TỔNG QUAN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN GẠCH NGÓI VÀ XÂY LẮP HƯNG NGUYÊN
Quá trình hình thành và phát triển
1.1.1 Giới thiệu về công ty cổ phần gạch ngói và xây lắp Hưng Nguyên
Tên công ty: Công ty cổ phần gạch ngói và xây lắp Hưng Nguyên.
Giám đốc hiện tại: Ông Lê Xuân Thanh - Chủ tịch HĐQT kiêm Giám đốc điều hành Công ty. Địa chỉ: Km số 6 - Quốc lộ 46 -Xã Hưng Đạo - Huyện Hưng Nguyên - Tỉnh
Nghệ An. Điện thoại: 0383821137 - 0383761174 Mã số thuế: 2900598280
1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty cổ phần gạch ngói và xây lắp Hưng Nguyên tiền thân là Xí nghiệp gạch ngói Hưng Nguyên được thành lập ngày 19/5/1973.Giữa năm 1973, thực hiện Chỉ thị số 500/CT-TTg, xí nghiệp sát nhập làm thành viên của Công ty xây dựng số 1 - Nghệ An.
Vào năm 2001, theo quyết định số 3386 BĐ/UBND-ĐMN ngày 15/9/2001 của UBND tỉnh Nghệ An, xí nghiệp gạch ngói Hưng Nguyên được tách khỏi Công ty xây dựng số 1 để thực hiện cổ phần hoá là doanh nghiệp Nhà nước độc lập, trực thuộc Sở xây dựng Nghệ An.
Ngày 15/4/2004, thực hiện Quyết định số 1369/QĐ-DMDN của UBND tỉnh Nghệ An về việc chuyển đổi doanh nghiệp Nhà nước, xí nghiệp gạch ngói Hưng Nguyên thành Công ty CP gạch ngói và xây lắp Hưng Nguyên.
Hiện nay Công ty đã khẳng định được vị trí vững chắc của mình trên thị trường,là đối tác tin cậy của rất nhiều khách hàng trên địa bàn tỉnh nhà và các tỉnh lân cận Sản phẩm của Công ty đã có mặt trên hầu hết các huyện, thành, thị trong tỉnh Nghệ An với mẫu mã đẹp, chất lượng tốt, tính năng sử dụng cao, giá cả hợp lý, đã đáp ứng được nhu cầu thị hiếu của người tiêu dùng, đảm bảo số lượng, chủng loại, giao hàng đúng hạn và đầy đủ theo hợp đồng đã ký.
Chức năng, nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh
- Huy động và sử dụng có hiệu quả các nguồn lực đầu tư vào sản xuất kinh doanh.
- Nghiên cứu ứng dụng có hiệu quả công nghệ sản xuất mới, ứng dụng các phương pháp sản xuất có hiệu quả nhất.
- Giải quyết tốt các nguồn thu nhập và phân phối thu nhập trong doanh nghiệp.
- Không ngừng hoàn thiện bộ máy quản lý doanh nghiệp.
- Thực hiện đầy đủ các cam kết với khách hàng về sản phẩm, giải quyết thỏa đáng các quan hệ lợi ích với các chủ thể kinh doanh theo nguyên tắc bình đẳng cùng có lợi.
- Đảm bảo việc làm, chăm lo đời sống của người lao động.
- Bảo toàn, tăng trưởng vốn, mở rộng quy mô kinh doanh.
- Chấp hành đẩy đủ ngân sách nhà nước, với địa phương. b ) Ngành nghề kinh doanh
Công ty chuyên sản xuất kinh doanh vật liệu xây dựng với các sản phẩm chính:
- Gạch xây các loại như:
+ Gạch đặc EG7 Tuynel ABC.
+ Gạch đặc EG5 Tuynel ABC.
+ Gạch chống nóng, gạch lá dừa, gạch lát
- Ngói lợp các loại như: Ngói chống nóng, ngói lợp 22 viên/m 2 , ngói mũi hài, ngói âm dương
Bên cạnh đó công ty còn chuyển giao công nghệ sản xuất gạch ngói các loại đất sét nung lò Tuynel - thi công san lấp mặt bằng - xây lắp các công trình xây dựng dân dụng và công nghiệp.
Đặc điểm quy trình công nghệ
Công ty Cổ phần Gạch ngói và Xây lắp Hưng Nguyên với chức năng hoạt động chủ yếu trong giấy phép kinh doanh là sản xuất, kinh doanh các loại gạch ngói có quy trình sản xuất liên tục Sản phẩm sản xuất ra là gạch và ngói rất đa dạng, có nhiều chủng loại, kích cỡ khác nhau Tất cả các sản phẩm của Công ty đều được sản xuất từ đất sét, than và các gia phụ khác với những khuôn mẫu khác nhau Khái quát quy trình công nghệ sản xuất của Công ty qua sơ đồ sau:
Sơ đồ được diễn tả như sau: Gồm 4 giai đoạn chính:
- Công đoạn khai thác nguyên liệu- Công đoạn chế biến tạo hình- Công đoạn phơi sấy sản phẩm mộc- Công đoạn nung, phân loại và nhập kho sản phẩm
Nước Kho đất sét Than
Nghiền Máy cấp liệu thùng
Máy điều phối đất Máy cán mịn
Máy nhào đùn liên hợp có thiết bị hút chân không
Phơi trong nhà kính Sấy trong lò Tuynel
Sản phẩm được làm nguội
KCS Thành phẩm Nhập kho Tiêu thụ
Sơ đồ 1.1: Quy trình công nghệ sản xuất
Chủ tịch HĐQT kiêm Giám đốc điều hành
Phó giám đốc phụ trách sản xuất Phó giám đốc phụ trách kinh doanh
Phòng kế hoạch Phòng tổ chức LĐ Phòng kế toán Phòng tiêu thụ SP
Phân xưởng SX gạchPhân xưởng SX ngói
Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý
Bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức theo mô hình trực tuyến chức năng nhằm đáp ứng kịp thời thông tin, số liệu cho các cấp lãnh đạo đồng thời cũng thuận tiện cho việc đưa ra các chỉ thị, mệnh lệnh từ lãnh đạo, cấp trên xuống cấp dưới một cách nhanh chóng,kịp thời Phát huy được ưu điểm của chế độ một thủ trưởng và thế mạnh của bộ phận chức năng.
Tổ chức bộ máy quản lý được mô tả sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
Ghi chú: Quan hệ trực tiếp
Chức năng và nhiệm vụ các phòng ban Đứng đầu là Giám đốc Công ty kiêm Chủ tịch Hội đồng Quản trị: Là người chỉ huy cao nhất, chịu trách nhiệm điều hành chung trong toàn Công ty, Giám đốc là người đại diện Nhà nước về mặt pháp lý vừa là đại diện cho công nhân, viên chức quản lý theo chế độ 1 thủ trưởng, Giám đốc có quyền quyết định mọi công việc.
Giúp việc cho Giám đốc là 02 Phó Giám đốc gồm 01 Phó Giám đốc phụ trách sản xuất và 01 Phó Giám đốc phụ trách kinh doanh 02 Phó Giám đốc là người giúp việc cho Giám đốc và trực tiếp điều hành mọi hoạt động của Công ty được phân công uỷ quyền Phó giám đốc có nhiệm vụ giúp đỡ cho Giám đốc về những công việc như:
Sản xuất kinh doanh, vật tư, chất lượng sản phẩm, tài chính, nhân sự theo đúng quy chế nội bộ Công ty và được điều hành sản xuất kinh doanh khi Giám đốc uỷ quyền.
Phòng tổ chức : Có trách nhiệm quản lý lao động của Công ty dưới sự lãnh đạo của Giám đốc và có nhiệm vụ chăm sóc sức khoẻ cho tất cả các cán bộ công nhân viên trong công ty
Phòng kế hoạch : Dưới sự chỉ đạo của Phó Giám đốc phụ trách sản xuất Có nhiệm vụ lập kế hoạch sản xuất kinh doanh ngắn hạn và dài hạn, lập báo cáo và tiến độ sản xuất sản phẩm, lập bảng tiêu hao vật tư thiết bị, lập kế hoạch giá thành sản phẩm của Công ty từ đó áp dụng giao khoán cho các phân xưởng, tổng hợp và lập các báo cáo định kỳ.
Phòng kế toán : Tham mưu cho Giám đốc và giúp Giám đốc quản lý về mặt tế toán, thống kê tài chính trong đơn vị Phòng kế toán có nhiệm vụ: Lập và tổ chức thực hiện kế hoạch về kế toán, thống kê tài chính, theo dõi kịp thời, liên tục các hệ thống các số liệu về sản phẩm, về tài chính, tiền vốn và các quy ðịnh hiện có của Công ty và thu, chi tiền mặt, hạch toán kinh tế, quyết toán tài chính và lập báo cáo hàng quý theo quy định nhà nước.
Phòng tiêu thụ sản phẩm : Nghiên cứu lập kế hoạch tiêu thụ sản phẩm, công tác nhập - xuất sản phẩm, báo cáo tiến độ tiêu thụ sản phẩm định kỳ.
Mỗi bộ phận của Công ty tuy có nhiệm vụ và chức năng khác nhau song đều có mối quan hệ mật thiết với nhau, cùng phục vụ cho công tác quản lý, điều hành SXKD của Công ty nhằm đạt hiệu quả cao.
Tổ chức công tác kế toán tại Công ty cổ phần gạch ngói và xây lắp Hưng Nguyên
1.5.1 Tổ chức bộ máy kế toán Để tổ chức bộ máy kế toán hợp lý, gọn nhẹ, có hiệu quả, đảm bảo cung cấp thông tin chính xác, kịp thời, đầy đủ cho các đối tượng sử dụng, đồng thời phát huy và nâng cao trình độ nghiệp vụ, năng xuất lao động của nhân viên kế toán, Công ty Cổ phần Gạch ngói và Xây lắp Hưng Nguyên đã lựa chọn hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung Hình thức này giúp cho việc kiểm tra, chỉ đạo nghiệp vụ tốt, đảm bảo sự lãnh đạo tập trung thống nhất của kế toán trưởng cũng như lãnh đạo kịp thời của Ban Lãnh đạo Công ty đối với toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như công tác kế toán trong Công ty. Đặc điểm của loại hình này cho phép việc trang bị các phương tiện thiết bị xử lý thông tin tiên tiến, đồng thời giúp cho việc phân công và chuyên môn hoá công tác kế toán một cách dễ dàng.
Các bộ phận kế toán trong bộ máy kế toán đựơc thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.4 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Công ty
Kế toán trưởng kiêm kế toán tổng hợp
Kế toán bán hàng Kế toán thanh toán Kế toán vật tư, TSCĐ Thủ quỹ
Ghi chú: Quan hệ chỉ đạo trực tiếp
Trong mô hình tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty mỗi một bộ phận kế toán có chức năng, nhiệm vụ như sau:
Kế toán trưởng kiêm kế toán tổng hợp : là người chịu trách nhiệm chung toàn công ty Có trách nhiệm theo dõi, quản lý và điều hành công tác kế toán và lập các báo cáo kế toán theo quy định…
- Có trách nhiệm kiểm tra tính hợp lệ của các chứng từ gốc, viết phiếu thu chi, hàng tháng lập bảng kê tổng hợp giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng và sổ chi tiết rồi đối chiếu với sổ sách thủ quỹ, sổ phụ ngân hàng có quan hệ giao dịch.
- Tổng hợp tiền lương phải trả trong kỳ theo từng đối tượng sử dụng và tính BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN hàng tháng tính vào chi phí kinh doanh theo mức lương quy định của chế độ, lập “Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội”.
- Theo dõi các khoản phát sinh và thanh toán tiền vay ngân hàng, báo cáo kịp thời các khoản nợ vay đến kế toán trưởng và giám đốc công ty, thường xuyên đối chiếu số dư sổ sách kế toán với số dư thực tế tại quỹ…
Kế toán vật tư, TSCĐ:
- Kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện kế hoạch mua, dự trữ và sử dụng từng loại vật tư đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
- Thực hiện phân loại TSCĐ hiện có của Công ty, theo dõi tình hình tăng giảm, tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
- Có trách nhiệm phản ánh các khoản doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp vào các sổ sách kế toán có liên quan. Đồng thời theo dõi và đôn đốc các khoản phải thu của khách hàng.
- Cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và định kỳ phân tích các hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình bán hàng…
- Là nhân viên độc lập có trách nhiệm trực tiếp thu chi tiền cho hoạt động sản xuất kinh doanh khi có sự phê duyệt của giám đốc và kế toán trưởng.
- Sau khi thực hiện thu chi tiền, thủ quỹ giữ lại các chứng từ để cuối ngày ghi vào sổ quỹ kiêm báo cáo quỹ, báo cáo tình hình thu chi hàng ngày.
1.5.2 Chế độ và chính sách kế toán
Tổ chức chứng từ là quá trình vận dụng chế độ chứng từ vào đặc thù riêng của Công ty Quá trình này gồm việc xác định chủng loại, số lượng, nội dung, kết cấu và quy trình sử dụng chứng từ đối với các phần hành kế toán Tại Công ty đang sử dụng chứng từ theo Quyết định số 15/2006 QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Tài chính.
- Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01/ N đến ngày 31/12/N dương lịch.
- Kỳ hạch toán theo quý - Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán: Việt Nam đồng.
- Phương pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho: Phương pháp thẻ song song - Phương pháp hạch toánhợp tổng hàng tồn kho: phương pháp kê khai thường xuyên.
- Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: phương pháp khấu trừ.
- Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định: phương pháp đường thẳng.
- Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang: đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu chính.
- Phương pháp tính giá thành sản phẩm: phương pháp hệ số.
- Hình thức ghi sổ : hình thức nhật ký - chứng từ
Quy định, nguyên tắc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
CỔ PHẦN GẠCH NGÓI VÀ XÂY LẮP HƯNG NGUYÊN
2.1 Quy định, nguyên tắc tập hợp chi phí và tính giá thành
2.1.1 Đặc điểm chi phí sản xuất tại Công ty
Là một doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh nên có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đặc biệt doanh nghiệp luôn phát sinh chi phí phục vụ quá trình sản xuất Trước khi đi vào sản xuất, Công ty lên dự trù các khoản chi phí phát sinh phục vụ cho chu kỳ sản xuất kinh doanh trong kỳ của Công ty Chi phí sản xuất của Công ty bao gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung
2.1.2 Đối tượng và phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất 2.1.2.1 Đối tượng kế toán tập chi phí sản xuất
Xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất là khâu đầu tiên trong việc tổ chức kế toán chi phí sản xuất Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất và đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất tại Công ty, kế toán đã xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất là phân xưởng sản xuất gạch và phân xưởng sản ngói.
2 1.2.2 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Công ty sư dụng phương pháp tập hợp trực tiếp để tập hợp chi phí sản xuất,phương pháp này áp dụng trong từng trường hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng kế toán chi phí sản xuất riêng biệt Theo phương pháp này chi phí sản xuất phát sinh đựơc tính trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí nên độ chính xác cao hơn.
Quy trình hạch toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành 2.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
- Chứng từ sử dụng + Phiếu nhập kho ( Mẫu số 01 -VT) + Phiếu xuất kho ( Mẫu số 02 -VT) + Bảng tính và phân bổ tiền lương và BHXH ( Mẫu số 11 -LĐTL) + Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ( Mẫu số 07 -VT) + Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ ( Mẫu số 06 -TSCĐ) + Hoá đơn mua hàng, Các chứng từ chi muavật tư, công cụ dụng cụ không qua kho,
+ TK 621 : “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
Chứng từ gốc, bảng phân bổ, bảng tổng hợp hóa đơn chứng từ
Bảng kê số 4 Bảng kê số 5 Bảng kê số 6
Thẻ tính giá thành Nhật ký chứng từ số 7
Sổ cái TK 621, 622, 627, 154 Báo cáo tài chính + TK 622 : “ Chi phí nhân công trực tiếp”
+ TK 627 : “Chi phí sản xuất chung”
TK 6271: chi phí nhân viên phân xưởng TK 6272 : chi phí vật liệu
TK 6273 : chi phí dụng cụ sản xuất TK 6274 : chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277 : chi phí dịch vụ bằng tiền TK 6278 : chi phí bắng tiền khác + TK 154 : “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
- Sổ kế toán sử dụng
+ Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh + Thẻ tính giá thành sản phẩm
+ Sổ cái TK 621, TK 622, TK 627, TK 154.
- Quy trình ghi sổ: Thể hiện qua sơ đồ dưới đây:
Sơ đồ 1.5: Quy trình ghi sổ kế toán chi phí và giá thành
Ghi chú : : Ghi hàng ngày
- Tổ chức hệ thống báo cáo tài chính
Hiện nay, công ty Cổ phần Gạch ngói và xây lắp Hưng Nguyên áp dụng các biểu mẫu báo cáo tài chính theo quyết định số 15/2006 ngày 20/3/2006 của Bộ tài chính để báo cáo tài chính quý và năm.
Hệ thống báo cáo tài chính công ty cổ phần Gạch ngói và Xây lắp Hưng Nguyên sử dụng bao gồm 4 biểu mẫu:
- Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01-DN);
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02-DN);
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03-DN);
- Thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu số B09-DN).
2.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
2.3.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Đối với Công ty cổ phần gạch ngói và xây lắp Hưng Nguyên để sản xuất gạch ngói thì nguyên vật liệu chính chủ yếu là mua của nhà nước như than, đất, dầu
* Chứng từ sử dụng: Hoá đơn GTGT, phiếu xuất kho, bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
* Tài khoản sử dụng: TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản được mở chi tiết cho từng phân xưởng sản xuất là phân xưởng sản xuất gạch và phân xưởng sản xuất ngói.
TK 621-N: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phân xưởng sản xuất ngói TK 621-G: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phân xưởng sản xuất gạch
* Sổ sách theo dõi phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:bảng kê số 4, NKCT số 7, sổ cái TK 621.
* Trình tự hạch toán tại Công ty:
Khi các phân xưởng sản xuất yêu cầu xuất vật liệu để sản xuất,kế toán vật tư tiến hành lập phiếu xuất kho, phiếu xuất kho sau khi được lập sẽ chuyển xuống cho thủ kho để xuất vật liệu và thủ kho tiến hành lập thẻ kho để theo dõi tình hình nhập, xuất vật liệu.
Nguyên vật liệu được thu mua từ nhiều nguồn khác nhau, căn cứ vào dự toán sản xuất, cán bộ vật tư tiến hành mua nguyên liệu, vật liệu phục vụ sản xuất sản phẩm Nguyên vật liệu được chuyển tới các phân xưởng sản xuất sau khi được kiểm nghiệm về tiêu chuẩn, chất lượng, quy cách và số lượng theo yêu cầu thủ kho sẽ tiến hành nhập kho và phản ánh vào phiếu nhập kho Hạch toán tại phòng kế toán công ty như sau:
Biểu số 2.1: Hoá đơn GTGT
HÓA ĐƠN GTGT Liên 2: Giao cho khách hàng
Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Đầu tư thương mại và Dịch vụ Anh Long Địa chỉ: Hà Huy Tập - TP Vinh - Nghệ An
MST : 2901575504 Số tài khoản: 102010001637032 tại Ngân hàng TMCP Công thương VN Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Công ty CP Gạch ngói và xây lắp Hưng Nguyên Địa chỉ: Hưng Đạo - Hưng Nguyên - Nghệ An
Hình thức thanh toán: Chuyển khoản MS: 2900598280 STT Tên hàng hóa Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
Cộng tiền hàng 110.094.450 Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT 5.504.722 Tổng cộng tiền thanh toán 115.599.172 Bằng chữ: Một trăm mười lăm triệu, năm trăm chín mươi chín ngàn, một trăm bảy mươi hai đồng
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên )
Biểu số 2.2: Phiếu xuất kho
Công ty CP gạch ngói & xây lắp Hưng Nguyên
PHIẾU XUẤT KHO Ngày 31 tháng 12 năm 2012
Người nhận hàng: Phan Văn Tường Địa chỉ (Bộ phận): Quản đốc phân xưởng 2 Nội dung: Xuất than làm gạch
Xuất tại kho: Nhiên liệu
Tên vật tư, hàng hóa Mã số ĐV
Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu
Mẫu số: 01GTKT3/001 Ký hiệu: AA/12P
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QD-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC
Bằng chữ: Hai trăm hai mươi lăm triệu, năm trăm năm mươi bốn ngàn đồng
Người nhận hàng Thủ kho Kiểm soát Kế toán Thủ trưởng đơn vị ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên )
Căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho phát sinh trong kỳ, kế toán vật tư tiến hành vào sổ chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ cho từng loại vật liệu (than, đất, )
Từ các số liệu về số dư đầu kỳ, cộng phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ trên sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, kế toán sẽ tiến hành vào bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa vào cuối mỗi quý.
Trong quý IV năm 2012 tổng chi phí nguyên vật liệu đã xuất cho sản xuất là 3.543.972.055 (đồng)
Trong đó: Than cám: 2.540.352.731 Đất: 1.003.619.324 Sau đó căn cứ vào số lượng sản phẩm hoàn thành của gạch và ngói do quản đốc phân xưởng thống kê ở bảng tổng hợp sản phẩm hoàn thành của phân xưởng sản xuất gạch và ngói Kế toán tiến hành quy chuẩn số lượng sản phẩm hoàn thành về sản phẩm gạch 2 lỗ, gạch 6 lỗ theo hệ số quy chuẩn.
Tại công ty, chi phí sản xuất( trừ chi phí điện, nước) và chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được phân bổ cho phân xưởng sản xuất gạch và ngói.
Biểu số 2.3: Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ Đơn vị: Công ty CP gạch ngói & xây lắp Hưng Nguyên BẢNG PHÂN BỔ VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ Quý IV năm 2012 Đơn vị: Đồng
Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Từ số liệu tổng cộng trên TK 621 của từng phân xưởng sản xuất ở bảng trên, kế toán sẽ tiến hành vào bảng kê số 4 (Biểu số2.11) và nhật ký-chứng từ số 7 (Biểu số2.12), sổ cái TK 621 (Biểu số2.14)
2.3.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản chi phí mà Công ty phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất hoặc trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ bao gồm: Tiền lương cơ bản, phụ cấp và các khoản phải trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân sản xuất.
Kế toán tính giá thành
2.4.1 Đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành
Xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất tại Công ty có quy trình công nghệ sản xuất tương đối đơn giản, kiểu liên tục, chu kỳ sản xuất ngắn Chính vì vậy công tác tính giá thành ở Công ty mang tính tương đối. Đối tượng tính giá thành tại Công ty là từng sản phẩm hoàn thành Đó là gạch 2 lỗ, gạch 6 lỗ, gạch ER5, ngói lợp, ngói mũ, ngói âm.
Kỳ tính giá thành là Công ty thực hiện theo quý Đơn vị tính giá thành là đồng/viên gạch (ngói) thành phẩm đã quy chuẩn.
2.4.2 Công tác kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ là những sản phẩm tại thời điểm tính giá thành vẫn chưa hoàn thành về mặt kỹ thuật, chưa được nhập kho Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ là xác định chi phí sản xuất sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Sản phẩm dở dang của Công ty là gạch mộc, và ngói mộc chưa qua giai đoạn nung chín.
Công ty quy định giá trị sản phẩm dở dang tính theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, cuối quý khi kiểm kê tại phân xưởng sản xuất gạch, phân xưởng sản xuất ngói hoàn thành nhập kho và đang còn dở dang như sau:
Biểu số 2.17: Bảng kê sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang
Bảng kê sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang
Quý IV - Năm 2012 Chỉ tiêu
0 372.636 3.352.538 247.949 95.122 6.488 5.711.413 SP dở dang 498.725 98.674 364.792 63.453 8.087 0 1.033.731 Hệ số quy chuẩn 1 2,5 1,1 1,3 0,6 0,9
0 931.590 3.687.792 322.334 57.073 5.839 6.641.308 Sản phẩm dở dang quy chuẩn 498.725 246.685 401.271 82.489 4.852 0 1.234.023
Kế toán tiến hành xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ theo công thức sau:
Chi phí SXDD cuối kỳ
Chi phí SXDD đầu kỳ + Chi phí NVL TT phát sinh trong kỳ x Số lượng SPDD quy chuẩn SLSP hoàn thành quy chuẩn + Số lượng SPDD quy chuẩn
Căn cứ vào sổ cái TK 154 cuối quý III năm 2012 ta có chi phí sản xuất dở dang đầu quý IV năm 2012 là 215.470.000 (đồng)
Theo sổ cái TK 621 quý IV năm 2012: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ: 3.543.972.055 (đồng)
Dựa vào công thức trên kế toán tính được chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ như sau.
= x 1.234.023 = 589.084.822 6.641.308 + 1.234.023 Để thuận lợi cho việc lập thẻ tính giá thành sản phẩm, kế toán tổng hợp lập bảng tổng hợp như sau để thể hiện tổng hợp sản phẩm hoàn thành, sản phẩm dở dang đã quy chuẩn và chi phí sản xuất dở dang:
Biểu số 2.18: Bảng tổng hợp sản phẩm hoàn thành, sản phẩm dở dang
Tổng sản phẩm hoàn thành quy chuẩn 6.641.308 viên Tổng sản phẩm dở dang quy chuẩn 1.234.023 viên Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ 215.470.000 đồng Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ 589.084.822 đồng
2.4 3 Phương pháp tính giá thành sản phẩm tại Công ty Để phù hợp với đặc điểm quy trình sản xuất SP và đặc điểm sản xuất tại Công ty Cổ phần Gạch ngói và Xây lắp Hưng Nguyên là trong cùng một quá trình sản xuất cùng sử dụng một loại nguyên liệu và một lượng lao động nhưng thu được đồng thời nhiều sản phẩm khác nhau và chi phí không tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm được mà phải tập hợp chung cho cả quá trình sản xuất Vì vậy, Công ty đã áp dụng phương pháp hệ số để tính giá thành sản phẩm.
Phương pháp này áp dụng trong cùng một quy trình công nghệ, sản xuất ra nhiều sản phẩm chính giữa chúng có hệ số quy đổi Sản phẩm có hệ số quy đổi là 1 được xem là sản phẩm chuẩn.
Tổng giá thành các loại SP hoàn thành trong kỳ Giá thành đơn vị SP chuẩn Tổng SP chuẩn hoàn thành trong kỳ
Tổng SP chuẩn hoàn Tổng số lượng SPi Hệ số quy đổi thành trong kỳ = hoàn thành + của sản phẩm i
Giá thành đơn vị Giá thành đơn vị Hệ số quy chuẩn SP từng loại = SP chuẩn x
Công ty tính giá thành sản xuất của các loại sản phẩm bằng công thức sau:
Tổng giá thành Chi phí dở dang Chi phí phát sinh Chi phí dở dang SX của các SP đầu kỳ + trong kỳ - cuối kỳ
Tổng sản phẩm chuẩn hoàn thành trong kỳ là:
Tổng giá thành sản xuất của các loại sản phẩm là:
215.470.000 + 5.353.148.488 - 589.084.822 = 4.979.533.666 (đồng) Giá thành đơn vị SP chuẩn = 4.979.533.666 : 6.641.308 = 749.78 (đồng) Từ giá thành đơn vị SP chuẩn kế toán tính được giá thành từng loại sản phẩm như sau:
- Giá thành đơn vị gạch 2 lỗ: 749.78 x 1 = 749.78 (đồng) - Giá thành đơn vị gạch 6 lỗ: 749.78 x 2,5 = 1.874,45 (đồng) - Giá thành đơn vị gạch EG5: 749.78 x 1,1 = 824,758 (đồng) - Giá thành đơn vị ngói lợp: 749.78 x 1,3 = 974,714 (đồng) - Giá thành đơn vị ngói mũ: 749.78 x 0,6 = 449,868 (đồng) - Giá thành đơn vị ngói âm: 749.78 x 0,9 = 674,802 (đồng) Để phản ánh giá thành sản phẩm chuẩn hoàn thànhkế toán sử dụng TK 632- giá vốn hàng bán.
Vào cuối quý kế toán lập bút toán kết chuyển TK 154 sang TK 155 theo định khoản:
Nợ TK 155: 4.979.533.666 Có TK 154: 4.979.533.666Từ số liệu trên kế toán vào sổ cái TK154 (Biểu số2.20)
Biểu số 2.19: Sổ cái TK 154 Đơn vị: CTCP Gạch ngói và Xây lắp Hưng Nguyên
( Ban hành theo QĐ số 15/2006 QĐ- BTC của Bộ trưởng BTC
SỔ CÁI Tài khoản 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Ghi Có các TK đối ứng
Nợ với TK này Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4 Cộng
Cộng số p/s Nợ 5.353.148.488 cộng số p/s Có 4.979.533.666
Số dư cuối quý Nợ Có
Biểu số 2.20: Chi phí tập hợp cho các sản phẩm
Chi phí tập hợp cho các sản phẩm
Khoản mục CPSX dở dang đầu kỳ
CPSX phát sinh trong kỳ
CPSX dở dang cuối kỳ
Biểu số 2.21: Bảng tính giá thành sản phẩm quy chuẩn
Bảng tính giá thành sản phẩm quy chuẩn
CPSX dở dang đầu kỳ
CPSX dở dang phát sinh trong kỳ
CPSX dở dang cuối kỳ
Biểu số 2.22: Bảng tính giá thành sản phẩm gạch 2 lỗ
Bảng tính giá thành sản phẩm gạch 2 lỗ
Khoản mục Giá thành đơn vị
Biểu số 2.23: Bảng tính giá thành sản phẩm gạch 6 lỗ
Bảng tính giá thành sản phẩm gạch 6 lỗ
Khoản mục Giá thành đơn vị
Biểu số 2.24: Bảng tính giá thành sản phẩm gạch EG5
Bảng tính giá thành sản phẩm gạch EG5 Khoản mục Giá thành đơn vị
Biểu số 2.25: Bảng tính giá thành sản phẩm ngói lợp
Bảng tính giá thành sản phẩm ngói lợp Khoản mục Giá thành đơn vị
Biểu số 2.26: Bảng tính giá thành sản phẩm ngói mũ
Bảng tính giá thành sản phẩm ngói mũ Khoản mục Giá thành đơn vị
Biểu số 2.27: Bảng tính giá thành sản phẩm ngói âm
Bảng tính giá thành sản phẩm ngói âm Khoản mục Giá thành đơn vị
CHƯƠNG 3 NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH.
3.1 Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần gạch ngói và xây lắp Hung Nguyên
3.1.1 Nhận xét đánh giá khái quát về công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty
* Về bộ máy quản lý: Bộ máy quản lý được tổ chức khoa học phù hợp với quy mô sản xuất Cán bộ lãnh đạo có năng lực trình độ chuyên môn cao Đồng thời bộ máy tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp gọn nhẹ, các phàng ban chức năng hoạt động hiệu quả, tham mưu cho lãnh đạo trong quản lý kinh tế.
*Về bộ máy quản kế toán: Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo hình thức kế toán tập trung với đội ngũ nhân viên kế toán gọn nhẹ, có trình độ, có kinh nghiệm, sáng tạo trong việc vận dụng chế độ kế toán vào tình hình của Công ty Ứng với mỗi nhân viên đều có nhiệm vụ rõ ràng, sự phân công công việc không bị chồng chéo và luôn có sự phối hợp nhịp nhàng giữa các phân xưởng, các phòng ban khác trong Công ty đã giúp cho việc ghi chép, phản ánh số liệu của nhân viên kế toán đựoc thực hiện khá trôi chảy, chính xác và thông tin kế toán được cung cấp kịp thời đáp ứng đầy đủ mọi yêu cầu trong công tác quản lý và điều hành của ban lãnh đạo Công ty. Đồng thời Công ty đã đảm bảo quản lý và hạch toán các yếu tố chi phí sản xuất một cách tiết kiệm và có hiệu quả Việc quản lý và sử dụng vật tư chặt chẽ đã góp phần tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm.
* Về vận dụng chứng từ và sổ kế toán: Công ty đã sử dụng chứng từ kế toán chi phí sản xuất như phiếu xuất kho, bảng phân bổ tiền lương và BHXH, bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, các phiếu chi tương đối đầy đủ theo đúng chế độ kế toán của nhà nước và đảm bảo phù hợp với hoạt động của Công ty Đồng thời việc sử dụng chứng từ và ghi chép chứng từ đã đảm bảo các chứng từ chi phí sản xuất được lập ra đều có căn cứ thực tế và cơ sở pháp lý rõ ràng Về tổ chức chứng từ hợp pháp, hợp lệ, đầy đủ và được hạch toán chi phí rõ ràng thuận lợi cho việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành được chính xác.
Hiện nay Công ty đang áp dụng hình thức “Nhật ký - Chứng từ” nên công tác tổ chức luân chuyển và xử lý chứng từ tiến hành tương đối tốt đã đảm bảo tính chính xác của sổ liệu Các kế toán chi tiết, tổng hợp sổ cái liên quan đến phần hành kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được mở theo quy định, ghi chép đầy đủ, rõ ràng, thống nhất.
* Về công tác hạch toán chi phí sản xuất: Kế toán Công ty đã tổ chức hạch toán chi phí sản xuất phát sinh cho từng phân xưởng theo từng quý một cách rõ ràng, cụ thể, đơn giản, phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và phân tích hoạt động kinh doanh của Công ty.
* Về công tác tính giá thành sản phẩm tại Công ty: Dựa vào đặc điểm sản xuất và quy trình công nghệ sản xuất đã và đang áp dụng tại Công ty, Công ty đã áp dụng phương pháp tính giá thành phù hợp đó là phương pháp hệ số Phương pháp này đã giúp cho Công ty tính nhanh giá thành của từng sản phẩm một cách nhanh chóng và chính xác sau khi đã xác định được già thành của sản phẩm quy chuẩn.
* Về bộ máy quuản lý: Công ty chưa tổ chức kế toán quản trị để giúp cho nhà quản trị ra quyết định kinh doanh và những thông tin do kế toán cung cấp sẽ giúp cho nhà quản trị có những quyết định chính xác và kịp thời.
Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác ké toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần gạch ngói và xây lắp Hưng Nguyên
3.2.1 Sự cần thiết hoàn thiện
Lợi nhuận luôn là mục tiêu cuối cùng của tất cả các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói chung cũng như của Công ty Cổ phần Gạch ngói và Xây lắp Hưng Nguyên nói riêng Để sản xuất kinh doanh có lãi thì đòi hỏi Công ty phải quản lý tốt các khâu sử dụng vật liệu, tài sản, tiền vốn và lao động một cách có hiệu quả trên cơ sở tổ chức ngày càng hợp lý quá trình kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành, từ đó giúp cho các nhà quản lý có được thông tin cần thiết để đưa ra các quyết định một cách tối ưu nhất nhằm tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm Đồng thời vẫn phải đảm bảo tiến độ sản xuất.
3.2.2 Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện
Phương hướng chung để hoàn thiện công tác kế toán nói chung và kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng là tiếp tục phát huy những ưu điểm hiện có, tìm cách khắc phục những tồn tại nhằm đảm bảo hạch toán đúng chế độ nhà nước quy định và đáp ứng nhu cầu quản trị doanh nghiệp trong đó tính đến định hướng phát triển.
Xuất phát từ nhận thức trên, sau một thời gian tìm hiểu thực tế công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần gạch ngói và xây lắp Hưng Nguyên, em xin đưa ra một số ý kiến của mình như sau:
* Phân công lao động tại phòng kế toán: Công ty nên tách riêng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với kế toán tổng hợp để đảm bảo cho công tác kế toán nói chung và công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng được chính xác và thông tin được cập nhật kịp thời và có hiệu quả.
* Về sổ sách, chứng từ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: Về sổ sách kế toán hiện nay Công ty vẫn chưa lập sổ tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Đó là nguồn cung cấp thông tin cho các nhà quản trị trong việc phân tích chi phí và giá thành của Công ty Qua sổ tổng hợp này có thể theo dõi được cả chi phí dở dang đầu kỳ, chi phí dở dang cuối kỳ, giá thành sản phẩm kỳ này, luỹ kế sản phẩm từ đầu năm đến cuối năm Dựa vào sổ này Công ty có thể dễ dàng so sánh giữa dự toán và thực tế phát sinh.
Phòng kế toán cần lập báo cáo tổng hợp chi tiết về chi phí phát sinh của phân xưởng sản xuất gạch và ngói để nhà quản lý nắm bắt được mưc tiêu hao các yếu tố đầu vào của 2 phân xưởng sản xuất, so sánh với kết quả mà mức tiêu hao tạo ra để từ đó có biện pháp kiểm soát chi phí.
Do nhu cầu mua vật liệu của khách hàng ngày càng nhiều nên quá trình sản xuất để phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng của khách hàng tại Công ty cũng diễn ra liên tục không bị gián đoạn, do vậy mà các chi phí sản xuất phát sinh trong tháng luôn diễn ra liên tục nhưng cuối mỗi quý kế toán mới lập bảng kê số 4, nhật ký - chứng từ số 7 và tính giá thành sản phẩm nên công việc thường bị ứ đọng vào những ngày cuối quý, đây là nguyên nhân gây sai sót và nhầm lẫn cho việc lập báo cáo tài chính Việc ghi sổ nên tiến hành định kỳ hàng tháng để công việc được phân bổ đều trong quý và việc xác định chi phí sản xuất sản phẩm cũng như tính giá thành sản phẩm chính xác và kịp thời hơn
Về chứng từ kế toán chi phí sản xuất tại Công ty cũng cần được quan tâm hơn nữa Công ty nên hoàn thiện chứng từ ban đầu Bảng phân bổ khấu hao của Công ty nên lập theo đúng quy định của Bộ Tài Chính ban hành.
* Các khoản làm giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm: Công ty nên đánh giá trị giá nguyên vật liệu theo đúng nguyên tắc giá phí
Trị giá giá chi phí vận chuyển, các khoản giảm nguyên vật liệu mua + bốc dỡ, thu mua - trừ ( nếu có) Việc xác định giá trị nguyên vật liệu này có ý nghĩa rất lớn trong việc xác định chi phí nguyên vật liệu.
Tại công ty chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giá thành Vì vậy Công ty nên mở rộng mạng lưới nhà cung cấp, phải thường xuyên nghiên cứu tìm hiểu thị trường nhằm lựa chọn nguồn cung cấp mới, giá vật liệu hợp lý nhưng đảm bảo chất lượng, cự ly vận chuyển để giảm chi phí nguyên vật liệu và cung cấp ổn định, thường xuyên.
Và Công ty cũng cần có kế hoạch bồi dưỡng tay nghề cho công nhân để nâng cao năng suất lao động tạo điều kiện hạ giá thành sản phẩm. Đối với chi phí sản xuất chung Công ty cần xác định rõ ràng những khoản mục chi phí phát sinh nào được đưa vào chi phí sản xuất chung Cụ thể, kế toán cần chỉnh sửa hạch toán phần chi phí vận chuyển, bốc dở vật liệu phải được hạch toán vào TK621 mới đúng chế độ kế toán Mặt khác để xác định đúng và giảm chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Công ty cần quản lý tốt và sử dụng hợp lý chi phí điện, nước phục vụ sản xuất.
