiÃu các chính sách xã hái hái mÁt tính trung lÁp thuÁ

- Tính kh¿ thi, tính hÿp lí trong mát luÁt thuÁ còn h¿n chÁ nên d¿n đÁn có những sắc thuÁ chß sau mát thßi gian thực hián đã ph¿i sửa đái, bá sung

- Há tháng chính sách thuÁ còn ch°a phù hÿp với thông lá quác tÁ và ch°a đ¿m b¿o đ°ÿc tính t°¢ng thích các nÃn kinh tÁ thá tr°ßng khác trong khu vực

- Trong thßi gian qua các sắc thuÁ v¿n ch°a đ¿t đ°ÿc māc tiêu đ¢n gi¿n, rõ ràng

6 Tá chức bß máy và quÁn lý thu thu¿ Viát Nam hián hành

6.1 Tá chức bß máy căa há thçng thu thu¿ Nhà n°ác

* Nguyên tÁc chung

Đái với cÁp trung °¢ng, há tháng thu thuÁ Nhà n°ớc bao gßm Táng cāc thuÁ trực thuác Bá tài chính và bá máy giúp viác c¢ quan Táng cāc gßm mát sá phòng chức nng

và phòng nghiáp vā Táng cāc thuÁ do mát Táng cāc tr°áng phā trách và có mát sá Phòng Táng cāc tr°áng giúp viác Táng cāc thuÁ là tá chức trong há tháng hành chính Nhà n°ớc, có t° cách pháp nhân công quyÃn, có con dÁu riêng và đ°ÿc má tài kho¿n t¿i kho b¿c Nhà n°ớc

Đái với các tßnh, thành phá, đÁc khu trực thuác Trung °¢ng (sau đây gọi chung là tßnh) có các Cāc thuÁ trực thuác táng cāc thuÁ, đßng thßi cháu sự chß đ¿o song trùng căa Táng cāc thuÁ và Uỷ ban nhân dân cùng cÁp Cāc thuÁ do mát Cāc tr°áng phā trách và có mát sá Phó Cāc tr°áng giúp viác, d°ới cāc thuÁ là chi cāc thuÁ phā trách quÁn, huyán T°¢ng tự Táng cāc thuÁ thì Cāc thuÁ và Chi cāc thuÁ cũng là tá chức trong há tháng hành chính Nhà n°ớc, có t° cách pháp nhân công quyÃn, có con dÁu riêng và đ°ÿc má tài kho¿n t¿i kho b¿c Nhà n°ớc

* C¢ cÃu bá máy Cāc thu¿ Nhà n°ßc các tßnh, thành phá trāc thuác trung °¢ng

Các c¢ quan thuÁ đÁt t¿i đáa ph°¢ng ph¿i cháu sự lãnh đ¿o căa c¿ Bá tr°áng Bá Tài chính và Chă tách Uỷ ban nhân dân tßnh, thành phá trực thuác Trung °¢ng, trong đó:

- Bá tr°áng Bá Tài chính cháu trách nhiám tr°ớc Hái đßng Bá tr°áng (nay là Chính phă) và công tác thu thuÁ trong ph¿m vi c¿ n°ớc thông qua há tháng thu thuÁ c¿ n°ớc

- Trong ph¿m vi quyÃn h¿n do luÁt đánh, Chă tách Uỷ ban nhân dân các cÁp cháu trách nhiám chß đ¿o công tác thu thuÁ trên đáa bàn; đ°ÿc ra quyÁt đánh hoÁc đà nghá cÁp trên quyÁt đánh mißn thuÁ, gi¿m thuÁ theo tß trình căa c¢ quan thuÁ; chß đ¿o, kiÅm tra, giám sát căa c¢ quan thu thuÁ trong viác thi hành các quy đánh căa Nhà n°ớc và thuÁ và

thu khác, chß đ¿o các c¢ quan chuyên môn có liên quan phái hÿp chÁt ch¿ với c¢ quan thuÁ đ¿m b¿o thực hián tát kÁ ho¿ch thu NSNN trên đáa bàn

Trong tr°ßng hÿp c¿n thiÁt, Uỷ ban nhân dân các cÁp có thÅ thành lÁp ban chß đ¿o công tác thu thuÁ trên đáa bàn Ban chß đ¿o công tác thu thuÁ do mát Phó Chă tách Uỷ ban nhân dân cùng cÁp làm tr°áng ban, đ¿i dián c¢ quan thuÁ làm uỷ viên th°ßng trực, đ¿i dián c¢ quan tài chính và các c¢ quan nái chính làm uỷ viên

Tuỳ tình hình cā thÅ á từng đáa bàn, c¢ quan thuÁ có thÅ uỷ nhiám cho Uỷ ban nhân dân xã, ph°ßng và cÁp t°¢ng đ°¢ng (sau đây gọi chung là xã) trực tiÁp tá chức và thu mát sá kho¿n thuÁ và thu khác căa NSNN, Uỷ ban nhân dân xã đ°ÿc h°áng mát kho¿n kinh phí tính theo tß lá ph¿n trm (%)trên sá thuÁ trực tiÁp thu đÅ chi tiêu cho các nghiáp

vā thut, khen th°áng những cá nhân và đ¢n vá có thành tích trong công tác thu thuÁ Bá tr°áng Bá Tài chính quy đánh mức trích và viác sử dāng kho¿n kinh phí này

Các c¢ quan thuÁ có trách nhiám báo cáo Uỷ ban nhân dân và chă tr°¢ng và bián pháp tng c°ßng công tác qu¿n lý thu thuÁ và tình hình thực hián kÁ ho¿ch thu thuÁ trên đáa bàn, phái hÿp chÁt ch¿ với c¢ quan tài chính cùng cÁp trong viác tháng nhÁt kÁ ho¿ch thu và qu¿n lí thu, cung cÁp thông tin, sá liáu có liên quan đÁn viác qu¿n lí ngân sách á đáa ph°¢ng

Viác bá nhiám các cán bá lãnh đ¿o cÁp tr°áng, c¢ quan thu thuÁ á đáa ph°¢ng c¿n

có sự tho¿ thuÁn căa Uỷ ban nhân dân cùng cÁp Viác đà b¿t cán bá lãnh đ¿o từ tr°áng, phó phòng trá lên á các Cāc và Chi Cāc thuÁ ph¿i có sự tham gia ý kiÁn căa tá chức chính quyÃn đáa ph°¢ng cùng cÁp

Đái với cÁp quÁn, huyán và các cÁp t°¢ng đ°¢ng thì thành lÁp chi cāc thuÁ, các chi cāc thuÁ này cháu sự chß đ¿o căa Uỷ ban nhân dân cùng cÁp đßng thßi do Bá tr°áng Bá Tài chính quy đánh cā thÅ chức nng, nhiám vā, tá chức bá máy ho¿t đáng Chi cāc thuÁ

do mát chi cāc tr°áng phā trách và có mát sá phó chi cāc tr°áng hß trÿ Chi cāc thuÁ cũng là mát tá chức trong bá máy hành chính Nhà n°ớc, có t° cách pháp nhân công quyÃn, có con dÁu rieneg và đ°ÿc má tài kho¿n t¿i kho b¿c Nhà n°ớc

6.2 Chức nng và nhiám vā căa há thçng thu thu¿ Nhà n°ác

Há tháng thu thuÁ Nhà n°ớc có nhiám vā biên so¿n các vn b¿n pháp quy và thuÁ

và các kho¿n thu khác, sau đó trình lên cho các c¢ quan có thÁm quyÃn đÅ ra quyÁt đánh ban hành và tá chức thực hián Các vn b¿n pháp quy sau khi ban hành s¿ đ°ÿc thực hián tháng nhÁt trong c¿ n°ớc

Há tháng thu thuÁ Nhà n°ớc cháu trách nhiám xây dựng các kÁ ho¿ch thu thuÁ và thu khác từ các đ¢n vá c¢ sá rßi táng hÿp vào dự toán NSNN và đá trình lên cÁp trên trực tiÁp và Uỷ ban nhân dân cùng cÁp Đßng thßi há tháng này cháu trách nhiám tính thuÁ, lÁp sá thuÁ, thông báo sá thuÁ ph¿i náp, phát hành các lánh thu thuÁ và thu khác… thông qua đó tá chức thực hián các nghiáp vā thu thuÁ và thu khác đái với các đái t°ÿng náp thuÁ, đái t°ÿng cháu thuÁ theo đúng quy đánh căa Nhà n°ớc

Há tháng thu thuÁ Nhà n°ớc cũng có trách nhiám đôn đác viác thực hián náp đ¿y

đă và káp thßi mọi kho¿n thu thuÁ vào kho b¿c Nhà n°ớc, đßng thßi xem xét và đà nghá mißn thuÁ, gi¿m thuÁ và các kho¿n thu khác nằm trong thÁm quyÃn căa mình theo quy đánh căa Nhà n°ớc; thực hián thanh, quyÁt toán kÁt qu¿ thu thuÁ đÁn từng há náp thuÁ Ngoài ra, đÅ káp thßi phāc vā cho viác chß đ¿o, điÃu hành căa các c¢ quan cÁp trên,

Uỷ ban nhân dân đßng cÁp và các c¢ quan có liên quan, há tháng này ph¿i đ¿m đ°¢ng

trách nhiám tá chức công tác thông tin, báo cáo, tháng kê, phân tích tình hình và kÁt qu¿ thu thuÁ

ĐÅ đ¿m b¿o công tác thu thuÁ đ°ÿc tiÁn hành mát cách có kÁt qu¿, há tháng thu thuÁ Nhà n°ớc đ°ÿc quyÃn yêu c¿u các đái t°ÿng náp thuÁ và các tá chức, cá nhân liên quan ph¿i cung cÁp đ¿y đă, káp thßi tÁt c¿ các hß s¢ c¿n thiÁt phāc vā cho viác tính toán các kho¿n thu (kÅ c¿ kÁ ho¿ch kinh tÁ - tài chính căa các Bá, ngành và c¢ sá); đßng thßi phái hÿp cùng các c¢ quan chức nng liên quan xét duyát đng ký kinh doanh, trực tiÁp qu¿n lý hß s¢ đng ký kinh doanh và các tài liáu liên quan đÁn công tác thu thuÁ căa các đái t°ÿng náp thuÁ

Đái với các đái t°ÿng náp thuÁ vi ph¿m các quy đánh và chÁ đá th căa Nhà n°ớc, c¢ quan thuÁ có quyÃn Án đánh sá thuÁ ph¿i náp và xử lí bằng bián pháp chÁ tài theo luÁt đánh, hoÁc lÁp hß s¢ khái tá tr°ớc c¢ quan pháp luÁt

Há tháng thu thuÁ Nhà n°ớc đ°ÿc quyÃn thanh tra, kiÅm tra viác chÁp hành chính sách, chÁ đá thu náp căa đái t°ÿng náp thuÁ và trong nái bá ngành thuÁ, đ°ÿc quyÃn kiÅm tra, kiÅm soát sá sách kÁ toán, chứng từ… có liên quan đÁn sá thuÁ ph¿i náp căa đái t°ÿng náp thuÁ và gi¿i quyÁt các khiÁu tá thuác thÁm quyÃn theo luÁt đánh

Tá chức công tác thông tin, báo cáo, tháng kê, phân tích tình hình và kÁt qu¿ thu thuÁ phāc vā cho viác chß đ¿o, điÃu hành các c¢ quan cÁp trên Uỷ ban nhân dân đßng cÁp và các c¢ quan có liên quan

Há tháng thu thuÁ Nhà n°ớc cũng có quyÃn và trách nhiám đái với công tác qu¿n lí

và tá chức, biên chÁ, cán bá và kinh phí chi tiêu căa toàn bá há tháng thu thuÁ theo đúng các quy đánh hián hành căa Nhà n°ớc và theo sự phân cÁp căa Bá tr°áng Bá Tài Chính,

tá chức bßi d°ỡng chính trá, chuyên môn, nghiáp vā cho đái ngũ cán bá thuÁ

● TÓM TÂT CH¯¡NG 1

Trong ch°¢ng này, mát sá nái dung chính đ°ÿc giới thiáu:

- Lách sử ra đßi và phát triÅn căa thuÁ, khái niám, đÁc tr°ng và vai trò căa thuÁ

- Các yÁu tá c¢ b¿n căa mát sắc thuÁ

- Chính sách thuÁ và há tháng thuÁ, tá chức bá máy và qu¿n lý thu thuÁ

● CÂU HäI VÀ TÌNH HUæNG THÀO LUÀN CH¯¡NG 1

Câu 1: Phân tích vai trò và đÁc tr°ng căa thuÁ?

Câu 2: Phân biát đái t°ÿng náp thuÁ, cháu thuÁ, ng°ßi cháu thuÁ? Giá tính thuÁ và thuÁ suÁt?

Câu 3: Th¿o luÁn và chính sách và há tháng thuÁ hián hành căa Viát nam?

Câu 4: Phân tích các tiêu chí đÅ xây dựng há tháng thuÁ hiáu qu¿?

Câu 5: Th¿o luÁn và chức nng, nhiám vā, quy trình qu¿n lý thuÁ á Viát Nam hián nay?

CH¯¡NG 2 THU¾ XUÂT NHÀP KHÀU

- Trình bày đ°ÿc các vÁn đà c¢ b¿n và thuÁ xuÁt khÁu, thuÁ nhÁp khÁu

- BiÁt vÁn dāng lý thuyÁt đÅ làm bài tÁp

+ Về kỹ năng:

- Tính toán, xác đánh sá thuÁ xuÁt nhÁp khÁu ph¿i náp trong các tình huáng c¢ b¿n

- VÁn dāng thực hián đ°ÿc các nghiáp vā và thă tāc thuÁ (đng ký, kê khai, quyÁt toán );

- VÁn dāng vào nghiáp vā kÁ toán liên quan đÁn thuÁ

+ Về năng lực tự chủ và trách nhiệm:

- Làm viác đác lÁp, theo nhóm

- Ng°ßi học quan tâm nhiÃu h¢n đÁn các vÁn đà và thuÁ xuÁt nhÁp khÁu, th°ßng xuyên theo dõi các b¿n tin thßi sự đÅ cÁp nhÁt, phân tích các thông tin phāc vā cho các môn học liên quan (môn học thực hành kê khai thuÁ, tài chính doanh nghiáp )

- Chă đáng áp dāng các kiÁn thức đã học vào các nghiáp vā thực tÁ nghà kÁ toán doanh nghiáp, có trách nhiám với công viác

● PH¯¡NG PHÁP GIÀNG D¾Y VÀ HâC TÀP CH¯¡NG 2

- Đái vßi ng°ái d¿y: Sā dāng ph°¢ng pháp giÁng giÁng d¿y tích cāc (dißn giÁng, vÃn đáp, d¿y học theo vÃn đÁ); yêu c¿u ng°ái học thāc hián câu hßi thÁo lu¿n và bài t¿p ch°¢ng

2 (cá nhân ho¿c nhóm)

- Đái vßi ng°ái học: Chă đáng đọc tr°ßc giáo trình (ch°¢ng 2) tr°ßc buái học; hoàn thành đ¿y đă câu hßi thÁo lu¿n và bài t¿p tình huáng ch°¢ng 2 theo cá nhân ho¿c nhóm và

n áp l¿i cho ng°ái d¿y đúng thái gian quy đánh

● ĐIÀU KIàN THĀC HIàN CH¯¡NG 2

- Phòng học chuyên môn hóa/nhà xưởng: Không

- Trang thiết bị máy móc: Máy chiÁu và các thiÁt bá d¿y học khác

- Học liệu, dụng cụ, nguyên vật liệu: Ch°¢ng trình môn học, giáo trình, tài liáu

tham kh¿o, giáo án, phim ¿nh, và các tài liáu liên quan

- Các điều kiện khác: Không có

● KIÂM TRA VÀ ĐÁNH GIÁ CH¯¡NG 2

- Nßi dung:

✓ Ki¿n thức: KiÃm tra và đánh giá tÃt cÁ nái dung đã nêu trong māc tiêu ki¿n thức

✓ Kỹ nng: Đánh giá tÃt cÁ nái dung đã nêu trong māc tiêu kĩ nng

✓ Nng lāc tā chă và trách nhiám: Trong quá trình học t¿p, ng°ái học c¿n:

+ Nghiên cứu bài tr°ßc khi đ¿n lßp

+ ChuÁn bá đ¿y đă tài liáu học t¿p

+ Tham gia đ¿y đă thái l°ÿng môn học

+ Nghiêm túc trong quá trình học t¿p

- Ph°¢ng pháp:

✓ Điểm kiểm tra thường xuyên: 1 điÃm kiÃm tra (hình thức: hßi miáng/ thuy¿t trình)

✓ Kiểm tra định kỳ lý thuyết: không có

● NÞI DUNG CH¯¡NG 2

1 KHÁI QUÁT VÀ THU¾ XUÂT KHÀU, NHÀP KHÀU

1.1 Khái niám, đ¿c điÃm

ThuÁ xuÁt khÁu, nhÁp khÁu (thuÁ XNK)) là sắc thuÁ đánh vào hàng hoá xuÁt khÁu hoÁc nhÁp khÁu trong quan há th°¢ng m¿i quác tÁ

ThuÁ XNK có ngußn gác lâu đßi và đ°ÿc sử dāng ráng rãi trên thÁ giới Viác ban hành thuÁ XNK xuÁt phát từ các lý do sau:

- T hu¿ XNK là công cā quan trọng căa Nhà n°ßc đà kiÃm soát ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng

Ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng có ý nghĩa quan trọng đái với sự phát triÅn kinh tÁ nái đáa Nó mang l¿i cho đÁt n°ớc nhiÃu ngußn lÿi lớn và ván, kỹ thuÁt, công nghá, hàng hoá, góp ph¿n gi¿i quyÁt các vÁn đà căa kinh tÁ vĩ mô Tuy nhiên, ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng má ráng, nÁu không đ°ÿc kiÅm soát s¿ d¿n đÁn những tác h¿i đái với kinh tÁ, chính trá, vn hoá, xã hái nh°: sự phā thuác và kinh tÁ, chính trá với n°ớc ngoài; phong tāc, tÁp quán, lái sáng căa quác gia bá ¿nh h°áng, … Vì vÁy, các quác gia đÃu sử dāng thuÁ XNK nh° mát công cā quan trọng đÅ kiÅm soát ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng, qu¿n lý các mÁt hàng XNK, khuyÁn khích XNK những hàng hoá có lÿi và h¿n chÁ XNK những hàng hoá có h¿i cho quá trình phát triÅn kinh tÁ - xã hái căa đÁt n°ớc

- Thu¿ XNK là công cā bÁo há sÁn xuÃt trong n°ßc

Ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng phát triÅn có thÅ gây ra những tác đáng tiêu cực đái với s¿n xuÁt nái đáa, đÁc biát đái với những nÃn kinh tÁ chÁm phát triÅn ch°a đă sức c¿nh tranh với kinh tÁ n°ớc ngoài Vì vÁy, á mßi quác gia kinh tÁ chÁm phát triÅn, thuÁ XNK

là mát trong những công cā căa Nhà n°ớc đÅ b¿o há s¿n xuÁt trong n°ớc ĐÅ khuyÁn khích xuÁt khÁu hàng hoá, tng c°ßng kh¿ nng trên thá tr°ßng quác tÁ, các quác gia th°ßng không đánh thuÁ xuÁt khÁu hoÁc thu với thuÁ suÁt rÁt thÁp với māc tiêu qu¿n lý là chă yÁu Đái với thuÁ nhÁp khÁu, đ°ÿc các quác gia sử dāng rÁt linh ho¿t tuỳ theo tính chÁt, māc đích căa hàng hoá nhÁp khÁu và phù hÿp với trình đá kinh tÁ căa từng n°ớc trong từng thßi kỳ

- Thu¿ XNK là ngußn thu căa NSNN

à các n°ớc đang phát triÅn, nhu c¿u tiêu dùng tng trong khi s¿n xuÁt nái đáa ch°a đáp ứng đ°ÿc, bên c¿nh đó, kh¿ nng tài chính căa Nhà n°ớc l¿i eo hẹp Do đó, đái với các n°ớc đang phát triÅn, māc tiêu đáng viên sá thu cho NSNN căa thuÁ XNK đ°ÿc coi trọng ĐÅ đ¿t đ°ÿc māc tiêu này, các quác gia th°ßng má ráng ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng, đánh thuÁ nhÁp khÁu vào hàng hoá tiêu dùng trong n°ớc ch°a s¿n xuÁt đ°ÿc, hoÁc đánh thuÁ xuÁt khÁu vào những hàng hoá mà trên thÁ giới có nhu c¿u tiêu dùng cao với các mức thuÁ đáng viên hÿp lý

Là công cā quan trọng căa Nhà n°ớc trong chính sách ngo¿i th°¢ng, thuÁ XNK có đÁc điÅm c¢ b¿n sau:

+ ThuÁ XNK là lo¿i thuÁ gián thu, Nhà n°ớc sử dāng thuÁ XNK đÅ điÃu chßnh ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng thông qua viác tác đáng vào c¢ cÁu giá c¿ căa hàng hoá XNK Vì vÁy, thuÁ XNK là mát yÁu tá cÁu thành trong giá c¿ căa hàng hoá XNK Ng°ßi náp thuÁ

là ng°ßi thực hián ho¿t đáng XNK hàng hoá, ng°ßi cháu thuÁ là ng°ßi tiêu dùng cuái cùng Viác tng, gi¿m thuÁ XNK s¿ tác đáng trực tiÁp tới giá c¿ hàng hoá XNK, từ đó

¿nh h°áng tới nhu c¿u và viác lựa chọn hàng hoá căa ng°ßi tiêu dùng, buác các nhà s¿n xuÁt và nhÁp khÁu hàng hoá ph¿i điÃu chßnh s¿n xuÁt kinh doanh căa mình cho phù hÿp

+ ThuÁ XNK là lo¿i thuÁ gắn liÃn với ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng Ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng giữ mát vai trò quan trọng trong sự phát triÅn căa nÃn kinh tÁ quác dân, tuy nhiên, ho¿t đáng này đòi hßi ph¿i có sự qu¿n lý chÁt ch¿ căa Nhà n°ớc ThuÁ XNK là mát công

cā quan trọng căa Nhà n°ớc nhằm kiÅm soát ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng thông qua viác kê

khai, kiÅm tra, tính thuÁ đái với các hàng hoá XNK Viác đánh thuÁ XNK th°ßng cn cứ vào giá trá và chăng lo¿i hàng hoá XNK Giá trá căa hàng hoá đ°ÿc xác đánh làm cn cứ tính thuÁ XNK là giá trá cuái cùng căa hàng hoá t¿i cửa khÁu xuÁt khÁu (đái với thuÁ xuÁt khÁu) và giá trá căa hàng hoá t¿i cửa khÁu nhÁp đ¿u tiên (đái với thuÁ nhÁp khÁu) Giá trá tính thuÁ XNK ph¿i ph¿n ánh khách quan, trung thực giá trá giao dách thực tÁ căa hàng hoá XNK

+ ThuÁ XNK cháu ¿nh h°áng trực tiÁp căa các yÁu tá quác tÁ nh°: sự biÁn đáng kinh tÁ thÁ giới, xu h°ớng th°¢ng m¿i quác tÁ, … ThuÁ XNK điÃu chßnh vào ho¿t đáng XNK hàng hoá căa mát quác gia Sự biÁn đáng căa kinh tÁ thÁ giới, xu h°ớng th°¢ng m¿i quác tÁ trong từng thßi kỳ s¿ tác đáng trực tiÁp tới hàng hoá XNK căa các quác gia, nhÁt là trong xu thÁ tự do hoá th°¢ng m¿i, má cửa và hái nhÁp kinh tÁ nh° hián nay Từ

đó, các yÁu tá quác tÁ s¿ ¿nh h°áng trực tiÁp tới chính sách thuÁ XNK từng quác gia ĐÅ đ¿t đ°ÿc những māc tiêu đÁt ra, đòi hßi chính sách thuÁ XNK ph¿i có tính linh ho¿t cao,

có sự thay đái phù hÿp tuỳ theo sự biÁn đáng căa kinh tÁ thÁ giới và th°¢ng m¿i quác tÁ, ngoài ra chính sách thuÁ XNK còn ph¿i đ¿m b¿o phù hÿp với hiáp đánh, cam kÁt quác tÁ

mà mßi quác gia ký kÁt, tham gia

1.2 Vai trò thu¿ xuÃt khÁu, nhÁp khÁu

- Thu¿ XNK chß đánh vào hàng hoá thāc sā xuÃt khÁu, nh¿p khÁu

Là công cā qu¿n lý căa Nhà n°ớc đái với ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng, nh°ng cũng ph¿i đ¿m b¿o t¿o điÃu kián thuÁn lÿi cho viác giao l°u, trao đái hàng hoá trong quan há th°¢ng m¿i quác tÁ theo khuôn khá quy đánh căa pháp luÁt, thuÁ XNK chß điÃu chßnh vào hàng hoá thực sự xuÁt khÁu, nhÁp khÁu Hàng hoá xuÁt khÁu thực sự là hàng hoá đ°ÿc s¿n xuÁt trong n°ớc và tiêu dùng á n°ớc ngoài Hàng hoá nhÁp khÁu thực sự là hàng hoá đ°ÿc s¿n xuÁt á n°ớc ngoài và tiêu dùng á thá tr°ßng nái đáa Vì vÁy, các n°ớc th°ßng không đánh thuÁ XNK vào hàng quá c¿nh, m°ÿn đ°ßng qua cửa khÁu, biên giới quác gia; hàng hoá đ°a từ n°ớc ngoài vào khu chÁ xuÁt, từ khu chÁ xuÁt ra n°ớc ngoài; hàng hoá từ n°ớc ngoài vào kho b¿o thuÁ; hoÁc quy đánh các tr°ßng hÿp mißn thuÁ, hoàn thuÁ XNK cho hàng hoá không thực sự xuÁt khÁu hoÁc nhÁp khÁu nh° hàng t¿m nhÁp – tái xuÁt, hàng t¿m xuÁt – tái nhÁp

- PhÁi phân biát theo khu vāc thá tr°áng và các cam k¿t song ph°¢ng, đa ph°¢ng

ThuÁ XNK điÃu chßnh vào ho¿t đáng XNK hàng hoá giữa các quác gia ĐÅ t¿o thuÁn lÿi cho viác di chuyÅn hàng hoá trong quan há th°¢ng m¿i quác tÁ, các n°ớc có thÅ đÁt ra các quy tắc nhÁt đánh đái với hàng hoá XNK và viác đánh thuÁ vào những hàng hoá này ĐÁc biát trong điÃu kián tự do hoá th°¢ng m¿i nh° hián nay, các quác gia cùng chung lÿi ích có thÅ ký kÁt với nhau các hiáp đánh song ph°¢ng hoÁc đa ph°¢ng thực hián °u đãi đái với hàng hoá nhÁp khÁu Các quác gia khi tham gia ký kÁt hiáp đánh ph¿i

từ bß tính chă quyÃn trong đánh thuÁ XNK và ph¿i tuân thă các hiáp đánh thuÁ đã đ°ÿc

ký kÁt Vì vÁy, khi thiÁt lÁp chính sách thuÁ XNK ph¿i đ¿m b¿o sự phù hÿp giữa chính sách thuÁ XNK với các thông lá th°¢ng m¿i và cam kÁt quác tÁ mà mßi quác gia đã ký kÁt, tham gia Theo đó, với hàng hoá nhÁp khÁu có xuÁt xứ từ khu vực thá tr°ßng phá thông (không có cam kÁt) thì áp dāng thuÁ suÁt phá thông; đái với khu vực thá tr°ßng có cam kÁt đái xử tái huá quác thì áp dāng thuÁ suÁt °u đãi; đái với khu vực thá tr°ßng có cam kÁt °u đãi đÁc biát thì áp dāng thuÁ suÁt °u đãi đÁc biát

- Cn cứ vào lÿi th¿ so sánh th°¢ng m¿i và yêu c¿u bÁo há căa tÿng lo¿i hàng hoá và khu vāc thá tr°áng đà thi¿t l¿p biÃu thu¿ phù hÿp

Mát trong những māc tiêu khi xây dựng chính sách thuÁ XNK mà các quác gia h°ớng tới là b¿o há hÿp lý nÃn s¿n xuÁt trong n°ớc Tuỳ theo trình đá phát triÅn kinh tÁ -

xã hái căa từng quác gia mà māc tiêu trên có thÅ nhÁn m¿nh hoÁc gi¿m bớt Cn cứ vào lÿi thÁ so sánh th°¢ng m¿i căa các mÁt hàng s¿n xuÁt trong n°ớc, chính sách thuÁ XNK s¿ xây dựng biÅu thuÁ phù hÿp Thông th°ßng những mÁt hàng có lÿi thÁ so sánh t°¢ng đái thÁp, tính c¿nh tranh kém, Nhà n°ớc s¿ xây dựng biÅu thuÁ nhÁp khÁu cao nhằm b¿o

há s¿n xuÁt trong n°ớc và ng°ÿc l¿i BiÅu thuÁ nhÁp khÁu ph¿i chi tiÁt, cā thÅ với từng nhóm mÁt hàng, cũng nh° tính nng và công dāng căa nó Sự cā thÅ chi tiÁt căa biÅu thuÁ mát mÁt góp ph¿n tng c°ßng sự qu¿n lý căa Nhà n°ớc đái với ho¿t đáng XNK, đßng thßi nó cũng t¿o ra những k¿ há đÅ các đái t°ÿng lÿi dāng tránh thuÁ, gây khó khn cho công tác qu¿n lý Do đó, vÁn đà đÁt ra là làm sao dung hoà đ°ÿc māc tiêu b¿o há s¿n xuÁt trong n°ớc và māc tiêu đ¢n gi¿n hoá, tiÁt kiám chi phí qu¿n lý Bên c¿nh đó, chính sách thuÁ XNK ph¿i có tính linh ho¿t cao Tuỳ theo sự biÁn đáng căa thá tr°ßng trong n°ớc và quác tÁ, thuÁ suÁt thuÁ XNK th°ßng xuyên đ°ÿc điÃu chßnh cho phù hÿp với māc tiêu phát triÅn kinh tÁ và điÃu kián kinh tÁ - xã hái trong n°ớc và thÁ giới trong từng thßi kỳ

- Tuân thă các quy đánh và thông lá quác t¿ vÁ phân lo¿i mã hàng hoá XNK và giá tính thu¿ hàng hoá nh¿p khÁu

ĐÅ t¿o điÃu kián thuÁn lÿi cho viác trao đái hàng hoá, các quác gia c¿n tuân thă các quy đánh chung liên quan đÁn ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng Trong đó, đánh thuÁ bao nhiêu vào hàng hoá nào có liên quan chÁt ch¿ đÁn viác phân lo¿i hàng hoá và xác đánh trá giá tính thuÁ căa hàng hoá nhÁp khÁu Khi thiÁt lÁp thuÁ XNK c¿n tuân thă nguyên tắc này đÅ đ¿m b¿o sự hài hoà trong chính sách thuÁ giữa các quác gia

1.3 Xu h°áng phát triÃn căa chính sách thu¿ xuÃt nhÁp khÁu

ThuÁ XNK (còn gọi là thuÁ quan) có lách sử phát triÅn từ lâu đßi Nó ra đßi từ thßi

cá đ¿i, tßn t¿i và phát triÅn cho đÁn ngày nay Trong lách sử phát triÅn, luôn tßn t¿i hai tr°ßng phái và viác sử dāng thuÁ XNK t° b¿n và hàng hoá lớn thì muán xoá bß hàng rào thuÁ quan đÅ căng cá và tng c°ßng bành tr°ớng kinh tÁ Ng°ÿc l¿i, các n°ớc kinh tÁ kém phát triÅn, không muán bá lá thuác hoÁc bá tháng trá bái các thÁ lực kinh tÁ bên ngoài thì muán duy trì và căng cá hàng rào thuÁ quan đÅ b¿o há s¿n xuÁt trong n°ớc Hai quan điÅm và sử dāng thuÁ XNK đã đ°ÿc thÅ hián rõ nét thông qua tiÁn trình phát triÅn kinh tÁ thÁ giới

Vào thßi kỳ đ¿u căa chă nghĩa t° b¿n, đ°ÿc khuyÁn khích bái các học thuyÁt kinh

tÁ thuác trào l°u tự do hoá kinh tÁ, ng°ßi ta cho rằng thuÁ XNK là mát c¿n trá lớn cho quá trình phát triÅn kinh tÁ Vì vÁy, giai cÁp t° s¿n đÁu tranh đòi xoá bß hàng rào thuÁ XNK trong buôn bán giao dách quác tÁ Quan điÅm này đÁc biát thánh hành á Anh, n¢i chă nghĩa t° b¿n phát triÅn sớm nhÁt KÁt qu¿ căa cuác đÁu tranh này đã d¿n đÁn viác ký kÁt hiáp đánh Cobden giữa Anh và Pháp nm 1860 Nái dung chă yÁu căa Hiáp đánh này

là xoá bß thuÁ XNK đái với viác trao đái hàng hoá giữa hai n°ớc Trong khi đó, á các n°ớc có nÃn kinh tÁ kém phát triÅn l¿i có xu h°ớng dùng thuÁ XNK đÅ b¿o há s¿n xuÁt trong n°ớc

B°ớc vào giai đo¿n chă nghĩa t° b¿n đác quyÃn, h¿u hÁt các n°ớc đÃu sử dāng thuÁ XNK là công cā quan trọng trong chính sách ngo¿i th°¢ng đÅ giành thÁ buôn bán

trên thá tr°ßng quác tÁ Māc đích sử dāng thuÁ XNK căa các n°ớc đÁ quác trong giai đo¿n này là hß trÿ cho các ngành đác quyÃn trong n°ớc phát triÅn Đây là công cā b¿o há chính vào tr°ớc những nm 1930 và từng là c¢ sá cho quá trình công nghiáp hoá, thay thÁ hàng nhÁp khÁu mà Đức và Mỹ theo đuái vào thÁ kỷ XIX ThuÁ nhÁp khÁu cao t¿o điÃu kián cho các nhà đác quyÃn thâu tóm thá tr°ßng nái đáa, nâng giá nhằm trang tr¿i cho các kho¿n lß xuÁt khÁu do bán d°ới giá thành đÅ chiÁm °u thÁ c¿nh tranh trên thá tr°ßng quác tÁ

Sau chiÁn tranh thÁ giới l¿n thứ nhÁt, đÁc biát là sau khăng ho¿ng kinh tÁ 1929 –

1933, đã làm cho nÃn kinh tÁ căa các n°ớc tham chiÁn mÁt cân đái nghiêm trọng, mái liên kÁt th°¢ng m¿i quác tÁ tan rã Trong hoàn c¿nh đó, các n°ớc t° b¿n phát triÅn tiÁp tāc sử dāng thuÁ XNK làm công cā điÃu chßnh chính sách ngo¿i th°¢ng Bên c¿nh đó, họ còn gia tng sử dāng các công cā phi thuÁ quan trong ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng nh°: h¿n ng¿ch XNK, h¿n mức ngo¿i tá trong thanh toán, …

Sau chiÁn tranh thÁ giới l¿n thứ hai, nhu c¿u phāc hßi kinh tÁ á các n°ớc tham chiÁn trá nên cÁp bách và ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng trá thành nhân tá quan trọng cho viác phāc hßi kinh tÁ Sự án đánh trong buôn bán quác tÁ và sự ra đßi căa há tháng tiÃn tá thÁ giới đã thúc đÁy các n°ớc t° b¿n phát triÅn d¿n d¿n xoá bß các bián pháp qu¿n lý hành chính trong ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng Hiáp đánh chung và th°¢ng m¿i và thuÁ quan (GATT) giữa các n°ớc t° b¿n phát triÅn đã ra đßi vào tháng 10/1947 (có hiáu lực thi hành từ tháng 01/1948) Với các n°ớc tham gia Hiáp đánh này, thuÁ XNK đ°ÿc gi¿m xuáng hoÁc xoá bß Tuy nhiên, trong GATT, viác cắt gi¿m thuÁ XNK mới đ°ÿc áp dāng đái với hàng hoá công nghiáp, đái với hàng hoá nông nghiáp v¿n sử dāng thuÁ XNK đÅ b¿o há

Trái với xu thÁ tự do hoá th°¢ng m¿i á các n°ớc t° b¿n phát triÅn, sau chiÁn tranh thÁ giới thứ hai, các n°ớc có nÃn kinh tÁ đang phát triÅn v¿n coi trọng thuÁ XNK Lý do chính là kinh tÁ các n°ớc này còn non kém, không có kh¿ nng c¿nh tranh MÁt khác, ngußn tài chính căa Nhà n°ớc còn h¿n hẹp c¿n ph¿i tranh thă mọi ngußn thu đÅ phát triÅn kinh tÁ

Ngày nay với lý thuyÁt lÿi thÁ so sánh trong ho¿t đáng ngo¿i th°¢ng, các n°ớc phát triÅn cũng nh° đang phát triÅn đÃu bá cuán theo trào l°u má cửa, hái nhÁp, tự do hoá th°¢ng m¿i Giữa các n°ớc có trình đá phát triÅn kinh tÁ t°¢ng đßng hoÁc có chung lÿi ích hình thành nên những khu vực kinh tÁ có phi thuÁ quan hoÁc h¿n chÁ thuÁ quan Trong hoàn c¿nh đó, buác tÁt c¿ các n°ớc đÃu ph¿i xem xét l¿i chính sách sử dāng thuÁ XNK sao cho phù hÿp với dißn biÁn và trình đá phát triÅn căa kinh tÁ thÁ giới

2 NÞI DUNG C¡ BÀN CĂA LUÀT THU¾ XUÂT KHÀU, NHÀP KHÀU

2 1 Ph¿m vi áp dāng

2.1.1 Đối tượng chịu thuế

Đái t°ÿng cháu thuÁ xuÁt khÁu, nhÁp khÁu bao gßm:

- Hàng hóa xuÁt khÁu, nhÁp khÁu qua cửa khÁu, biên giới Viát Nam, bao gßm hàng hóa xuÁt khÁu, nhÁp khÁu qua cửa khÁu đ°ßng bá, đ°ßng sông, c¿ng biÅn, c¿ng hàng không, đ°ßng sắt liên vÁn quác tÁ, b°u đián quác tÁ và đáa điÅm làm thă tāc h¿i quan khác đ°ÿc thành lÁp theo quyÁt đánh căa c¢ quan Nhà n°ớc có thÁm quyÃn

- Hàng hóa đ°ÿc đ°a từ thá tr°ßng trong n°ớc vào khu phi thuÁ quan và từ khu phi thuÁ quan vào thá tr°ßng trong n°ớc

- Hàng hóa mua bán, trao đái khác đ°ÿc coi là hàng hóa xuÁt khÁu, nhÁp khÁu

2.1.2 Đối tượng không chịu thuế

Hàng hoá trong các tr°ßng hÿp sau đây là đái t°ÿng không cháu thuÁ xuÁt khÁu, nhÁp khÁu:

- Hàng hoá vÁn chuyÅn quá c¿nh hoÁc chuyÅn khÁu qua cửa khÁu, biên giới Viát Nam theo quy đánh căa pháp luÁt và h¿i quan

- Hàng hóa vián trÿ nhân đ¿o, hàng hóa vián trÿ không hoàn l¿i căa các Chính phă, các tá chức thuác Liên hÿp quác, các tá chức liên chính phă, các tá chức quác tÁ, các tá chức phi chính phă (NGO) n°ớc ngoài, các tá chức kinh tÁ hoÁc cá nhân ng°ßi n°ớc ngoài cho Viát Nam và ng°ÿc l¿i, nhằm phát triÅn kinh tÁ-xã hái, hoÁc các māc đích nhân đ¿o khác đ°ÿc thực hián thông qua các vn kián chính thức giữa hai bên, đ°ÿc cÁp có thÁm quyÃn phê duyát; các kho¿n trÿ giúp nhân đ¿o, cứu trÿ khÁn cÁp nhằm khắc phāc hÁu qu¿ chiÁn tranh, thiên tai, dách bánh

- Hàng hóa từ khu phi thuÁ quan xuÁt khÁu ra n°ớc ngoài; hàng hóa nhÁp khÁu từ

n°ớc ngoài vào khu phi thuÁ quan và chß sử dāng trong khu phi thuÁ quan; hàng hóa đ°a

từ khu phi thuÁ quan này sang khu phi thuÁ quan khác

- Hàng hóa là ph¿n d¿u khí thuác thuÁ tài nguyên căa Nhà n°ớc khi xuÁt khÁu

2.1.3 Đối tượng nộp thuế; đối tượng được uỷ quyền, bảo lãnh và nộp thay thuế (người nộp thuế)

- Đái t°ÿng náp thuÁ đái với hàng hoá xuÁt khÁu, nhÁp khÁu bao gßm: chă hàng hoá; tá chức nhÁn uỷ thác; cá nhân có hàng hoá xuÁt khÁu, nhÁp khÁu, gửi hoÁc nhÁn hàng hoá qua cửa khÁu, biên giới Viát Nam

- Đái t°ÿng đ°ÿc uỷ quyÃn, b¿o lãnh và náp thay thuÁ, bao gßm: đ¿i lý làm thă tāc h¿i quan đ°ÿc uỷ quyÃn náp thuÁ; doanh nghiáp cung cÁp dách vā b°u chính, dách vā chuyÅn phát nhanh quác tÁ; tá chức tín dāng hoÁc tá chức khác ho¿t đáng theo quy đánh căa LuÁt các tá chức tín dāng

x

Trá giá tính thuÁ tính trên mát đ¢n vá hàng hoá

x

ThuÁ suÁt căa từng mÁt hàng Đái với hàng hoá áp dāng thuÁ tuyát đái thì cn cứ tính thuÁ XNK là Sá l°ÿng hàng hoá xuÁt khÁu, nhÁp khÁu và mức thuÁ tuyát đái quy đánh trên mát đ¢n vá hàng hoá, thuÁ XNK đ°ÿc xác đánh nh° sau:

Sá tiÃn thuÁ xuÁt

khÁu, thuÁ nhÁp

khÁu ph¿i náp =

Sá l°ÿng đ¢n vá từng mÁt hàng thực tÁ xuÁt khÁu, nhÁp khÁu ghi trong Tß khai h¿i quan

x

Mức thuÁ tuyát đái quy đánh trên mát đ¢n vá hàng hoá

2.2.1 Số lượng hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu

Sá l°ÿng hàng hoá xuÁt khÁu, nhÁp khÁu làm cn cứ tính thuÁ là sá l°ÿng từng mÁt hàng thực tÁ xuÁt khÁu, nhÁp khÁu

2.2.2 Trị giá tính thuế

2 2.2.1 Đái vßi hàng hoá xuÃt khÁu

Trá giá tính thuÁ đái với hàng hoá xuÁt khÁu là giá bán thực tÁ t¿i cửa khÁu xuÁt (giá FOB, giá DAF) không bao gßm phí b¿o hiÅm quác tÁ (I) và phí vÁn t¿i quác tÁ (F) phù hÿp với các chứng từ có liên quan Giá bán thực tÁ t¿i cửa khÁu xuÁt là giá bán ghi trên hÿp đßng mua bán hàng hoá hoÁc các hình thức có giá trá pháp lý t°¢ng đ°¢ng hÿp đßng, hoá đ¢n th°¢ng m¿i và các chứng từ có liên quan căa lô hàng phù hÿp với hàng hoá thực xuÁt khÁu

2 2.2.2 Đái vßi hàng hoá nh¿p khÁu

Trá giá tính thuÁ đái với hàng hoá nhÁp khÁu là giá thực tÁ ph¿i tr¿ tính đÁn cửa khÁu nhÁp đ¿u tiên Giá thực tÁ ph¿i tr¿ tính đÁn cửa khÁu nhÁp đ¿u tiên đ°ÿc xác đánh bằng cách áp dāng tu¿n tự sáu ph°¢ng pháp xác đánh trá giá tính thuÁ và dừng ngay á ph°¢ng pháp xác đánh đ°ÿc trá giá tính thuÁ Các ph°¢ng pháp xác đánh trá giá tính thuÁ bao gßm:

1) Ph°¢ng pháp trá giá giao dách;

2) Ph°¢ng pháp trá giá giao dách căa hàng hoá nhÁp khÁu giáng hát;

3) Ph°¢ng pháp trá giá giao dách căa hàng hoá nhÁp khÁu t°¢ng tự;

- Ng°ßi mua có đă quyÃn đánh đo¿t, quyÃn sử dāng hàng hoá sau khi nhÁp khÁu

- Viác bán hàng hay giá c¿ hàng hoá không phā thuác vào mát sá điÃu kián d¿n đÁn viác không xác đánh đ°ÿc trá giá căa những hàng hoá c¿n xác đánh trá giá tính thuÁ

- Tr°ßng hÿp viác mua, bán hàng hoá hay giá c¿ căa hàng hoá phā thuác vào mát hay mát sá điÃu kián nh°ng ng°ßi mua có tài liáu khách quan hay hÿp lá đÅ xác đánh mức đá ¿nh h°áng bằng tiÃn căa sự phā thuác đó thì v¿n xem là đáp ứng điÃu kián này Khi xác đánh trá giá tính thuÁ ph¿i cáng kho¿n tiÃn đ°ÿc gi¿m do ¿nh h°áng căa sự phā thuác đó vào trá giá giao dách

- Sau khi bán l¿i hàng hoá, chuyÅn nh°ÿng hoÁc sử dāng hàng hoá nhÁp khÁu, ng°ßi mua không ph¿i tr¿ tiÃn thêm bÁt kỳ kho¿n tiÃn nào từ sá tiÃn thu đ°ÿc do viác đánh đo¿t hàng hoá nhÁp khÁu mang l¿i (không kÅ kho¿n ph¿i cáng điÃu chßnh đ°ÿc quy đánh)

Ng°ßi mua và ng°ßi bán không có mái quan há đÁc biát hoÁc nÁu có thì mái quan

há đÁc biát đó không ¿nh h°áng đÁn trá giá giao dách

NÁu đă các điÃu kián trên, trá giá tính thuÁ căa hàng hoá nhÁp khÁu đ°ÿc xác đánh nh° sau:

+ Giá mua ghi trên hoá đ¢n th°¢ng m¿i

+ Các kho¿n ng°ßi mua ph¿i tr¿ nh°ng ch°a tính vào giá mua ghi trên hoá đ¢n th°¢ng m¿i, bao gßm tiÃn tr¿ tr°ớc, tiÃn ứng tr°ớc, tiÃn đÁt cọc cho viác s¿n xuÁt, mua bán, vÁn t¿i, b¿o hiÅm hàng hoá; các kho¿n thanh toán gián tiÁp cho ng°ßi bán

- Các khoản điều chỉnh tăng:

Chß điÃu chßnh khi có các điÃu kián sau: các kho¿n này do ng°ßi mua thanh toán

và ch°a đ°ÿc tính vào táng sá tiÃn ng°ßi mua đã tr¿ hay s¿ ph¿i tr¿; các kho¿n ph¿i cáng liên quan trực tiÁp đÁn hàng hoá nhÁp khÁu

Các kho¿n ph¿i cáng vào giá trá giao dách đÅ xác đánh trá giá tính thuÁ bao gßm: + TiÃn hoa hßng bán hàng, chi phí môi giới Tr°ßng hÿp các chi phí này bao gßm c¿ các kho¿n thuÁ ph¿i náp á Viát Nam thì không ph¿i cáng các kho¿n thuÁ đó vào trá giá tính thuÁ căa hàng hoá nhÁp khÁu

+ Chi phí bao bì gắn liÃn với hàng hoá nhÁp khÁu

+ Chi phí đóng gói hàng hoá, bao gßm c¿ chi phí vÁt liáu và nhân công đóng gói + Trá giá hàng hoá, dách vā do ng°ßi mua cung cÁp cho ng°ßi bán mißn phí hoÁc gi¿m giá đÅ s¿n xuÁt hoÁc bán hàng hoá xuÁt khÁu đÁn Viát Nam (trá giá các kho¿n trÿ giúp)

+ TiÃn b¿n quyÃn, phí giÁy phép sử dāng các quyÃn sá hữu trí tuá liên quan đÁn hàng hoá nhÁp khÁu mà ng°ßi mua ph¿i tr¿ nh° mát điÃu kián căa viác mua bán hàng hoá nhÁp khÁu

+ Chi phí vÁn t¿i, bác xÁp, vÁn chuyÅn hàng có liên quan trực tiÁp đÁn vÁn t¿i hàng nhÁp khÁu đÁn đáa điÅm nhÁp khÁu

+ Chi phí b¿o hiÅm hàng hoá đÁn đáa điÅm nhÁp khÁu

- Các khoản điều chỉnh giảm:

NÁu các kho¿n đ°ÿc trừ đã nằm trong trá giá giao dách và có các sá liáu khách quan dựa trên tài liáu, chứng từ hÿp pháp hÿp lá có s¿n t¿i thßi điÅm xác đánh trá giá tín thuÁ thì đ°ÿc trừ đÅ xác đánh trá giá tính thuÁ Các kho¿n đ°ÿc trừ bao gßm:

+ Chi phí cho những ho¿t đáng phát sinh sau khi nhÁp khÁu hàng hoá, bao gßm các chi phí và xây dựng, kiÁn trúc, lắp đÁt, b¿o d°ỡng hoÁc trÿ giúp kỹ thuÁt, t° vÁn kỹ thuÁt, chi phí giám sát và các chi phí t°¢ng tự

+ Chi phí vÁn t¿i, b¿o hiÅm trong nái đáa Viát Nam

+ Các kho¿n thuÁ, phí, lá phí ph¿i náp á Viát Nam đã nằm trong giá mua hàng hoá nhÁp khÁu

+ TiÃn lãi ph¿i tr¿ liên quan đÁn viác thanh toán tiÃn mua hàng hoá nhÁp khÁu với điÃu kián lãi suÁt ph¿i tr¿ đ°ÿc quy đánh cā thÅ trong hÿp đßng mua bán và phù hÿp với lãi suÁt tín dāng thông th°ßng do các tá chức tín dāng căa n°ớc xuÁt khÁu áp dāng t¿i thßi điÅm ký kÁt hÿp đßng

Ph°¢ng pháp thứ hai: Ph°¢ng pháp trá giá giao dách căa hàng hoá nhÁp khÁu giçng hát

Hàng hoá nhÁp khÁu giáng hát là những hàng hoá nhÁp khÁu giáng nhau và mọi ph°¢ng dián, bao gßm: đÁc điÅm vÁt chÁt (bà mÁt s¿n phÁm, vÁt liáu cÁu thành, ph°¢ng pháp chÁ t¿o, chức nng, māc đích sử dāng, tính chÁt c¢, lý, hoá); chÁt l°ÿng s¿n phÁm; danh tiÁng căa nhãn hiáu s¿n phÁm; đ°ÿc s¿n xuÁt á cùng mát n°ớc, bái cùng mát nhà s¿n xuÁt hoÁc nhà s¿n xuÁt đ°ÿc uỷ quyÃn